1、.：.；長期股權投資初始投資本錢的財稅差別及案例分析稅收政策的制定與實踐執行中的納稅處置，都要以企業的會計核算為根底。分析和掌握長期股權投資初始本錢的財稅差別，一是要分析企業因獲得長期股權投資方式不同采用會計核算方法所計量初始投資本錢存的在差別；二是進一步解析稅收確定長期股權投資的計稅根底與會計核算之間的區別。從而深化領會長期股權投資初始本錢會計核算的差別，以及會計與稅收的差別。 一、企業合并形生長期股權投資的初始投資本錢 會計上：企業因合并構成的長期股權投資初始本錢，會計核算因合并前合并企業與被合并企業能否被第三方控制，分為同一控制下的控股合并按公允價值、非同一控制下的控股合并按賬面價值分別

2、確定初始本錢計量的兩種方式。 稅收上：企業合并形生長期股權投資是可以到達對被投資企業控制程度的投資，是納稅處置中除債務重組外獨一可以采用特殊重組方式確認投資本錢的方式。納稅處置時區分普通重組業務或特殊重組業務分別處置。 1、同一控制下的控股合并的案例 例1-1：A公司2021年6月30日向集團內部B公司的原股東定向增發2000萬股普通股每股面值1元，市價15元，以獲得B公司75%的股權，并自獲得股權之日其可以對B公司實施控制。合并后B公司仍保管法人資歷繼續運營，同時兩家公司合并前采用的會計政策一樣。合并日B公司的賬面一切者權益總額10000萬元。 A公司于合并日確定長期股權初始投資本錢的賬務處

3、置如下： 借：長期股權投資B公司 7500萬元 貸：股本 2000萬元 資本公積股本溢價 5500萬元 2、非同一控制下控股合并的案例 例1-2：A公司2021年6月30日向B公司的原股東定向增發2000萬股普通股每股面值1元，市價15元，以獲得B公司75%的股權，并自獲得股權之日其可以對B公司實施控制。合并后B公司仍保管法人資歷繼續運營，兩家公司合并前無關聯關系。合并日B公司的賬面一切者權益總額10000萬元。 A公司于合并日確定長期股權初始投資本錢的賬務處置如下： 借：長期股權投資B公司 30000萬元 貸：股本 2000萬元 營業外收入債務重組利得 28000萬元 3、案例分析 1會計核

4、算的差別分析 上例中，A公司與B公司合并前二者之間關系存在差別但其他條件一致的情況下，長期股權投資本錢的初始計量會計核算呈現不同的結果： 例1-1中，A公司與B公司為同一家集團內部子公司的情況下，A公司經過收買B公司75%的股權到達對B公司的控制，屬于同一控制下的控股合并，A公司獲得B公司股權的初始本錢計價是按占B公司在合并時點賬面一切者權益份額的7500萬元即1000075%；超越股本的部分5500萬元即7500-2000添加“資本公積-股本溢價。 例1-2中，A公司與B公司合并前沒有關聯關系，A公司經過收買B公司75%的股權到達對B公司的控制，屬于非同一控制下的控股合并，A公司獲得B公司股

5、權的初始本錢計價是按支付對價的公允價值30000萬元即200015；超越股本的部分28000萬元即30000-2000計入“營業外收入。 2納稅處置與會計核算的差別分析 會計核算中，A企業合并構成的長期股權投資因同一控制或非同一控制下的控股合并，確認投資本錢初始計量的金額不同。條件根本一樣的情況下，同一控制下的控股合并中A企業長期股權投資的初始投資本錢是以賬面價值為根底核算的7500萬元；非同一控制下的控股合并中A企業長期股權投資的初始投資本錢是以公允價值為根底核算的30000萬元。 稅收處置中，A公司與B公司的合并處置屬于稅收規定的重組業務，同時無論是同一控制下還是非同一控制下，一方面A公司

6、全部由股權支付合并對價；另一方面A公司收買B公司的資產到達75%.假定該項重組業務同時符合特殊重組的其他條件，A公司因合并獲得的長期股權投資計稅根底應按股權收買中的特殊重組處置，即收買企業獲得被收買企業股權的計稅根底，以被收買企業股權的原有計稅根底確定。本案例中被收買企業B公司股權原有的計稅根底應為賬面一切者權益的份額7500萬元。 案例中的納稅處置： 同一控制下的控股合并的情況下，A公司長期股權投資的計稅根底計稅本錢7500萬元，與會計核算一致； 非同一控制下的控股合并的情況下，A公司長期股權投資的計稅根底計稅本錢也是7500萬元，與會計核算的30000萬元存在差別，確認投資本錢計稅根底的環

7、節及納稅年度不做調整，待A企業轉讓或處置長期股權投資的納稅年度，扣減投資本錢的計稅根底7500萬元，不是賬面核算的初始投資本錢30000萬元。 二、企業合并以外其他方式獲得長期股權投資的初始投資本錢計量 會計上：企業合并以外其他方式獲得的長期股權投資包括以現金、發行權益性證券、投資者投入的長期股權、債務重組、非貨幣性資產交換等支付方式獲得的長期股權投資，其初始投資本錢原那么上都是以支付對價的公允價值計量。 稅收上：由于合并以外其他方式獲得長期股權投資不能到達對被投資企業的控制程度，除債務重組外，企業獲得長期股權投資的計稅根底原那么上也都以支付對價的公允價值計量。只需債務重組中的債轉股業務，債務

8、人獲得長期股權投資的計稅根底以原債務的計稅根底確定。 1、以支付現金獲得長期股權投資的案例 例2：A公司于2021年1月1日，自公開市場購買B公司25%的股份，實踐支付價款800萬元，同時支付手續費等相關費用30萬元。A公司獲得股權后可以對B公司的消費運營決策施加艱苦影響。 A公司購買日的賬務處置如下： 借：長期股權投資B公司 820萬元 貸：銀行存款 820萬元 案例分析： 會計核算中，A公司以現金獲得長期股權投資的初始投資本錢是實踐支付價款加相關費用820萬元800+20。 稅收處置中，A公司獲得長期股權投資的計稅根底，即實踐購買價加相關費用820萬元。會計核算與稅收處置無差別。 2、以發

9、行權益性證券獲得長期股權投資的案例 例3：A公司于2021年1月1日，經過增發本公司800萬股每股面值1元普通股獲得B公司25%的股份，按增發前后的平均股價計算，800萬股股份的公允價值3000萬元。為增發股份，A公司向證券承銷機構支付了30萬元的傭金和手續費。A公司獲得股權后可以對B企業的消費運營決策施加艱苦影響。 A公司購買日的賬務處置如下： 一是按發行權益性證券的公允價值確定長期股權投資的初始本錢 借：長期股權投資B公司 3000萬元 貸：股本 800萬元 資本公積股本溢價 2200萬元 二是發行權益性證券過程中的傭金和手續費，應沖減溢價發行收入。 借：資本公積股本溢價 30萬元 貸：銀

10、行存款 30萬元 案例分析： 會計核算中，A公司以發行權益性證券獲得長期股權投資的初始本錢計量按增發股份的公允價值3000萬元確認；同時傭金和手續費支出30萬元沖減了溢價發行收入。 稅收處置中，A公司以發行權益性證券獲得長期股權投資的計稅根底為增發股份的公允價值加傭金和手續費支出等相關費用3300萬元3000+30。 會計核算與稅收處置的差別在于相關費用的處置：會計核算將相關費用沖減溢價發行收入；納稅處置時可以并入投資資產的計稅本錢。 3、投資者投入長期股權投資的案例 例4：A公司于2021年度1月1日成立，其股東之一M公司以其持有B公司的長期股權投資作為出資投入A公司。投資各方在投資合同中商

11、定M公司出資的股權作價2000萬元，是根據B公司的股票市值及市場相關要素綜合思索確定的。A公司注冊資本8000萬元，M公司出資后占A公司注冊資本的22%，可以參與A公司的財務及消費運營決策。 A公司賬務處置如下： 借：長期股權投資B公司 2000萬元 貸：實收資本 1760萬元 資本公積 資本溢價 240萬元 案例分析： 會計核算中，A公司獲得M公司投入長期股權投資的初始本錢計量按投資合同商定M公司出資價錢2000萬元確認。 稅收處置中，A公司獲得長期股權投資的計稅根底也應為投資合同商定的價值2000萬元，除非有證據證明合同商定的價值不符合公允價值的認定規范。 會計核算與稅收處置無差別。 4、

12、以債務重組方式獲得長期股權投資的案例 會計上：債務重組方式中債務人獲得償債資產中的長期股權投資，是債務人以非貨幣資產清償債務和債轉股兩種方式歸還的債務，債務人都以公允價值核算長期股權投資的初始投資本錢。 稅收上：債務重組方式中債務人獲得償債資產中的長期股權投資，一是以非貨幣資產清償債務方式或債轉股方式中選擇普通重組納稅處置方法的，獲得長期股權投資的計稅根底以公允價值核算；二是債轉股方式中選擇特殊重組納稅處置方法的，獲得長期股權投資的計稅根底以以原債務的計稅根底確定。 1以非貨幣資產清償債務獲得長期股權投資的案例 例5-1：A公司應支付B公司的應付賬款40萬元，2021年度A公司運營過程中遭遇艱

13、苦財務困難，11月與B公司簽署債務重組協議并生效，商定用A公司持有的C公司股權歸還債務，抵債股權的賬面價值32萬元，評價價值36萬元不思索相關稅費等其他要素。 債務人B公司已計提壞賬預備2萬元，其確認受讓長期股權投資的賬務處置如下： 借：長期股權投資C公司 36萬元 壞賬預備 2萬元 營業外支出債務重組損失 2萬元 貸：應收賬款A公司 40萬元 2以債務轉為資本債轉股獲得長期股權投資的案例 例5-2：A公司應支付B公司的應付賬款40萬元，2021年度A公司運營過程中遭遇艱苦財務困難，11月與B公司協商進展債務重組，B公司贊同將對A公司的債務轉換為持有B公司的股份。假定A公司注冊資本200萬元，

14、凈資產的公允價值300萬元，抵債股權占A公司注冊資本的10%不思索相關稅費等其他要素。債務人B公司已計提壞賬預備2萬元，其確認受讓長期股權投資本錢的賬務處置如下：受讓股權的公允價值=30010%=30萬元重組債務應收賬款的賬面價值與受讓股權公允價值之間的差額=40-2-30=8萬元 借：長期股權投資A公司 30萬元 壞賬預備 2萬元 營業外支出債務重組損失 8萬元 貸：應收賬款A公司 40萬元 3 案例分析 會計核算的差別分析 上例中，除A公司采用不同的償債方式導致債務人B公司所受讓股權的對象存在差別外，其他條件一致，長期股權投資本錢初始計量的會計核算呈現不同結果： 例5-1中，A公司以其持有

15、的股權清償債務時，債務人B公司受讓的長期股權投資是A公司所擁有的C公司股權，其長期股權的初始投資本錢是股權的評價價值公允價值36萬元；同時將債務的賬面余值與受讓股權公允價值之間的差額2萬元40-2-36，確以為債務重組損失計入“營業外支出。 例5-2中，B公司放棄對A公司享有的債務以換取持有A公司的長期股權投資時，B公司獲得長期股權投資的初始投資本錢為享有A公司股份的公允價值30萬元30010%；同時將債務的賬面余值與受讓股權公允價值之間的差額8萬元40-2-30，確以為債務重組損失計入“營業外支出。 納稅處置與會計核算的差別分析 會計核算中，A公司以擁有的股權或債轉股的方式償債，B企業受讓股

16、權時，都是按接受長期股權的公允價值確認初始投資本錢。差別在于：以擁有的股權償債的初始投資本錢是A公司所持有的第三方C企業股權的公允價值；債轉股方式計量的初始投資本錢是A公司股權的公允價值。 稅收處置中，上述案例中的債務重組屬于稅收政策中規定的重組業務。一方面：例5-1中A公司以所擁有C企業的股權償債，假定A公司重組年度產生的債務重組所得不超越當年應納稅額的50%，不符合特殊重組條件，應采用普通重組的納稅處置。債務人B公司獲得長期股權投資的計稅根底是C企業股權的公允價值，本案例中應為評價價值36萬元。一方面：例5-2中A公司以債轉股的方式歸還B公司債務，企業即可以選擇普通重組的納稅處置，也可以選

17、擇特殊重組的納稅處置。選擇普通重組的納稅處置時，B公司獲得長期股權投資的計稅根底是A企業股權的公允價值，本案例中應為享有A公司股份的公允價值30萬元30010%；選擇特殊重組的納稅處置時，B公司獲得長期股權投資的計稅根底是B企業原債務的計稅根底40萬元。 案例中的納稅處置 以非貨幣資產清償債務的情況下，B公司獲得長期股權投資的計稅根底是C企業股權的公允價值36萬元，與會計核算的初始投資本錢一致。 債轉股的情況下，選擇普通重組時，B公司獲得長期股權投資的計稅根底是A公司股份的公允價值30萬元，與會計核算的初始投資本錢一致；選擇特殊重組時，B公司獲得長期股權投資的計稅根底是B企業原債務的計稅根底4

18、0萬元，與與會計核算的初始投資本錢存在差別。 5、以非貨幣性資產交換方式獲得長期股權投資的案例 1以公允價值計量的情形 例6-1：A公司以其擁有的一臺設備交換B公司擁有C公司23%的股權。經過交換，A公司將到達對C公司的運營決策產生艱苦影響；B公司那么提高了本身的消費才干。交換日，A公司設備的公允價值400萬元，賬面原值700元，已提折舊280萬元；B公司長期股權投資的公允價值400萬元，長期股權投資的賬面價值600萬元，已提長期股權減值預備110萬元不思索買賣過程中的相關稅費等其他要素。 分析：案例中，一方面買賣雙方過交換資產，估計都會帶來未來的收益變動，使得交換行為具有商業本質；另一方面，

19、買賣雙方的交換資產可以以公允價值計量。因此，符合以公允價值計量的條件，A公司與B公司都要按公允價值為根底確定換入資產的本錢，并確認產生的損益。 A公司確認長期股權投資的賬務處置如下： 借：固定資產清理 420萬元 累計折舊 280萬元 貸：固定資產 700萬元 借：長期股權投資C公司 400萬元 營業外支出 20萬元 貸：固定資產清理 420萬元 B公司的賬務處置如下： 借：固定資產 400萬元 長期股權投資減值預備 110萬元 投資收益 90萬元 貸：長期股權投資C公司 600萬元 2以賬面價值計量的情形 例6-2：A公司擁有一臺公用設備，設備的賬面原值700元，已計提折舊280萬元；B公司

20、擁有一項長期股權投資，其賬面價值600萬元。兩項資產都未提減值預備。A公司決議以其擁有公用設備交換B公司的股權，該項公用設備是消費某種產品所必需的設備，系專門制造、性質特殊，其公允價值不能可靠計量；B公司擁有的長期股權投資沒有活潑市場的報價，其公允價值也不能可靠計量。經雙方協商， A公司支付補價30萬元。不思索買賣過程中的相關稅費等其他要素。 分析：一方面案例中的買賣雙方所交換資產的公允價值都不能可靠計量；另一方面，買賣雙方交換資產涉及支付貨幣資產，即補價30萬元。對于B公司而言，收到補價30萬元換出資產的賬面價值600萬元=5%25%，屬于非貨幣性交換；對于A公司而言，支付了固定資產及少量現金，換取到長期股權投資，同樣屬于非貨幣性交換。由于兩項資產的公允價值都不能可靠計量，因此，A公司與B公司換入的資產本錢都需求按照換出資產的賬面價值確定。 A公司確認長期股權投資的賬務處置如下： 借：固定資產清理 420萬元 累計折舊 280萬元 貸：固定資產公用設備 700萬元 借：長期股權投資 450萬元 貸：銀行存款 30萬元 固定資產清理 420萬元 B公司的賬務處置如下： 借：固定資產公用設備 570萬元 銀行存款 30萬元 貸：長期股權投資 600萬元 3兩種非貨幣性資產交換方式的會計核算差別分析 一是換入資產的