1、講解及小微企業稅收政策優惠授課人： 祝順陽 培訓對象：小企業會計培訓目標：熟悉小企業會計準則及優惠政策教學方法：案例教學法教學時數：2課時小企業會計準則目 錄會計學基本原理概述制定理念：會計對稅法的妥協新聯誼事務所集團/問題1-1：什么是小企業？教學內容：概述 1.工作實踐：據資料統計，在我國477萬企業中，小微企業數量占97.21%，從業人員占52.95%，資產總額占41.97%。2.理論學習：小、微企業的劃分標準新聯誼事務所集團/教學內容：概述 提示：人數 20,300);營業收入 300,2000)練習：瀏陽花炮公司2013年職工人數18人，營業收入2100萬元； 2013年職工人數25

2、0人，營業收入5000萬元；2013年職工人數300人，營業收入6000萬元。請問：上述情形企業分別屬于那種類型？企業劃型標準：低于任一下限為微型企業，同時高于上限（含）為大中型企業，其余的為小型企業。微型小型中型新聯誼事務所集團/答案：（ 18人，2100萬）是微型企業；（250人，5000萬）是小型企業；（300人，6000萬）是中型企業。教學內容：概述 企業劃型標準：低于任一下限為微型企業，同時高于上限（含）為大中型企業，其余的為小型企業。新聯誼事務所集團/問題1-2：什么是小型微利企業？教學內容：概述 一、從事國家非限制和禁止行業；二、微利：年度應納稅所得額 30萬元三、小型：(一)工

3、業企業：從業人數100人，資產總額 3000萬元；(二)其他企業，從業人數 80人，資產總額 1000萬元。新聯誼事務所集團/問題1-3：小型微利企業享有哪些稅收優惠政策？教學內容：概述 流轉稅類：一、自2013年8月1日起，對增值稅小規模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收增值稅；對營業稅納稅人中月營業額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收營業稅。二、自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額不超過3萬元的增值稅小規模納稅人，免征增值稅；對月營業額不超過3萬元的營業稅納稅人，免征營業稅。新聯誼事務所集團/問題1-3：小型微利企業享有哪些稅費優惠政

4、策？教學內容：概述 企業所得稅：一、減按20%的稅率征收企業所得稅；二、所得減按50%計入應納稅所得額：1.從2012年1月1日：年度應納稅所得額 6萬元；2.從2014年1月1日：年度應納稅所得額10萬元，定率征稅的小型微利企業 ，可以享受優惠；3.從2015年1月1日：年度應納稅所得額20萬元， 直接用企業所得稅年度申報表-基礎信息表可替代小微企業年度申報表，事后備案 。新聯誼事務所集團/問題2：小企業是否強制施行小企業會計準則？教學內容：概述 一、小企業會計準則第三條 符合本準則第二條規定的小企業，可以執行本準則，也可以執行企業會計準則。二、會計法第八條 國家實行統一的會計制度。國家統一

5、的會計制度由國務院財政部門根據本法制定并公布。（財會【2011】17號）我部制定了小企業會計準則，現予印發，自2013年1月1日起在小企業范圍內施行軟強制施行新聯誼事務所集團/問題3：稅務局與推行小企業會計準則的有什么關系？教學內容：概述 目 錄新聯誼事務所集團/教學內容：會計學基本原理 爺爺：會計法？小企業會計制度小企業會計準則哥哥：具體準則爸爸：企業會計準則基本準則伙伴：企業所得稅法一、家譜新聯誼事務所集團/二、實質重于形式教學內容：會計學基本原理 1.基本準則第十六條企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。注：這里的法律包括稅法。

6、2.在小企業會計準則中，實質重于形式原則被弱化，較多的采用了稅法（法律形式）的規定。 新聯誼事務所集團/案例一：甲企業分期付款銷售設備一臺,合同價值200萬元，分四年收款，每期收款50萬元，設備市場價格為170萬元。請問：.企業會計準則如何確認收入？.小企業會計準則如何確認收入？.企業所得稅法如何確認收入？教學內容：會計學基本原理 答：企業會計準則當期確認主營業務收入170萬元，另外30萬元，計入“財務費用”的貸方，沖減財務費用;小企業會計準則和企業所得稅法則在每期收款時確認主營業務收入50萬元。新聯誼事務所集團/三、歷史成本教學內容：會計學基本原理 案例二：瀏陽股份有限公司為上市公司，年利潤

7、1000萬元，全部固定資產為一座商場。該商場2003年以歷史成本入賬價值1000萬元，按20年計提折舊，已提折舊500萬元。由于房地產的升值，2013年該商場公允價值為5000萬元。僅從這一點考慮，該公司股票有投資價值嗎？ 新聯誼事務所集團/教學內容：會計學基本原理 KEY小企業會計準則統一采用歷史成本對會計要素進行計量。第六條 小企業的資產應當按照成本計量，不計提資產減值準備。第四十七條第一款 各項流動負債應當按照其實際發生額入賬。第五十二條第一款 非流動負債應當按照其實際發生額入賬。新聯誼事務所集團/教學內容：會計學基本原理 小結：1.會計學家譜圖；2.實質重于形式；3.歷史成本。新聯誼事

8、務所集團/VS教學內容：會計對稅法的妥協 小企業會計準則：會計學與企業所得稅法的博弈、妥協與平衡。理解熟悉掌握博弈妥協平衡博弈妥協平衡新聯誼事務所集團/教學內容：會計對稅法的妥協 案例三：瀏陽花炮有限責任公司，平均職工人數40人，年營業收入800萬元，向錢多多銀行申請貸款100萬元，尚在審批階段。由于花炮燃放造成PM250，2013年12月26日政府出臺政策禁止花炮生產、運輸、銷售和燃放。 2013年底庫存花炮賬面余額為100萬元，可變現凈值為0元。2014年1月26日，政府強制銷毀稅專花炮公司庫存花炮100萬元。新聯誼事務所集團/問題1-1：根據企業會計準則，2013年12月31日如何進行會

9、計處理？2014年1月26日呢？教學內容：會計對稅法的妥協 2013年12月31日：借：資產減值損失 100萬元 貸：存貨跌價準備花炮 100萬元 2014年1月26日：借：存貨跌價準備花炮 100萬元 貸：存貨花炮 100萬元新聯誼事務所集團/問題1-2：企業會計準則為什么要求這樣會計核算？答：謹慎性原則和實質重于形式原則。教學內容：會計對稅法的妥協 故事：瀏陽花炮公司由股東張三和坑爹投資成立，由坑爹進行經營管理，委派坑貨擔當會計。如果您是股東張三，您希望坑貨如何進行會計核算？您希望會計為您做些什么？會計核算會計監督新聯誼事務所集團/教學內容：會計對稅法的妥協 初級目的：提供真實、完整的會計

10、資料終極目的：滿足企業內部和企業外部兩方面對企業會計信息的需要會計核算的目的新聯誼事務所集團/問題2：從稅法的角度思考，該筆損失是2013年度申報稅前扣除，還是2014年度申報呢？為什么？教學內容：會計對稅法的妥協 2014年度申報損失稅前扣除。企業所得稅法實施條例第五十六條第三款企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。 企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法第四條 企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；新聯誼事務所集團/問題3-1：根據小企業會計準則，2013年12月31日如何進行會計處理？20

11、14年1月26日呢？教學內容：會計對稅法的妥協 2013年12月31日：不作會計處理。 2014年1月26日：借：營業外支出 100萬元 貸：存貨花炮 100萬元新聯誼事務所集團/問題3-2： 小企業會計準則為什么可以這樣會計核算？教學內容：會計對稅法的妥協 答：能否實現會計核算的終極目的?滿足企業內部（股東）和企業外部（銀行和稅務機關）兩方面對企業會計信息的需要。1.能滿足小企業股東的需要。2.能滿足稅務機關的需要。3.銀行？新聯誼事務所集團/問題4-1：錢多多銀行準備參考瀏陽花炮公司2013年度的會計報表來決策是否發放貸款100萬元，他希望企業如何進行會計處理？教學內容：會計對稅法的妥協

12、按照第一種方法，及時計提資產減值準備。從理論上來講，企業采用企業會計準則進行會計處理，銀行才能根據企業的會計報表作出正確的信貸發放決策。新聯誼事務所集團/問題4-2：在現實生活中，如果企業按照小企業會計準則進行會計核算，錢多多銀行會不會錯誤的發放該筆貸款？教學內容：會計對稅法的妥協 答案顯然是否定的。在現實生活中，銀行不會完全采納小企業的會計報表。銀行家通過會計報表了解企業的一些基本情況。銀行會實地考察企業的生產經營情況，綜合考慮后作出自己的決策。小企業會計準則不會影響銀行決策。新聯誼事務所集團/問題5-1：為什么制定的小企業會計準則會向稅法妥協？教學內容：會計對稅法的妥協 答：更簡單明了，更

13、簡化操作。實際工作中，小企業的會計核算質量極差，倒逼政府制定更簡易可行的會計核算方法。越簡單越長久新聯誼事務所集團/教學內容：會計對稅法的妥協 企業會計準則2013年計提2013年調2014年核2014年調小企業會計準則2014年核算新聯誼事務所集團/問題5-2：為什么制定的小企業會計準則可以向稅法妥協？教學內容：會計對稅法的妥協 答：企業執行小企業會計準則依然能夠滿足企業內部和企業外部（稅務和銀行）兩方面對企業會計信息的需要 。錢多多銀行股東稅務局新聯誼事務所集團/問題5-3：制定的小企業會計準則會向稅法妥協是怎樣做到的？教學內容：會計對稅法的妥協 答：小企業會計準則雖由財政部制定施行，實際

14、是由國稅總局推動制定的；制定者也很大一部分是國稅總局的專家。二十一世紀什么最貴？人才！（三）文化底蘊企業會計準則如何進行會計核算？案例四：2013年瀏陽花炮公司為開發環保型煙花而發生可以加計扣除的研究開發費用20萬元，未形成無形資產。教學內容：會計對稅法的妥協 企業所得稅法如何進行稅務處理？小企業會計準則如何進行會計核算？為什么？新聯誼事務所集團/小結一教學內容：會計對稅法的妥協 制定理念：平衡簡化會計及稅務處理1.遵循會計學基本原理有助于銀行提供信貸2.滿足稅收征管信息需求新聯誼事務所集團/小結二教學內容：會計對稅法的妥協 學習技巧1.三問式學習方法2.三步式學習方法新聯誼事務所集團/教學內

15、容：會計對稅法的妥協 課后思考題：以上資產負債表和利潤表是瀏陽市某花炮公司提供給稅務稽查局的報表，您覺得它可能存在哪些涉稅問題？目 錄資產負債表利潤表新聯誼事務所集團/提供的財務報表可能存在的涉稅問題：教學內容：小企業會計準則 1.2013年底貨幣資金為-91,000元；2.其他應收款長期掛賬1,000,830元；3.2013年底存貨為-346,400元；4.預收賬款長期較大金額掛賬；5.其他應收款長期較大金額掛賬；6.2013年度凈利潤24,100元，短期借款減少5,500,000元；新聯誼事務所集團/教學內容：小企業會計準則 小企業會計準則正文小企業會計準則附錄（會計科目、主要賬務處理和財

16、務報表）應試小技巧：學習原文件新聯誼事務所集團/一、貨幣資金教學內容：小企業會計準則 實戰一：在對瀏陽花炮公司的稅務檢查中發現，該公司2013年6月30日的資產負債表中貨幣資金為-80,000元。請問：該公司可能存在哪些涉稅事項？可能存在的涉稅事項有：（1）收款不入賬，不計或者少計收入；借：銀行存款 貸：主營業務收入等（2）虛列支出借：管理費用 貸：庫存現金新聯誼事務所集團/一、貨幣資金教學內容：小企業會計準則 1.現金日記賬和銀行存款日記賬：出納現金明細賬和銀行存款明細賬：會計較真實的會計信息，為稅務檢查提供思路和線索。2. 銀行存款余額調節表編制方法注：“銀行存款調節表”不能作為記賬依據。

17、3.其他貨幣資金核算內容：銀行匯票存款；銀行本票存款；信用卡存款；信用證保證金存款；外埠存款；備用金（也可增設備用金一級科目）新聯誼事務所集團/二、其他應收款教學內容：小企業會計準則 實戰二：瀏陽花炮公司資產負債表中其他應收款有1,000,830元長期掛賬，該公司可能存在哪些涉稅事項？ 答案提示：其他應收款主要包括各種應收的賠款、應向職工收取的各種墊付款項等。在稅務工作中，企業經常將支付給職工的福利和獎金、支付給民間借貸者的利息和支付給股東的股息紅利等長期掛記其他應收款，以達到逃避代扣代繳個人所得稅義務的目的。 新聯誼事務所集團/三、存貨教學內容：小企業會計準則 實戰三：在一次稅務檢查中發現，

18、2013年底瀏陽花炮公司的存貨突然大量增加。經調查詢問發現，該企業該月在采購及生產經營并沒有大的舉動。請問：該公司可能存在哪些涉稅事項？答案提示：在一次稅務稽查中，我們發現某企業存在上述問題。最終核實的情況是，該企業為調節當年的利潤，延遲繳納稅款，該企業未及時確認12月份的銷售收入。為了逃避稅務機關的檢查，相應的也未結轉主營業務成本，因此造成庫存商品虛高。設問：如果年底存貨大量減少，可能存在什么問題？新聯誼事務所集團/四、固定資產教學內容：小企業會計準則 月初折舊，月末攤銷（無形資產）。在折舊方法的選擇上，鼓勵企業選擇與稅法規定一致的方法，減少涉稅調整。企業所得稅法固定資產最低折舊年限：(一)

19、房屋、建筑物，為20年；(二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；(三)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；(四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；(五)電子設備，為3年。新聯誼事務所集團/五、無形資產教學內容：小企業會計準則 案例五：瀏陽花炮公司2013年2月6日與政府簽訂城鎮土地使用權出讓合同，金額3000萬元，面積4萬平方米，土地使用稅4元/；2013年10月8日辦理好國土證，繳納契稅120萬元，其他支出80萬元。請問：（1）企業如何進行會計處理？（2）企業2013年如何計算城鎮土地使用稅？新聯誼事務所集團/五、無形資產教學內容：小企業會計準則 答案提

20、示：（1）2013年10月8日借：無形資產320萬貸：銀行存款320萬（2）企業2013年如何計算城鎮土地使用稅？從2013年3月起計征城鎮土地使用稅。40,000 4元/ 10/12=133,333.33元新聯誼事務所集團/六、長期待攤費用教學內容：小企業會計準則 案例六：瀏陽花炮公司2013年籌建期間發生業務招待費20萬元，廣告和業務宣傳費30萬元，請問：公司可以如何進行會計和稅務處理？答：小企業會計準則明確規定企業在籌建期間內發生的開辦費在“管理費用”會計科目核算，直接費用化，不再通過“長期待攤費用”先資產化然后再分期攤銷。借：管理費用50萬貸：銀行存款50萬新聯誼事務所集團/六、長期待

21、攤費用教學內容：小企業會計準則 稅務處理：（一）國稅函 200998號：企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。（二） 2012國稅函15號：企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除；發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。新聯誼事務所集團/七、預收賬款教學內容：小企業會計準則 實戰四：企業資產負債表中預收賬款有較大金額長期掛賬，該企業可能存在哪些涉稅事項？營業稅中有哪些對預收賬款征稅的情形？ 答案提示：預收賬款

22、主要包括小企業按照合同規定預收的購貨款、工程款等。在稅務工作中，企業經常將收到的購貨款和工程款等長期掛記預收賬款，不及時結轉收入，以達到逃避繳納稅款的目的。 新聯誼事務所集團/七、預收賬款教學內容：小企業會計準則 預收賬款繳納營業稅的情形： 營業稅暫行條例實施細則第二十五條 納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。對于房地產企業，預收賬款還涉及到預征的企業所得稅和土地增值稅。新聯誼事務所集團/八、其他應付款教學內容：小企業會計準則 實戰五：企業資產負債表中

23、其他應付款有較大金額長期掛賬，該企業可能存在哪些涉稅事項？答案提示：企業在預收賬款上做文章逃避繳納稅款的故意不明顯，而長期掛記其他應付款以逃避繳納稅款的故意更加明顯，更容易認定為逃避繳納稅款和逃稅罪。 新聯誼事務所集團/九、應付職工薪酬教學內容：小企業會計準則 小企業的職工薪酬包括：（一）職工工資、獎金、津貼和補貼。（二）職工福利費。（三）醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。（四）住房公積金。（五）工會經費和職工教育經費。（六）非貨幣性福利。（七）因解除與職工的勞動關系給予的補償。（八）其他與獲得職工提供的服務相關的支出等。新聯誼事務所集團/九、應付職工薪酬

24、教學內容：小企業會計準則 對于企業所得稅而言，首先要檢查“五險一金”的繳納是否符合規定，有無超出比例；然后查看企業為職工繳納的補充養老保險和補充醫療保險有無超過5%的比例；查看職工福利費（14%）、工會經費（2%）和職工教育經費（2.5%）是否符合比例并已實際支出。對于個人所得稅而言，允許稅前扣除的只有符合規定的“五險一金”，重點關注企業提供的非貨幣性福利應當計征個人所得稅。在稅務檢查中，容易查出并確認的是企業為職工負擔的旅游費用等。掌握年終獎和其他獎金不同的計稅方式。新聯誼事務所集團/十、應交稅費教學內容：小企業會計準則 1.本科目核算小企業按照稅法等規定計算應交納的各種稅費。包括：增值稅、

25、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、企業所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅和教育費附加、礦產資源補償費、排污費等。 小企業代扣代繳的個人所得稅等，也通過本科目核算。 2.印花稅、耕地占用稅、契稅和車輛購置稅一般不通過“應交稅費”核算，在繳納稅款時，貸記“銀行存款”。印花稅借記“營業稅金及附加”，耕地占用稅、契稅和車輛購置稅則借記相關資產。 新聯誼事務所集團/十一、所有者權益類會計科目教學內容：小企業會計準則 案例七：A公司有股本 100萬股（每股面值1元），其中個人股東持有40萬股，企業股東持有60萬股。1. A公司以盈余公積30萬元每10股送3股轉增資本。A公司如何代扣代

26、繳個人所得稅？2.A公司以盈余公積60萬元每10股送3股轉增資本，多余部分計入資本公積。A公司如何代扣代繳個人所得稅？答：1.A公司應代扣代繳個人股東的個人所得稅為400.320%=2.4萬元。2. A公司應代扣代繳個人股東的個人所得稅為400.320%=2.4萬元。 新聯誼事務所集團/十一、所有者權益類會計科目教學內容：小企業會計準則 實戰六：某稅管員在納稅巡查時發現某企業將600萬 元“未分配利潤”轉為“資本公積”。該稅管員對企業該會計處理的合法性產生質疑，并對該會計處理是否涉及個人所得稅代扣代繳產生疑問。請您給出專業意見。參考意見：1.暫未發現文件認為該會計處理是違法的。“法無明文禁止即

27、合法”。2.該會計處理暫時不涉及個人所得稅代扣代繳。但是該項資本公積600萬元轉增股本時，不符合免征個人所得稅的范圍，屆時應代扣代繳個人所得稅。新聯誼事務所集團/十二、營業收入教學內容：小企業會計準則 1.主營業務收入：銷售商品或者提供勞務等；其他業務收入：出租固定資產、出租無形資產、銷售材料 等。2.通常，小企業應當在發出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入。（一）（二）銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。（三）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。（四）新聯誼事務所集團/十二、營業收入教學內容：小企業會計準則 3.商業折扣，按照扣除商業折扣后的金

28、額確認收入金額。現金折扣在實際發生時，計入財務費用。4.小企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應當在發生時沖減當期銷售商品收入。小企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生的銷售折讓，應當在發生時沖減當期銷售商品收入。設問：企業稽查查補的收入是在查補當年計入收入還是在實際發生當年計入收入？新聯誼事務所集團/十二、營業收入教學內容：小企業會計準則 實戰七：某企業流轉稅為增值稅，企業所得稅歸國稅管理。在地稅的稽查中發現該企業隱瞞收入，多計成本，逃避繳納稅款。我們地稅局應當怎樣處理？關于此問題，地稅局一些同事進行了交流討論。一位稅管員給出了以下建議：按照股東分紅，責成該企業代扣代繳個人所得稅。對于該建議，您有什么看法？新聯誼事務所集團/十三、營業稅金及附加教學內容：小企業會計準則 1.本科目核算小企業開展日常生產經營活動應負擔的消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產資源補償費、排污費等相關稅費。 2.與最終確認營業外收入或營業外支出相關的稅費，在“固定資產清理”、“無形資產”等科目核算，不在本科目核算。 新聯誼事務所集團/十四、管理費用教學內容：小企業會計準則 管理費用，是指小企業