1、結算業務概述，票據結算方式及其核算，銀行卡及其核算，其他結算方式及其核算 6結算業務的核算6.3.1 銀行卡的概念及種類是指由商業銀行向社會發行的，具有消費信用、轉賬結算、存取現金等全部或部分功能的支付工具。銀行卡可以按不同標志分類，具體情況見下頁。6.3 銀行卡結算方式的核算區別主要在于信用額度和優惠條件。當備用金賬戶余額不足支付時，可在發卡行規定的信用額度內透支。2）借記卡轉賬卡專用卡儲值卡電信發行銀行發行商家發行第三方發卡機構按其功能不同為標志具有轉賬、存取現金和消費功能。 具有專門用途、在特定區域內使用的借記卡。一般在百貨、餐飲、娛樂以外的行業使用，如證券賬戶專用卡等。經中央銀行認可，

2、根據持卡人要求，將其資金轉至卡內儲存，交易時直接從卡內扣款的預付錢包式借記卡。手機卡如交通銀行發行的太平洋世博非接觸芯片預付卡。購物卡與眾多商家簽訂協議，布放POS機（受理終端），發行一張跨行業消費的預付卡，可到眾多聯盟商戶刷卡消費。如銀利半島卡。6.3.2 信用卡的有關規定（P91-92）商業銀行信用卡業務監督管理辦法規定：信用卡業務，是指商業銀行利用具有授信額度和透支功能的銀行卡提供的服務，主要包括發卡業務和收單業務。1）業務范圍（1）發卡業務是指發卡銀行基于對客戶信用的評估結果，與符合發卡條件的客戶簽約，向其發放信用卡并提供相關服務的業務。包括營銷推廣、審批授信、卡片制作發放、交易授權、

3、交易處理、交易監測、資金結算、賬務處理、爭議處理、增值服務和欠款催收等內容。（2）收單業務是指商業銀行受理信用卡，并提供相關資金結算的業務。包括商戶資質審核、商戶培訓、受理終端安裝維護管理、獲取交易授權、交易監測、資金墊付、資金結算、爭議處理和增值服務等內容。2）其他規定（1）單位卡賬戶的資金，一律從其存款賬戶轉賬存入，不得交存現金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。（2）個人卡賬戶的資金，以其持有的現金存入，或以其工資性款項及屬于個人的勞務報酬收入轉賬存入。（3）嚴禁將單位款項存入個人卡賬戶。（4）持卡人可以持信用卡在特約單位購物、消費。（5）單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應款項

4、的結算。（6）單位卡一律不得支取現金。6.3.3 發行信用卡的核算單位或個人申請辦理信用卡時，應向發行信用卡的銀行填交申請書，銀行應當認真審查，對于符合發卡條件的，應予批準，并向申請人發出信用卡通知書，通知其到發卡行辦理開戶手續。申請人按規定填寫進賬單或現金交款單（用來交存信用卡存款、保證金和年費），連同轉賬支票或現金及有關證件，一并交給銀行。銀行審核無誤后，在第一聯進賬單或現金交款單和第三聯業務收費憑證上加蓋“轉訖”章或“現金收訖”章后，連同有關證件退回申請人，通知其在若干天內憑回單及有關證件，到銀行領取信用卡。會計處理如下：借：吸收存款活期存款 或庫存現金 貸：吸收存款信用卡存款（申請人）

5、 手續費及傭金收入6.3.4 持卡人存取現金的核算1）在發卡行存款借：庫存現金 貸：吸收存款信用卡存款（持卡人）2）在非發卡行存款（1）非發卡行借：庫存現金 貸：清算資金往來中央銀行 手續費及傭金收入（2）發卡行借：清算資金往來中央銀行 貸：吸收存款信用卡存款（持卡人）3）在發卡行取款借：貸款信用卡透支（持卡人） 貸：庫存現金 手續費及傭金收入4）在非發卡行取款（1）非發卡行借：清算資金往來中央銀行 貸：庫存現金 手續費及傭金收入（2）發卡行借：貸款-短期貸款-信用卡透支（持卡人） 貸：清算資金往來中央銀行 手續費及傭金收入【例】P93：4-12。建設銀行支行持卡人張明在ATM機上取現金1 5

6、00元，手續費按取現金額的1%收取。該支行的賬務處理如下：借：貸款信用卡透支（持卡人）1 515 貸：庫存現金 1 500 手續費及傭金收入 156.3.5 持卡人消費的核算持卡人在特約單位消費時，特約單位打印“簽購單”一式二聯，持卡人簽名，并留一聯。每日營業終了，特約單位根據“簽購單匯總表”填制“匯計單”，并填寫進賬單和計算手續費，向開戶行辦理轉賬。1）持卡人與特約單位同在本行開戶借：貸款信用卡透支（持卡人） 貸：吸收存款活期存款（特約單位） 手續費及傭金收入2）持卡人與特約單位不在相同銀行開戶（1）特約單位開戶行借：清算資金往來中央銀行 貸：吸收存款活期存款（特約單位） 手續費及傭金收入（

7、2）發卡行借：貸款短期貸款信用卡透支（持卡人） 貸：清算資金往來中央銀行 手續費及傭金收入6.3.6 信用卡還款的核算當持卡人的信用卡消費在免息期內，或到達最后還款日期時，需要歸還信用卡透支本息。發卡行在收到持卡人歸還的款項時，做如下處理理：借：庫存現金 或吸收存款 或清算資金往來 貸：貸款-短期貸款-信用卡透支（持卡人） 利息收入其他結算方式托收承付結算方式委托收款結算方式匯兌結算方式6.4 其他結算方式的核算6.4.1 匯兌結算方式1）概念是指匯款人委托銀行將其款項匯付給收款人的一種結算方式。2）有關規定（見P95）（1）適應于異地。（2）單位和個人均可使用。（3）不受金額起點限制。（4）

8、匯款人可以將款項直接匯給收款人，也可申請留行待取。（5）未在銀行開立賬戶的收款人，銀行以收款人的名義開立“應解匯款”臨時賬戶，只付不收，付完清戶，不計利息。（6）匯款人對匯出行尚未匯出的款項可以申請撤銷，對匯出行已經匯出的款項可以申請退匯。3）結算程序及賬務處理（1）匯出行匯款人向銀行辦理匯兌時，應當填寫匯兌憑證一式四聯交銀行，銀行審核無誤后，將第一聯加蓋轉訖章退匯款人，將第二聯作為借方憑證記賬，將第三聯加蓋銀行專用章轉交本行清算中心，向匯入行傳遞劃收款信息。第四聯為卡片，留存備查。a.轉賬交付借：吸收存款活期存款（匯款單位） 貸：清算資金往來等 手續費及傭金收入b.現金交付借：庫存現金 貸：

9、清算資金往來等 手續費及傭金收入（2）匯入行接到經本行電子清算中心轉來的劃收憑證，審核無誤后入賬。a.收款人在匯入行有賬戶借：清算資金往來等 貸：吸收存款活期存款（收款人）b.收款人在匯入行沒有賬戶借方同上，貸記“應解匯款收款人”。a）支取現金時借：應解匯款收款人 貸：庫存現金b）轉匯時重新辦理匯款手續，收款人與款項用途保持不變，并在電子收款憑證上加蓋“轉匯”戳記。借：應解匯款收款人 貸：清算資金往來等 匯兌結算方式的示意圖見下頁。收款人付款人開戶行收款人開戶行付款人申請匯款劃轉款項受理入賬6.4.2 委托收款結算方式1）概念及有關規定是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。其主要規定如

10、下（ P98 ）：（1）使用者及適應范圍單位和個人的商品交易、勞務款項和其他應收款項的結算，均可使用委托收款結算方式。（需要開戶）（2）收款依據憑已承兌商業匯票、債券、存單及合同、發票等債權人證明辦理。但僅憑發票不能辦理委托收款。（3）適應區域同城、異地均可采用。（4）結算起點沒有金額起點限制。（托收承付起點10 000元，新華書店系統1 000元）（5）款項劃回方式郵劃和電劃。（6）拒付情況付款人審查有關債務證明后拒絕付款的，可以辦理拒絕付款。（7）記載事項 2）結算程序及賬務處理（1）收款人開戶行受理收款人辦理委托收款時，應當填寫“委托收款結算憑證”一式五聯交銀行。銀行審核無誤后，將第一聯

11、蓋章退收款人，第二聯留存，第三聯加蓋結算專用章，連同第四、五聯及有關債權證明，一并寄付款人開戶行。（2）付款人開戶行收到委托收款結算憑證收到委收憑證第三、四、五聯及有關債務證明，審核無誤后，通知付款人付款（委收憑證第五聯），付款人應當于當日通知銀行付款；3日內若付款人未提出異議，視其同意付款，并在第4日上午開始營業時，將款項及委收憑證第四聯劃給收款人，并將委收憑證第三聯作為借方憑證。借：吸收存款活期存款（付款人） 貸：清算資金往來等如果在付款人簽收日的次日起3日內，賬戶余額不足以支付全部款項，銀行應當索回全部憑證，在委托收款憑證和登記簿上注明退回日期和“無款支付”字樣，并填寫三聯“未付款項通知

12、書”，連同第四聯委托收款收憑證及債務證明一并退收款人開戶行。如果付款人提出拒付，應填寫一式四聯“拒付理由書”，連同債務證明和委收憑證第五聯退開戶行，銀行核對無誤后，將三、四聯“拒付理由書”連同債務證明和委收憑證第四聯一并寄收款人開戶行。（3）收款人開戶行款項劃回a.款項劃回接到付款人開戶行或轉匯行寄來（或交換來）的郵劃貸方報單或轉匯清單和劃收憑證及所附的第四聯委托收款憑證，或經本行清算中心轉來的電子劃收憑證時，用留存的第二聯作為貸方憑證，辦理轉賬。借：清算資金往來等 貸：吸收存款活期存款（收款人）轉賬后，將第四聯委托收款憑證或“電子匯劃收款補充報單”，加蓋“轉訖”章作收賬通知，交收款人。b.付

13、款人無款支付或拒付接到委托收款憑證第四聯和付款人“未付款項通知書”第三聯及債權證明，或“拒付理由書”第三、四聯及有關委收憑證和債權證明，核對無誤后，將有關聯次退收款人，并將有關聯次留存。不作賬務處理。6.4.3 托收承付結算方式1）概念及主要規定（1）概念是指收款人根據購銷合同發貨后，委托銀行向異地付款人收取款項、由付款人向銀行承認付款的一種結算方式。（2）主要規定（見P96-97）a.使用者必須是國有企業、供銷合作社及經營管理較好，并經開戶銀行審查同意的城鄉集體所有制工業企業。b.結算款項必須是商品或勞務交易款項。c.雙方必須簽有符合經濟合同法規定的購銷合同，并在合同上訂明使用該結算方式。d

14、.辦理托收時，必須提供商品發運證件。e.結算金額起點每筆10 000元，新華書店系統為1 000元。f.款項劃回分郵寄劃回和電子劃回兩種。g.驗單付款期3天，驗貨付款期10天。h.簽發托收承付憑證必須記載的事項：與委托收款差不多。2）結算程序及賬務處理在憑證格式、聯次、用途、業務流程和賬務處理等方面，與委托收款結算方式基本相同。（1）收款人開戶行受理托收承付收款人填寫“托收承付結算憑證”一式五聯，收款人開戶行受理審核后，蓋章退回第一聯，根據第二聯登記“發出托收結算憑證登記簿”，并專夾保管，其余處理手續與委托收款方式相同。（2）付款人開戶行收到托收憑證接到收款人開戶行寄來的托收憑證及交易單證時，

15、審查付款人是否在本行開戶，所附單證張數與憑證記載是否相符，審核無誤后在憑證上填寫收到日期和承付期，及時通知付款人。a.全額付款付款人承認付款，或在承付期滿日營業終了前，賬戶有足夠資金的，在次日上午開始營業時，辦理劃款手續。業務手續與賬務處理同委托收款。b.付款人賬戶資金不足付款人開戶行在托收憑證和登記簿備注欄注明“逾期付款”字樣，并填寫三聯“托收承付結算到期未收通知書”。待付款人賬戶有款時，可一次或分次扣收款項，將逾期付款的款項和賠償金一并劃給收款人開戶行。賠償金每天按逾期付款金額的5計算。c.全部拒付或部分拒付付款人在承付期內，如有正當理由，可以向銀行提出全部或部分拒絕付款，并填寫四聯“全部/部分拒絕付款理由書”，連同有關拒付證明、托收憑證和單證送交開戶銀行。銀行要認真審查，對拒付理由正當的，應將拒付理由書、托收憑證第三、四聯及其他有關單證一并寄收款人開戶銀行。（3）收款人開戶行收到款項或拒付理由書同委托收款。3）托收承付與委托收款結算方式的主要區別（1）托收承付的雙方單位必須是國有企業、供銷社或經營管理好的集體工業企業，委收則無此限制，針對任何單位和個人。（2）托收承付款項必須是商品或勞務交易款項，委托收款款項