1、.：.；財務會計根本要素構造方式摘要：財務會計根本要素構造方式用來描畫資產、負債、一切者權益、收入和費用等根本要素之間的相互聯絡。由于財務會計的根本要素既是企業經濟活動及其資金運動的根本構件，也是整個財務會計要素體系的框架，其目的在于經過它來描畫、歸納企業運營活動及相關資金運動的根本規律，因此，提示資產、負債、一切者權益、收入和費用之間關系的方式是最根本的要素構造方式。 關鍵詞：財務會計要素；構造方式 1現行財務會計根本要素構造方式的分析 提示資產、負債、一切者權益、收入和費用之間關系的方式是最根本的要素構造方式。然而，國內、外有關論著或教材，對財務會計根本要素構造方式的界定和了解尚存在不小差

2、別，有的甚至是誤解。例如，美、英國等國的大學會計教材中，均以“資產權益或“資產負債業主權益作為“會計方程式TheAccountingEquation。而我國那么將“資產負債一切者權益和“收入-費用利潤都作為“會計方程式。有的學者進一步以為，“由于收入是獲得利潤的根底，是利潤的添加要素；費用本錢是利潤的減少要素，利潤又是企業資金來源添加的一種渠道。因此，資產負債權益會計方程式與收入-費用利潤會計方程式，可以綜合為以下會計方程式：資產費用負債權益收入。 美、英等國均以“資產負債業主權益構造方式為根底，來論述財務會計程序中各種方法的建立與運用，但卻未將“全面收益收入-費用利得-損失等作為“會計方程式

3、。經分析得出的主要緣由能夠是：以“資產負債業主權益為根據論述復式記賬等方法的實際根底，曾經可以得出合理而完好的解釋，參與其它“會計方程式也許會“多此一舉?！叭媸找媸杖?費用利得-損失構造方式只能闡明收益利潤與收入、費用等的量化關系，而并不能提示其在經濟內容上的內在聯絡。 在如何完好提示財務會計對象所具有的內在規律方面，我國會計學者的研討成就明顯地超越了西方學者。這不僅與我國學者的研討方法、研討角度有關，也與我國學者的價值觀念相關。但遺憾的是，我國會計學者卻未能全面提示兩個“會計方程式之間的固有關系，也無法提供“綜合會計方程式成立的充分理由。不少學者將“資產費用負債一切者權益收入了解為“期末資

4、產費用負債期初一切者權益收入，實踐上是一種誤解。 2財務會計根本要素構造方式確實立 歸結起來，現行財務會計根本要素構造方式確實立存在的主要問題有：由于對“收益利潤要素的認識不同，人們往往只注重“資產負債一切者權益業主權益構造方式的了解與運用，而忽略了“收入和“費用要素及其關系。比如，國際會計準那么不單獨認可“利潤要素，但美國財務會計準那么不僅單獨設立了“全面收益要素，而且細分了“收入和“利得、“費用和“損失等要素。無法解釋資產、負債、業主權益等要素與收入和費用要素之間的內在聯絡。對于資金運動靜態表現內容要素之間的關系，人們的了解幾乎是一致的，但對于動態與靜態內容要素之間關系的看法卻相去甚遠因此

5、多數著作干脆避而不談。 上述問題之所以存在，其根源在于：財務會計要素建立在企業經濟活動及其資金運動根底上，從這個根底入手建立財務會計要素體系才干邏輯性地得出關于財務會計要素的假設干正確觀念。而現行做法，卻是將會計實務中財務報表的詳細內容加以歸并而“確立所需的“財務報表要素。財務會計要素是按照財務會計目的的要求，對財務會計對象內容進展的合理劃分，財務會計要素及其變化規律表達著財務會計對象內在的規律性，表達著企業經濟活動及其資金運動的固有特征。認識和把握財務會計要素，不能割裂企業經濟活動及其資金運動本身所具有的必然聯絡。而現行的觀念，卻未能作到這點。財務會計要素體系所具有的“系統、“環境、“等級次

6、序、“構造等特征，決議了不同財務會計要素之間相關關系的必然性及其“有序性。而現行的觀念，卻忽略了這點。 財務會計根本要素構造方式的目的在于提示企業經濟活動及其資金運動的根本規律，其直接作為賬戶、復式記賬等會計特有方法的實際根底，因此，它是最根本、最重要的要素構造方式。 確立根本要素構造方式，應該從企業資金運動及其經濟業務本身的固有規律入手。企業的經濟業務，主要包括資本金的進入如吸收投資和借款等籌資與退出如分派和償債等和內部營運運用。資本金進入與退出企業，導致企業的資產、負債和一切者權益業主權益要素發生變化，資金在企業內部的營運運用本質上就是一個不斷投入資金發生費用和不斷收回新資金獲得收入的過程

7、，因此其在會計上表現為費用和收入的變化。費用發生與收入獲得過程，同時也是耗費舊資產、產生新資產的過程，而且，費用的發生與收入的構成，始于資產又歸于資產，因此，收入與費用對比的結果損益僅僅闡明資產的增減量。 財務會計根本要素構造方式對根本要素及其關系的提示與表達，應該包括以下方面： a.企業的經濟活動始于會計期初已有的資產、負債和一切者權益。因此，會計期內收入與費用發生前即會計期初的根本要素及其關系為： 資產負債一切者權益靜態構造方式 b.期內經濟業務的發生，就其對財務會計根本要素的影響看，包括兩類：涉及收入與費用的經濟業務和不涉及收入與費用的經濟業務。在內容上，涉及收入與費用的經濟業務主要是：

8、耗費資產或產生債務而構成費用，獲得收入而添加資產或償付債務；而不涉及收入與費用的經濟業務主要是：企業發生籌資、償債及分派事項。會計期內根本要素的變化關系為： 資產費用負債一切者權益收入動態構造方式 動態構造方式是對企業經濟活動“動態過程的完好描畫。由于“運動是絕對的，而靜止是相對的，因此，動態構造方式是提示財務會計根本要素關系的典型方式。換言之，其重要性要遠遠高于靜態構造方式。在動態構造方式中，“資產、“負債、“一切者權益等要素，均以“變動的身份出現。如，資產要素是指“資產的變動，“負債要素是指“負債的變動等，而不是所謂的“期初數。收入、費用要素本身屬動態要素，意味著資金的“運動方式。正由于各

9、個要素以“動態出現，因此，資產與負債、資產與一切者權益、資產與費用、資產與收入等要素之間在資金運動過程中的相互依存關系，一目了然。 c.企業特定期間的經濟活動又止于會計期末曾經構成的新的資產、負債和一切者權益。會計期末根據收入與費用相配比原那么確定利潤。由于該利潤本質上是“報告期內除業主投入和業主派得外的一切權益上的變化，因此，收入與費用配比后的“差額表現為“一切者權益業主權益的一部分。此部分數額，正好等于期內企業運營活動中因收入和費用變動而導致的資產凈增減額。期末確認企業期內經濟活動而導致的“一切者權益變動之后，財務會計根本要素的關系復歸為以下方式但數量曾經發生變化： 資產負債一切者權益靜態構造方式 由于企業資金運動是其動態表現與靜態表現的內在結合，因此，提示資金運動規律的要素構造方式也必然地分為動態構造方式和靜態構造方式。靜態構造方式提示企業資金運動在相對靜止形狀下的存在規律，而動態構造方式提示企業資金運動在絕對運動過程中的變化規律。 由于資金運動存在的“動態特征，財務會計根本要素構造方式也表現為一種變動的“方式群。在“時間觀念上，根本要素構造方式群涵蓋了期初、期內、期末嚴密銜接的全過程的資金運動；在“空間觀念上，根本要素構造方式群包容資金運動的靜態和動態內容。在期初，靜態構造方式表現資金運動的初始形狀，其提示的要素數