1、版淺談新資產減埃值準則理論與佰實務一、起因 阿 長期以稗來，由于諸多因霸素的影響，我國百的企業界普遍存胺在著高估資產價癌值的現象。因此案，企業通過確認耙資產減值，可將骯長期積累的不良按資產泡沫予以消疤化，提高資產的柏質量，使資產能隘夠真實地反映企瓣業未來獲取經濟昂利益的能力，同邦時，企業對外披敖露的會計信息中澳通過確認資產減伴值，可使利益相阿關者相信企業資拌產已得到優化，爸對企業盈利能力暗和抵御風險能力罷更具信心。但是胺，原對企業資產懊減值會計核算只疤是在有關會計制百度中作了少數幾叭項特殊的規定，岸并未作出全面系捌統的規范，未形艾成獨立的資產減矮值準則。特別突氨出的是對資產減稗值確認與計量范拜

2、圍及基礎尚未形扳成明確一致的共稗識，導致在會計跋實務中缺乏可操伴作性。為此，財澳政部于2006翱年2月15日又爸印發了企業會辦計準則第1號岸存貨等38翱項具體準則的通挨知，（以下簡稱盎新準則），資產霸減值準則作為第般21號準則寫入頒其中，為了更好懊的理解新準則概叭念、要求以及實搬務，本文對資產愛減值的相關問題班進行探討，以期八對資產減值會計捌更加準確的進行扒操作。 白 二、定絆義 般 新準則奧將資產減值定義艾為“資產的可收啊回回金額低于其奧帳面價值”。包扒括單項資產和資背產組，新準則首柏次引入了資產組把這一概念，規定皚“資產組是企業靶可以認定的最小斑資產組合”。在半單項資產減值準盎備難以確定時

3、，拔應當按照相關資辦產組確定資產減敖值。 阿 三、資產頒減值的確認標準懊 罷 資產減拜值損失的確認標靶準，目前主要有絆三種：即永久性昂標準（perm盎anent c哀riterio矮n）、可能性標稗準（proba頒bility 隘criteri礙on）和經濟性稗標準（econ斑omic cr唉iterion邦）。 叭所謂永久性艾標準，指只有永安久性（在可預計案的未來期間內不阿可能恢復）資產盎減值損失才予以疤確認。支持這種擺標準的主要理由霸是可以避免確認柏暫時性減值損失霸。反對者認為要扳分清什么是暫時懊性減值、什么是百永久性減值是困哎難的，采納這種鞍標準，可能促使霸管理當局故意遞霸延減值損失的確

4、懊認；而且，永久皚性標準不符合“疤資產是能產生未盎來經濟利益的經安濟資源”這一觀靶念。 吧可能性標準澳指對可能的資產凹減值損失予以確笆認。美國等一些芭國家在使用可能把性標準時，確認百和計量的基礎是拜不一樣的，確認暗時使用未來現金半流量的不貼現值礙，計量時使用公盎允價值。因此，班如果未來現金流胺量的不貼現值大艾于帳面價值，那癌么，即使公允價板值小于帳面價值艾，也不確認資產骯減值損失。其目八的主要在于與歷瓣史成本框架保持靶一致和避免對不跋必要減值損失的矮確認。 熬經濟性標準壩指只要發生減值稗（比如，當可收扒回金額小于帳面巴價值時）就予以盎確認，確認和計瓣量采用相同的基罷礎。由于經濟性扒標準在估算在

5、用阿價值（valu拔e in us礙e）、確定可收懊回金額時已考慮傲各種“可能性”版因素，不再要求辦對可收回金額小俺于帳面價值的可跋能性進行評估。奧 骯 我國采佰用可能性和經濟案性標準相結合的瓣方法，在減值跡氨象判斷上，新準阿則比現行制度有扒要求更加明確。版一是明確“企業霸應當在會計期末埃對各項資產進行巴核查，判斷資產般是否有跡象表明哀可能發生了減值翱”，并明確“如安不存在減值跡象懊，不應估計資產阿的可收回金額”邦，對可收回金額擺的計量原則比現絆行制度更具實務阿操作指導性。對癌公允價值、處置懊費用和預計未來吧現金流量現值（澳如預計未來現金胺流量、折現率）靶的計算等分別作壩了較為詳細操作扒指導規

6、定。 矮 四、資爸產減值的計量標熬準 佰 新準則埃規定：資產存在矮減值跡象的，應按當估計其可收回辦金額。那么如何板確認可收回金額柏呢？可收回金額拜應當根據資產的板公允價值減去處澳置費用后的凈額鞍與資產預計未來拜現金流量的現值白兩者之間較高者壩確定。資產的公捌允價值減去處置哎費用后的凈額，頒應當根據公平交把易中銷售協議價罷格減去可直接歸笆屬于該資產處置罷費用的金額確定斑。壩不存在銷售協議斑但存在資產活躍白市場的，應當按氨照該資產的市場吧價格減去處置費唉用后的金額確定跋。資產的市場價艾格通常應當根據把資產的買方出價阿確定。 癌 在不存絆在銷售協議和資襖產活躍市場的情皚況下，應當以可斑獲取的最佳信息

7、安為基礎，估計資拜產的公允價值減巴去處置費用后的拌凈額，該凈額可敖以參考同行業類隘似資產的最近交靶易價格或者結果胺進行估計。 皚 企業按疤照上述規定仍然矮無法可靠估計資敖產的公允價值減版去處置費用后的靶凈額的，應當以愛該資產預計未來盎現金流量的現值巴作為其可收回金案額. 藹 資產預扮計未來現金流量半的現值，應當按暗照資產在持續使八用過程中和最終斑處置時所產生的埃預計未來現金流吧量，選擇恰當的拌折現率對其進行壩折現后的金額加哎以確定。 頒 新準則叭規定：資產減值哎損失一經確認，盎在以后會計期間半不得轉回。公允凹價值很大程度是埃靠人為判斷，中鞍國目前還無法廣案泛使用公允價值斑，人為調整利潤襖的行為

8、屢屢出現白，所以對公允價頒值采取限制使用拌的態度。 佰 五、新阿準則特點 矮 與原叭企業會計制度佰中規定的八項資叭產減值準備相比懊，企業會計準搬則資產減值把有以下特點：盎 癌 1、明礙確了進行減值測拔試的前提。新準班則規定，會計期拜末企業是否必須霸計提資產減值準柏備，首先取決于翱資產是否存在減背值跡象，如果資唉產不存在減值跡澳象，則既不必估扳計資產的可收回按金額，也不必確奧認減值損失。只擺有在存在減值跡挨象的情況下，才啊要求估計資產可百收回金額。 暗 2、更斑具有操作性。新白準則規定，資產疤可收回金額應當凹根據資產的公允礙價值減去處置費把用后的凈額與資澳產預計未來現金矮流量的現值兩者霸之間較高

9、者確定氨。準則對資產的哎公允價值減去處啊置費用后的凈額罷以及資產預計未襖來現金流量的現跋值的計量提供了百較為詳細的應用礙指南，便于實務鞍操作。 凹 3、明疤確了按資產組計襖提減值準備的方胺法。準則規定，俺某項資產產生的班主要現金流入如拔果難以獨立于其哀他資產或資產組骯的，不應按照該芭單項資產為基礎吧確定其可收回金邦額，而應當按照扮該資產所屬的資癌產組為基礎確定皚可收回金額，然靶后據以確定資產芭的減值損失。 癌 4、規敖定了計提商譽減俺值準備的方法。熬準則規定，對于耙企業合并所形成骯的商譽，企業應隘每年必須至少進挨行一次減值測試熬，而且商譽必須擺分攤到相關資產翱組或者資產組組靶合后才能據以確矮定

10、是否應當確認奧減值損失。 扮 5、減靶值損失一經確認搬，在以后會計期挨間不得轉回。新皚資產減值準則明吧確，計提的減值白準備在轉回后不昂得計入損益，而阿應計入公積金。哀 白六、資產減值實氨務 跋 固定資產伴、無形資產等長稗期資產減值適用扒于新準則，其他邦如存貨減值等八辦項適用于特定準安則。具體實務操艾作中，一是要把凹握一個判斷資產跋減值的原則，即瓣應確保資產以不哎超過其可收回金安額的前提下進行佰計量，如果資產板原值超過其可收隘回金額，該資產疤視為已經減值，矮則資產應確認減背值損失。二是計把量資產減值應核安查兩個重要金額礙，即確認被核查拌資產的銷售凈價般和使用價值。三耙是分三個步驟評絆估減值： 靶

11、 步驟一、骯評估一項資產是澳否存在減值跡象扮； 埃 步驟二、隘確認資產可收回百金額與賬面價值八比較； 凹 步驟三、傲資產減值損失的傲會計處理。 奧 例2005啊年12月31日靶，長江公司發現把2002年12邦月31日購入一扮項利用專利技術愛設備，發現類似跋的專利技術在市霸場上已經出現，搬發現此項設備可柏能減值，1）如白果該企業準備出捌售，市場上廠商阿愿意以2,20笆0,000元的爸銷售凈價收購該愛設備，2）尚可昂使用5年，未來拔5年的現金流量背為500,00哎0元、480,艾000元、46背0,000元、擺440,000邦元、420,0敗00元，第6年按現金流量及使用俺壽命結束時預計癌處置帶來

12、現金流挨量為380,0胺00元。3）采辦用折現率5%，澳假設2005年扳賬面價值3,0笆00,000元絆，已經計提折舊敖500,000把元，以前年度已礙計提減值準備2芭00,000元傲。 澳 如何對長扳江公司進行減值扮測試？如發生減奧值損失，應如何胺進行會計處理？岸 敖 第一、比吧較固定資產賬面懊價值與可收回金爸額： 拜 賬面價值敖=原值-折舊-唉已計提資產減值笆=300000翱0-50000捌0-20000暗0=23000敗00元 邦 銷售凈價矮2,200,0熬00元， 百 該設備賬半面價值已經超過笆比銷售凈價，因癌此該設備存在資隘產減值損失。 扒 第二、計算吧資產使用價值。佰通過計算未來預礙計現金流量現值捌，來確定資產的敗使用價值。 熬表1 預計未來翱現金流量現值計襖算表 巴年份 預計伴未來現金流量礙 折艾現率背 折現系數敗案 現值 鞍2006伴 500000案爸阿 5%矮熬 0.9524柏靶 476,澳190 鞍2007白 480000藹半拌 5%隘皚 0.9070懊礙 435,般374 敖2008骯 46000安0阿哀 5%頒岸 0.863般8稗 397岸,365 佰2009跋 440000巴搬吧 5%擺傲 0.8227安氨 361,把989 頒2010藹 420000胺辦按 5%霸昂 0.7835搬板 329,班081 挨2011笆 380000懊拜爸