1、第二章 增值稅法在最近3年的考試中，增值稅一章的平均分值約為15分，考慮有英文答題加分的因素，本章的分?jǐn)?shù)經(jīng)常突破20分，在稅法科目中屬于非常重要的一章。2014年教材新增了“營(yíng)改增”的政策，使本章可考知識(shí)點(diǎn)增加且更加細(xì)碎。本章基本結(jié)構(gòu)框架第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理第三節(jié) 稅率與征收率第四節(jié) 增值稅的計(jì)稅方法第五節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算第六節(jié) 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算第七節(jié) 特殊經(jīng)營(yíng)行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理第八節(jié) 進(jìn)口貨物征稅第九節(jié) 出口貨物退（免）稅第十節(jié) 稅收優(yōu)惠第十一節(jié) 征收管理第十二節(jié) 增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用及管理前言增值稅是以商品（含應(yīng)稅

2、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅具有如下6個(gè)方面的特點(diǎn)：（1）保持稅收中性；（2）普遍征收；（3）稅收負(fù)擔(dān)由商品、勞務(wù)、服務(wù)的最終消費(fèi)者承擔(dān)；（4）實(shí)行稅款抵扣制度（5）實(shí)行比例稅率；（6）實(shí)行價(jià)外稅制度。前言【例題單選題】根據(jù)增值稅的計(jì)稅原理，增值稅對(duì)同一商品而言，無(wú)論流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多與少，只要增值額相同，稅負(fù)就相等，不會(huì)影響商品的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。這一特點(diǎn)體現(xiàn)了增值稅特點(diǎn)中的（ ）。A.保持稅收中性B.普遍征收C.稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)D.實(shí)行價(jià)外稅制度【答案】A前言我國(guó)增值稅的發(fā)展：1979年在部分城市試行；1983年在全國(guó)試行；

3、1994年國(guó)務(wù)院發(fā)布條例，施行生產(chǎn)型增值稅（1993年發(fā)布）；2009年實(shí)行了增值稅的全面“轉(zhuǎn)型”，增值稅由過(guò)去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅；2011年上海率先試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅工作（2012年施行）；2013年8月1日全國(guó)試點(diǎn)（執(zhí)行財(cái)稅201337號(hào)文）；2014年進(jìn)一步擴(kuò)圍（廢止37號(hào)文，執(zhí)行財(cái)稅2013106號(hào)文）。第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人一、征稅范圍（掌握）（1）（一）征稅范圍的一般規(guī)定【提示】不含單位或個(gè)體工商戶(hù)聘用員工為本單位或者雇主提供的加工、修配勞務(wù)第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人4.提供應(yīng)稅服務(wù)“營(yíng)改增”的應(yīng)稅服務(wù) 是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸

4、服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)。加工和修理修配以外的勞務(wù)服務(wù)中,“營(yíng)改增”試點(diǎn)的“2+7”行業(yè)繳納增值稅，其他一般屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人【例題單選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是（ ）。A.供電局銷(xiāo)售電力產(chǎn)品B.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷(xiāo)售房屋C.飯店提供現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的餐飲服務(wù)D.房屋中介公司提供中介服務(wù)【答案】A第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人【歸納與提示1】應(yīng)稅服務(wù)的基本界定基本行為界定有償、營(yíng)業(yè)性有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益

5、。非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是指：（1）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。（2）單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。（3）單位或者個(gè)體工商戶(hù)為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人（4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。地域界定境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù) 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。（2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（3）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定

6、的其他情形。第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人突破基本行為界定的應(yīng)稅行為：視同提供應(yīng)稅服務(wù)無(wú)償、營(yíng)業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（1）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（2）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人【例題多選題】以下符合“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)規(guī)定的有（ ）。A.某市運(yùn)輸公司對(duì)公司內(nèi)部人員的通勤班車(chē)服務(wù)不視同提供應(yīng)稅服務(wù)B.境外運(yùn)輸公司搭載我國(guó)境內(nèi)單位或者個(gè)人從芝加哥飛往巴黎的服務(wù)不屬于在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)C.某市運(yùn)輸公司對(duì)其他公司無(wú)償提供運(yùn)輸服務(wù)不視同提供應(yīng)稅服務(wù)D.某市運(yùn)輸

7、公司為搶險(xiǎn)救災(zāi)提供的無(wú)償運(yùn)輸服務(wù)不視同提供應(yīng)稅服務(wù)【答案】ABD第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人【歸納與提示2】應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍1.交通運(yùn)輸服務(wù)，包含陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)。【注意6個(gè)問(wèn)題】（1）陸路包括地上、地下運(yùn)送客貨，包括鐵路運(yùn)輸和其他陸路運(yùn)輸；（2）出租車(chē)公司向使用本公司自有出租車(chē)的出租車(chē)司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按陸路運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅；（3）遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)；航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)屬于航空運(yùn)輸服務(wù)；（4）航空運(yùn)輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù)，不征收增值稅；（5）航空運(yùn)輸企業(yè)根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于以公益活

8、動(dòng)為目的的服務(wù)，不征收增值稅。第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人2.郵政業(yè)包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)。郵政普遍服務(wù)是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)。郵政特殊服務(wù)是指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他郵政服務(wù)是指郵冊(cè)等郵品銷(xiāo)售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)。【注意】郵政匯兌不等于郵政儲(chǔ)蓄。郵政儲(chǔ)蓄銀行的郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅金融業(yè)的范圍。第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人3.部分現(xiàn)代服務(wù)包括七項(xiàng)：（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。（2）信息技術(shù)服務(wù)是指利用計(jì)算機(jī)、通

9、信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。（3）文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人（4）物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)。（5）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃。（6）鑒證咨詢(xún)服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)。（7）廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服

10、務(wù)和播映（含放映，下同）服務(wù)。第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人【注意辨析】（1）新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開(kāi)發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)屬于研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；但軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)、提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)、測(cè)試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)屬于信息技術(shù)服務(wù)；而工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、網(wǎng)游設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)等等屬于文化創(chuàng)意服務(wù)。第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人（2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利或者非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，但是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)屬于文化創(chuàng)意服務(wù)。（3）有形動(dòng)產(chǎn)租賃已經(jīng)“營(yíng)改增”，但不動(dòng)產(chǎn)租賃

11、依然繳納營(yíng)業(yè)稅。（4）遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)的光租、航空運(yùn)輸企業(yè)的干租業(yè)務(wù)屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。（5）代理記賬、翻譯服務(wù)按照“咨詢(xún)服務(wù)”征收增值稅。第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人【例題多選題】以下符合“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)規(guī)定的有（ ）。A.光租和濕租業(yè)務(wù)，都屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)B.裝卸搬運(yùn)服務(wù)屬于物流輔助服務(wù)C.代理報(bào)關(guān)服務(wù)屬于鑒證咨詢(xún)服務(wù)D.代理記賬按照“咨詢(xún)服務(wù)”征收增值稅【答案】BD第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人一、征稅范圍（掌握）（2）（二）增值稅征稅范圍的具體規(guī)定1.屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目P41貨物期貨交割、銀行銷(xiāo)售金銀業(yè)務(wù)、典當(dāng)業(yè)死當(dāng)物品的銷(xiāo)售、寄售業(yè)代銷(xiāo)寄售物品、電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過(guò)網(wǎng)費(fèi)等，

12、都屬于繳納增值稅的范圍。還要注意教材（20）（31）的12項(xiàng)新增內(nèi)容。第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人（1）礦產(chǎn)資源、礦山勞務(wù)納稅人提供的礦產(chǎn)資源開(kāi)采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)；礦山爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。【例題多選題】下列勞務(wù)中，應(yīng)征收增值稅的有（）。A.礦產(chǎn)資源分揀勞務(wù)B.礦產(chǎn)資源切割勞務(wù)C.礦山表面附著物剝離和清理勞務(wù)D.礦山爆破、穿孔勞務(wù)【答案】AB第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人（2）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)一并銷(xiāo)售的附著于土地、不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物

13、的，征收增值稅；（3）納稅人資產(chǎn)重組過(guò)程中通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)與其相關(guān)債權(quán)債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不繳納增值稅；（4）供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對(duì)并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。對(duì)上述供電企業(yè)進(jìn)行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人【例題1單選題】甲企業(yè)將一幢辦公樓連同辦公樓里的家具、分體式空調(diào)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，針對(duì)甲企業(yè)的轉(zhuǎn)讓行為，以下說(shuō)法正確的是（）。A.轉(zhuǎn)讓辦公樓和辦公樓里的家具、分體式空調(diào)一并征收增值稅B.轉(zhuǎn)讓辦公樓和辦公樓里的家具、分體式空調(diào)一

14、并征收營(yíng)業(yè)稅C.轉(zhuǎn)讓辦公樓征收營(yíng)業(yè)稅，但辦公樓里的家具、分體式空調(diào)轉(zhuǎn)讓征收增值稅D.轉(zhuǎn)讓辦公樓征收增值稅，但辦公樓里的家具、分體式空調(diào)轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅【答案】C第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人【例題2單選題】下列各項(xiàng)中，需要計(jì)算繳納增值稅的是（）。A.增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入B.供電企業(yè)進(jìn)行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)C.郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)D.燃油電廠從政府財(cái)政專(zhuān)戶(hù)取得的發(fā)電補(bǔ)貼【答案】B第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人（5）銷(xiāo)售電梯并維修、保養(yǎng)行為適用稅種對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售電梯（購(gòu)進(jìn)的）并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入征收增值稅企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)的電梯并負(fù)責(zé)安裝，屬于納稅人銷(xiāo)售貨物的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù) 要分

15、別計(jì)算增值稅和營(yíng)業(yè)稅不從事電梯生產(chǎn)、銷(xiāo)售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專(zhuān)業(yè)公司對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修取得的收入征收營(yíng)業(yè)稅第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人（6）二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)行為適用稅種經(jīng)銷(xiāo)收購(gòu)二手車(chē)時(shí)將其辦理過(guò)戶(hù)登記到自己名下，銷(xiāo)售時(shí)再將該二手車(chē)過(guò)戶(hù)登記到買(mǎi)家名下的行為，屬于銷(xiāo)售貨物的行為征收增值稅代理納稅人受托代理銷(xiāo)售二手車(chē)，凡同時(shí)具備以下條件的：（1）受托方不向委托方預(yù)付貨款；（2）委托方將二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票直接開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方；（3）受托方按購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際支付的價(jià)款和增值稅額（如系代理進(jìn)口銷(xiāo)售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅不充分代理不同時(shí)具備代理的三項(xiàng)

16、條件的，視同銷(xiāo)售征收增值稅第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人（7）執(zhí)罰拍賣(mài) P43看收入歸屬確定征免。（8）油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣、地質(zhì)普查、勘探開(kāi)發(fā)到原油天然氣銷(xiāo)售的一系列過(guò)程中所發(fā)生的生產(chǎn)性勞務(wù)繳納增值稅。（9）納稅人取得中央財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅的應(yīng)稅收入。第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人2.屬于征稅范圍的特殊行為（1）視同銷(xiāo)售行為：將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于

17、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人【歸納與解釋】十項(xiàng)視同銷(xiāo)售的規(guī)定及運(yùn)用是稅法必考的知識(shí)點(diǎn)。考生要理解視同銷(xiāo)售行為的幾類(lèi)典型特點(diǎn)：第一類(lèi)特點(diǎn)：所有權(quán)發(fā)生了變化，或服務(wù)已對(duì)外實(shí)施并被接受。第二類(lèi)特點(diǎn)：將自產(chǎn)或委托加工的貨物，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到增值稅范圍以外或者轉(zhuǎn)移到

18、消費(fèi)領(lǐng)域。第三類(lèi)特點(diǎn)：所有權(quán)或許沒(méi)有變化，但是基于堵塞管理漏洞的需要，而視同銷(xiāo)售計(jì)征增值稅第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人【例題單選題】下列行為屬于視同銷(xiāo)售貨物，應(yīng)征收增值稅的是（ ）。A.某商店為服裝廠代銷(xiāo)兒童服裝B.某批發(fā)部門(mén)將外購(gòu)的部分飲料用于集體福利C.某企業(yè)將外購(gòu)的水泥用于不動(dòng)產(chǎn)的基建工程D.某企業(yè)將外購(gòu)的洗衣粉用于個(gè)人消費(fèi)【答案】A第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人（2）混合銷(xiāo)售行為一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。（3）兼營(yíng)行為兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。（4）混業(yè)經(jīng)營(yíng)（新增）試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用

19、不同稅率或征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，按照有關(guān)方法適用稅率或者征收率。第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。所稱(chēng)單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。所稱(chēng)個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。（新變化）第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人（二）

20、扣繳義務(wù)人中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。【例題多選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，增值稅的扣繳義務(wù)人有（ ）。A.代理人 B.銀行C.接受方 D.境外單位【答案】AC第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)（一）基本認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)銷(xiāo)售規(guī)模的金額標(biāo)準(zhǔn)1.原增值稅業(yè)務(wù)銷(xiāo)售、進(jìn)口貨物；提供加工修理修配勞務(wù)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供

21、應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在50萬(wàn)元（含）以下的，為小規(guī)模納稅人。（2）對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元（含）以下的，為小規(guī)模納稅人。第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理2.“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)應(yīng)稅服務(wù)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施前（以下簡(jiǎn)稱(chēng)試點(diǎn)實(shí)施前）應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額按以下公式換算，應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額=連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)（1+3%）。第二節(jié) 一般納稅人和

22、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理【例題單選題】某廣告公司在實(shí)施試點(diǎn)前申報(bào)的年?duì)I業(yè)額為205萬(wàn)元（已扣減支付給其他單位的廣告發(fā)布費(fèi)300萬(wàn)元），被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)營(yíng)業(yè)額8萬(wàn)元，則該企業(yè)試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額核定為（ ）。A.205萬(wàn)元 B.498.06萬(wàn)元C.505萬(wàn)元 D.513萬(wàn)元【答案】B【解析】該企業(yè)試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額核定=（205+300+8）（1+3%）=498.06（萬(wàn)元）。第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理【注意辨析】（1）試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需要重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)，告知納稅人。（2）兼

23、有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額與應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理（二）資格條件年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。（2）能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理（三）例外規(guī)定1.選擇認(rèn)定（1）旅店

24、業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為, 可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。（2）兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。2.必須認(rèn)定對(duì)安裝了稅控裝置的從事成品油銷(xiāo)售的加油站，無(wú)論是否達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，一律認(rèn)定為增值稅一般納稅人。3.不能認(rèn)定第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理【例題多選題】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的規(guī)定，表述正確的有（）。A.小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉(zhuǎn)換B.年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅C.旅店業(yè)和飲食業(yè)納

25、稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅D.年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，也可能被認(rèn)定為一般納稅人【答案】BCD第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理二、一般納稅人資格認(rèn)定的基本規(guī)則1.向誰(shuí)申請(qǐng)2.申請(qǐng)時(shí)間3.相關(guān)規(guī)定第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理【例題1單選題】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的是（ ）。A.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人，自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般規(guī)模納稅人的當(dāng)月起使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票B.年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅C.超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位一律按小規(guī)模納稅人納稅D.新認(rèn)定為一

26、般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月【答案】B第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理【例題2單選題】某家用電器修理廠為小規(guī)模納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，2013年增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額為120萬(wàn)元，2013年2月15日接到稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)，通知納稅人在收到通知書(shū)后10日內(nèi)報(bào)送增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表，但納稅人一直未報(bào)送。2013年3月，該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費(fèi)價(jià)稅合計(jì)23.4萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)的料件、電力等均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明增值稅稅款合計(jì)2萬(wàn)元。該修理廠3月應(yīng)繳納增值稅（ ）萬(wàn)元。A.0.68 B.1.32 C.1.40 D.3.40【答案】D【解析】修理廠3月應(yīng)

27、納增值稅=23.4（1+17%）17%=3.4（萬(wàn)元）。第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理【例題3多選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，新開(kāi)業(yè)納稅人在辦理一般納稅人認(rèn)定時(shí)，除應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表，還應(yīng)提交的材料有（ ）。A.營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本B.稅務(wù)登記證副本C.企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員的身份證明及其復(fù)印件D.經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場(chǎng)地證明及其復(fù)印件 【答案】BD第三節(jié) 稅率與征收率一、我國(guó)增值稅稅率和征收率的基本規(guī)定第三節(jié) 稅率與征收率【例題多選題】從2012年1月l日起，我國(guó)在部分地區(qū)和行業(yè)開(kāi)展了深化增值稅制度改革試點(diǎn)，在現(xiàn)行增值稅稅率的基礎(chǔ)上新增的稅率包

28、括（ ）。A.3%B.4%C.6%D.11%【答案】CD第三節(jié) 稅率與征收率17%基本稅率的適用范圍：（1）納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物（除使用低稅率和零稅率的外）；（2）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)；（3）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。第三節(jié) 稅率與征收率13%低稅率的適用范圍：（1）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油；含農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品，干姜、姜黃、橄欖油、巴氏滅菌乳等；不含麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)、調(diào)制乳、肉桂油、桉油、香茅油、淀粉等等；（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；第三節(jié) 稅率與征收率（3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志，含音像制品，電子出版物；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；農(nóng)機(jī)整機(jī)適

29、用低稅率；農(nóng)機(jī)零件適用基本稅率。密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲(chóng)燈、自動(dòng)蟲(chóng)情測(cè)報(bào)燈、粘蟲(chóng)板按照農(nóng)機(jī)適用13%的低稅率。（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物食用鹽；二甲醚等等。第三節(jié) 稅率與征收率【例題單選題】增值稅一般納稅人銷(xiāo)售下列貨物，按低稅率13%計(jì)征增值稅的是（ ）。A.橄欖油B.肉桂油C.淀粉D.麥芽【答案】A第三節(jié) 稅率與征收率11%低稅率的適用范圍：（營(yíng)改增，新增）（1）交通運(yùn)輸業(yè)；（2）郵政業(yè)。6%低稅率的適用范圍：（營(yíng)改增，新增）（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；（2）信息技術(shù)服務(wù)；（3）文化創(chuàng)意服務(wù)；（4）物流輔助服務(wù)；（5）鑒證咨詢(xún)服務(wù)；（6）廣播影視服務(wù)。【提示】現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用1

30、7%的稅率。第三節(jié) 稅率與征收率零稅率的適用范圍：（1）除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外，納稅人出口貨物，稅率為零；（2）國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)（含航天運(yùn)輸服務(wù)、取得經(jīng)營(yíng)許可的港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)）；（3）向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)（不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)）；（4）境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率。第三節(jié) 稅率與征收率二、其他按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠規(guī)定（一）小規(guī)模納稅人適用的征收率1.按照3%的征收率計(jì)稅小規(guī)模納稅人的法定征收率。2.減按2%征收率征收。計(jì)稅公式：應(yīng)稅

31、銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額2%適用情況：（1）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)；（2）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售舊貨。第三節(jié) 稅率與征收率【注意辨析】小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售標(biāo)的物不同，征收率也不同小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售的標(biāo)的物適用的征收率自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）減按2%物品3%自己未使用過(guò)的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）舊貨減按2%第三節(jié) 稅率與征收率（二）一般納稅人適用1.按照4%征收率減半征收計(jì)稅公式：應(yīng)稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+4%）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷(xiāo)售額4%/2適用情況：（1）一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；（2）一般納稅人銷(xiāo)售舊貨。第三節(jié)

32、 稅率與征收率一般納稅人銷(xiāo)售的標(biāo)的物稅率或征收率自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的按4%減半允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的法定稅率舊物自己未使用過(guò)的有形動(dòng)產(chǎn)舊貨按4%減半第三節(jié) 稅率與征收率2.按照4%征收率計(jì)稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：（1）寄售商店代銷(xiāo)寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；（2）典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品。3.可選擇按照6%征收率計(jì)稅第四節(jié) 增值稅的計(jì)稅方法 增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和扣繳計(jì)稅方法。計(jì)稅方法1：一般計(jì)稅方法適用主體：一般納稅人計(jì)稅公式：當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額【提示】

33、一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。 第四節(jié) 增值稅的計(jì)稅方法 計(jì)稅方法2：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用主體：小規(guī)模納稅人；一般納稅人的特定銷(xiāo)售。計(jì)稅公式：當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額征收率第四節(jié) 增值稅的計(jì)稅方法 計(jì)稅方法3：扣繳計(jì)稅方法適用主體：扣繳義務(wù)人計(jì)稅公式：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款（1+稅率）稅率【提示】境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照規(guī)定公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額。第四節(jié) 增值稅的計(jì)稅方法【例題單選題】2014年2月，境外公司為我國(guó)A企業(yè)提供系統(tǒng)支持、咨詢(xún)服務(wù)，合同含稅價(jià)款200萬(wàn)元，該境外公司在該地區(qū)有代理人，則該代理人應(yīng)

34、當(dāng)扣繳的增值稅稅額為（ ）。A.0B.5.83萬(wàn)元C.11.32萬(wàn)元D.12萬(wàn)元【答案】C【解析】應(yīng)扣繳增值稅=200（1+6%）6%=11.32（萬(wàn)元）。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 基本計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3）（一）一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，按照銷(xiāo)售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和應(yīng)稅服務(wù)收入與規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。具體公式如下： 銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額稅率第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 銷(xiāo)售額包含的項(xiàng)目 銷(xiāo)售額中不包含的項(xiàng)目（1）向購(gòu)買(mǎi)方收取

35、的全部?jī)r(jià)款（2）向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用（3）消費(fèi)稅等價(jià)內(nèi)稅金（1）向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅（3）符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用（承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的）（4）符合條件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)（5）銷(xiāo)貨同時(shí)代辦保險(xiǎn)收取的保險(xiǎn)費(fèi)、代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi) 第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 增值稅的銷(xiāo)售額不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，增值稅稅金不是銷(xiāo)售額的組成部分，如果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金額，還需換算成不含增值稅的銷(xiāo)售額。具體公式為： 銷(xiāo)售額=含增值稅銷(xiāo)售額（1+稅率）價(jià)

36、外費(fèi)用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷(xiāo)售額。 第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 【重要?dú)w納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：（1）商業(yè)企業(yè)零售價(jià)（2）普通發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額（一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況）（3）價(jià)稅合并收取的金額（4）價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入（5）包裝物押金一般為含稅收入（6）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同） 第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 【例題單選題】企業(yè)（增值稅一般納稅人）收取的下列款項(xiàng)中，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的有（ ）。 A.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入B.生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售貨物

37、時(shí)收取的延期付款利息C.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅D.汽車(chē)銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售汽車(chē)并向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛牌照費(fèi)【答案】B 第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 （二）特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額（掌握）： 1.采取折扣方式銷(xiāo)售注意三個(gè)概念-折扣銷(xiāo)售、銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓。折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。折扣銷(xiāo)售只限于價(jià)格的折扣，且需在金額欄體現(xiàn)，在備注欄注明的折扣不得被減除；對(duì)于實(shí)物折扣多付出的實(shí)物不按照折扣銷(xiāo)售處理，而按照視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算銷(xiāo)售折扣（現(xiàn)金折扣）：折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。銷(xiāo)售折讓可以從銷(xiāo)售額中減

38、除。（紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票）【例題單選題】甲服裝廠為增值稅一般納稅人，2013年9月銷(xiāo)售給乙企業(yè)300套服裝，不含稅價(jià)格為700元/套。由于乙企業(yè)購(gòu)買(mǎi)數(shù)量較多，甲服裝廠給予乙企業(yè)7折的優(yōu)惠，并按原價(jià)開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，折扣額在同一張發(fā)票的“備注”欄注明。甲服裝廠當(dāng)月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為（ ）元。A.24990 B.35700 C.36890 D.47600【答案】B【解析】甲服裝廠當(dāng)月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=70030017%=35700（元）。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 2.采取以舊換新方式銷(xiāo)售【特別提示】金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政策有不同的規(guī)定，不能混淆。3.采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售4.采

39、取以物易物方式銷(xiāo)售雙方以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額還要看能否取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或其他合法票據(jù)、是否用于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 5.包裝物押金是否計(jì)入銷(xiāo)售額【提示】包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。一年以?xún)?nèi)且未超過(guò)合同規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷(xiāo)售處理；一年以?xún)?nèi)但超過(guò)合同規(guī)定期限，不再退還的，單獨(dú)核算者，做銷(xiāo)售處理；一年以上，一般做銷(xiāo)售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)）；酒類(lèi)（黃酒、啤酒除外）包裝物押金，收到就做銷(xiāo)售處理。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 【例題1單選題】某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般

40、納稅人），2013年7月銷(xiāo)售化工產(chǎn)品取得含稅銷(xiāo)售額793.26萬(wàn)元，為銷(xiāo)售貨物出借包裝物收取押金15.21萬(wàn)元，約定3個(gè)月內(nèi)返還；當(dāng)月沒(méi)收逾期未退還包裝物的押金l.3萬(wàn)元。該企業(yè)2013年7月上述業(yè)務(wù)計(jì)稅銷(xiāo)售額為（ ）萬(wàn)元。A.679.11 B.691 C.692.1l D.794.56【答案】A【解析】該企業(yè)2013年7月上述業(yè)務(wù)計(jì)稅銷(xiāo)售額=（793.26+1.3）（1+17%）=679.11（萬(wàn)元）。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 【例題2單選題】2013年3月，某酒廠銷(xiāo)售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，收取不含稅價(jià)款50000元，另外收取包裝物押金3000元；啤

41、酒開(kāi)具普通發(fā)票，收取的價(jià)稅合計(jì)金額23400元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于2013年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項(xiàng)業(yè)務(wù)，該酒廠2013年3月計(jì)算的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)為（ ）元。A.11900 B.12117.95 C.12335.90 D.12553.85【答案】C【解析】該酒廠2013年3月計(jì)算的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=5000017%+（23400+3000）/（1+17%）17%=12335.90（元）。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算6一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（作為固定資產(chǎn)管理計(jì)提過(guò)折舊的固定資產(chǎn)）【注意購(gòu)入時(shí)間】（1）除另有

42、規(guī)定外，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額（1+4%）4%/2無(wú)法確定銷(xiāo)售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額。（3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征

43、收增值稅。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題1單選題】某公司（增值稅一般納稅人，非轉(zhuǎn)型試點(diǎn)范圍）銷(xiāo)售自己2008年11月購(gòu)入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購(gòu)買(mǎi)發(fā)票注明價(jià)款150000元，增值稅25500元，2014年4月出售開(kāi)具普通發(fā)票，票面金額120640元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)（ ）。A.計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額17528.89元B.計(jì)算繳納增值稅2320元C.計(jì)算繳納增值稅4640元D.免稅【答案】B【解析】應(yīng)納增值稅=120640（1+4%）4%50%=2320（元）。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題2單選題】某公司（增值稅一般納稅人）銷(xiāo)售自己2009年11月購(gòu)入并作為固定資產(chǎn)使用

44、的設(shè)備，原購(gòu)買(mǎi)發(fā)票注明價(jià)款150000元，增值稅25500元，2013年12月出售，價(jià)稅合計(jì)金額120640元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)（ ）。A.計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額17528.89元B.計(jì)算繳納增值稅2320元C.計(jì)算繳納增值稅4640元D.免稅【答案】A【解析】銷(xiāo)項(xiàng)稅額=120640（1+17%）17%=17528.89（元）。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算7.直銷(xiāo)企業(yè)增值稅銷(xiāo)售額的確定（新增）直銷(xiāo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式主要有兩種：模式一：直銷(xiāo)員作為銷(xiāo)售環(huán)節(jié)模式二：直銷(xiāo)員作為銷(xiāo)售手段第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算8.融資租賃企業(yè)（新增）【提示1】融資租賃在“營(yíng)改增”之前區(qū)別不同情況屬于營(yíng)業(yè)稅與增

45、值稅的征稅范圍，有經(jīng)批準(zhǔn)和未經(jīng)批準(zhǔn)之分。“營(yíng)改增”之后，未經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，按照分期收款銷(xiāo)售貨物進(jìn)行增值稅稅務(wù)處理；經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，按照不同融資租賃的特點(diǎn)，有不同的計(jì)稅規(guī)則。 第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算【提示2】融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動(dòng)。承租方先將資產(chǎn)銷(xiāo)售取得資金，再支付資金將已售資產(chǎn)租回使用，其實(shí)質(zhì)屬于融資行為。試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本

46、金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算【提示3】除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算9.幾項(xiàng)進(jìn)行金額扣除后計(jì)算納稅的規(guī)定：（1）航空運(yùn)輸企業(yè)的銷(xiāo)售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。（2）試點(diǎn)納稅人提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為

47、銷(xiāo)售額。（3）向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（4）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算10.視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額（P59，15.）視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額要按照如下規(guī)定的順序來(lái)確定，不能隨意跨越次序：（1）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組價(jià)公式一：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率） 第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

48、中的成本是指：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的，為實(shí)際生產(chǎn)成本；銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的，為實(shí)際采購(gòu)成本。用這個(gè)公式組價(jià)的貨物不涉及消費(fèi)稅。組價(jià)公式二：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額，這里的消費(fèi)稅稅額包括從價(jià)計(jì)算、從量計(jì)算、復(fù)合計(jì)算的全部消費(fèi)稅稅額。公式中的成本利潤(rùn)率按照消費(fèi)稅一章國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤(rùn)率確定。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3）納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。【提示】1.一般納稅人涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；2.存在貨物、勞務(wù)、服務(wù)的接受行為；3.貨物、勞務(wù)

49、、服務(wù)接收方支付或負(fù)擔(dān)。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.憑票抵扣-一般情況（1）從銷(xiāo)售方或提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅稅額；（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅稅額；（3）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證（以下稱(chēng)稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。（新增，P62-6）第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算2.計(jì)算抵扣-特殊情況購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值

50、稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)扣除率收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。農(nóng)產(chǎn)品中收購(gòu)煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣公式比較特殊：煙葉收購(gòu)金額=煙葉收購(gòu)價(jià)款（1+10%）煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購(gòu)金額稅率（20%）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（煙葉收購(gòu)金額+煙葉稅應(yīng)納稅額）扣除率（13%）第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題1計(jì)算題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）收購(gòu)一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的專(zhuān)用收購(gòu)憑證上注明價(jià)款100000元，其可計(jì)算抵扣多

51、少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？記賬采購(gòu)成本是多少？【答案】可計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10000013%=13000（元）；記賬采購(gòu)成本=100000-13000=87000（元）。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題2單選題】某卷煙廠（增值稅一般納稅人）2013年6月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購(gòu)煙葉生產(chǎn)卷煙，收購(gòu)憑證上注明價(jià)款50萬(wàn)元和價(jià)外補(bǔ)貼5萬(wàn)元。該卷煙廠6月份收購(gòu)煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（ ）。A.6.5萬(wàn)元 B.7.15萬(wàn)元C.8.58萬(wàn)元 D.8.86萬(wàn)元【答案】C【解析】煙葉收購(gòu)金額=50+5=55（萬(wàn)元）；煙葉稅應(yīng)納稅額=5520%=11（萬(wàn)元）；準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=（55+11）13%=8.58（萬(wàn)元）。

52、第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題3單選題】2014年2月，某企業(yè)（增值稅一般納稅人）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)一批其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品作為原材料生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明價(jià)款100000元，委托運(yùn)輸公司運(yùn)送該批貨物回廠，支付運(yùn)費(fèi)并取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，運(yùn)費(fèi)金額1200元，該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為（ ）元。A.13000 B.13140C.13132 D.13204【答案】C【解析】該企業(yè)可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=10000013%120011%=13132（元）。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算【特別歸納2014年后，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證：扣稅憑證適用情況備注增值稅專(zhuān)用發(fā)

53、票境內(nèi)采購(gòu)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)“營(yíng)改增”企業(yè)和原增值稅納稅人扣稅適用由境內(nèi)供貨方或提供勞務(wù)方開(kāi)具，亦或由銷(xiāo)售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票境內(nèi)接受運(yùn)輸勞務(wù)“營(yíng)改增”企業(yè)和原增值稅納稅人扣稅適用由提供運(yùn)輸勞務(wù)的“營(yíng)改增”企業(yè)開(kāi)具，亦或由運(yùn)輸方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票收購(gòu)或購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)方開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票銷(xiāo)售方開(kāi)具海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口地海關(guān)開(kāi)具中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證接受境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，代扣代繳增值稅而發(fā)生抵扣的情況扣繳義務(wù)人（境內(nèi)代理人）開(kāi)具，亦或由扣繳義務(wù)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算P62-4營(yíng)改增”之后開(kāi)具的運(yùn)輸

54、費(fèi)用結(jié)算單據(jù)不能作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。P62-5:自2010年10月1日起,項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開(kāi)發(fā)，在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。政策實(shí)質(zhì):生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)融資租賃方式進(jìn)行采購(gòu),增值稅視同一般自我采購(gòu)處理。P62-7：資產(chǎn)重組企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)抵扣新納稅人處繼續(xù)抵扣。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）營(yíng)改增后原增值稅納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣政策（新增）原增值稅納稅人是指按照中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（以下稱(chēng)增值稅暫行條例）繳納增值稅的納稅人，其有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的政策如下:1.原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)

55、稅服務(wù)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。2.原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。（2013年8月1日）第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算3.原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。4.原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，用于應(yīng)稅服務(wù)

56、范圍注釋所列項(xiàng)目的，不屬于增值稅暫行條例第十條所稱(chēng)的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算4.一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)

57、額合計(jì)5.對(duì)于進(jìn)口貨物，由于納稅人取得的合法的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，是計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的唯一依據(jù)，因此納稅人進(jìn)口貨物向境外實(shí)際付款低于進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算6.原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（新增）（1）用于使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅勞務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有行動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專(zhuān)

58、利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)（3）與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（4）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷(xiāo)毀的貨物。 第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算7.有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：（1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料；（2）應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅

59、額的計(jì)算【例題多選題】某生產(chǎn)企業(yè)的下列進(jìn)項(xiàng)稅，不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣的是（ ）。A.購(gòu)買(mǎi)涂料裝修會(huì)談室發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅B.購(gòu)買(mǎi)辦公復(fù)印紙發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅C.購(gòu)買(mǎi)中輕型商務(wù)面包車(chē)自用所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅D.被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收其自行出版物的進(jìn)項(xiàng)稅【答案】AD第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算【歸納與解釋】對(duì)增值稅不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)則的理解：一是購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)服務(wù)之后，增值稅鏈條中斷的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。二是采用簡(jiǎn)易征稅方法計(jì)算增值稅，不能再抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。三是增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。【相關(guān)鏈接】考生對(duì)比貨物來(lái)源區(qū)分兩類(lèi)情況：一類(lèi)是屬于視同銷(xiāo)售計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅，可相應(yīng)抵扣其符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅。另一類(lèi)是屬于不可抵扣

60、進(jìn)項(xiàng)稅，但不計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。 第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題1多選題】增值稅一般納稅人的下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的有（ ）。A.外購(gòu)的貨物用于基建工程B.外購(gòu)的貨物用于交際應(yīng)酬C.外購(gòu)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給外單位D.外購(gòu)的貨物對(duì)外投資【答案】AB第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題2單選題】增值稅一般納稅人支付的下列運(yùn)費(fèi)中，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的是（ ）。A.銷(xiāo)售生產(chǎn)設(shè)備支付的運(yùn)輸費(fèi)用B.外購(gòu)生產(chǎn)用包裝物支付的運(yùn)輸費(fèi)用C.外購(gòu)裝修會(huì)議室使用的建筑材料的運(yùn)輸費(fèi)用D.向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付的運(yùn)輸費(fèi)用【答案】C第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題3計(jì)算問(wèn)答題】某廠（增值