1、2022年8月21日1第一章 總 論 內容提要： 本章介紹了會計的含義、會計核算的基本前提和一般原則、會計恒等式以及會計的基本方法。重點要掌握會計等式和會計的基本方法，為以后各章的學習奠定基礎。2022年8月21日2第一節 會計的涵義 一、會計的產生和發展 1949年，借貸記賬法基本定型，并 由數學家兼會計學家盧卡帕喬利在算術幾何比及比例概要一書中進行了理論說明，從而產生了近代會計。 20世紀以來，隨著科學技術的突飛猛進，企業的規模不斷擴大，對會計的要求也不斷提高，因此，現代會計分化為財務會計和管理會計。2022年8月21日3 二、會計的職能 會計的職能是指會計在經濟管理中所具有的功能。會計的

2、基本職能只有兩項：核算和監督。 會計的核算職能是指會計能以貨幣為計量單位綜合反映企業單位的經濟活動，為經營管理提供會計信息。 會計的監督職能是指會計能對本單位所發生的經濟業務是否合法和合理進行審查。 2022年8月21日4 會計核算和會計監督的關系： 會計核算和會計監督是相輔相成、密切聯系的。 會計核算是會計監督的前提，沒有核算提供的會計信息，就不可能進行會計監督；會計核算必須以會計監督為保證，才能為經濟管理提供真實可靠的會計信息，否則，如果會計信息不真實，就不能發揮其應有的作用。因此，可以說會計監督是會計核算的繼續和發展。2022年8月21日5 三、會計的特點 以貨幣為主要計量單位。管理活動

3、具有連續性、系統性、全面性和綜合性。受會計準則規范，以提供企業外部利害關系人所需要的通用財務報告為主要目標。2022年8月21日6第二節 會計核算的基本前提和一般原則 一、會計核算的基本前提 會計核算的基本前提，是據以進行會計核算的基礎性假定，是會計人員對會計核算所處的變化不定的環境做出的合理判斷，是會計核算的基礎條件。 2022年8月21日7 1. 會計主體 會計主體是指會計工作為其服務的特定單位或組織。會計核算首先要明確核算的范圍，也就是要明確會計主體。 企業會計制度第五條對會計主體作出了規定：會計核算應當以企業發生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業本身的各項生產經營活動。 根據現代會

4、計理論，會計核算的基本前提包括：會計主體、持續經營、分期核算和貨幣計價。 2022年8月21日8 會計主體的作用在于界定不同會計主體會計核算的范圍。企業會計制度要求我們以企業作為會計核算的主體，要求會計核算區分企業自身的經濟活動與其他企業的經濟活動；把企業與企業的相關利益主體尤其是投資者、關聯方企業的經濟活動區分開來。只有這樣才能正確反映會計主體的資產、負債和所有者權益情況，準確提供反映企業財務狀況和經營成果的會計信息。 2022年8月21日9所謂交易（transaction），是指企業與外部主體之間所發生的價值交換行為，例如，企業向供應商購進材料物資，向經銷商出售產品或商品等。所謂事項（ev

5、ent），主要是指企業主體內部所發生的價值轉移行為，例如，制造業企業生產車間領用的材料、產成品完工入庫等，也包括一些外部環境因素對企業所產生的直接影響，如洪水、火災等給企業造成的實際損失等。2022年8月21日10 會計主體與法律主體并不是同一概念。一般來說，法律主體必然是會計主體，但會計主體并不一定就是法律主體。會計主體可以是獨立的法人，也可以是非法人；可以是一個企業，也可以是企業內部的某一單位；可以是單一的企業，也可以是由幾個企業組成的企業集團。2022年8月21日11 2. 持續經營 持續經營是指會計主體的生產經營活動將無限期地延續下去，不存在破產清算的可能。 會計核算上所使用的一系列會

6、計處理方法都是建立在持續經營前提的基礎上。如果沒有持續經營這個基本前提，一些公認的會計處理方法將缺乏存在的基礎，企業也就不能按照正常的會計原則和會計處理方法進行會計核算，不能采用通常的方式提供會計信息。 2022年8月21日12 3. 分期核算 分期核算是指將企業持續不斷的生產經營活動分割為一定的會計期間，據以結算賬目，編制會計報表，及時向有關方面提供反映企業財務狀況和經營成果及其變動情況的會計信息。 我國企業的會計期間按年度劃分, 以日歷年度，即從每年的公歷月日至12月31日作為一個會計期間。除了基本的會計期間以外，還有一些會計中期，包括半年度、季度和月度。2022年8月21日13 會計期間

7、的劃分對會計核算有著重要的影響：由于有了會計期間，才有了本期和非本期的區別；由于有了本期和非本期的區別，才產生了權責發生制和收付實現制；由于權責發生制的采用，要求對一些收入和費用按照權責關系在本期和以后的會計期間進行分配，為此需要采用預收、預付、應收、應付、預提和攤銷等一些特殊的會計處理方法。2022年8月21日14 4. 貨幣計價 貨幣計價是指企業在會計核算過程中采用貨幣為計量單位，記錄、反映企業的經營情況。 企業的生產經營活動具體表現為各種實物運動，沒有統一的單位，不方便計量。為了全面、完整地反映企業的生產經營活動，會計核算客觀上需要一種統一的單位作為計量尺度。在商品經濟條件下，貨幣是衡量

8、商品價值的共同尺度，會計核算必然選擇貨幣為計量單位。2022年8月21日15 企業會計制度規定，我國的會計核算以人民幣為記賬本位幣，企業的生產經營活動一律通過人民幣進行核算反映。日常經營業務收支以外幣為主的企業，也可以選用某種外幣為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣反映。2022年8月21日16二、會計核算的一般原則 客觀性原則 相關性原則 一貫性原則 可比性原則 及時性原則 明晰性原則權責發生制原則配比原則實際成本原則劃分收益性支出和資本性支出的原則實際重于形式原則謹慎性原則重要性原則會計信息質量要求的原則 會計確認、計量要求的原則會計修正性慣例要求的原則2022年8月21日1

9、7 （一） 會計信息質量要求的原則 1. 客觀性原則 客觀性原則是指會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業財務狀況、經營成果和現金流量。會計核算必須以實際發生的經濟業務事項及證明經濟業務事項發生的合法憑證為依據，做到內容真實、數據準確。 客觀性原則是實現會計其他原則的基礎，是杜絕會計信息失真的基本前提。 2022年8月21日18 2. 相關性原則 相關性原則是指企業提供的會計信息應當能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要。 會計的目標就是為有關方面提供會計信息，如果會計核算的信息不符合會計報表使用者的要求，即使是客觀真實地反映了企業經營情況的會計

10、信息，也毫無價值。 2022年8月21日19 3. 一貫性原則 一貫性原則是指企業采用的會計處理方法前后各期必須保持一致，不得隨意變更。 會計信息使用者在利用會計信息時，經常需要對會計信息進行縱向的歷史比較，如果企業前后各期的會計核算方法不一致，就會使會計信息因核算口徑不一致而缺乏可比性。所以，企業的會計核算方法應當保持一貫性。 2022年8月21日20 4. 可比性原則 可比性原則是指企業的會計核算應當按照規定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致，相互可比。 可比性要求企業在選擇會計處理方法時，應當選擇使用國家統一規定的會計處理方法，在編制財務報告時，應當按照國家統一規定的會計指標編報，

11、以便不同企業的會計信息相互可比。 2022年8月21日21 5. 及時性原則 及時性原則是指企業的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。會計核算工作要講求實效，及時處理各項經濟業務事項，以便于會計信息的及時利用。 在市場經濟條件下，企業競爭日趨激烈，各方面對會計信息的及時性要求越來越高，因而就要求企業要及時收集、加工和傳遞會計信息。2022年8月21日22 6. 明晰性原則 明晰性原則是指企業的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和利用。 隨著我國經濟的不斷發展，會計信息的使用者越來越廣泛，這在客觀上對會計信息的簡明和通俗易懂提出了越來越高的要求。2022年8月21日23 （二）

12、對會計確認、計量要求的 原則 1. 權責發生制原則 權責發生制原則是指企業的會計核算應當以權責發生制為基礎。凡是當期已實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用處理；凡不屬于當期的收入和費用，即使款項己在當期收付，也不應作為當期的收入和費用處理。 2022年8月21日24 與權責發生制相對稱的一個概念是收付實現制，收付實現制是以實際收付的款項為依據來確認收入和費用。 按照權責發生制原則確認收入和費用比較符合經濟業務事項的經濟實質,能夠更加準確地反映會計主體特定會計期間真實的財務狀況、經營成果和現金流量。 2022年8月21日25 2. 配比原則 配比原則是

13、指企業在進行會計核算時，收入與其成本費用應當相互配比，同一期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。 配比原則是企業確認收入、成本和費用以及計算利潤的重要原則。 2022年8月21日26 配比原則包括兩層含義：對象配比，即收入和費用發生的因果聯系意義上的配比。會計核算中的對象配比一般是體現在主營業務收入與主營業務成本及相應的期間費用的配比，以及其他業務收入和其他業務支出的配比等大類性的對象配比上。期間配比，即收入和費用在時間意義上的配比，即一定會計期間內的收入和費用的配比問題。2022年8月21日27 3. 實際成本原則 實際成本原則是指企業的各項財產在取得時應當按照實際

14、成本計量。其后，各項財產如果發生減值，應當按照企業會計制度的規定提取相應的減值準備。除法律、行政法規和國家統一的會計制度另有規定者外，企業一律不得自行調整其賬面價值。2022年8月21日28 實際成本原則是資產計價的重要原則，它強調按照實際取得成本（歷史成本）對資產進行計量。 按照實際成本計價原則，資產的賬面價值一經確定，均不得隨意調整，對于因技術進步、市場供求變化、財產老化等原因造成的財產減值，應當提取相應的減值準備。 2022年8月21日294. 劃分收益性支出和資本性支出 的原則 劃分收益性支出和資本性支出的原則，是指企業的會計核算應當合理劃分收益性支出和資本性支出的界限，以正確地計算企

15、業當期損益。收益性支出，是指支出的效益僅及于本年度（或一個營業周期），即僅僅與本期收益的取得有關。例如，企業購買原材料的支出、職工工資和福利費支出等。 2022年8月21日30資本性支出，是指支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業周期），即支出的發生不僅與本期收益的取得有關，而且與其他會計期間的收入相關。 合理劃分收益性支出和資本性支出，是準確計算期間損益的重要前提之一。收益性支出應當作為當期的成本費用，直接體現在當期的損益中；資本性支出需要在支出發生的當期予以資本化，然后在其受益期內逐期攤銷。 2022年8月21日31 （三）會計修正性慣例要求的原則 1. 實質重于形式的原則 實質重于形式的

16、原則是指企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。 遵循實質重于形式原則，體現了對經濟實質的尊重，能夠保證會計核算信息與客觀經濟事實相符。 2022年8月21日32 2. 謹慎性原則 謹慎性原則要求企業在進行會計核算時，不得多計資產或收益，少計負債或費用，不得計提秘密準備。 謹慎性原則要求會計人員對某些經濟業務事項或會計事項，在其存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，應盡可能選擇一種不虛增利潤和夸大所有者權益的會計處理方法和程序進行會計處理，要求合理核算可能發生的損失和費用。2022年8月21日33 謹慎性原則的

17、突出表現是計提各種財產減值準備、關注和反映或有負債、固定資產的加速折舊、在物價上漲情況下發出存貨計價采用后進先出法等。 謹慎性原則的目的在于避免虛夸資產和收益，抑制由此給企業帶來的風險。謹慎性原則并不能與蓄意隱瞞利潤、逃避納稅劃上等號，因此，企業會計制度規定禁止提取各項不符合規定的秘密準備。 2022年8月21日34 3. 重要性原則 重要性原則是指在會計核算過程中，對交易或事項應區別其重要程度，采用不同的會計處理方法和程序。對資產、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露；

18、對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不致于誤導財務會計報告使用者做出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。2022年8月21日35第三節 會計要素和會計等式 會計要素是為實現會計目標，以會計基本前提為基礎，對會計對象的基本分類，是會計核算對象的具體化。具體包括以下幾項： 資產負債所有者權益收入費用利潤 一、會計要素2022年8月21日36 1. 資產 企業會計制度對資產所作的定義是：“資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益”。 資產具有以下特點：資產是一項經濟資源，即可以作為要素投入到生產經營中去。 資產是由過去的交易、事項所形成的。 資產必須

19、是企業所擁有或控制的經濟資源。 2022年8月21日37 資產的分類按其存在形態分為有形資產和無形資產。按其是否表現為貨幣形態可分為貨幣資產和非貨幣資產。按其流動性分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產。 我國企業會計制度規定，企業的資產應按流動性分類。2022年8月21日38 2. 負債 負債，是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。 負債具有以下特點:負債的本質是一項經濟責任，或是一項義務。這種經濟責任是過去的經濟業務事項所產生的，將來必須用交付資產、提供勞務等犧牲經濟利益的方式來償還。清償負債會導致企業未來經濟利益的流出。負債是企業過去的交

20、易、事項的一種后果。 2022年8月21日39 負債的分類流動負債：指將在年（含年）或超過年的一個營業周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應付股利、應交稅金、其他暫收應付款項、預提費用和年內到期的長期借款等。長期負債：償還期在年或者超過年的一個營業周期以上的負債，包括長期借款、應付債券和長期應付款等。2022年8月21日40 3. 所有者權益 所有者權益，是指企業所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。所有者權益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。2022年8月21日41實收資本是指投資者按照企業章程

21、，或合同、協議的約定，實際投入企業的資本。資本公積是指歸所有者所共有的，非收益轉化而形成的資本。資本公積包括資本（或股本）溢價、接受捐贈資產、外幣資本折算差額等。盈余公積是指企業按照規定從凈利潤中提取的積累資金。2022年8月21日42. 收入 所謂收入，是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。 收入可分為以下兩類：主營業務收入：主要指企業經常性的、主要業務所產生的收入。其他業務收入：指企業非經常性的、兼營的業務所產生的收入。2022年8月21日43 5. 成本和費用成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費。費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日

22、常活動所發生的經濟利益的流出。費用按其經濟內容不同分為勞動對象方面的費用、勞動手段和活勞動方面的費用。費用按其用途可分為生產經營費用和期間費用。 企業應當合理劃分期間費用和生產成本的界限。2022年8月21日44 6. 利潤 利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括營業利潤、利潤總額和凈利潤。營業利潤，是主營業務收入減去主營業務成本和主營業務稅金及附加，加上其他業務利潤，減去營業費用、管理費用和財務費用后的金額。利潤總額，是指營業利潤加上投資收益、補貼收入、營業外收入，減去營業外支出后的金額。凈利潤，是指利潤總額減去所得稅后的金額。2022年8月21日45 二、會計等式 會計等式是指表明會計

23、要素之間基本關系的恒等式，也稱之為會計平衡公式。 1. 資產負債所有者權益 企業要進行生產經營活動，必須占用一定的資產。企業的資產要么來源于債權人，形成企業的負債；要么來源于投資者的投資，形成企業所有者權益。因此，資產的價值量必然等于負債和所有者權益之和。 2022年8月21日462. 收入費用利潤 企業的目標是從生產經營活動中取得收入，實現盈利。企業在取得收入的同時，也必然要發生相應的費用。企業通過收入與費用的對比，才能計算確定某一期間的盈利水平，確定當期實現的利潤總額。利潤與收入和費用的關系用公式表現出來，就是： 收入費用利潤 2022年8月21日473. 資產負債所有者權益收入費用 由于

24、企業是所有者投資的，企業的利潤也只能屬于所有者。利潤的實現總是表明所有者在企業中的所有者權益數額的增加；反之，企業虧損也只能由所有者負擔，使所有者在企業中的所有者權益減少。由此可得下述關系式： 資產負債（所有者權益利潤） 負債所有者權益收入費用 這一會計等式表明了會計主體的財務狀況和經營成果之間的相互聯系。 2022年8月21日48第四節 會計的方法 會計的方法，是指會計用來核算和監督會計對象，執行和完成會計任務的手段。 會計核算的方法，概括地說就是對會計對象進行連續、系統、完整地記錄、計算、核算和監督的各種專門方法。2022年8月21日49 1. 設置賬戶 設置賬戶是對會計對象的具體內容進行

25、科學分類、核算和監督的一種專門方法。會計對象的內容是復雜多樣的，要對它進行系統地核算和經常監督，就必須進行科學的分類。因此，對各項資產、負債、所有者權益、成本費用和收入成果的增減變動和結存情況，都要分別設置一定的賬戶，進行歸類反映和記錄，以便取得經營管理所需要的各個方面的核算資料。 2022年8月21日50 2. 復式記賬 復式記賬是通過兩個或兩個以上相互對應的賬戶記錄每一項經濟業務的一種專門方法。企業、事業等單位任何一項經濟活動或財務收支的發生，都會引起資產、負債和所有者權益的雙重變化，因此，在賬戶中反映經濟活動和財務收支時，就必須應用復式記賬來相互聯系地反映它們的增減變化，以便對各項經濟活

26、動和財務收支進行監督。 2022年8月21日51 3. 填制和審核憑證 填制和審核憑證，是為了審查經濟業務是否合理合法，保證賬簿的會計記錄正確、完整而采用的一種專門方法。對于任何一項經濟業務或財務收支，都要根據有關制度、規定和計劃進行審核和監督，經過審核無誤的原始憑證，應用復式記賬原理填制記賬憑證，作為登記賬簿的依據。因此，填制和審核憑證，也是會計核算和監督的一種不可缺少的專門方法。 2022年8月21日52 4. 登記賬簿 登記賬簿是在賬簿上連續、完整、科學地記錄和反映經濟活動與財務收支的一種專門方法。登記賬簿必須以憑證為依據，應用復式記賬的方法，把發生的經濟業務事項分門別類地、相互聯系地進

27、行全面反映，從而取得完整而系統的數據。在賬簿中對經濟業務既要分類反映，又要序時反映，既要提供總括指標，又要提供明細指標，并要及時對賬和結賬，以保證賬簿記錄的準確和完整。 2022年8月21日53 5. 成本計算 成本計算是計算與經營過程有關的全部費用，并按照一定的對象進行歸集，從而確定出各該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。在企業經營過程的每個階段都會發生各種費用，這就需要分別計算各個階段的成本。這對于核算和監督經營過程所發生的各種費用是否符合節約原則和經濟核算的要求，從而促進增產節約和不斷降低產品成本，增加積累，都有重大意義。 2022年8月21日54 6. 財產清查 財產清查是通過盤點

28、實物、核對往來款項來查明財產和資金實有額的一種專門方法。 為了保證會計核算的正確性，做到賬實相符，必須定期或不定期地清查、盤點和核對各種財產物資與往來款項，如有不符，應分析原因，查明責任，經過批準后調整賬簿記錄，使賬實一致。通過財產清查還可以查明物資儲備的保證程度。2022年8月21日55 7. 編制會計報表 編制會計報表是定期總結、反映經濟活動，考核計劃、預算執行結果的一種專門方法。編制會計報表主要以賬簿記錄為依據，經過整理產生一套完整的指標體系。它所提供的各項指標，不僅是分析、檢查和編制計劃、預算的主要依據，而且也是進行國民經濟綜合平衡所必須的參考資料。因此，編制會計報表對于領導和管理工作

29、是十分必要的。 2022年8月21日56會計工作程序設置賬戶復式記賬編制和審核憑證經濟業務登記賬簿成本計算財產清查編制會計報表2022年8月21日57第二章 賬戶的設置和借貸記賬法 內容提要： 本章介紹了會計科目和賬戶的設置方法、復式記賬的原理以及借貸記賬法的基本技巧。學習本章，應當重點掌握會計科目的名稱、賬戶的基本結構、借貸記賬法的基本技能和會計分錄的方法。2022年8月21日58第一節 會計科目和賬戶 一、會計科目 會計在實現其基本職能過程中，需要取得一系列具體的分類數量指標，這就要求對會計要素按其經濟內容或用途作進一步的分類，這種分類的項目名稱就是會計科目。 會計科目按其反映內容的詳細程

30、度可分為一級科目、二級科目和明細科目。2022年8月21日59 二、賬戶 （一）賬戶設置的意義 企業日常經營活動過程中發生的每一項經濟業務都必然會引起資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個會計要素中的一個或幾個發生一定的增減變動。為了便于分類，合理地、連續地核算和監督經濟業務的發生情況及由此而引起的各會計要素增減變動的情況和結果，就有必要設置和使用賬戶。2022年8月21日60 （二）賬戶的設置 企業需要設置哪些賬戶，是由會計核算和監督的具體內容，以及管理經濟的要求所決定的。 前已說明，會計對象的具體內容包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等六個部分，即會計核算六要素。因此，作為

31、記錄會計對象的賬戶相應地也要設置六類，每類賬戶各有不同的核算、監督的內容和用途。2022年8月21日61 1. 資產類賬戶 資產類賬戶，是用來核算和監督各種資產（包括各種財產、債權和其他權利）增減變動和結果的賬戶。 例如：“現金” 、“銀行存款” 、“應收賬款”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產” 、“無形資產” 、“在建工程” 、“待攤費用” 等賬戶。2022年8月21日62 2. 負債類賬戶 負債類賬戶，是用來核算和監督各種負債的增減變動和結果的賬戶。 例如：“短期借款” 、“應付賬款”、“應付工資” 、“應付福利費” 、“應交稅金”、“長期借款”、“長期應付款”、“應付債券” 等賬戶

32、。2022年8月21日63 3. 所有者權益類賬戶 所有者權益類賬戶，是用來核算和監督所有者權益增減變動和結果的賬戶。 例如：“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等賬戶。2022年8月21日64 4. 收入類賬戶 收入類賬戶，是用來核算和監督企業日常活動中取得的各種營業收入的賬戶。 例如 ：“主營業務收入” 、“其他業務收入”等賬戶。2022年8月21日65 5. 費用類賬戶 費用類賬戶，是用來核算和監督企業日常活動中所發生的各種耗費的賬戶。 例如 ：“主營業務成本” 、“營業費用”、“主營業務稅金及附加”、“其他業務支出”、“管理費用” 、“財務費用” 等賬戶。2022年8月21日66

33、6. 利潤類賬戶 利潤類賬戶，是用來核算和監督企業利潤的實現和分配情況的賬戶。 例如： “本年利潤”和“利潤分配”等賬戶。2022年8月21日67 設置賬戶的原則要考慮滿足企業生產經營管理的需要而設置不同的賬戶。會計賬戶的設置要與會計制度相吻合。賬戶的設置應與會計科目相一致。 2022年8月21日68 （三）賬戶的分類 賬戶按照統馭與被統馭關系，可以分為總分類賬戶和明細分類賬戶。 總分類賬戶對其所屬明細分類賬戶起統馭作用，而明細分類賬戶是總分類賬戶的從屬賬戶，對總分類賬戶起輔助說明的作用。 2022年8月21日69賬戶按其是否有余額，可以分為實賬戶和虛賬戶。賬戶按照用途和結構，可以分為盤存賬戶

34、、結算賬戶、待處理資產賬戶、跨期攤提賬戶、計價對比賬戶和調整賬戶等。 2022年8月21日70 （四）賬戶的基本結構 賬戶需要有一定的結構，即賬戶要設置哪幾個部分，每一部分核算什么內容，結存額反映在哪一方。 企業在經營活動中發生的每項經濟業務引起的資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤項目的變動，不外乎增加和減少兩個方面，所以賬戶的基本結構分為左右兩方，如下所示： 左方右方賬戶2022年8月21日71 賬戶中所記錄的金額應包含下面幾個基本內容：期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。 本期增加額是指一定時期內賬戶所登記的增加金額的合計；而本期減少額是指一定時期內賬戶所登記的減少金額的合計

35、，二者合稱為本期發生額。 本期的期末余額反映一定時期內增減變動的結果，它結轉到下期，即為下期的期初余額。2022年8月21日72 賬戶基本內容之間的關系可用等式表示為： 期末余額期初余額本期增加額 本期減少額 每個賬戶的本期發生額分記在賬戶的左、右兩方，余額所在方向與記錄增加額的一方相同。資產類、費用類賬戶借方記錄增加額，貸方記錄減少額，余額一般在借方；而負債類、所有者權益類、收入類、利潤類賬戶貸方記錄增加額，借方記錄減少額，余額一般在貸方。 2022年8月21日73第二節 借貸記賬法 一、復式記賬法原理 任何一項經濟業務的發生，都會引起資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤各項目中至少兩個

36、發生增減變動，而且增減變動的金額相等。因此，要完整地反映所發生的每一項經濟業務，就必須以相等的金額同時在該項經濟業務所涉及的至少兩個賬戶中進行登記，這種記賬方法就是復式記賬法。2022年8月21日74 企業經濟業務的四種類型:經濟業務的發生，引起某項資產的增加和另一項資產的減少，或某種費用的發生引起資產的減少，增減的金額相等。經濟業務的發生，使一項負債增加導致另一項負債的減少，或某項收入的產生引起負債的減少，等等。 2022年8月21日75經濟業務的發生，使某項資產的增加導致某項負債的增加，或某種收入的產生導致某種資產的增加或因投資者增加投資導致資產的增加。經濟業務的發生，使一項資產減少導致一

37、項負債的減少，或因某投資者收回投資使一項資產減少導致一項所有者權益減少等等。 2022年8月21日76 第一、二類型只涉及會計等式一方內部的增減變動；第三、四類型會涉及會計等式的雙方，但由于雙方以相等的金額同增同減，因此，盡管等式雙方原有總額發生增減變動，卻仍不破壞會計等式。 可見，“資產負債所有者權益”這一平衡關系式是復式記賬的理論依據。 2022年8月21日77 記賬方法是設置和登記賬簿的方法。記賬方法分為單式記賬法和復式記賬法兩大類。 復式記賬法對于企業發生的每一筆經濟業務事項，同時在兩個或兩個以上的相關賬戶中登記。根據記賬符號的不同，復式記賬法包括借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。

38、我國企業會計制度中關于記賬方法的規定是 ：“ 企業的記賬方法采用借貸記賬法”。2022年8月21日78 二、借貸記賬法 借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，對企業發生的每一項經濟業務都以借貸相等的金額在兩個或兩個以上相關賬戶中全面地、相互關聯地反映的一種會計專門方法。 2022年8月21日79 借貸記賬法的基本要點借貸記賬法以“借”、“貸”兩字作為記賬符號。 借貸記賬法下，每個賬戶的基本結構都是 “借方” 、“貸方” ，左方為借，右方為貸，用這兩方來反映相反的資金變化。即若某個賬戶的借方用于記錄資產的增加額，則其貸方就用于記錄資產的減少額。但究竟哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，則要根

39、據賬戶本身的經濟內容而定。 2022年8月21日80借貸記賬法的記賬規則：有借必有貸，借貸金額必相等。每筆經濟業務的發生，都將用相等金額入賬。若只涉及兩個賬戶，要記一借一貸；若涉及兩個以上賬戶，可記一借多貸或多借一貸，一般不做多借多貸。這便是“有借必有貸，借貸金額必相等” 。資產類、費用類項目的增加額記入其賬戶的借方，而負債類、所有者權益類、收入類、利潤類項目的增加額將記入其賬戶的貸方。所有賬戶的減少額皆記入增加額的相反方向。 2022年8月21日81上述兩大類賬戶在任何會計期間的期末余額的計算公式為： 資產、費用： 期末借 期初 本期借方 本期貸方 方余額 余額 發生額 發生額 負債、所有者

40、權益、收入、利潤： 期末貸 期初 本期貸方 本期借方 方余額 余額 發生額 發生額 任何賬戶的正常余額（期初或期末）都在記錄其增加額的一方（因為每個賬戶的余額加增加額通常都會大于或等于其減少額）。 =-+-+=2022年8月21日82試算平衡 試算平衡就是根據 “資產負債所有者權益” 的會計等式，按照 “有借必有貸，借貸金額必相等”的記賬規則要求，來檢查各賬戶記錄是否正確。具體如下： 全部賬戶的期初 全部賬戶的期初 借方余額合計數 貸方余額合計數 全部賬戶的本期 全部賬戶的本期 借方發生額合計數 貸方發生額合計數 全部賬戶的期末 全部賬戶的期末 借方余額合計數 貸方余額合計數2022年8月21

41、日83 在進行試算平衡時，首先要結出每個賬戶的本期發生額和期末余額，然后通過編制總分類賬戶本期發生額及余額試算平衡表來驗證。 試算平衡表是通過檢查借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄的正確與否的。若試算不平衡，可以肯定賬戶記錄或計算有誤，應進一步查實，予以糾正；但若試算平衡，也不能肯定賬戶記錄或計算就一定正確，因為有些記賬錯誤并不影響借貸雙方的平衡。 2022年8月21日84 三、會計分錄 采用借貸記賬法登記經濟業務時，在兩個或兩個以上賬戶之間必然形成借貸記賬法下應借、應貸賬戶的關系。但一筆經濟業務發生后，應借賬戶、應貸賬戶及其金額并不是直接入賬的，因為直接入賬容易發生差錯，且不易明顯查找出賬戶之間

42、的關系。因此，在記入賬戶之前，通常要先編制會計分錄。 2022年8月21日85 會計分錄是預先確定應借、應貸賬戶的名稱及其金額的記錄，簡稱為分錄。編制分錄要以反映經濟業務發生的原始憑證作為依據，以保證記錄的客觀性和可查證性。在實際工作中，會計分錄的全部內容都體現在編制的記賬憑證中。 會計分錄有簡單分錄和復合分錄兩種。一借一貸的會計分錄稱為簡單會計分錄；一借多貸或多借一貸的會計分錄，稱為復合會計分錄。 2022年8月21日86第三章 會計憑證 內容提要： 填制和審核憑證是會計核算的基本方法之一。本章介紹會計憑證的基本格式、內容、填制要求與方法，以及審核的基本要求。學習本章，應重點掌握填制和審核會

43、計憑證的正確方法，為會計人員依法從事會計工作奠定良好的基礎。2022年8月21日87第一節 會計憑證概述 會計憑證是記錄經濟業務事項、明確經濟責任和登記賬簿的書面證明。 填制和審核會計憑證是會計核算的一種專門方法，也是整個會計核算工作的起點和基礎，是如實反映和有效監督經濟活動、并為登記賬簿提供依據的重要核算方法。2022年8月21日88 憑證的填制和審核，對于完成會計核算任務，加強會計管理具有十分重要的作用，具體表現在以下方面：利用會計憑證可以正確、及時地反映經濟業務事項的發生和完成情況，保證賬簿記錄真實可靠。利用會計憑證可以發揮會計的監督作用，保證企業財產的安全完整和合理運用。通過會計憑證的

44、填制和審核，可以加強經營管理上的責任制。 會計憑證按其填制程序不同，可以分為原始憑證和記賬憑證兩種。2022年8月21日89第二節 原始憑證 原始憑證是在經濟業務事項發生時直接取得或填制的，用以記錄經濟業務事項具體內容和完成情況的書面證明。 一、原始憑證的種類 原始憑證按其取得來源不同，可分為：自制的原始憑證外來的原始憑證2022年8月21日90自制的原始憑證是由本單位內部經辦業務的部門或個人在辦理某項經濟業務事項時自行填制的憑證。 自制原始憑證按其反映業務的方法不同，又可分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證三種。一次憑證是反映一項經濟業務事項或同時反映若干項同類經濟業務事項的憑證。它的填制手續是

45、一次完成的，所以稱為一次憑證。2022年8月21日91累計憑證，是為了便于加強管理、簡化手續，用來連續反映一定時期內若干項不斷重復發生的同類經濟業務事項的原始憑證。它的填制手續是隨著經濟業務事項的發生而分次進行的，所以稱為累計憑證。匯總憑證，是根據許多相同原始憑證或會計核算資料匯總而填制的憑證。外來的原始憑證是企業與其他單位或個人發生經濟往來關系時，從外單位或個人取得的憑證。外來原始憑證都是一次憑證。2022年8月21日92 二、原始憑證的內容原始憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；接受憑證單位名稱；經濟業務事項的內容；經濟業務事項的計量單位、數量、單價和金額；填制單位

46、、填制人員、經辦人或驗收人的簽字或蓋章。2022年8月21日93三、原始憑證的填制自制原始憑證主要根據經濟業務事項的執行和完成的實際情況直接填制。自制原始憑證必須有經辦單位領導人或者其指定的人員簽名或者蓋章，對外開出原始憑證必須加蓋本單位公章。外來原始憑證是由其他單位或個人填制的，也要具備證明經濟業務事項完成情況和明確經濟責任所必需的內容，必須蓋有填制單位的公章，從個人取得原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。2022年8月21日94 原始憑證的填制要求要遵守有關政策、制度和計劃的規定。記錄的內容要真實。記錄的內容要完整，手續要完備。格式要統一。填寫要認真，字跡要清楚。填制要及時。2022年8

47、月21日95會計基礎工作規范對原始憑證填制的具體要求凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫和小寫金額必須相等；購買實物的原始憑證，必須有驗收證明；支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。發生銷貨退回的，除填制退貨發票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發票代替收據。2022年8月21日96一式幾聯的原始憑證，應當注明各聯的用途，只能以一聯作為報銷憑證。職工公出借款憑證，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應當另開收據或者退還借據副本，不得退還原借款收據。經上級有關部門批準的經濟業務，應當將批準文件作為原始憑證附件。如果批準文件需要單獨

48、歸檔的，應當在憑證上注明批準機關名稱、日期和文件字號。原始憑證不得涂改、挖補。發現原始憑證有錯誤的，應當由開出單位重開或者更正。更正處應當加蓋開出單位公章。2022年8月21日97第三節 記賬憑證 記賬憑證是由會計部門根據原始憑證或原始憑證匯總表上的經濟業務事項內容，應用會計科目和復式記賬法加以歸類填制并直接作為記賬依據的憑證。 一、記賬憑證的分類記賬憑證按其用途可以分為專用記賬憑證和通用記賬憑證。專用記賬憑證按其反映的經濟內容可以分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種。通用記賬憑證可以用來反映所有的業務。2022年8月21日98記賬憑證按其內容分類，可分為單一記賬憑證、匯總記賬憑證和記賬憑證匯

49、總表三類。單一記賬憑證是指只包含一筆會計分錄的記賬憑證，也就是上述的專用記賬憑證和通用記賬憑證。匯總記賬憑證是根據許多同類的單一記賬憑證定期加以匯總而重新編制的記賬憑證，目的是簡化登記總分類賬的手續。記賬憑證匯總表是根據一定時期內所有的單一記賬憑證定期加以匯總而重新編制的記賬憑證，實質上也是一種匯總記賬憑證。2022年8月21日99記賬憑證按其填制的賬戶分類，可分為單式記賬憑證和復式記賬憑證兩類。單式記賬憑證是指在一張記賬憑證上只列每筆會計分錄的一方賬戶，其對應賬戶只做參考，不據以記賬。復式記賬憑證是指在一張記賬憑證上完整地列出每筆會計分錄的全部賬戶。2022年8月21日100 二、記賬憑證的

50、內容記賬憑證的名稱；填制憑證的日期；經濟業務事項內容摘要；會計科目（一級科目和二級或明細科目）名稱、記賬方向和金額；記賬憑證編號；所附原始憑證的張數；填制人員、復核人員、記賬人員、會計主管人員等的簽名或蓋章。2022年8月21日101三、記賬憑證的填制 會計基礎工作規范中對填制記賬憑證有以下具體要求：填制記賬憑證時，應當對記賬憑證進行連續編號。記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或者根據若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據原始憑證匯總表編制。除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。2022年8月21日102如果記賬憑證填制錯誤，則應當重新填制。記賬憑證填制

51、完經濟業務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上空行處劃線注銷。填制記賬憑證，字跡必須清晰、工整，并符合要求。實行會計電算化的單位，對于機制記賬憑證，要認真審核，做到會計科目使用正確，數字準確無誤。2022年8月21日103 第四節 會計憑證的審核、 傳遞和保管 一、會計憑證的審核 （一）原始憑證的審核審核原始憑證所反映的經濟業務是否合法、合規和合理。審核原始憑證中所有項目是否填齊，有關部門和人員是否簽章，摘要和數字是否填寫清楚，計算是否正確，大寫和小寫金額是否相符等等。2022年8月21日104（二）記賬憑證的審核記賬憑證是否附有原始憑證；記賬憑證的內容與所附原始

52、憑證的內容是否相符。會計賬戶應用是否正確；二級或明細賬戶是否齊全；賬戶對應關系是否清晰；金額是否正確。記賬憑證中有關項目是否填列齊全；有關人員是否簽章。2022年8月21日105 二、會計憑證的傳遞會計憑證應當及時傳遞，不得積壓。企業會計憑證的傳遞，是指從憑證取得或填制時起到歸檔保管時止，在單位內部有關部門和人員之間的傳遞過程。會計憑證的傳遞主要包括會計憑證傳遞路線和傳遞時間兩個方面的內容。2022年8月21日106三、會計憑證的保管記賬之后，應將各種記賬憑證按照編號順序，連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表折疊整齊，定期裝訂成冊，以防散失。對于某些記賬憑證所附的原始憑證過多，不便于裝訂，也可

53、把這些原始憑證單獨裝訂保管；某些記賬憑證所附的原始憑證屬于重要的單據，應當對其另編目錄，單獨登記保管，并應在有關記賬憑證上加注說明，以便考查。2022年8月21日107對于裝訂成冊的會計憑證，應由指定的專人負責保管；年度終了，應移交財會檔案室登記歸檔；需要查閱歸檔的會計憑證，必須經會計主管人員同意。會計憑證的保管期限和銷毀手續，必須嚴格執行會計制度的有關規定：對一般會計憑證分別規定期限；對重要會計憑證按規定長期保存；2022年8月21日108未到保管期限的會計憑證，任何人不得隨意毀損；對保管期滿需要銷毀的會計憑證，必須開列清單，經本單位領導審核報上級主管部門批準后，并請有關人員到場，才能銷毀。

54、2022年8月21日109第四章 會計賬簿 內容提要： 本章介紹了賬簿的種類、基本格式、內容、登記方法，以及如何結賬、對賬、查賬和進行錯賬更正等內容。學習本章，應重點掌握總分類賬和明細分類賬平行登記的方法、記賬的原則以及錯賬查找與更正的方法。2022年8月21日110第一節 會計賬簿的種類 會計賬簿是由具有專門格式而又聯結在一起的若干賬頁所組成的，用來全面、連續、系統地反映一定時期內某類或全部經濟業務事項完成情況的簿籍。 財政部發布的會計基礎工作規范中規定，各單位應當按照國家統一會計制度的規定和會計業務的需要設置會計賬簿。 2022年8月21日111 一、會計賬簿的意義通過登記賬簿，可以連續、

55、系統、全面地反映企業的經濟業務事項，為經營管理提供資料。通過賬簿記錄，可以隨時掌握企業財產物資的增減變動情況并對其進行控制，有利于保護財產物資的安全與完整。 設置和登記賬簿，可以為企業及時準確地編報會計報表提供資料，并可作為企業編制財務計劃、進行財務分析的依據。2022年8月21日112 二、會計賬簿的種類 （一）賬簿按用途的不同，可以分為以下三種：序時賬簿，也稱日記賬，是按照經濟業務發生的時間先后順序，逐日逐筆登記經濟業務的賬簿。分類賬簿，是對全部經濟業務事項按照總分類賬戶和明細分類賬戶進行分類登記的賬簿。備查賬簿，是對某些在日記賬和分類賬等主要賬簿中未能記載的事項，進行補充登記的賬簿。20

56、22年8月21日113 （二）賬簿按其外表形式的不同，可以分為以下三種：訂本式賬簿，是在未啟用前把一定數量的賬頁固定裝訂在一起，并進行連續編號的賬簿。活頁式賬簿，是由許多分散的賬頁所組成的，不固定裝訂，不進行連續編號，可以隨時增添或取出的賬簿。 卡片式賬簿，是用卡片代替賬簿，由印有一定格式的賬卡所組成的賬簿。 2022年8月21日114第二節 賬簿的格式和登記方法 一、會計賬簿的管理 （一）會計賬簿的啟用 啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上應當附啟用表，內容包括：啟用日期、賬簿頁數、記賬人員和會計機構負責人、會計主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。2022年8

57、月21日115 （二）會計賬簿登記的要求 登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內，做到數字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。登記賬簿后，要在記賬憑證上簽名或蓋章，并注明已經登賬的符號，表示已經記賬。賬簿中書寫的文字和數字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的1/2。2022年8月21日116登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。下列情況下，可以使用紅色墨水記賬 ：按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤紀錄；在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數；在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在

58、余額欄內登記負數余額；根據國家統一會計制度規定可以用紅字登記的其他會計記錄。2022年8月21日117各種賬簿按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。如果發生此類情況，應當將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或蓋章。凡需要結出余額的賬戶，應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”等欄內寫“平”字，并在余額欄內用“”表示。現金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。2022年8月21日118每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”

59、字樣。實行會計電算化的單位，總賬和明細賬應當定期打印。發生收款和付款業務的，在輸入收款憑證和付款憑證的當天必須打印出現金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現金核對無誤。記錄發生錯誤，不得涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫，必須按照正確方法進行更正。2022年8月21日119 二、日記賬的格式和登記方法 我國會計實務中的日記賬一般是指現金日記賬和銀行存款日記賬。現金日記賬是用來登記庫存現金的收入、付出和結存情況的賬簿。它是由出納人員根據審核后的現金收、付款憑證，逐日逐筆按經濟業務事項發生的時間順序登記的。“憑證號” 欄，是根據現金收付款憑證上注明的收、付款憑證號數登記的，登記這一欄的

60、目的是便于以后查對。2022年8月21日120“摘要”欄，是根據現金收、付款憑證的摘要登記的。“對方科目”欄，是為了便于觀察每筆款項收入的來源和付出的去向，根據現金收、付款憑證上所列的對方科目登記的。“收入”欄，是根據現金收款憑證登記的。對于從銀行提取現金的業務，由于只填制銀行存款付款憑證，不填現金收款憑證，因而現金的收入數，應根據銀行存款付款憑證登記。“付出”欄應根據現金付款憑證登記。2022年8月21日121銀行存款日記賬是用來登記銀行存款的收入、支出和結存情況的賬簿。一般也是由出納人員根據審核后的銀行存款收、付款憑證逐日逐筆順序登記的。“收入”欄，根據銀行存款收款憑證登記。對于把現金存入