1、第七章 會計賬簿第一節 會計賬簿的意義與種類第二節 賬簿的設置與登記第三節 會計賬簿的規則第四節 對賬與結賬1第一節 會計賬簿的意義與種類一、會計賬簿的概念 稱賬簿，是由具有一定格式、相互聯系的賬頁所組成，用來連續、系統、完整地記錄一個企業、行政事業等單位經濟業務的簿籍。二、會計賬簿的意義1.為經營管理提供全面、系統的會計信息。2.保證財產物資的安全、完整。3.是進行會計分析和經營成果考核的依據。4.為編制會計報表和進行會計檢查提供依據。2三、會計賬簿的基本內容 會計賬簿主要是由具有一定格式、相互聯系的賬頁所組成，簿籍是賬簿的外觀形式，而賬戶記錄是賬簿的主要內容.賬簿的基本內容包括: 1.封面

2、。 2.扉頁。 3.賬頁。四、會計賬簿的種類(一)賬簿按其用途不同分類 可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。31.序時賬簿 也稱日記賬，是指按照經濟業務發生的時間先后順序，逐日逐筆登記經濟業務的賬簿。序時賬簿有兩種：一種是用來登記全部經濟業務完成情況的賬簿，叫普通日記賬；另一種是用來登記某一類經濟業務完成情況的賬簿，叫特種日記賬.現在應用比較多的是特種日記賬，如現金日記賬和銀行存款日記賬。42.分類賬簿 是對全部經濟業務進行分類登記的賬簿。按反映內容的詳細程度不同，可分為總分類賬簿和明細分類賬簿。(1)總分類賬簿 簡稱總賬，是根據總分類科目設置的，用以分類登記全部經濟業務，提供各種資產、負債

3、、所有者權益等總括核算資料的分類賬簿。(2)明細分類賬簿 簡稱明細賬，是根據明細科目設置的，用以分類登記某一類經濟業務，提供各種資產、負債、所有者權益等明細核算資料的分類賬簿。53.備查賬簿 是對某些在日記賬和分類賬等主要賬簿中未能記載的事項，或記載不全的經濟業務進行補充登記的賬簿。也稱輔助賬簿。如租入固定資產登記簿、代銷商品登記簿等。(二)賬簿按其外表形式分類可分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。1.訂本式賬簿 總賬和日記賬一般采用訂本式賬簿 優缺點2.活頁式賬簿 明細分類賬一般采用活頁式賬簿3.卡片式賬簿 固定資產明細賬一般采用卡片式賬簿6(三)賬簿按其所使用賬頁的格式分類 可分三欄式

4、賬簿、多欄式賬簿、數量金額式賬簿、橫線登記式賬簿等。1.三欄式賬簿 設有“借方” 、“貸方” 、“余額”三欄。適用于只需進行金額核算的經濟業務，如總分類賬以及應收賬款、應付賬款等明細分類賬就采用這種形式。72.多欄式賬簿 它的基本結構也采用“借方” 、“貸方” 、“余額”三欄，但根據所要反映的經濟業務的特點和對會計資料的分析要求，在借方或貸方欄目下面再分別設置若干專欄，以詳細具體地記載某一類經濟業務的活動情況。它一般適用于需要進行分項目反映的經濟業務，如制造費用、管理費用、生產成本、本年利潤等明細分類賬就采用多欄式賬簿。83.數量金額式賬簿 是指由數量金額式賬頁組成的賬簿。它的基本結構也采用“

5、借方” 、“貸方” 、“余額”三欄，但在每欄下面再分別設置“數量” 、“單價”、“金額”三個小欄目，它適用于既需要進行金額核算又需要進行數量核算的經濟業務，如庫存商品、原材料等明細分類賬就采用數量金額式賬簿。94.橫線登記式賬簿 是指全部由橫線登記式賬頁組成的賬簿。它的基本結構是在同一張賬頁的同一行，記錄某一項經濟業務從發生到結束的有關內容。它一般適用于需要逐筆進行登記的經濟業務，可以對照反映一項經濟業務的來龍去脈。也稱“平行式賬簿” 。如在途物資、其他應收款賬戶就可采用“平行式賬簿” 。10第二節 賬簿的設置與登記 賬簿的設置包括確定賬簿的種類、數量、名稱、賬頁格式、反映的經濟內容及登記方法

6、等。各單位應根據經濟業務的特點和管理的要求，遵循賬簿設置的原則進行設置賬簿。一、日記賬的設置與登記 日記賬即序時賬，是用來序時地記錄和反映全部或某一類經濟業務發生和完成情況的賬簿。日記賬一般分為普通日記賬和特種日記賬兩種。現金和銀行存款日記賬是最常用的兩種特種日記賬。11(一)現金日記賬的設置與登記方法 現金日記賬是用來逐日逐筆反映庫存現金收入、付出及結余情況的特種日記賬。它是由出納人員根據審核無誤的現金收(付)款憑證及有關銀行存款付款憑證，按照經濟業務發生的時間順序，逐日逐筆序時登記的。一般是指現金收付日記賬，如進一步細分，可分為“現金收入日記賬”、“現金付出日記賬”。 現金日記賬一般采用訂

7、本式賬簿，其賬頁格式有三欄式和多欄式兩種。1.三欄式現金日記賬的格式與登記 P2132.多欄式現金日記賬的格式與登記 P213 21412 現金日記賬應由出納人員負責登記。登記要求和方法如下:(1)根據審核無誤的收、付款憑證登記。(2)所記載的經濟業務內容必須和記賬憑證相一致。 日期欄:根據記賬憑證的日期填寫。 憑證欄:根據登賬的記賬憑證的種類和編號填列。 摘要欄:簡要說明經濟業務的內容，一般根據憑證中的摘要登記。收入欄: 付出欄:(3)逐筆序時登記，做到日清月結。13(二)銀行存款日記賬的設置與登記方法 是用來逐日逐筆反映銀行存款的收入、付出和結余情況的特種日記賬。它是由出納人員根據審核無誤

8、的銀行存款收付款憑證，以及有關的現金付款憑證，按照經濟業務發生的時間順序，逐日逐筆登記的。 同現金日記賬一樣，銀行存款日記賬通常采用訂本式賬簿，其賬頁格式也有三欄式和多欄式兩種。見P203 銀行存款日記賬應按存款種類分別設置，其登記方法和要求與現金日記賬基本相同。14二、分類賬的設置與登記(一)總分類賬的設置與登記方法 總分類賬簡稱總賬，是根據總分類科目開設的，用以總括、全面、分類記錄全部經濟業務的賬簿。任何單位都要按照規定的一級會計科目和本單位經濟活動實際情況開設總賬。 總分類賬一般采用訂本式賬簿，賬頁格式會因所采用的記賬方法和會計核算形式的不同而不同，但一般多采用三欄式。三欄式總賬除一般賬

9、簿應具有的日期、憑證編號和摘要外，其金額欄分設“借方” 、“貸方” 、“余額”三欄。格式見P215。15 總分類賬的登記方法:1.在總分類賬戶的第一行登記期初余額。2.按編號順序根據記賬憑證直接登記或經過匯總后登記總賬。3.本期全部經濟業務登記完畢后，于期末結計出各總賬賬戶的本期發生額和期末余額。4.在“借”或“貸”欄內，填列“借”或“貸”字樣，表明余額方向。(二)明細分類賬的設置與登記方法 明細分類賬簡稱明細賬，是根據總賬科目所屬的明細科目設置的用以分類登記某類經濟業務詳細情況的賬簿。16 明細分類賬一般采用活頁式賬簿，賬頁格式可根據管理的需要和記錄的業務內容分別采用三欄式、數量金額式、多欄

10、式和橫線登記式等形式。1.三欄式明細賬 與三欄式總賬格式相同。適用于只需要進行金額核算，不需要進行數量核算的債權債務結算等科目，如“應收賬款”“應付賬款” 等賬戶的明細分類核算。 登記方法:由會計人員根據審核無誤的記賬憑證和有關有原始憑證或原始憑證匯總表等，逐項、序時地進行登記。172.數量金額式明細賬 數量金額式明細賬是在設置的“收入”“發出”“結存”三欄內又分別設置“數量”“單價”“金額”三小欄用貨幣和實物兩種量度來反映經濟業務的詳細情況。這種格式的明細賬適用于既要進行金額核算，又要進行數量核算的財產物資項目，如“原材料”“庫存商品”等 。格式見P216 登記方法:由會計人員根據審核無誤的

11、記賬憑證和有關有原始憑證或原始憑證匯總表等，逐項、序時地進行登記。183.多欄式明細賬 多欄式明細賬是根據經濟業務的特點和管理要求，對賬戶的借、貸方按明細項目分設若干專欄，以提供這些經濟業務的詳細資料。它一般適用于有關費用、成本、收入等賬戶的明細分類核算。(1)借方多欄式明細賬 是只在借方設置多欄，貸方欄和余額欄只設一欄或不設，如“生產成本”“制造費用”“管理費用”明細賬等。見P217(2)貸方多欄式明細賬 是只在貸方設置多欄，借方欄或余額欄設一欄或不設，如“主營業務收入”“其他業務收入”等明細賬。19(3)借貸多欄式明細賬 是在借方和貸方欄下均按其明細項目設置若干欄，如“本年利潤”“應交稅費

12、-應交增值稅”明細賬等。4.橫線登記式明細賬 橫線登記式明細賬又稱平行式明細賬，它是將前后緊密相關的經濟業務在同一橫線內詳細登記的賬簿。適用于“在途物資”“應收賬款”“其他應收款”等賬戶的明細分類核算，格式見20第三節 會計賬簿的使用規則一、會計賬簿的啟用(1)啟用新的會計賬簿，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。(2)填寫賬簿扉頁上“賬簿使用與經管人員一覽表”。(3)賬簿扉頁應設置科目索引。科目索引內容包括賬戶名稱、各賬戶頁數。(4)應用訂本式，應按順序編訂頁數，不得跳頁、缺號；活頁式賬簿所使用的賬頁應按順序，定期裝訂成冊，年度終了再按實際使用的賬頁順序編訂頁數并建立科目索引。21二、賬

13、簿登記的規則(1)必須根據審核無誤的會計憑證，及時地登記賬簿。登賬時，應將會計憑證的日期、編號、摘要、金額等逐項登記入賬，做到數字準確、摘要簡明清楚、登記及時。(2)賬簿登記完畢，應在“過賬”欄內注明賬簿的頁數或作出“”符號，表示已入賬，并在記賬憑證上簽名或蓋章。(3)記賬時必須使用藍、黑墨水筆書寫，不準用鉛筆或圓珠筆書寫，紅色墨水只能在結賬劃線、改錯、負數和沖賬時使用。(4)各種賬簿必須按事先編寫的頁碼，逐頁、逐行順序登記，不得隔頁、缺號、跳行。22(5) “摘要”欄內的說明應簡明扼要，文字要規范， “金額”欄的數字應與賬頁上標明的位數對準，各賬戶結出余額后，應在“借或貸”欄內注明“借”或“

14、貸” 。沒有余額的賬戶在“借或貸”欄內寫“平”字，在余額欄內寫“0” 。(6)每一賬頁登記完畢，應在賬頁的最末一行加計本頁發生額及余額，并在摘要欄內注明“過次頁”，同時在新賬頁的首行記入上頁加計的發生額和余額，并在摘要欄內注明“承前頁”，以便對賬和結賬。(7)賬簿記錄發生錯誤時，不得刮、擦、挖補，隨意涂改或用退色藥水更改字跡，應根據錯誤的情況，按規定的方法進行更正。23三、錯賬的更正規則有劃線更正法、紅字更正法和補充更正法。1.劃線更正法 適用范圍:適用于結賬前發現的僅是賬簿記錄錯誤，而憑證沒有錯誤，即記賬時出現的筆誤。 更正方法:將錯誤的數字或文字用一條紅線劃去，再在劃線的上方用藍字寫上正確

15、的文字或數字，并在更正處蓋上更正人的圖章或簽名。 注意:劃掉錯誤數字時，應整筆數字劃掉，不能只改個別數字;對于被改劃掉的數字應保持仍可清晰辨認。錯誤的文字可只更改錯誤部分。242.紅字更正法 適用范圍:適用于由于憑證上的應記科目和金額發生錯誤導致賬簿錯。又可分為以下兩種情況: 第一，記賬后發現，賬簿記錄錯誤是因憑證錯誤而引起的，包括記賬的方向、所用賬戶錯誤。此時，應用紅字更正法更正。 更正方法:用紅字填一張與原錯誤憑證一樣的憑證，并據以用紅字入賬，以沖銷原來的錯誤。然后用藍字或黑字填寫一張正確的憑證，并據以用藍字或黑字登記入賬。 注意:第一張憑證的摘要是“沖減某月某日某號憑證的錯誤”，第二張憑

16、證的摘要是“更正某月某日某號憑證錯誤” 。25第二，記賬后發現賬簿記錄錯誤僅僅是金額偏大，而方向和科目名稱均沒有錯誤。此時，也應用紅字更正法進行更正。 更正方法:用紅字填一張與原錯誤憑證一樣的憑證，但金額是偏大的金額，并據以用紅字登記入賬。 注意:摘要寫“沖銷某月某日某號憑證多記金額” 。26 3.補充登記法 適用范圍:由于憑證錯誤導致賬簿錯，而這各種錯誤僅僅是數字偏小，方向和科目名稱無錯。 更正方法:填一張與原來憑證一樣的憑證，用藍字或黑字書寫少記的金額，然后用藍字或黑字據以入賬，即補充登記原來少記的金額。 注意:摘要是“補記某月某日某號憑證少記金額” 。27 某企業2006年5月15日銷售

17、產品一批，價款20 000元，款尚未收。會計人員在登記賬簿時，發生了以下錯誤，要求針對不同的錯誤，分別指出采用的更正方法，并為該會計人員進行更正。1.在記賬憑證中，誤將應收賬款寫成應付賬款2.在記賬憑證中，誤將金額寫成200 000元。3.在記賬憑證中，誤將金額寫成2 000。4.記賬憑證沒有錯，在登記入賬時誤記為2 000元。28四、會計賬簿的更換與保管（一）會計賬簿的更換 是指在會計年度終了時，將上年的舊賬更換為今年的新賬。 一般說，現金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和大多數明細賬應每年更換一次。但有些財產物資明細賬和債權債務明細賬，由于材料品種、規格和往來單位較多，更換新賬要重抄一次，

18、工作量大，因此可跨年使用，不必每年更換一次。第二年使用時，可直接在上年終了的雙紅線下面記賬。各種備查賬簿也可連年使用。29 更換新賬的程序:年度終了時，在本年有余額的賬戶“摘要”欄注明“結轉下年”字樣。在新賬簿中，注明各賬戶的年份，在第一行“日期”欄內寫明1月1日， “摘要”欄寫“年初余額”，將上年的余額直接抄下來即可，包括方向和金額都要一樣。不需要編制會計憑證。（二）會計賬簿的保管1.平時管理2.舊賬歸檔保管30 第四節 對賬和結賬一、對賬 對賬就是在結賬前，將賬簿記錄和會計憑證核對，各種賬簿之間的數字核對，賬簿記錄和實物及貨幣資金的實存數核對。其目的就是保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。(

19、一)賬證核對 是指將賬簿記錄與會計憑證進行核對，即核對賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額是否一致，記賬方向是否相符等。這是在平時登賬的過程中進行。31(二)賬賬核對 是指各種賬簿之間有關數字相核對，主要包括:1.總賬與總賬的核對 2.總賬與日記賬的核對3.總賬與所屬明細賬的核對 4.明細賬與明細賬的核對(三)賬實核對 是將賬簿記錄與財產物資的實有數進行核對，主要包括:1.現金日記賬賬面余額與現金實際庫存核對2.銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單核對3.各種財物明細賬余額與財物實存數核對4.各種應收應付款明細賬余額與有關債權債務單位或個人核對32二、結賬為了總結某一會計期間(如月度和年度)的經營活動情況，必須定期進行結賬。結賬就是把一定時期內發生的經濟業務在全部登記入賬的基礎上，將各種賬簿記錄結出“本期發生額”和“期末余額”，然后編制會計報表。 為了做好結賬工作，在結賬前應做好以下準備工作:1.檢查本期內所發生的經濟業務是否已填制或取得了會計憑證，并據以登記入賬；332.檢查是否按權責發生制的要求，對有關收入和費用進行了賬項調整，即是否已進行了攤提等。3.要事先進行對賬，保證賬證相符、賬賬相符和賬實相符。(一)收入費用類賬戶的結賬 為了確定本期的利潤或虧損，期末要結出各種收入、費用類賬戶本期發生額和余額，然后將這類賬