1、個體工商戶稅收征管問題研究摘要： 隨著改革開放和經濟的快速發展 , 個體工商戶數量逐漸發展，涉及用戶眾多，在整個稅收體系中的地位越來越重要，但入庫稅款占整個稅收的比例很小。十八 大后，國家鼓勵大學生積極創業，個體工商戶的數量將進一步增長，市場環境將愈發復 雜。但由于我國個稅制度的相對不完善，稅收征管手段落后，個體工商戶往往容易成為 偷稅漏稅的集中點。稅務機關和學術界對個體工商戶的稅收征管問題的關注從未停止， 但由于學術界缺乏對個體工商戶稅收征管問題的深入細致解讀，往往導致稅務征收機關 確定個體工商戶數難、稅款征收難、職權行使到位難和日常管理難。本文將簡要敘述個 體工商戶稅收征管的相關概念和理論

2、，并對個體工商戶稅收征管的現狀及遇到的問題進 行分析，并提出了一些相應的對策，以期為相關部門提供些許參考。關鍵詞 ：個體工商戶； 稅收征管；問題；.緒論研 究 背景及 意 義隨著我國經濟的快速發展與經濟結構的不斷調整，個體經濟發展越來越快， 對 促進 我國經濟增長、增加就業、擴大內需促消費等方面占有越來越重要的地位。據有關部門統計，截至2015 年底，個體工商戶總 數 已突破超過4900 萬戶，相比2014 年，年增長比例近7%。但個體工商戶納稅額占整個稅收的比例卻相對較少，增長較慢，巨大的行業規模與納稅規模存在較大的反差。根據我國相關法律規定，個體工商戶所繳的主 要稅種為個人所得稅，但由于個

3、體工商戶沒有養成及時納稅的習慣，并且個體工商戶會 存在經營點多、經營面廣、經營地點不固定、帳本記錄不清或憑證不全的問題，造成了個體工商戶有偷稅漏稅的機會和便利，給稅務機關征收稅款造成了很大的不便，影響了 稅收征管研 究 內容與 方 法筆者常年與個體工商戶納稅人有較多的交流與接觸，對現階段下稅務機關對個 體工商戶進行稅收征管時遇到的問題有較全面的了解，也希望能在在稅收的公正、 公平，稅負合理，提高征管效率和納稅人滿意度等問題上有所突破。基于上述想法，本 文的研究思路即是要理論與實際相結合，分析個體工商戶稅收征管的現狀及面臨的問 題 ，詳細分析影響這些問題的因素并簡要提出符合中國國情的建議和對策，

4、以期提高個體 工商戶的稅收征管質量。本文用到的研究方法主要有：文獻研究法。通過閱讀大量的相關文獻，對所研究的問題達到系統的了解和把握，然后再前人研究的基礎上有所創新和收獲。2定性分析法。運用歸納與總結、分析與綜合的方法，對搜集的材料進行概括總結，去粗取精 ，揭示內在規律。3個案研究法。選取某一合適的對象，加以調查分析，從而為本地區個體稅收征管的可持續性發展提供借鑒意義 。個體工商戶 稅收征管 的 現狀分析浙江，作為民營經濟大省，其個私經濟的發展情況一直處于全國領先行列。 杭州作為浙江的省會城市，經濟高度發達，擁有不同文化程度和不同社會階層 的個體工 商戶，其一個城市的個體工商戶登記數量和收入規

5、模就占到了全省的13.98%和 25.7%， 我國個體工商戶稅收征管問題在杭州個體工商戶中幾乎都有不同程度的體現， 因此，本文研究個體工商戶的稅收征管問題，將以杭州為例子，研究杭州市個體工商戶 稅收征管方面存在的問題，對研究我國個體工商戶稅收征管的共性問題，有較好的參考作用。杭州市個 體 工商戶稅 收 征管現狀 分 析杭州市個體工商戶納稅遵從度調 查問卷 的設計與發放為了取得更加與實際相符合的資料，本問將采用了問卷調查法。利用假期機會 去杭州，對杭州部分城區個體工商戶發放問卷，對影響個體工商戶納稅遵從度的因素進行收集，并進行整理分析。調查問卷基本情況如下(1)調查內容主要包括受訪者簡單的基本信

6、息、稅收環境的調查、針對個體納稅人稅收情況的調查、對納稅服務調查共四個部分展開，期望能發現個體工商戶稅收征管遇到的問題。(2)調查對象表1調查對象統計表調查區域西湖風景名勝區杭州市上城區杭州市經濟技術開發區調查涉及的行業餐飲1 主宿零售(3)調查問卷的發放本次問卷調查，筆者利用假期去杭州游玩的機會，直接去找個體公商戶發放問卷，以此來保證調查對象的代表性和真實性。問卷發放230份，回收230份，其中14份由于字跡不清或者填寫內容過少，對本文的研究不具備良好的參考價值，被視為 無效，有效 問卷216份，有效率98.2%。(4)統計分析表2調查對象基本信息統計表問卷涉及行業及 數量餐飲業68份，住宿

7、業49份，批發零售業 87份，居民服務和其他服務業10份，計算機服務2份受訪者文化程度初中和局中時受訪者的 主體，占80%,本科和 碩士較少，占4.6%, 其余為初中以卜義化。受訪者月經營成 本受調查的對象月經營成本 大部分為1.5-1 . 8萬元，占比85.65%。受訪者月收入受調查的對象月收入大 部分為2萬以下，占比 80.56%。表3調查對象稅收環境的調查統計表納稅原因調查90.7%的受訪者主要是怕 稅務機美查到才納稅。主 動納稅的占比很少。對使用假發 票的感知216戶中，有129戶使用過 假發票，占比59.72%.對納稅環境公平 的感受61%的受訪者認為納稅環 境一般，認為公平的/、到

8、18%。對影響納稅 公平的原因 分析認為關系戶大量存在的占 比40% ,認為別人偷稅漏 稅的占比30%。表4調查對象稅收情況調查統計表訪者的稅款征收方式216戶受訪者中，有212戶采用定額征收受訪者繳納稅款占收 入比重納稅款占收入比重5%-15%勺受訪戶占比的方式。達到87.5%。占比5% 以下的和15%A上的 都比較少。受訪者對稅負的主管 感受216戶受訪者中啟167戶認為稅負很重， 占比77.31%。44戶 認為稅負一般，占比20.37。訪者所愿意承受的最 高稅負大部分受訪者認為3%的稅負最合適， 5%的稅負勉強可以 接受。表5調查對象納稅服務調查統計表受訪者對辦稅手續的 主管感覺大部分受

9、訪者認為“辦稅手續復雜”，占 比達67.59 %。僅有 5.56 %的受訪者認為“手續簡單”。受訪者辦稅手續中最 復雜的事項大部分受訪者認為定 額手續太復雜，花費 時間過長，占比 61.11%。受訪者對稅務人員態 度的評價216戶中，有155戶 認為稅務工作人員態 度一般，占比71.3.僅用25.46%的受訪 戶認為工作人員態度 很好。訪者最希望稅務機關 改進的方面意見主要包括兩方面： 一是認為稅負太高， 希望能降低稅額；二 是希望稅務機關提高 工作效率，簡化辦事 流程。個體工商戶稅收征管凸顯的問題分析納稅人隱匿收入部分個體工商戶在經濟利益的驅使下，通過財務或者會計的安排，用盡各種方式隱匿收入

10、，達到不繳或少繳稅款的目的。通過本次問卷調查可知，根據受訪商戶上報的成本和收入，大部分受訪商戶的月收益則僅有 2000-5000元，而個體工商戶大部分都要養活一 家老少，僅從數字上就可以看出，這數字存在明顯的不合理。說明納稅人隱匿了部分收入或者故意提供了高成本的虛假信息。追求經濟利益是商人從商的目的，在本次調查中尚且有此表現，在實際生活中當稅務機關核定定額或查賬征收時，個體工商戶隱匿收入使之達不到起征點，進而達到不繳稅的目的，或者在達到起征點的情況下盡量減少定額會是個體商戶經常采用的方法。個體工商戶稅收征管過程中缺乏有力的評價監督機制現實中有法不依、違法不究、執法不嚴的現象在稅務工作者身上也時

11、常發生。稅務機關有時存在隨便使用稅法給予的自由裁量權，甚至出現權力尋租等腐敗現象 ，損害了稅法的嚴肅性和剛性。問卷調查中有相當一部分受訪者對相同的經營條件下，定額卻存在明顯差異感 覺不公平，也許這只是商戶的一種主觀看法，但實際上，這種看法是有一定道理的 。因為目前為止，杭州市還沒有科學合理、系統的評價監督機制，問題主要有三個方面 ：一是還沒有關于管理到位率、申報率、入庫率等征管指標的詳細要求，即使有要求， 也是散落在各個文件里，或者僅限于在征管會議上的口頭要求。二是稅收考核工作主要 靠領導推動，領導重視了，工作完成就好一些，領導不重視，工作進展緩慢，沒有形成 長效監督機制。三是稅收征管的專業性

12、強，要求高，考核起來比較困難，稅務人員在實 際工作中處理問題時會經常出現偏差，這種偏差的存在，對個體工商戶也是一種不公平 ，時間久了，會造成稅收征管困難。假發票、借發票現象 的存在現實中，很多個體商戶會存在僥幸心里，認為自己違反一點點法律規定投機取巧不會被稅務機關輕易發現并查處。這種僥幸心態導致納稅商戶敢于從事不合法的 行為，最常見的就是在發票的使用環節上投機取巧。在實際情況中幾乎哪里都有商戶使用假發票的情況，只是不是太嚴重。經過幾年來，稅務機關對使用假發票的打擊力度越來越大，尤其是現在商戶納稅意識越來越高，假發票使用少了很多。實際上，以現有的 征管和稽查力量是很難做到對每一商戶進行核查，稅務

13、工作人員很難在這一問題上采取主動措施，只能采用遇到有人投訴再處理的被動措施，這就在一定程度上助長了這種僥幸心理。稅護稅人員素質不高當前從事協稅護稅人員主要來源于各街道協稅護稅工作站人員和各市場管理方 的財務人員。這種情況導致：一是協稅護稅人員不穩定，協稅護稅工作缺乏一定的連貫性。二是因為協稅護稅人員與稅務機關無法構成上下級關系，組織協調起來比較困難。三是缺乏對協稅護稅人員進行相應的工作考核與業務培訓。以上這幾方面都不利于協稅護稅力量的建設，對個體工商戶稅收征管工作有較大的影響。個體工商戶 稅收征管 問題 原 因 分析稅收征管 手 段單一當前，我國個體工商戶偷稅漏稅現象依然比較嚴重個，主要是因為

14、稅務機關征 管手段單一，缺乏有效的征管手段。稅務機關主要通過“以票控稅”，即 通過控制發票來控制稅收，強化財務監督，以便對納稅人的納稅行為實施約束、監督以及管理。例如餐飲行業，僅憑稅務機關工作人員是很難獲得相關餐飲店真實經營收入的，但是推廣有獎發票后，消費者索要發票的動力大大增強，這就有力的減少稅款流失，同時也減少了稅務機關的人力和管理成本。這種方法只是提高稅收征管的一種有效方法。但是，因為“以票控稅”的覆蓋面不大，所以僅憑“以票控稅，離征管機制的要求還有很大距離。例如，有許多個體工商戶在辦理完工商營業執照后，不再去辦理稅務登記證，對此， 稅務機關能做的只有發放限期責令改正通知書，但是假如納稅

15、人拒不執行，稅務機關就會面對缺乏有效的措施督促其辦證并納稅的局面。地稅部門 溝 通不 良 ，我國實施的是分稅制財政管理體制，即實行稅收征管權的分離，中央和地方 各 自負責自己的稅收征管，這一制度對我國稅收征管具有具有非常積極的作用，意義重大，但同時在實際運行中也存在一定的問題：一方面是國稅和地稅的機構冗余，導致稅收征管的成本不斷升高；二是針對同一戶稅源單位由當國稅收和地稅機關共同管理稅源單位時，容易存在責任界限不清，工作開展不順暢，增加納稅人負擔的情況；三是地稅部門受到地方政府領導，政策執行時容易受到干擾，這有可能導致一個商戶要同時應對兩個稅收管理者，這對一個稅收專業知識不具備的個體工商戶來講

16、是一種巨大的負擔。稅收理念 陳 舊稅收理念陳舊主要表現在我國制定稅法，往往使用行政命令強制實施，缺乏物 質獎勵。在稅收管理中更加注重人治，缺乏法治。而西方稅收制度提倡稅收平等觀 ，提倡稅收應充分考慮人民負擔，建立完善的稅收管理體制。另一方面，中國部分稅務執法人員常常以高高在上的管理者身份來對待納稅人 ，甚至某些執法人員受到金錢的利誘，利用手中的全力以權謀私，極大的阻礙了稅收征管質量的提升。部分稅務機關對納稅服務的意識不高，在一定程度上把納稅人作為打擊對象。加上納稅人的維權意識和納稅意識較為淡薄，從立法、執法到司法，納稅人地位。而稅務機關工作人員的法律意識淡薄，執法方式、態度不當很容易激逆反心理

17、或者僥幸心理，造成納稅征收成本不斷提升。因此，提高納稅服務納稅成本、保障納稅人權利的必然要求。破解個體工商戶 稅收征管 的 對策都 處于弱勢 起 納稅人的 理 念是降低基于上述個體工商戶稅收征管工作中存在的一些問題及原因分析，本文認為 相 關部門應從一下幾個方面采取措施： 1.建立健全稅收制度走出 “ 以票控稅”的誤區，加強發票管理，打擊發票違法犯罪活動 ,進一步整頓和規范稅收征管秩序。 2.大力推進 依法納稅，制定合理、合法、公平、公正的定期定額管理辦法，維護納稅人合法權益。 3.稅收征管工作是一項負責的系統工程，所以應加強稅收技術創新，加強部門間協調合作， 簡化流程、規范操作，為納稅人提供便利，提高稅收征管效率。 4.轉變稅收服務理念，把稅收執法與服務理念有機統一起來，提高稅務人員自身素質，健全納稅服務考核評價體制 機制，突出納稅服務的重點，提高納稅服務水平。 4 ，加強稅法宣傳，加深公眾“稅收取之于民、用之于民”看法，提高民眾稅法遵從度，增強個體工商戶納稅意識。參考文獻孫興波個體工商戶稅收征管質量現狀的研探和建議J 中國經貿， 201 l ， 10： 238朱翼個體工商戶 稅負研究 J 市場周刊理論研究 201 l, 1 ： 116-1183金傳文.完善稅制 加強個體經濟稅收征管淺議J.新西部，2011, 9: 16-184 王紅蓮計算機核定定額管理方式探討