1、交易性金融資產的處置五、交易性金融資產的處置出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的 差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。企業應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記 “交易性金融資產”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金 融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收 益”科目。【例題11】承【例題10】，假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公 司債券，售價為2 565萬元，應作如下會計處理： TOC o 1-5 h z 借：銀行存款2

2、565貸：交易性金融資產成本2 550公允價值變動10（30-20）投資收益5同時，借：公允價值變動損益10貸：投資收益10【例題12】A公司有關交易性金融資產業務如下（答案中的金額用萬元表示）：（1）2007年3月6日A企業以賺取差價為目的從二級市場購入的一批某公司發行的股 票100萬股，作為交易性金融資產，取得時公允價值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發放 的現金股利為0.2元，另支付交易費用5萬元，全部價款以銀行存款支付。借：交易性金融資產一成本 500100X（5.2 0.2） TOC o 1-5 h z 應收股利20投資收益5貸：銀行存款525（2）2007年3月16日收到最初支付價

3、款中所含現金股利。借：銀行存款 20貸：應收股利 20（3） 2007年12月31日，該股票公允價值為每股4.5元。借：公允價值變動損益50 (5-4.5)X100 TOC o 1-5 h z 貸：交易性金融資產一公允價值變動502008年4月21日，該公司宣告發放的現金股利為0.3元。借：應收股利30 (100X0.3)貸：投資收益302008年4月26日，收到現金股利。借：銀行存款30貸：應收股利 302008年12月31日，該股票公允價值為每股5.3元。借：交易性金融資產一公允價值變動80貸：公允價值變動損益80 (5.3-4.5)X1002009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.

4、1元，支付交易費用為5萬元。借：銀行存款505 (510-5)投資收益25貸：交易性金融資產一成本500一公允價值變動30借：公允價值變動損益30貸：投資收益30【例題13】2008年1月1日，甲公司從活躍市場購買了一項乙公司債券，年限5年， 債券的本金1100萬元，公允價值為961萬元(含交易費用為10萬元)，次年1月5日按票 面利率3%支付利息。該債券在第五年兌付本金及最后一期利息。(1) 2008年1月1日借：交易性金融資產一成本95110投資收益 TOC o 1-5 h z 貸：銀行存款9612008年末，公允價值為1 000萬元借：應收利息33 (1 100X3%)貸：投資收益33借

5、：交易性金融資產一公允價值變動49 (1 000-951)貸：公允價值變動損益492009年1月5日按票面利率3%支付利息。借：銀行存款33貸：應收利息332009年1月20日出售，售價為1 120萬元，應作如下會計處理：借：銀行存款1120貸：交易性金融資產成本951公允價值變動49投資收益120同時，借：公允價值變動損益49貸：投資收益49【例題14】甲公司2008年3月10日自證券市場購入乙公司發行的股票100萬股，共 支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發放的現金股利為每股O.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。甲公司2008年4月10日收到現 金股利。2008年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產，收到價款960萬元。甲公司2008 年利潤表中因該交易性金融資產應確認的投資收益為()。A,100萬元 B,116萬元 C.120萬元 D.132萬元【答案】B【解析】應確認的投資收益=960（8604一16）4 = 116 （萬元）借：交易性金