1、第五章進出口稅費第一節進出口稅費概述進出口稅費：指在進出口環節中由海關依法征收的關稅、消費稅、增值稅等稅費。注意：船舶噸稅也由海關代征，但目前不屬于進出口環節由海關依法征收的稅費。進出口稅費征收的法律依據：海關法、關稅條例以及其他有關法律行政法規。多選題(2006年考題)下列屬進出口環節由海關依法征收的稅費是()A.關稅B.消費稅C.進口車輛購置附加費D.船舶噸稅答案：AB關稅一、關稅關稅的概念：1、關稅：是由海關代表國家制定的關稅政策和有關法律、行政法規的規定，對準許進出關境的物資和物品向納稅義務人征收的一種流轉稅。2、關稅的主體：國家(海關代表國家征收)3、關稅的對象：進出關境的物資和物品

2、推斷題我國關稅征收的客體也確實是征稅的對象是各類進出境人員、運輸工具、物資和物品。答案：錯誤解釋：各類進出境人員不屬于征稅對象，運輸工具所征收的不是關稅，而是船舶噸稅。關稅的種類關稅的種類從報關業務的角度來看，關稅分為：進口關稅、出口關稅(一)進口關稅1、含義進口關稅：指一國海關以進境物資和物品為課稅對象所征收的關稅。2、計征方法進口關稅計征方法包括：從價稅、從量稅、復合稅、滑準稅等(1)從價稅以物資、物品的價格作為計稅標準計算公式：從價稅應征稅額=物資的完稅價格從價稅稅率價格和稅額成正比例關系的關稅。(2)從量稅以物資、物品的計量單位作為計稅標準計量單位：如重量、數量、容量等計算公式：從量稅

3、應征稅額=物資計量單位總額從量稅稅率*我國目前征收從量稅的進口商品：凍雞、石油原油、啤酒、膠卷等單選題(2007年考題)：目前我國不實行從量計稅的進口商品是()A.凍烏雞B.鮮啤酒C.未梳原棉D.盤裝膠卷答案：C復合稅(3)復合稅一個稅目中的商品同時使用從價、從量兩種標準計稅，兩種稅率合并計征計算公式：復合稅應征稅額=從價部分的關稅額+從量部分的關稅額=物資的完稅價格從價稅稅率+物資計量單位總額從量稅稅率*我國目前征收復合稅的進口商品：錄像機、放像機、攝像機、非家用型攝錄一體機、部分數字照相機等。(4)滑準稅當商品價格上漲時采納較低稅率，當價格下跌時則采納較高稅率對關稅配額外進口一定數量的棉花

4、，實行5%-40%的滑準稅。對滑準稅率低于5%的進口棉花按0.570元/千克計征從量稅。當進口棉花完稅價格高于或等于11.397元/千克時，按0.570元/千克計征從量稅。當進口棉花完稅價格低于11.397元/千克時，暫定關稅稅率按下述公式計算：Ri=8.686/Pi+2.526%+Pi-1多選題(2008年考題)：下列關于滑準稅的表述正確的是()A.當商品價格上漲時采納較低稅率B.當商品價格上漲時采納較高稅率C.當商品價格下跌時采納較高稅率D.當商品價格下跌時采納較低稅率答案：AC進口關稅的種類3、進口關稅的種類從征稅的主次程度來，進口關稅可分為：進口正稅和進口附加稅(1)進口正稅：是按海關

5、稅則法定進口稅率征收的進口稅。(2)進口附加稅：是對進口物資除征收正稅之外另外征收的進口稅。進口附加稅一般具有臨時性，包括：反傾銷稅、反補貼稅、保障措施關稅、報復性關稅等。只有符合反傾銷、反補貼條例規定的反傾銷稅、反補貼稅才能夠征收。推斷題(2007年考題)：我國目前征收的進口附加稅要緊是報復性關稅。答案：錯多選題(2009年考題)：下列屬于關稅附加稅的是()。A.反傾銷稅B.反補貼稅C.消費稅D.增值稅答案：AB出口關稅(二)出口關稅(了解)出口關稅：指海關以出境物資、物品為課稅對象所征收的關稅。目的：要緊是為了限制、調控某些商品的出口。(三)暫準進出境物資進出口關稅1、第二類暫準進出境物資

6、計征稅款的期限為60個月，不足一個月但超過15天的，按一個月計征;不超過15天的，免予計征。2、公式：每個月關稅稅額=關稅總額(160)每個月進口環節代征稅稅額=進口環節代征稅總額(160)進口環節海關代征稅二、進口環節海關代征稅(熟悉)(一)增值稅1、含義：是以商品的生產、流通和勞務服務各個環節所制造的新增價值為課稅對象的一種流轉稅。2、進口環節稅由海關征收，其他環節的增值稅由稅務機關征收。3、起征額為人民幣50元，低于50元的免征，差不多稅率為17%4、按13%征收增值稅的商品有下面幾個方面的內容：糧食、有用植物油自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品(注

7、意：石油、汽油、柴油不按13%進行征稅)圖書、報紙、雜志(圖書)飼料、化肥、農藥、農機、農膜(與農業生產有關)國務院規定的其他物資(二)消費稅1、含義：是以消費品或消費行為的流轉額作為課稅對象而征收的一種流轉稅。2、與增值稅一樣。消費稅由稅務機關征收，進口的消費稅由海關征收。單選題(2005年考題)我國的進出口消費稅由()征收。A、國家稅務局B、財政部C、國家及代表國家的海關D、進出口物資的收發貨人答案：C3、起征額為人民幣50元，低于50元的免征。(同增值稅)4、征收的范圍：目前國家規定應征消費稅的商品共有四種類型：第一類：一些過度消費會對人的軀體健康、社會秩序、生態環境等方面造成危害的專門

8、消費品。(煙、酒、酒精、鞭炮、焰火)第二類：奢侈品等非生活必須品。(貴重首飾及珠寶玉石、化妝品)第三類：高能耗的高檔消費品。(小轎車、摩托車、)第四類：不可再生和替代的資源類消費品。(汽油、柴油)三、船舶噸稅1、船舶噸稅是由海關代為在設關口岸對進出、停靠我國港口的國際航行船舶征收的一種使用稅。凡征收了船舶噸稅的船舶不再征收車船稅，對差不多征收車船使用稅的船舶，不再征收船舶噸稅。2、分為：優惠稅率和一般稅率與我國簽定互惠協議的國家或地區適用優惠稅率，未簽定的適用一般稅率。3、征收范圍：(重點)在我國港口行使的外國籍船舶外商租用(程租除外)的中國籍船舶中外合營海運企業自有或租用的中、外國籍船舶我國

9、租用的外國籍國際航行船舶多選題(2005年考題)在下列船舶中，應征收船舶噸稅的有：A、在青島港口行使的日本油輪B、在廈門港口航行的美國貨輪C、航行于廣州港口被馬來西亞商人以期租船方式租用的中國籍船舶D、航行國外兼營沿海貿易的被中國商人租用的韓國籍船舶答案：ABCD4、我國現行規定，凡同時持有大小噸為證書的船舶，不論實際裝貨情況，一律按大噸位計征噸稅。船舶噸稅按凈噸位計算。噸稅的有效期限規定為兩種：90天和30天，期限不同，稅率也不同，由納稅人申報納稅時自行選擇。5、交款期限：應當自海關填發的稅款繳款書之日起15日內向指定銀行繳納稅款，逾期不繳納的，按日加征0.5的滯納金。稅款滯納金四、稅款滯納

10、金(一)征收范圍1、滯納金指應納稅的單位或個人因逾期向海關繳納稅款而依法應繳納的款項。2、起征時刻：應當自海關填發稅款繳款書之日起15日內繳納進口稅費。3、征收標準：0.5對逾期繳納稅款應征滯納金的其他情況，參見教材276頁。(二)征收標準滯納金起征額為50元，不足50元的免予征收。關稅滯納金金額=滯納關稅稅額0.5滯納天數進口環節稅滯納金金額=滯納進口環節稅稅額0.5滯納天數進口關稅、進口環節消費稅、增值稅、稅款滯納金起征點均為人民幣50元，不足50元免于征收。多選題(2007年考題)下列稅費中，不足人民幣50元免予征收的是：()A.滯納金B.關稅C.增值稅D.消費稅答案：ABCD計算滯納天

11、數(重點內容)：1、在實際計算納稅期限時，應從海關填發稅款繳款書之日的第二天起計算，當天不計入。2、繳納期限的最后一日是星期六、星期天或法定假日，則關稅繳納期限順延至周末或法定假日后的第一個工作日。3、假如稅款繳納期限內含有星期六、星期天或法定假日，則不予扣除。4、滯納天數按照實際滯納天數計算，其中的星期六、星期天或法定假日一并計算。計算滯納天數例1例1、海關于9月10日(周二)填發稅款繳款書，納稅人應當最遲于()到指定銀行繳納關稅。A、9月23日B、9月24日C、9月25日D、9月26日答案：C2、海關于9月6日(周五)填發稅款繳款書，納稅人應當最遲于()到指定銀行繳納關稅。A、9月20日B

12、、9月21日C、9月22日D、9月23日答案：D解釋：納稅人本應最遲于9月21日繳納稅款，由于9月21日是星期六，繳納期限順延至9月23日星期一繳納稅款。假如納稅人9月24日(周二)繳納稅款，即構成滯納，滯納天數為1天。3、海關于9月30日(周一)填發稅款繳款書，納稅人應當最遲于()到指定的銀行繳納關稅。A、10月14日B、10月15日C、10月21日D、10月12日答案：B解釋：繳納期限中間遇到國慶節，節假日不能從期限中扣除，納稅人最遲于10月15日(周二)繳納稅款。4、海關于9月17日(周二)填發稅款繳款書，納稅人本應最遲于()繳納稅款。10月1日至10月7日國慶節放假，10月8日正常上班

13、。A、10月2日B、10月3日C、10月7日D、10月8日答案：D解釋：納稅人本應最遲于10月2日繳納稅款。但政府通知臨時調整休假時刻，繳納期限應順延至假日后的第一天，即10月8日。10月9日是滯報的起始日，繳納稅款的當天為截止日，起始日和截止日均計入滯報期間。假如納稅義務人在10月11號繳納稅款，則共滯報3天。計算滯納天數歷年考題歷年考題單選題(06年考題)海關于2006年4月17日(星期一)填發海關專用繳款書。國家調整休息日，5月1日至5月7日為節假日，5月8日正常上班，為幸免產生滯納金，納稅義務人最遲應繳納稅款的日期是()。A.4月30日B.5月2日C.5月8日D.5月9日答案：C解釋：

14、納稅人本應最遲于5月2日繳納稅款。但由于國家調整休息日，繳納期限應順延至假日后的第一天，即5月8日。單選題(08年考題)境內某公司從日本進口除塵器一批。該批物資應征關稅稅額為人民幣10000元，進口環節增值稅稅額為人民幣40000元。海關于2008年5月23日(星期五)填發海關專用繳款書，該公司于2008年6月12日繳納(注：6月8日為端午節，公休日順延至6月9日)，應征的稅款滯納金為：()A、0元B、50元C、100元D、125元答案：A解釋：先算滯納的天數。5月23加上15天，是6月7日，繳納稅款的截止日。但截止日6月7日是(周六)，繳納稅款的的截止日是節假日或休息日的，順延至其后的第一個

15、工作日，6月8、9日為節假日，第一個工作日是6月10日。最后的繳款期限6月10日，6月10日去繳納稅款不存在滯納。6月11日為滯納期的計征起始日，繳納的當天為滯納金的計征截止日，起始日和截止日都計入滯報期間。因此6月11、12為滯納2天。關稅滯納金金額=滯納關稅稅額0.5滯納天數=100000.52=10進口環節稅滯納金金額=滯納進口環節稅稅額0.5滯納天數=400000.52=40今年是分不計算的應繳稅款的滯納金，對超過起征點50元人民幣的，予以征收，沒有達到起征點人民幣50元，免予征收。單選題(09年考題)某公司進口紅酒一批。海關于2009年1月12日(星期一)填發稅款繳款書。該公司于2月

16、11日(星期三)繳納稅款(注：1月25日-31日為法定節假日)。稅款滯納天數為()A.3天B.10天C.11天D.15天答案：B解釋：1月12日海關填發稅款繳款書，1月12加上15天，繳納稅款的截止日為1月27號，繳納稅款的截止日是節假日或休息日的，順延至其后的第一個工作日，節假日后第一個工作日是2月1日，繳納稅款的截止日為2月1日，即2月1日去繳納稅款不存在滯納。2月2日為滯納金的計征起始日，繳納的當天(2月11日)為滯納金的計征截止日，起始日和截止日都計入滯報期間。因此2月2日至2月11日共滯納了10天。第二節 進出口物資完稅價格的確定一、我國海關審價的法律依據進出口物資完稅價格：是海關對

17、進出口物資征收從價稅時審查估定的應稅價格，是憑以計征進出口物資關稅及進口環節代征稅稅額的基礎。海關審價的法律依據(三個層次)(1)法律層次：海關法(2)行政法規層次：關稅條例(3)部門規章層次：審價方法、征管方法二、進口物資完稅價格的審定海關確定進口物資完稅價格的方法包括以下6種：1、進口物資成交價格法2、相同物資成交價格法3、類似物資成交價格法4、倒扣價格法5、計算價格法6、合理方法注意：這六種方法必須依次采納，但假如進口物資納稅義務人提出要求，經海關統一，能夠顛倒倒扣價格法和計算價格法的適用次序。單選題(2005年考題)：當進口物資的完稅價格不能按照成交價格確定時，海關應當依次使用相應的方

18、法估定完稅價格，依次使用的正確順序是：A、相同物資成交價格方法類似物資成交價格方法倒扣價格方法計算價格方法合理方法B、類似物資成交價格方法相同物資成交價格方法倒扣價格方法計算價格方法合理方法C、相同物資成交價格方法類似物資成交價格方法合理方法倒扣價格方法計算價格方法D、倒扣價格方法計算價格方法相同物資成交價格方法類似物資成交價格方法合理方法答案：A單選題(2009年考題)：海關確定進口物資完稅價格的方法有：合理方法;成交價格法;倒扣價格法;計算價格法;類似物資成交價格法;相同物資成交價格法。采納上述六種可能方法的正確順序為()A.B.C.D.答案：C1、進口物資成交價格法(重點)(1)完稅價格

19、：由海關以該物資的成交價格為基礎審查確定，并應包括物資運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前的運輸及相關費用、保險費。(2)成交價格：是指賣方向中華人民共和國境內銷售該物資時買方為進口該物資向賣方實付、應付的，并按有關規定調整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。注意：成交價格不完全等同于貿易中實際發生的發票價格，需要按有關規定進行調整，還應考慮價格調整因素。推斷題(2006年考題)海關審定的進口物資的成交價格，是指賣方向中華人民共和國境內銷售該物資時買方為進口該物資向賣方實付、應付的價格總額，包括直接支付的價格和間接支付的價款。答案：錯(3)成交價格的調整因素(重要考點，經歷計入項

20、目和扣除項目包括的內容)調整因素包括：計入項目和扣除項目*計入項目(計入因素)：必須計入完稅價格的項目除購貨傭金以外的傭金和經紀費用傭金分為：購貨傭金和銷售傭金購貨傭金也叫買方傭金，不計入完稅價格。而銷售傭金(賣方傭金)要計入完稅價格。與進口物資作為一個整體的容器費包裝費(包括：材料費、勞務費)協助的價值特許權使用費返回給賣方的轉售收益多選題(09年考題)特許權使用費包括()。A.專利權使用費B.商標權使用費C.著作權使用費D.專有技術使用費答案：ABCD上述所有項目的費用或價值計入到完稅價格中，必須同時滿足三個條件：由買方負擔未包括在進口物資的實付或應付價格中有客觀量化的數據資料*扣減項目：

21、不計入完稅價格的項目注意：進口物資的價款中單獨列明的下列費用，假如成交價格中差不多包含這些項目，則將其從成交價格中扣除。假如成交價格中沒有包含這些項目，則不計入該物資的完稅價格。廠房、機械、設備等物資進口后進行建設、安裝、裝配、維修和技術服務的費用物資運抵境內輸入地點起卸后的運輸及其相關費用、保險費進口關稅、進口環節代征稅及其他國內稅收為在境內復制進口物資而支付的費用境內外技術培訓及境外考察費用例1：(單選題)在確定進口物資的完稅價格時，下列哪一項費用或價值不應計入()。A、買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費B、作為銷售條件，由買方直接或間接支付的特許權使用費C、廠房、機械等物資進口后的基

22、建、安裝等費用D、賣方直接或間接從買方轉售、處置或使用中獲得的收益答案：C例2：(多選題)進口時在物資的價款中列明的下列稅收、費用，不計入物資關稅完稅價格的有()。A、廠房、機械、設備等物資進口后進行建設、安裝、裝配、維修和技術服務的費用B、進口物資運抵境內輸入地點起卸后的運輸及相關費用、保險費C、進口關稅及國內稅收D、作為該物資向我國境內銷售條件，買方必須支付的，與該物資有關的特許權使用費答案：A、B、C解釋：ABC屬于不計入該物資的完稅價格的項目。特許權使用費屬于應當要計入的項目。例3：(單選題)某工廠從美國某企業購買了一批機械設備，成交條件為CIF廣州，該批物資的發票列示如下：機械設備U

23、SD500,000，運保費USD5,000，賣方傭金USD25,000，培訓費USD2,000，設備調試費USD2,000。該批物資向海關申報的總價應是()。A.USD527,000B.USD530,000C.USD532,000D、USD552,000答案：B解釋：向海關申報總價也即完稅價格。進口物資的完稅價格，由海關以該物資的成交價格為基礎審查確定，并應包括物資運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前的運輸及相關費用、保險費。因此包括成交價格，再加上境外的運費、保險費。在計算成交價格時，還要掌握經歷哪些是計入項目，哪些是不計入項目。本題目中，計入項目包括：賣方傭金。培訓費和調試費不計入該物資的

24、完稅價格中。完稅價格=機械設備+賣方傭金+運、保費=500,000+USD25,000+USD5,000=530,000即答案選B。例4：(單選題)某進出口貿易公司從美國進口了一臺電梯，發票列明如下：成交價格為CIF珠海USD100，000，電梯進口后的安裝、調試費USD4,000。經海關審查上述成交價格屬實，且安裝、調試費已包含在成交價格中，則海關審定該臺電梯的完稅價格為：A.USD100000B.USD104000C.USD96000D.USD98000答案：C解釋：進口物資的價款中單獨列明的下列費用，假如成交價格中差不多包含這些項目(5個)，則將其從成交價格中扣除。廠房、機械、設備等物資

25、進口后進行建設、安裝、裝配、維修和技術服務的費用則屬于其中之一。在本題中，成交價格USD100，000，差不多包括有安裝調試費了，因此要從成交價格中扣除，因此答案是：10萬-4千=9萬6千例5：(單選題05年考題)某公司從德國進口一套機械設備，發票列明：設備價款CIF天津USD300,000，設備進口后的安裝及技術服務費用UDS10,000，買方傭金USD1,000，賣方傭金1,500。該批物資經海關審定后的成交價格應為：A.USD311000B.USD301500C.USD301000D.USD291500答案：B解釋：本題要掌握的是，哪些是計入項目，哪些不屬于計入項目。安裝及技術服務費用不

26、屬于計入項目，買方傭金不是計入項目。題目中沒有講明這些費用差不多設備價款中，因此不是扣減的項目。而是依照不同的項目，來推斷是屬于計入的項目，依舊不計入的項目。本題中安裝及技術服務費用、買方傭金為不計入項目。賣方傭金為計入項目。因此本題：成交價格=機械設備價款+賣方傭金=300,000+1500=301500例6：(單選題06年考題)某家企業從法國進口一臺模具加工機床，發票分不列明：設備價款CIF上海USD600000，機器進口后的安裝調試費為USD20000，賣方傭金USD2000，與設備配套使用的操作系統使用費USD80000。該批物資經海關審定的成交價格應為：A.USD702000B.US

27、D682000C.USD680000D.USD662000答案：B解釋：600000+2000+80000=682000例7：(單選題07年考題)某企業以CIF成交方式購進一臺砂光機，先預支付設備款25,000港幣，發貨時再支付設備價款40,000港幣，并另直接支付給境外某專利所有人專用技術使用費15,000港幣。此外，提單上列明THC費為500港幣。該批物資經海關審定的成交價格為：A.65500元港幣B.65000元港幣C.80500元港幣D.80000港幣答案：D解析：預支付的25,000港幣和發貨時再支付的40,000港幣應計入成交價格，直接支付給境外某權力所有人技術使用費15,000港

28、幣屬于成交價格的調整因素中計入項目的特許權使用費，應計入成交價格中，THC費為碼頭操作費，為物資運抵境內輸入地點起卸后的運輸及其相關費用，不計入成交價格中，故本題的成交價格=40,000+25,000+15,000=80,000(港幣)，故答案為D例8：(單選題08年考題)某企業從德國進口醫療檢查設備一臺，發票分不列明：CIF上海50,000美元/臺，境外培訓費3,000美元。此外，合同列明設備投入使用后買方從收益中另行支付賣方20,000美元。該批物資經海關審定的成交價格應為：A.73000美元B.50000美元C.70000美元D.53000美元答案：C解析：成交價格應為：50,000+2

29、0,000=70,000美元例9：(單選題09年考題)廣西某公司從韓國進口繡花機1臺，發票列明：交易單價為CIF南寧100,000美元/臺，商標使用費10,000美元，經紀費3000美元，該批物資經海關審定的成交價格應為()A.100000美元B.103000美元C.110000美元D.113000美元答案：D解釋：成交價格為：100000美元+商標使用費10000美元+經紀費3000美元=113000美元(4)成交價格本身須滿足的條件(重點)成交價格必須具備以下四個條件，否則不能適用成交價格方法買方對進口物資的處置和使用權不受限制物資的價格不應受到導致該物資成交價格無法確定的條件或因素的阻礙

30、賣方不得直接或間接的從買方獲得因轉售、處置或使用進口物資而產生任何收益，除非該收益有具體量化的數據。買賣雙方之間的專門關系不阻礙價格。推斷題(2001年考題)某公司從境外進口清涼飲料2000箱(24x300ml/箱)，申報價格CIF廣州45港幣/箱，海關審核單證發覺合同規定：貨售完后，買方須將銷售利潤的20%返還賣方。海關認定該成交價格受到阻礙，不予同意其申報價格45港幣/箱來確定完稅價格。答案：對推斷題(2006年考題)海關在審定物資的完稅價格時，如買賣雙方在經營上有相互聯系，一方是另一方的獨家代理、經銷或受讓人的，應當視為專門關系。答案：錯解析：此題所述不完全，除了如買賣雙方在經營上有相互

31、聯系，一方是另一方的獨家代理、經銷或受讓人的的條件外，還應當符合教材第276頁所列的8種情形的規定才能夠視為專門關系。故本題判錯。多選題(2005年考題)下列哪些情況海關能夠拒絕同意申報價格而另行估價()。A、買方對進口物資的處置受到了賣方的限制，具體表現在買方必須將進口物資轉售給賣方指定的第三方B、買賣雙方達成的銷售價格是以買方同時向賣方購買一定數量的其它物資為前提C、進口方在國內銷售進口物資所產生的收益中有一部分返還給出口方，然后這一部分收益的具體金額尚不能被確定D、進口方和出口方是母子公司，但上述關系并未對成交價格產生阻礙答案：ABC2、相同及類似物資成交價格法不能采納成交價格方法時，則

32、按順序考慮采納相同或類似進口物資成交價格方法。(1)相同物資和類似物資“相同物資”：指進口物資在同一國家或者地區生產的，在物理性質、質量和信譽等所有方面都相同的物資，然而表面的微小差異同意存在。“類似物資”：指與進口物資在同一國家或者地區生產的，盡管不是在所有方面都相同，然而卻具有相似的特征、相似的組成材料，相同的功能，同時在商業中能夠互換的物資。(2)相同或類似物資的時刻要素時刻要素：指“相同物資”或“類似物資”必須與進口物資同時或大約同時進口，其中同時或大約同時進口：指進口物資同意申報之日的前后各45天以內。(3)關于相同及類似物資成交價格法的運用首先應使用和進口物資處于相同商業水平、大致

33、相同數量的相同或類似物資的成交價格應優先使用同一生產商生產的相同或類似物資的成交價格3、倒扣價格法(1)倒扣價格法：即以進口物資、相同或類似進口物資在境內第一環節的銷售價格為基礎，扣除境內發生的有關費用來估定完稅價格。第一環節：指有關物資進口后進行的第一次轉售，且轉售者與境內買方之間不能有專門關系。(2)用以倒扣的上述銷售價格應同時符合以下條件：(經歷)在被估物資進口時或大約同時，將該物資、相同或類似進口物資在境內銷售的價格按照該物資進口時的狀態銷售的價格在境內第一環節銷售的價格向境內無專門關系方銷售的價格按照該價格銷售的物資合計銷售總量最大(3)倒扣價格方法的核心要素按進口時的狀態銷售時刻要

34、素(進口物資同意申報之日的前后各45天以內)合計的物資銷售總量最大(4)倒扣價格方法必須的倒扣項目：(經歷)在境內第一環節銷售時通常支付的傭金或利潤和一般費用物資運抵境內輸入地點之后的運保費。進口關稅以及在境內銷售有關的國內稅。加工增值額。4、計算價格法(了解)以發生在生產國或地區的生產成本作為基礎。計算價格法為第5種估價方法，但假如進口物資納稅義務人提出要求，并經海關同意，計算價格方法能夠與倒扣價格方法顛倒順序使用。5、合理方法(了解)運用合理方法估價時，首先應當依次使用前5種估價方法。當海關不能依照前面5種估價方法確定完稅價格時，依照公平、統一、客觀的估價原則，以客觀量化的數據資料為基礎審

35、查確定進口物資完稅價格的估價方法。合理估價方法，實際上不是一種具體的估價方法，而是規定了使用方法的范圍和原則。(二)專門進口物資完稅價格的審定(共11種方法，理解掌握，重點)1、加工貿易進口料件或者其制成品一般估價方法：(1)進口時需征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進口時的成交價格為基礎審查確定完稅價格。(2)進料加工進口料件或者其他制成品(包括殘次品)內銷時，以料件原進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。(3)來料加工進口料件或者其制成品(包括殘次品)內銷時，以同意內銷申報的同時或者大約同時進口的與料件相同或者類似的物資的進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。(4)加工企業內銷加工過程中產生

36、的邊角料或者副產品，以海關審查確定的內銷價格作為完稅價格。2、出口加工區內加工企業內銷制成品估價方法(1)出口加工區內的加工企業內銷的制成品(包括殘次品)，海關以同意內銷申報的同時或者大約同時進口的相同或者類似物資的進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。(2)出口加工區內的企業內銷加工過程中產生的邊角料或者副產品，以海關審查確定的內銷價格作為完稅價格。3、保稅區內加工企業內銷進口料件或者其制成品估價方法(1)保稅區內的加工企業內銷的進口料件或者其制成品(包括殘次品)，海關以同意內銷申報的同時或者大約同時進口的相同或者類似物資的進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。(2)保稅區內的加工企業內銷的進料

37、加工制成品中，假如含有從境內采購的料件，海關以制成品所含從境外購入的料件原進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。(3)保稅區內的加工企業內銷的來料加工制成品中，假如含有從境內采購的料件，海關以同意內銷申報的同時或者大約同時進口的與制成品所含從境外購入的料件相同或者類似物資的進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。(4)保稅區內加工企業內銷加工過程中產生的邊角料或者副產品，以海關審查確定的內銷價格作為完稅價格。(5)保稅區內加工企業內銷制成品(包括殘次品)、邊角料或者副產品的完稅價格按照上述規定仍然不能確定的，由海關按照合理的方法審查確定。4、從保稅區、出口加工區、保稅物流園區、保稅物流中心等區域、場

38、所進入境內需要征稅的物資估價方法，以從上述區域進入境內的銷售價格為基礎審查確定完稅價格5、出境修理復運進境物資的估價方法：海關以境外修理費和料件費審查確定完稅價格6、出境加工復運進境物資的估價方法海關以境外加工費和料件費以及運輸及其相關費用、保險費審查確定完稅價格。7、臨時進境物資的估價方法經海關批準留購的臨時進境物資，以海關審查確定的留購價格作為完稅價格。8、租賃進口物資的估價方法(1)以租金方式對外支付的租賃物資，在租賃期間以海關審定的該物資的租金作為完稅價格，利息予以計入。(2)留購的租賃物資以海關審定的留購價格作為完稅價格。(3)納稅義務人申請一次性繳納稅款的，能夠選擇申請按照規定估價

39、方法確定完稅價格，或者按照海關審查確定的租金總額作為完稅價格。單選題(2001年考題)某航空公司以租賃方式從美國進口一架價值USD1,800,000的小型飛機，租期1年，年租金為USD60,000，此情況經海關審查屬實。在這種情況下海關審定該飛機的完稅價格為：A、USD1800000B、USD60000C、USD1860000D、USD1740000答案：B9、減免稅物資的估價方法特定減免稅物資假如有專門情況，通過海關批準能夠出售、轉讓、移作他用，須向海關辦理補稅手續。海關以審定的該物資原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格。10、無成交價格物資的估價方法11、軟件介質的估價方法多選題(

40、2004年考題)關于專門貿易方式進口物資的完稅價格審定原則，下列表述中正確的是：A、內銷的進料加工進口料件或其制成品，以料件申報內銷時的價格估定B、加工貿易加工過程中產生的邊角余料，以申報內銷時的價格估定C、減稅或免稅的進口物資需予補稅時，應當以海關審定的該物資原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅D、以租金方式對外租賃的進口物資，在租賃期間，以海關審定的租金作為完稅價格答案：BCD解釋：A錯，內銷的進料加工進口料件或其制成品，以料件原進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。(三)進口物資完稅價格中的運輸及其相關費用、保險費的計算1、運費的計算標準進口物資的運費，按照實際支付的費用計算。2、保險

41、費的計算標準按照實際支付的費用計算。無法確定時，海關按照“貨價加運費”兩者總額的千分之三計算保險費。3、郵運物資運費的計算標準(了解)參見教材第287頁4、邊境口岸運費的計算標準(了解)參見教材第287頁三、出口物資完稅價格的審定(一)出口物資的完稅價格由海關以該物資的成交價格為基礎審查確定，包括物資運至中華人民共和國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費。(二)出口物資的成交價格出口物資的成交價格：指該物資出口銷售前，賣方為出口該物資向買方直接收取和間接收取的價款總額。(三)不計入出口物資完稅價格的稅收、費用(熟悉)1、出口關稅2、輸出地點裝載后的運費及相關費用、保險費3、在物資價款中

42、單獨列明由賣方承擔的傭金多選題(2008年考題)下列應計入出口物資完稅價格的項目是()A.出口關稅B.在物資價款中單獨列明由賣方承擔的傭金C.境內生產物資的成本、利潤和一般費用D.物資運至境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費答案：CD(四)出口物資其他估價方法(了解)出口物資完稅價格的計算公式：出口物資完稅價格=FOB-出口關稅=FOB/(1+出口關稅稅率)四、海關估價中的價格質疑程序和價格磋商程序(一)價格質疑程序納稅義務人或者其代理人應自收到價格質疑通知書之日起5個工作日內，以書面形式提供相關資料或者其他證據，證明其申報價格真實、準確或者雙方之間的專門關系未阻礙成交價格。除專門情況

43、外，延期不得超過10個工作日。(二)價格磋商程序1、納稅義務人需自收到“中華人民共和國海關價格磋商通知書”之日起5個工作日內與海關進行價格磋商。2、符合下列情形之一的，海關能夠不進行價格質疑或價格磋商：(熟悉)(1)同一合同項下分批進出口的物資，海關對其中一批物資差不多實施估價的;(2)進出口物資的完稅價格在人民幣10萬元以下或者關稅及進口環節稅總額在人民幣2萬元以下的;(3)進出口物資屬于危險品、鮮活品、易腐品、易失效品、廢品、舊品等的;單選題(2008年考題)下列經納稅義務人書面申請，海關能夠不進行價格質疑及價格磋商，依法審查確定進出口物資完稅價格的商品是()A.汽車B.電梯C.礦砂D.廢

44、五金答案：D第四節 進出口稅費的計算*海關征收的關稅、進口環節增值稅、進口環節消費稅、船舶噸稅、滯納金等稅費一律以人民幣計征，起征點為人民幣50元。完稅價格、稅額采納四舍五入法計算至分。*進口物資的成交價格及有關費用以外幣計價的，計算稅款前海關按照該物資適用稅率之日起所適用的計征匯率折合人民幣計算完稅價格。*海關每月使用的計征匯率為上一個月第三個星期三(第三個星期三位法定節假日的，順延采納第四個星期三)中國人民銀行公布的外幣對人民幣的基準匯率。以基準匯率幣種以外的外幣計價的(除日元、美元、港幣以外的)，采納同一時刻中國銀行公布的現匯買入價和現匯賣出價的中間值。一、進出口關稅稅款的計算參考教材第

45、304頁至311頁，掌握相關公式。單選題(06年考題)某公司從香港購買一批日本產富士彩色膠卷8000卷(寬度35，長度2m之內)，成交價格為CIF上海HKD12/卷。設外匯折算價為1港元=1.2元人民幣，以上規格膠卷0.05平方米/卷。該批商品的最惠國稅率為30元人民幣/平方米，計算應征進口關稅稅額為：A.0元B.34560元C.16800元D.12000元答案：D解釋：06年考題。應征的關稅稅額=物資的數量單位稅額=80000.0530=12000單選題(09年考題)境內某公司與香港某公司簽約進口韓國產的彩色超聲波診斷儀1臺，直接由韓國運抵上海，成交價格CIF上海10000美元/臺。設1美元

46、=7元人民幣，最惠國稅率為5%，一般稅率為17%，亞太貿易協定稅率為4.5%，應征進口關稅稅額為()A.0B.3150元人民幣C.3500元人民幣D.11900元人民幣答案：B解釋：09年考題，韓國是亞太貿易協定的成員國之一,適用協定稅率、特惠稅率的進口物資有暫定稅率的，應當從低適用稅率，1000074.5%=3150元。某公司從香港購買一批日本產富士彩色膠卷8000卷(寬度35，長度2m之內)，成交價格為CIF上海HKD12/卷。設外匯折算價為1港元=1.2元人民幣，以上規格膠卷0.05平方米/卷。該批商品的最惠國稅率為30元人民幣/平方米，計算應征進口關稅稅額為：A.0元B.34560元C

47、.16800元D.12000元答案：D解釋：06年考題。應征的關稅稅額=物資的數量單位稅額=80000.0530=12000二、進口環節海關代征稅的計算三、滯納金的計算第五節進出口稅費減免一、減免稅規定(一)法定減免稅(海關放行后不再進行監管)下列進出口物資、進出境物品，減征或者免征關稅：(掌握)1、關稅稅額在人民幣50元以下的一票物資;2、無商業價值的廣告品和貨樣;3、外國政府、國際組織無償贈送的物資;4、在海關放行前遭受損壞或者損失的物資;5、進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品;6、中華人民共和國締結或者參加的國際條約規定減征、免征關稅的物資、物品;7、法律規定減征、免征關

48、稅的其他物資、物品。單選題(09年考題)下列進出口物資中，屬于法定減免稅范圍的是()A.關稅完稅價格在人民幣50元以下的一票物資B.無商業價值的貨樣、廣告品C.外國政府、國際組織、商業機構無償贈送的物資D.在海關放行后遭受損壞或損失的物資答案：B(二)特定減免稅(海關放行后需進行后續監管)參考教材第315頁至319頁(2010年新增加了第6點，其他內容排列順序做了調整)特定減免稅有關項目稅費減免減免稅費特定減免稅項目免征關稅、進口環節增值稅、消費稅科教用品；科技開發用品；救災捐贈物資；殘疾人專用品免征關稅、進口環節增值稅重大技術裝備（10年新增）扶貧慈善捐贈物資；海上石油、陸上石油項目進口物資

49、遠洋漁業項目進口自捕水產品；免征關稅外商投資項目投資額度內進口自用設備；外商投資企業自有資金項目；國內投資項目進口自用設備；貸款項目進口物資；貸款中標項目進口零部件；集成電路項目進口物資多選題：(2007年考題)下列能夠免征進口關稅和進口環節增值稅、消費稅的特定減免稅物資是：A.科教用品B.殘疾人用品C.科技開發用品D.扶貧慈善捐贈物資答案：ABC(三)臨時減免稅(了解)臨時性減免稅一般是“一案一批”。二、減免稅申辦及治理(與教材第三章第五節163-168頁的內容是一樣的)(一)減免稅申辦手續(二)減免稅物資治理第六節進出口稅費的繳納與退補一、稅款繳納(一)繳納地點與方式1、地點一般情況：物資的進出境地專門情況：納稅義務人所在地(“屬地納稅”)2、方式柜臺支付稅費和網上支付稅費(二)繳納憑證1、進出口關稅、進口環節代征稅：適用“海關專用繳款書”2、滯納金：適用“海關專用繳