1、第八章賬務處理程序第一節賬務處理程序概述第二節記賬憑證賬務處理程序第三節匯總記賬憑證賬務處理程序第四節科目匯總表賬務處理程序第一節賬務處理程序概述一、賬務處理程序的含義賬務處理程序，也稱會計核算形式，或會計核算組成程序。賬務處理程序是指會計憑證、會計賬簿、會計報表、記賬程序和記賬方法相互結合的方式。它包括會計憑證和會計賬簿的種類及格式的選擇;會計憑證和會計賬簿之間的聯系方式;從取得原始憑證、編制記賬憑證、登記明細賬和總分類賬，到編制會計報表的方法和步驟。二、賬務處理程序的意義會計憑證的選擇不同、會計賬簿的種類及賬頁格式不同、記賬程序和記賬方法不同，就形成了不同的賬務處理程序。不同的賬務處理程序

2、具有不同的特點和適用范圍。下一頁返回第一節賬務處理程序概述由于各個單位的規模大小不同，業務特點和管理要求也不相同，各單位需要選擇的記賬憑證，設置的賬簿種類、格式，以及相適應的記賬程序和記賬方法也不完全相同。為了把會計核算工作科學地組織起來，任何單位都應根據國家統一的會計制度的要求，結合本單位的實際情況和具體條件，設計適應本單位特點的賬務處理程序。這對于提高會計核算工作的質量和效率，滿足各信息使用者的需要，充分發揮會計在經濟管理中的作用，具有重要意義。各單位在設計適應本單位的賬務處理程序時注意事項如下。(1)要與本單位經濟業務的特點、規模大小和業務簡繁程序相適應，要有利于會計工作的分工協作和內部

3、控制。上一頁下一頁返回第一節賬務處理程序概述(2)要滿足國家宏觀經濟管理、企業微觀經濟管理和各方面信息使用者了解信息的需要，正確、及時、完整地提供反映本單位經濟活動情況的會計核算資料。(3)在保證會計信息質量的前提下，盡可能簡化會計核算手續，使賬務處理程序的各個環節緊密銜接，以提高工作效率，保證會計信息的及時性。三、賬務處理程序的種類賬務處理程序有多種形式，并可根據單位的具體情況進行適當的調整。(一)賬務處理程序的種類在我國，常用的賬務處理程序有以下5種。上一頁下一頁返回第一節賬務處理程序概述(1)記賬憑證賬務處理程序。(2)匯總記賬憑證賬務處理程序。(3)科目匯總表賬務處理程序。(4)多欄式

4、日記賬賬務處理程序。(5)日記總賬賬務處理程序。(二)賬務處理程序的關系上述5種賬務處理程序既有共同點，又有區別。1.各種賬務處理程序的共同點(1)均根據原始憑證編制記賬憑證。(2)均根據原始憑證(或原始憑證報表)和記賬憑證登記日記賬和明細賬。上一頁下一頁返回第一節賬務處理程序概述(3)均根據賬簿記錄編制會計報表。2.各種賬務處理程序的區別登記總分類賬的依據和方法不同。本章主要分述記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序三種常用的賬務處理程序。上一頁返回第二節記賬憑證賬務處理程序一、記賬憑證賬務處理程序的特點記賬憑證賬務處理程序是指對發生的經濟業務，都要根據原始憑

5、證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，根據記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。其主要特點是，直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬。記賬憑證賬務處理程序是會計賬務處理程序中最基本的程序，其他賬務處理程序一般是在這種賬務處理程序的基礎上發展形成的。二、記賬憑證賬務處理程序下的憑證和賬簿設置記賬憑證可采用通用記賬憑證，也可采用專用記賬憑證，即收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。記賬憑證是登記總分類賬的依據。下一頁返回第二節記賬憑證賬務處理程序賬簿應設置庫存現金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細分類賬。庫存現金日記賬和銀行存款日記賬采用三欄式、訂本式賬簿，應逐筆登記庫存現金、銀行存款的收、付、存情況?？偡?/p>

6、類賬采用三欄式、訂本式賬簿。總分類賬的賬頁可選用設有對應科目欄的賬頁。明細分類賬采用活頁式或卡片式賬簿，賬頁格式可依據賬戶所要反映的經濟業務具體內容和管理需要，分別采用三欄式、多欄式或數量金額式等。三、記賬憑證賬務處理程序的步驟(1)根據部分原始憑證編制原始憑證匯總表。上一頁下一頁返回第二節記賬憑證賬務處理程序(2)根據原始憑證、原始憑證匯總表編制記賬憑證(包括收款憑證、付款憑證和轉賬憑證)。(3)根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬。(4)根據原始憑證、原始憑證匯總表及有關記賬憑證逐筆登記各種明細分類賬。(5)根據記賬憑證逐筆登記總分類賬。(6)期末，將日記賬、明細賬余額

7、與相關總賬余額核對。(7)期末，根據核對無誤的總賬、明細賬的記錄和其他相關資料編制會計報表。記賬憑證賬務處理程序的步驟如圖8-1所示。上一頁下一頁返回第二節記賬憑證賬務處理程序四、記賬憑證賬務處理程序的優點、缺點及適用范圍(一)記賬憑證賬務處理程序的優點賬務處理程序簡單明了，易于理解和掌握。總分類賬能詳細地反映第一項經濟業務的發生和完成情況，有利于會計憑證的裝訂和保管，有利于憑證與賬簿的核對，也便于對經濟業務的分析和檢查。(二)記賬憑證賬務處理程序的缺點直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬，其總賬登記的工作量較大。上一頁下一頁返回第二節記賬憑證賬務處理程序(三)記賬憑證賬務處理程序的適用范圍鑒于記

8、賬憑證賬務處理程序的上述優點和缺點，記賬憑證賬務處理程序適用于經營規模較小、業務量不大、憑證數量不多的手工記賬單位或非手工記賬單位。因為記賬憑證賬務處理程序是直接根據記賬憑證逐筆登記總賬，所以，在實際工作中應該盡可能地將數量較多的同類原始憑證編制成原始憑證匯總表，再根據原始憑證匯總表編制記賬憑證，以減少記賬憑證的數量，從而減少登記總賬的工作量。上一頁返回第三節匯總記賬憑證賬務處理程序一、匯總記賬憑證賬務處理程序的特點匯總記賬憑證賬務處理程序是根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序

9、。二、匯總記賬憑證賬務處理程序下的憑證和賬簿設置在這一賬務處理程序中，除設置收款憑證、付款憑證和轉賬憑證外，還應設置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，賬簿的設置與記賬憑證賬務處理程序基本相同。下一頁返回第三節匯總記賬憑證賬務處理程序三、匯總記賬憑證賬務處理程序的步驟(1)根據原始憑證編制匯總原始憑證。(2)根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證。(3)根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬。(4)根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細分類賬。(5)根據各種記賬憑證編制有關匯總記賬憑證。(6)根據各種匯總記賬憑證登記總分類賬。(7)期末，現金日記賬、銀行存款日

10、記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符。(8)期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄編制會計報表。上一頁下一頁返回第三節匯總記賬憑證賬務處理程序匯總記賬憑證賬務處理程序的步驟如圖8-2所示。四、匯總記賬憑證賬務處理程序的優缺點及適用范圍(一)匯總記賬憑證賬務處理程序的優點匯總記賬憑證賬務處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應關系。(二)匯總記賬憑證賬務處理程序的缺點按每一貸方科目編制匯總轉賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當轉賬憑證較多時編制匯總轉賬憑證的工作量較大。(三)匯總記賬憑證賬務處理程序的適用范圍該賬務處理程序適用于規模較大、經濟業務較多的單位。上一頁返

11、回第四節科目匯總表賬務處理程序一、科目匯總表賬務處理程序的特點科目匯總表賬務處理程序，是指對發生的經濟業務，根據原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，再根據記賬憑證定期(每天、每旬)編制科目匯總表，然后根據科目匯總表登記總賬的一種賬務處理程序。這種賬務處理程序的主要特點是:根據記賬憑證定期編制科目匯總表，然后再根據科目匯總表登記總賬。二、科目匯總表賬務處理程序下的憑證和賬簿設置在科目匯總表賬務處理程序下，與記賬憑證賬務處理程序一樣，可采用專用記賬憑證或通用記賬憑證;庫存現金日記賬和銀行存款日記賬應選擇三欄式、訂本式賬簿;下一頁返回第四節科目匯總表賬務處理程序明細分類賬可根據需要選擇三欄式、多欄

12、式或數量金額式賬頁。與記賬憑證賬務處理程序不同的是，總分類賬的賬頁格式，在科目匯總表賬務處理程序下，總分類賬戶中不設對應科目欄，摘要欄只能登記經濟業務發生的時間。三、科目匯總表賬務處理程序的步驟(1)根據部分原始憑證編制原始憑證匯總表。(2)根據原始憑證和原始憑證匯總表編制記賬憑證(包括收款憑證、付款憑證和轉賬憑證)。(3)根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬、銀行存款日記賬。(4)根據原始憑證、原始憑證匯總表及有關記賬憑證逐筆登記各明細分類賬。上一頁下一頁返回第四節科目匯總表賬務處理程序(5)根據記賬憑證定期匯總編制科目匯總表。(6)根據科目匯總表登記總分類賬。(7)期末，將日記賬余額、

13、各明細賬戶余額分別與相關的總分類賬戶余額核對相符。(8)期末，根據核對無誤的總賬及各明細賬的記錄編制會計報表?？颇繀R總表賬務處理程序的步驟如圖8-3所示。四、科目匯總表的編制方法科目匯總表賬務處理程序是根據科目匯總表登記總賬，故總賬登記次數的多少，由科目匯總表的編制次數而定。編制科目匯總表和根據科目匯總表登記總分類賬戶，必須注意以下幾點。上一頁下一頁返回第四節科目匯總表賬務處理程序(1)為便于科目匯總表的編制，記賬憑證中所涉及的賬戶最好保持一借一貸的賬戶對應關系。一借一貸的記賬憑證也可一式兩聯，一聯用于借方賬戶匯總，一聯用于貸方賬戶匯總。(2)科目匯總表上會計科目的排列應按照總分類賬上賬戶的排列順序固定排列，以避免漏登總分類賬?？颇繀R總表備注欄必須詳細注明其編制依據，即記賬憑證的起訖號數。(3)科目匯總表匯總編制的時間應根據業務量的大小確定，業務量大的單位可每天或每旬編制一次，業務量小的單位，可半月或一個月編制一次。(4)根據科目匯總表登記總分類賬，總分類賬戶中不必登記經濟業務的摘要和對應賬戶(也無法登記)，但每次登記完畢后，應結出賬戶余額。上一頁下一頁返回第四節科目匯總表賬務處理程序五、科目匯總表賬務處理程序的優點、缺點及適用范圍與記賬憑證會計核算形式相比，科目匯總表賬務處理程序有兩個優點:一是大大簡化了總分類賬的登記工作;二是通過編制科目匯總表進行試算平