1、 對新準則下雙倍余額遞減法的分析研究一、對現行企業會計準則講解2006中規定雙倍余額遞減法計算公式為：年折舊率2預計使用壽命100%。筆者現將“預計使用壽命”簡稱為“折舊年限”，用年折舊額的簡化公式解讀雙倍余額遞減法涵義： 年折舊額年初凈值年折舊率年初凈值2折舊年限100%折舊年限 上述公式中“凈值”即固定資產原價減去其累計折舊后的“余額”，“凈值2”，即雙倍余額。在折舊率不變的情況下，按凈值為基數計提折舊，“凈值”和年或月折舊額將隨著折舊提取而不斷遞減，“雙倍余額遞減法”由此而得名。 2.計算方法規范。講解提出的雙倍余額遞減法的計算公式為：年折舊率2預計使用壽命100%；月折舊率年折舊率12

2、；月折舊額每月月初凈值月折舊率。雙倍余額遞減法采用時還有一項附帶規定，即在折舊年限內的最后兩年，不再按以上公式計算折舊額，而是按尚未提足的應提折舊額，即將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額，在兩年內平均攤銷，計入折舊。 二、雙倍余額遞減法現行計算方法評析 實踐中，雙倍余額遞減法計算折舊額時還分為按月折舊率、月初凈值計算提取和按年折舊率、年初凈值計算分月提取兩種做法。講解規定的是前一種做法，即月折舊額月初凈值月折舊率；后一種做法是，年折舊額年初凈值年折舊率，月折舊額年折舊額12。這樣，后一種按年計算的年折舊額與前一種按月計算的全年折舊額總和就不相等。LOcALHOsT因為，按照準則規定，提取折舊

3、固定資產價值是以月初凈值為基數計算的，在計提折舊的固定資產原值不變的情況下，由于每月都計提折舊，因此其凈值每月都在減少，而以其凈值為基數計提的折舊額，當然也會逐月遞減。其全年折舊總和以年折舊率與年初凈值計提的折舊額相比，當然會減少許多。而且，以月折舊率和月初凈值計提折舊，還存在其他固有缺陷，現舉例論證如下： 例w公司200年12月份購買s數控機床一臺，原價6萬元，當月投入使用。經批準在6年內采用雙倍余額遞減法計提折舊。該機床預計凈殘值為1 800元。現試分別采用兩種方法計提各期折舊。 采用按年折舊率和年初凈值計算分月計提方法：年折舊率26100%，年折舊額機床年初凈值年折舊率；月折舊額年折舊額

4、12。各年應提折舊額情況如下： 表一 s機床按年折舊率計算的各年應提折舊情況表 注：205、206兩年每年應計折舊額25 026；201至206六個年度每月平均折舊額58 200。 采用按月折舊率和月初凈值計提方法：年折舊率26100%；月折舊率%12%；月折舊額機床月初凈值%；201年全年各月月初凈值和各月折舊額計算如表二： 表二 s機床201年各月初賬面凈值和應提折舊計算表 例中，如果按年折舊率和年初凈值計算分月計提，第1年應提折舊為2萬元，每月應提1 667元，按講解規定應按月折舊率和月初凈值計提，開始的月份計提的折舊額也是1 667元，但從第二個月開始，由于s機床“凈值”因計提折舊而逐月減少，雖然月折舊率未變，但計提的折舊額卻相應減少，導致前幾年實提折舊明顯減少，而最后兩年又明顯增加。 表三 雙倍余額遞減法下兩種方法企業和廣大財會人員的實際需要，同時采用按年初凈值和年折舊率計提折舊時初期多提折舊對企業所得稅的計算和繳納也有一定益處。修改后的雙倍余額遞減法計算公式和折舊方法應為：年折舊率2折舊年限100%；年折舊額年初固定資產賬面凈值年折舊率；月折舊額年折舊額12；最后兩年內按固定資產賬面凈值扣除預計凈