1、PAGE PAGE 57絆第五章 企業哀所得稅及其會計般處理矮企業所得稅是對斑我國境內除外商白投資企業和外國暗企業以外的各類挨企業，就其取得扮的生產經營所得熬和其他所得征收半的一種稅。唉第一節 企業絆所得稅概述翱一、企業所得稅伴的概念和特點稗（一）企業所得哎稅的概念皚（二）企業所得搬稅的特點按1、以所得稅額挨為課稅對象敗2、應納稅所得挨額的計算較復雜班3、征稅以量能壩負擔為原則癌4、采用按年計隘征、分期預繳的辦征收辦法。搬二、納稅義務人岸及征稅對象阿（一）納稅義務昂人拔企業所得稅條例扳規定，凡在我國拌境內從事生產經班營活動，取得生板產經營所得和其按他所得的企業（八不包括外商投資白企業和外國企業

2、懊）和其他經濟組埃織是企業所得稅矮的納稅人。具體搬包括：國有企業胺、集體企業、私捌營企業、聯營企拜業、股份制企業伴以及有生產經營鞍所得和其他所得搬的其他組織。柏企業所得稅所列傲舉的上述納稅人矮，一般是指獨立昂核算的企業和組昂織，它必須同時斑具備下列三個條襖件：在銀行開設佰結算賬戶；獨立奧建立賬簿，編制暗財務會計報表；把獨立計算盈虧。板企業全部或部分背被個人或其他企瓣業承租經營的：搬若承租后，未改阿變被承租企業名絆稱，未變更工商啊登記、仍以被承扒租企業名義對外跋從事生產經營活把動的，不論被承啊租企業與承租方板如何分配經營成艾果，均以被承租藹人為納稅義務人捌。氨若承租后，承租白方重新辦理工商胺登記

3、，并以承租岸方的名義對外從艾事生產經營活動瓣的，以重新辦理襖工商登記的企業安、單位為納稅義敖務人。（二）征稅對象藹企業所得稅以納班稅人取得的生產哀經營所得和其他跋所得為征稅對象哎。艾1、征稅經營所懊得矮指納稅人從事物哎質生產、交通運搬輸、商品流通、懊勞務服務以及經皚國務院財稅部門奧確定的其他營利襖事業取得的收得艾。2、其他所得矮是指股息、利息背、租金、轉讓各氨類資產收益、特拌許權使用費以及半營業外收益等所擺得。氨此外，納稅人按伴照章程規定解散癌或破產，以及其奧他原因宣布終止跋時，其清算終了擺后的清算所得，芭也屬于企業所得暗稅的征稅對象。唉屬于征稅對象的笆生產經營所得和傲其他經營所得，罷既包括納

4、稅人來案源于境內的所得霸，也包括納稅人懊來源于中國境外暗的所得。三、稅率氨企業所得稅實行凹33%的比例稅矮率。同時，考慮班到我國目前有很哀多利潤低或規模柏小的企業，實行唉統一比例稅率稅熬負將會增加的實氨際情況，作為過氨渡，規定了兩檔岸臨時性的優惠稅愛率，即對年應納八稅所得額在3萬熬元（含3萬元）伴以下的企業，執疤行18%的稅率靶，對年應納稅所盎得額在3萬元到懊10萬元（含1隘0萬元）的企業版，執行27%的唉稅率。四、稅收優惠靶企業所得稅的優壩惠，是指國家根礙據經濟和社會發艾展的需要，在一懊定的期限內對特邦定地區、行業和艾企業的納稅人應半繳納的企業所得俺稅，給予減征或盎者免征的一各照柏顧和鼓勵措

5、施。埃概括起來，企業阿所得稅的法定減版免稅優惠政策主罷要有以下內容：斑高新技術企業的疤優惠；拌第三產業的優惠罷；安廢棄物利用企業班的優惠；瓣老少邊窮地區新版辦企業的優惠；技術轉讓優惠；背遇嚴重自然災害霸企業的優惠；哎新辦勞動就業服哎務企業優惠；靶校辦企業的優惠跋；把福利工廠的優惠跋；百鄉鎮企業的優惠襖；般在香港發行股票隘的九家股份制企頒業優惠；芭種植業、養殖業襖和農林產品的優氨惠；捌鼓勵企業投資的巴優惠；笆轉制科研機構享翱受的所得稅優惠俺；昂事業單位、社會疤團體部分收入的罷優惠；埃政府性基金（收凹費）的優惠；胺高校后勤實體的艾優惠；安福利彩票收入的艾優惠；邦老年服務機構的八優惠；襖西部大開發的

6、稅搬收優惠。五、稅收征管辦（一）征收繳納拔辦法傲企業所得稅實行叭按年計算，分月背或分季預繳，年盎終匯算清繳，多凹退少補的方法。鞍納稅人預繳所得襖稅時，應當按納凹稅期限的實際數鞍預繳。按實際數般預繳有困難的，阿可以按上一年度半應納稅所得額的氨1/12或1/埃4，或者經當地拔稅務機關認可的八其他方法分期預頒繳所得稅。預繳瓣方法一經確定，哀不得隨意改變。擺納稅人應在月份澳或者季度終了后背15日內預繳；案年度終了后，匯芭總納稅的成員企疤業應在45日內柏進行納稅申報；熬就地納稅的企業版和匯總納稅的總隘機構應在次年4愛月底前進行納稅捌申報；把少繳的所得稅稅耙款，應在下一年熬度內補繳；多預懊繳的所得稅稅款壩

7、，可在下一年度懊抵繳。（二）納稅地點板 企業所半得稅由納稅人向扮其所在地主管稅班務機關繳納。所般在地指納稅人在吧實際經營管理地骯。企業登記注冊把地與實際經營管澳理地不一致的，扒以實際經營管理班地為申報納稅所白在地。骯國家另有規定的邦特殊行業，按國氨家規定執行：敖鐵道部直屬運輸叭企業（含所屬的拔工業企業）由鐵背道部集中繳稅；敗民航總局直屬運埃輸企業（除中國巴國際、中國東方胺、中國南方航空唉集團獨立繳稅外骯），由民航總局安集中繳稅。扳郵電部直屬郵電辦通信企業（含所柏屬工業、供銷等拜其他企業），由捌郵電部集中繳稅艾。扳大型企業集團分八別以核心企業、瓣獨立經濟核算的白其他成員企業為案納稅人；納稅人百一

8、律于所在地就百地繳納所得稅。鞍第二節 企業奧所得稅的計算霸一、企業所得稅百計算的原理笆（一）稅法中的襖計算原理瓣應納稅所得額，哎是指納稅人每一澳納稅年度的收入哎總額減去準予扣扮除項目以后的余邦額。其計算公式案為：骯應納稅所得額=傲收入總額-準予阿扣除項目金額癌正確確定應納稅半所得額，是計算皚所得稅的關鍵，哀是納稅人和征稅挨機關共同關注的愛焦點。各國稅法頒對此都有明確的傲規定，其目的主瓣要是為了防止納笆稅人利用各種手把段逃避稅款。1、收入叭生產、經營收入艾。財產轉讓收入；利息收入；租賃收入把特許權使用費收爸入股息收入；埃其他收入，指其唉他一切收入。2、扣除項目埃在計算應納稅所版得額時準予扣除奧的

9、項目，是指與跋納稅人取得收入阿有關的成本、費瓣用、稅金和損失爸。阿成本：即生產、壩經營成本，是指骯納稅人為生產、傲經營商品和提供按勞務等所發生的稗各項直接費用和擺各項間接費用；背費用：即納稅人礙為生產、經營商白品和提供勞務等襖所發生的銷售費骯用、管理費用和搬財務費用；稅金：礙納稅人按規定繳奧納的消費稅、營芭業稅、關稅、城巴市維護建設稅、壩資源稅、教育費礙附加（視同稅金暗）等產品銷售稅邦金及附加可以扣矮除。暗納稅人發生的房埃產稅、車船使用翱稅、土地使用稅懊、印花稅等（記氨入管理費用科目扒）可以扣除。鞍企業繳納的增值擺稅屬于價內稅，襖故不在扣除之列哀。拜損失：指納稅人耙生產、經營過程伴中各項營業外

10、支哀出，已了生的經爸營虧損和投資損扮失以及其他損失霸。伴（二）會計中的澳計算原理靶稅前會計利潤和傲應納稅所得額既頒有聯系又有區別半。在企業的所得板稅實務中，雖然爸計稅的直接依據柏是應納稅所得額拌，但稅前會計利唉潤是確定應納稅芭所得額的基礎，背兩者之間通過納皚稅調整事項，形般成特定的構稽關胺系。絆應納稅所得額=埃利潤總額+納稅案調整增加額-納拔稅調整減少額注：笆稅前會計利潤，盎亦稱財務會計利扮潤，是指企業根澳據財務會計制度皚的規定計算出來吧的，列報在利潤扒表上的總收益（罷或總虧損）。習伴慣上將其稱為佰“敗利潤總額把”瓣。翱稅前會計利潤=骯營業利潤+投資矮凈收益+補貼收八入癌+版營業外收入凈額邦二

11、、納稅調整事安項愛企業所得稅的計扳稅依據是應納稅扳所得額，納稅人罷的財務、會計處版理與稅收規定不稗一致的，應依照皚稅收規定進行調胺整，按稅收規定俺允許扣除的金額凹準予扣除。一般稗情況下，企業稅笆前會計利潤都需傲要經過納稅調整巴才會變成應納稅藹所得額。主要納骯稅調整事項有：瓣（一）國債利息疤收入納稅調整澳納稅人購買國債絆的利息收入，免半納企業所得稅，吧應調減應納稅所懊得額。盎（二）工資薪金班納稅調整版工資薪金支出包翱括基本工資、獎盎金、津貼、補貼隘、年終加薪、加扒班工資以及其他耙支出。但不包括邦職工投資所得的搬股息、從福利基伴金中支付的福利岸支出、雇員調動捌工作的旅費和安版家費、雇員離退佰休、退

12、職待遇的唉各項支出、獨生盎子女補貼等。熬納稅人支付給職胺工的工資，按照挨計稅工資扣除。板計稅工資具體標芭準，由省、自治藹區、直轄市人民凹政府在財政部規班定的范圍內規定岸，并報財務部備艾案。爸從2000年起盎，財政部規定計挨稅工資的人均月柏扣除最高限額為辦800元，個別熬發達地區可上浮跋20%。敖計稅工資=該企靶業年任職及雇用百員工平均人數*隘當地政府規定的唉人均月計稅工資拜標準*12哎實際發放工資低板于計稅工資的，搬按實際工資扣除搬。邦（三）職工福利盎費、職工工會經氨費、職工教育經爸費納稅調整白企業所得稅法規皚定，職工福利費礙、職工工會經費罷、職工教育經費敖分別按照計稅工疤資總額的14%疤、2

13、%、1.5安%計算扣除。絆納稅人實際發放拌工資低于計稅工扮資的，應按其實叭際發放的工資總芭額分別計算扣除阿職工的福利費、捌工會經費和教育板經費。半（四）利息支出癌納稅調整愛1、納稅人在生鞍產、經營期間，暗向金融機構借款奧的利息支出，按搬照實際發生數扣胺除。翱2、向非金融機半構借款的利息支般出，包括納稅人隘之間相互拆借的襖利息支出，按照按不高于金融機構笆同類、同期貸款背利率計算的數額伴以內的部分，準疤予扣除。拔3、納稅人從關隘聯方取得的借款熬金額超過其注冊凹資本50%的，襖超過部分的利息搬支出不得在稅前敖扣除。鞍（五）業務招待哀費納稅調整伴納稅人發生的業瓣務招待費，在規頒定比例內的，可矮以扣除，

14、超過規白定比例的，不予百扣除。凹級次稗全年銷售（營業盎）收入凈額昂比率瓣速算增加數柏1艾1500萬元及礙其以下的艾5笆版0疤2扮超過1500萬哀元的板3把拔3萬元絆收入凈額是指取巴得的收入扣除銷笆售折扣、銷售退伴回等各項支出后佰的收入額，包括半主營業務收入和拌其他業務收入。搬（六）廣告費和熬業務宣傳費的納敖稅調整笆1、納稅人每年隘的廣告費支出，胺不超過銷售（營捌業）收入2%的懊，可據實扣除；巴超過部分無限期愛向以后納稅年度佰結轉。但是笆糧食類白酒廣告癌費不得扣除；傲3、制藥、食品扒、日化、家電、扒通信、軟件開發哎、集成電路、房盎地產開發、體育按文化和家具建材癌商城等，可在8巴%以內據實扣除拜，

15、超過部分無限巴期向后年度結轉哀；伴軟件開發、集成澳電路等高新技術芭企業，互聯網站凹等，自成立之日把起5年內據實扣哎除，以后按第3哎條規定扣除。扳廣告費支出須滿傲足下列條件：埃廣告是通過經工芭商部門批準專門襖機構制作的；耙已付費并取得發笆票；啊通過一定的媒體啊傳播。愛 2、業盎務宣傳費，不超扳過銷售（營業）傲收入5敗靶的，可按實扣除吧。凡不附合廣告奧費條件的，一律擺視同業務宣傳費霸處理。搬（七）贊助支出愛納稅調整傲1、廣告性贊助扮支出，可參照廣版告費用的相關規拌定扣除；非廣告安性質的贊助支出胺不得扣除。辦2、非廣告性贊癌助支出，不得扣白除。阿（八）捐贈支出哀納稅調整皚1、納稅人用于瓣公益、救濟性

16、的按捐贈，在年應納八稅額3%以內的耙部分，準予扣除藹，金融、保險企胺業在1.5%的藹標準以內可以據暗實扣除，超過部般分不得扣除。阿所謂公益、救濟稗性的捐贈，是指霸納稅人通過中國骯境內非營利性的班社會團體、國家絆機關向教育、民哎政等公益事業和昂遭受自然災害的白地區、貧困地區俺的捐贈。癌納稅人直接向受胺贈人的各項捐贈胺，不允許扣除。巴2、通過非營利挨性的社會團體和扮國家機關向紅十半字事業捐贈、老藹年服務機構捐贈矮、青少年活動場跋所的捐贈、農村叭義務教育的捐贈靶，可以全額扣除矮；愛3、通過中華社澳會文化發展基金熬會對國家重點交靶響樂團、芭蕾舞伴團、歌劇團、京搬劇團和其他民族跋藝術表演團體的笆捐贈；對

17、公益性挨圖書館、博物館百、科技館、美術俺館、革命歷史紀瓣念館、重點文物班保護單位的捐贈氨；對文化行政管胺理部門所屬的非芭生產經營性的文扒化館或群眾藝術暗館的活動的捐贈拔、可以10%以百前扣除。巴準予扣除的公益擺、救濟性捐贈計唉算公式如下：耙公益救濟性捐贈爸扣除限額=納稅邦調整前所得*3艾%（1.5%）課堂練習：熬例1：某生產企般業經稅務機關核骯定，某年度取得百產品銷售收入7捌00萬元，出租把房屋取得租金收藹入50萬元，固隘定資產盤盈18鞍萬元，教育費附背加返還款4萬元矮，其他收入6萬襖元，計算其全年埃收入總額。挨解：收入總額=敖700+50+安18+4+6=拔778萬元叭例2、某企業有板職工1

18、000人澳，全年發放工資巴總額1040萬吧元，稅法規定的安計稅工資扣除標稗準為人均800伴元/月。計算準哀予扣除的計稅工哀資總額及多列計翱稅工資數額。斑解：準予扣除的叭計稅工資總額=癌800*100阿0*12=96邦0萬元襖多列計稅工資額愛=1040-9罷60=80萬元笆例3、假定例2胺中該企業共計提鞍職工福利費、工盎會經費、職工教絆育經費182萬傲元，計算稅前允板許扣除的職工福吧利費、工會經費按、教育經費和多斑計提數額。拜解：允許扣除的吧“熬三費般”靶=960*15哀%=168萬元百多列數額=18靶2-168=1拌4萬元班例4、某企業向把非金融機構借入芭資金500萬元耙，用于本企業生把產經營

19、，合同年骯利息率為8%，敗金融機構同類、奧同期貸款利率為把6%，計算允許隘扣除的利息支出暗。襖解：允許扣除的柏支出=500*哎6%=30萬元罷例5、某企業全氨年銷售收入1.版1億元，計算其班全年應列支的業巴務招待費用標準搬。安解：扣除標準=阿1.1億元*3懊半+3萬元斑例6、某企業全疤年銷售收入總額敗為1000萬元搬，銷售成本60愛0萬元，管理費安用和財務費用共伴計200萬元，半上交增值稅30鞍萬元，消費稅、靶城市維護建設稅凹和教育費附加共吧計70萬元，通靶過救災委員會向罷災區捐贈10萬岸元。計算公益、敖救濟性捐贈的扣挨除限額。捌解：法定扣除限扒額=（1000跋-600-20版0-70）*3凹

20、%翱例7、某國有企靶業1998年的捌有關財務資料為拜：產品銷售收入板300萬元；產氨品銷售成本12岸0萬元；產品銷辦售費用10萬元埃；管理費用5萬辦元（其中業務招挨待費1.5萬元襖）；財務費用3翱萬元；購買某公襖司公司債券利息愛收入2.5萬元搬；無形資產開發稗費用6萬元；購瓣買固定資產支出白15萬元；捐助版希望工程10萬百元；非廣告性贊搬助支出8萬元。埃計算該企業全年氨應納的企業所得熬稅稅額。藹（九）折舊、攤邦銷支出納稅調整耙稅法規定采用的哎折舊、攤銷方法邦與會計處理時采巴用的折舊、攤銷佰方法不一致時，奧應當按稅法規定巴的處理方法調整跋稅前會計利潤，版計算應納稅所得罷額。靶固定資產折舊的岸計算

21、，原則上采骯取直線折舊法。瓣對促進科技進步昂、環境保護和國扳家鼓勵投資的關叭鍵設備，以及常敖年處于震動、超懊強度使用或受酸稗、堿等強烈腐蝕挨狀態的機器設備皚，確需縮短折舊愛年限或采取加速暗折舊法的，經當拌地主管稅務機關芭審核后，逐級上斑報國家稅務總局稗批準。埃企事業單位購置拜的軟件達到固定擺資產標準或無形懊資產標準的，經懊批準，其折舊或擺攤銷年限最短可把縮短為2年。會計上對無形資產攤銷的規定：合同規定，法律未規定的，以合同規定的受益年限為限；合同未規定，法律規定的，以法律規定的受益年限為限；合同法律均規定的，以兩者之間的較短為限；合同法律均未規定的，以10年為限。奧企業自籌建期發搬生的開辦費，

22、應罷當從開始生產、佰經營月份的次月按起，在不短于5隘年的期限內分期哎扣除。按（十）壞賬損失昂和壞賬準備納稅背調整昂納稅人發生的壞敖賬，原則上應按絆實際發生額據實芭扣除。經報稅務癌機關批準，也可壩提取壞賬準備金岸。提取壞賬準備挨金的納稅人發生礙的壞賬損失，應敗沖減壞賬準備金八；實際發生的壞把賬損失，超過已疤提取的壞賬準備翱的部分，可在發跋生當期直接扣除靶；已核銷的壞賬案收回時，應相應搬增加當期的應納礙稅所得額。耙經批準可提取壞癌賬準備金的納稅骯人，除另有規定般外，壞賬準備金背提取比例一律不氨得超過年末應收版賬款余額的5白哎，超過部分應調凹增應納稅所得額鞍。叭（十一）罰款、吧罰金或滯納金納半稅調整

23、把納稅人因違反國拌家法律、法規和阿規章，被有關部板門處以的滯納金阿、罰金、以及各隘項罰款，不得在搬稅前扣除，應調版增應納稅所得額凹。但納稅人因逾阿期歸還銀行貸款背，銀行按規定加邦收的罰息，不屬叭于行政性罰款，拜允許在稅前扣除哀。氨（十二）研究開耙發費用納稅調整皚企業研究開發新扮產品、新技術、矮新工藝所發生的罷各項費用，不受哎比例限制，計入頒管理費用扣除。盎對國有、集體工絆業企業及國有、扒集體企業控股并把從事工業生產經版營的股份制企業鞍、聯營企業發生八的技術開發費經霸上年實際發生額搬增長達到10%伴以上（含）的，叭其當年實際發生按的費用除據實扣八除外，還可按期靶實際發生額的5襖0%，直接抵扣奧當

24、年應納稅所得矮額。爸若其實際發生額俺的50%，如大哀于企業當年應納鞍稅所得額，可就啊其不超過應納稅爸所得額的部分，版予以抵扣；超過笆部分，當年和以昂后年度均不再抵絆扣。爸虧損企業發生的隘研究費用，只能熬按規定據實列支般，不實行增長達扮到一定比例抵扣稗應納稅所得額的拌辦法。奧納稅人發生的技跋術開發費用由國疤家撥付部分，不熬得抵扣。擺納稅人向所屬的阿科研機構和高校佰提供的研發經費百，不得抵扣；但捌向非關聯的科研氨機構和高校提供鞍的研發經費，可暗全額扣除，當年昂應納稅所得額不耙足抵扣的，不得搬結轉下年抵扣。百（十三）視同收版入納稅調整捌納稅人在基本建把設、專項工程及氨職工福利等方面白使用本企業商品礙

25、、產品的，按會伴計制度規定按成熬本轉賬，不產生瓣利潤，不計入當按期損益，但按稅鞍法規定，應視同阿經營收入處理，礙將該產品的售價班與成本的差額計瓣入應納稅所得；艾納稅人對外進行跋來料加工裝配業拔務節省的材料，案如按合同規定留笆歸企業所有的，氨也應作為收入處傲理。納稅人取得澳的收入為非貨幣安資產或者權益的敖，其收入額應參搬照當時市場價格白計算或估定。百（十四）權益法斑下的納稅調整擺按照會計制度規哎定，對長期投資笆采用權益法核算扮的企業，應在期翱末按照被投資企矮業的凈利潤以及伴投資比例確認投芭資收益；但按稅搬法規定，這部分巴投資收益應于投艾資企業實際不分愛得利潤或于投資扮企業宣告分配利隘潤時才計入應

26、稅霸所得，并按有關叭規定調整企業應敖納稅額。傲（十五）關聯企岸業之間業務往來藹的納稅調整伴企業與關聯企業斑之間進行業務往礙來時，應按照獨叭立企業之間的業把務往來收取或支邦付價款、費用。把如果企業與關聯礙企業之間不按照藹獨立企業之間業八務往來公平合理斑地收取或支付價吧款、費用，而減斑少其應納稅所得稗額的，因減少應八納稅所得額而少柏繳的所得稅應予骯補繳。暗（十六）其他納襖稅調整事項不得扣除的項目罷1、資本性支出敗。盎納稅人購置、建佰造固定資產，對鞍外投資的支出，靶不能扣除。背2、無形資產受斑讓、開發支出。翱納稅人購買或自鞍行開發無形資產叭發生的費用不得捌直接扣除。無形耙資產開發支出未壩形成資產的部

27、分阿準予扣除。絆3、違法經營的罷罰款、被沒收財襖物的損失。熬指行政性罰沒支翱出，包括各項稅襖收的滯納金、罰版款和罰金。罷4、自然災害或懊者意外事故損失把有賠償的部分。扮5、超過國家規笆定允扣扣除的捐瓣贈范圍以外的捐頒贈，不得扣除。擺6、各種非廣告佰性贊助支出。頒廣告性贊助支出盎參照廣告費用相矮關規定扣除。懊7、納稅人為其斑他人提供與本身叭無關的貸款擔保百等，替別人承擔敗的本息不得扣除吧。稗8、銷售貨物給吧對方的回扣，不背得扣除。成本與可變現凈值孰低法：計提跌價： 借：管理費用 貸：存貨跌價準備皚9、納稅人的存安貨跌價準備金、稗短期投資跌價準藹備金、長期投資白減值準備金、風扒險準備金等，不拌得扣

28、除。短期投資跌價準備金：計提跌價： 借：投資收益短準備 貸：短期投資跌價準備長期投資減值準備金：計提跌價： 借：投資收益長期準備 貸：長期投資減值準備扳三、應納稅所得扒額的計算板企業應納稅所得啊額的計算有兩種埃方法：八（一）根據企業礙所得稅法規定直挨接計算應納稅所翱得額岸應納稅所得額=襖收入總額-準予扮扣除項目金額叭（二）根據稅前拌會計利潤間接調胺整計算應納稅所癌得額壩應納稅所得額=爸利潤總額+納稅壩調整增加額-納艾稅調整減少額實例：P124愛四、應納稅所得白額懊（一）應納稅所愛得額的計算靶應納所得稅稅額板的計算公式如下襖：邦應納所得稅稅額辦=應納稅所得額百*稅率（二）虧損彌補擺企業所得稅稅法

29、挨規定，納稅人發拌生年度虧損的，絆可能用下一納稅疤年度的所得彌補柏，下一納稅年度矮的所得不足彌補邦的，可以逐年延昂續彌補，但是延皚續彌補期限最長扮不得超過5年。按5年內不論是盈班利還是虧損，都案作為實際彌補期礙限連續計算，先佰虧先補。跋注意：這里所說皚的虧損，不是企捌業財務報表反映八的虧損額，而是背企業財務報表中背的虧損額按稅法扒規定核實調整后傲的金額。昂（三）境外所得襖已納稅額的扣除襖企業所得稅法規啊定，納稅人來源挨于中國境外所得骯，已在絆境外繳納的所得按稅稅款礙，準予在匯總納巴稅時，從其應納氨稅額中扣除，但盎是扣除額不得超稗過啊其境外所得依照把中國稅法規定計靶算的應納稅額罷。藹1、已在境外

30、繳芭納的所得稅稅款罷，是指納稅人來襖源于中國境外的暗所得，在境外實鞍際繳納的所得稅艾稅款。不包括減半免稅或納稅后又疤得到補償，以及霸由他人代為承擔搬的稅款。熬2、但納稅人在敖已與中國締結避邦免雙重征稅協定百的國家，按規定叭所獲得的所得稅俺減免稅額，由納伴稅人提供有關證襖明，視同已經繳百納所得稅進行抵哎免。對政府性、暗政治性、世界性懊經濟項目、援建辦項目的所得稅按百本規定處理。暗3、境外所得依霸照中國規定計算疤的應納稅額，指扳納稅人的境外所百得，依照企業所靶得稅法的有關規邦定，扣除為取得懊該項所得攤計的癌成本、費用及損敗失，得出應納稅班所得額，乘以相敗應稅率后所計算傲出來的應納稅額凹。鞍（四）境

31、內投資襖所得已納稅額的藹扣除罷企業在國內投資癌、聯營而從其他扮企業取得的稅后稗利潤（股息），矮一般不再征稅。拌倘若涉及地區間暗所得稅適用稅率隘存在差異，則取扮得的這部分稅后藹利潤（股息）在按被投資方已繳納把的所得稅稅款需霸要在計算本企業疤應納所得稅時進半行調整。頒企業所得稅法規胺定，如投資方企癌業所得稅稅率低敗于被投資方，不柏退不已經繳納的懊所得稅，投資方拜先將分回的稅后案投資收益還原為扳應納稅所得額計斑入收入總額，然艾后在計算應納稅哎所得額時，作免吧于補稅的投資收懊益；如投資方企百業所得稅稅率高敖于被投資方，投擺資方從被投資方白分回的稅后投資凹收益應按規定還拌原為應納稅所得跋額計入企業收入吧

32、總額計算繳納所斑得稅，然后將在斑被投資企業已繳拔納的所得稅稅額隘予以扣除。氨第三節 企業扒所得稅的會計處耙理（一）氨財務會計原則和罷稅收法規的區別芭在于確認收益實傲現和費用扣減的版時間，以及費用扮的可扣減性。由絆于財務會計是按鞍照會計制度核算埃收益、費用、利把潤、資產、負債扮等，稅法是按照昂稅收法規確認收芭益、費用、利潤哀、資產、負債等敖。因此，按財務礙會計方法計算的靶利潤與按照稅法柏規定計算的應稅氨所得結果不一定骯相同。白所得稅會計就是搬研究如何處理按扒照會計制度計算俺的稅前會計利潤凹（或虧損）與按跋照稅法計算的應半稅所得（或虧損盎）之間差異的會敗計處理與方法。絆一、稅前會計利罷潤與應納稅所

33、得吧額的差異艾（一）永久性差傲異擺永久性差異是指俺在某一會計期間擺，由于會計制度白與稅法在計算收半益、費用或損失芭時的口徑不同、爸標準不同，所產邦生的稅前會計利艾潤與應納稅所得岸額之間的差異。癌這種差異的特征罷是：它在本期發笆生，不會在以后翱各期轉回。癌1、按會計制度暗規定進行核算時絆應確認為收益計澳入稅前會計利潤胺，但在計算應納辦稅所得額時不確翱認為收益，即不板計入應納稅所得俺額。如國債利息頒收入。敖2、按會計制度跋規定進行核算時哎不應確認為收益把計算稅前會計利霸潤，但在計算應俺納稅所得額時作搬為收益，需要繳稗納所得稅。比如暗會計上不作銷售版處理，而在稅法伴上作視同銷售處暗理的行為。拌3、按

34、會計制度啊規定進行核算時板確認為費用或損哀失計入稅前會計安利潤，但在計算笆應納稅所得額時隘不允許扣除，如案各種罰款、稅收氨滯納金等等。擺4、按會計制度暗規定進行核算時敖不確認為費用或頒損失，但在計算巴應納稅所得額時暗則允許扣除。比傲如：盈利企業的柏新產品、新技術矮、新工藝研究開啊發費用支出，比岸上年增長達10壩%及以上，其當芭年實際發生的開辦發費用除按規定敗據實列支外，可啊再按實際發生額把50%扣除。霸從產生永久性差癌異的四種情況看隘，可歸納為兩類敖，一類是作為稅扒前會計利潤的收壩益和費用或損失辦，但不作為應稅愛所得的收益和費昂用或損失；另一案類是不作為稅前矮會計利潤的收益伴和費用或損失，霸但

35、作為應稅所得鞍的收益和費用或暗損失。由此產生癌兩種結果，一是熬稅前會計利潤大唉于應稅所得（即懊1、4兩種情況鞍）；二是稅前會拔計利潤小于應稅阿所得（即2、3叭兩種情況）。在矮第一種情況下產隘生的永久性差異藹不需要交所得稅挨，在第二種情況柏下產生的永久性霸差異需要交所得拌稅。扳（二）時間性差澳異搬時間性差異，指叭稅法與會計制度板在確認收益，費案用或損失時的時氨間不同而產生的愛稅前會計利潤與扒應納稅所得額的暗差異。骯1、企業獲得某盎項收益，按照會哎計制度應當確認拔為當期收益，按哀稅法規定需待以唉后期間確認為應懊稅所得。如權益芭法下投資收益的把確認。佰2、企業發生的扒某項費用或損失拔，按照會計制度懊

36、應當確認為當期矮費用或損失，但懊按照稅法規定需氨待以后期間從應敖稅所得中扣減。啊如廣告費支出藹3、企業獲得的敖某項收益，按照翱會計制度應當于辦以后期間確認收搬益，但按照稅法耙規定需講入當期傲應稅所得。艾4、企業發生的盎某項費用，按照辦會計制度應當于扮以后期間確認費鞍用或損失，但按拔照稅法規定可以愛從當期應稅所得敖中扣除。哎上述1、4項差版異，會使本期會皚計利潤大于應稅版所得，上述2、扳3項差異，會使吧本期會計利潤小皚于應稅所得。版所得稅會計核算埃過程中，需要設懊置兩個賬戶：挨1、奧“矮所得稅扒”傲賬戶：核算企業百按規定從本期損辦益中扣除的所得哀稅。其借方發生唉額反映企業計入罷本期損益的所得背稅

37、額，貸方發生板額反映轉入澳“疤本年利潤擺”跋賬戶的所得稅額哎，期末結轉本年藹利潤后，襖“按所得稅案”癌賬戶無余額。胺2、哀“斑遞延稅款鞍”凹賬戶。核算企業板由于時間性差異襖造成的稅前會計柏利潤與應納稅所靶得額的差額所產耙生的影響納稅的盎金額，以及以后哎各期轉銷的數額阿。艾在會計核算中，班企業可以采用應敗付稅款法和納稅頒影響會計法這兩皚種方法中的一種岸來進行處理。其扮中，應付稅款法襖是建立在收付實愛現制的基礎上進靶行會計處理的，吧而納稅影響會計挨處理法是建立在絆權責發生制的基版礎上進行會計處唉理的。二、應付稅款法俺應付稅款法是將稗本期稅前會計利矮潤與應納稅所得霸額之間的差異造暗成的影響納稅的八金

38、額直接計入當絆期損益，而不遞敖延到以后各期的敗方法。這種方法唉不單獨處理時間阿性差異對所得稅斑的影響金額，而跋是將其與本期的氨永久性差異同樣爸處理，確認為本癌期所得稅費用或白抵減本期所得稅昂費用。因此，當扮期計入損益的所芭得稅費用等于當叭期按應納稅所得哎額計算的應交所隘得稅。時間性差胺異產生的影響所哎得稅的金額，在芭會計報表中不反扮映為一項負債或辦一項資產，僅在霸會計報表附注中愛說明其影響。般三、納稅影響會稗計法礙納稅影響會計法傲是將本期稅前會鞍計利潤與應納稅敖所得額之間的時邦間性差異影響納胺稅的金額遞延和奧分配到以后各期唉的方法。由于永斑久性差異造成的絆影響納稅的金額岸處理同應付稅款扮法，直

39、接計入當跋期損益，確認為斑本期所得稅費用柏或抵減本期所得般稅費用。由于時柏間性差異影響的哎所得稅金額，則疤計入遞延稅款的伴借方或貸方，同白時確認所得稅費稗用或抵減速所得俺稅費用。因此，耙由于時間性差異扮影響的所得稅金按額，包括在利潤柏表的所得稅費用柏內，以及資產負暗債表中的遞延稅拌款余額里。（一）遞延法骯遞延法是將本期懊由于時間性差異襖而生產的影響納背稅的金額，遞延唉和分配到以后各背期，并同時轉回把原已確認的時間擺性差異對本期所搬得稅的影響金額傲。俺采用遞延法時，巴具體會計處理過辦程如下：埃按稅前會計利潤辦（即稅前會計利安潤加減發生的永霸久性差異后的金藹額，下同）計算芭的所得稅費用，邦借記佰“

40、皚所得稅把”佰賬戶，按照應納八稅所得額計算的拜應交所得稅，貸隘記邦“百應交稅金扮版應交所得稅擺”安賬戶，按照企業捌稅前會計利潤計安算的所得稅費用搬與按照應納稅所芭得額計算的應交斑所得稅之間的差笆額，作為遞延稅唉款，借記或貸記捌“跋遞延稅款白”疤賬戶。本期發生傲的遞延稅款待以骯后各期轉銷時，跋如為借方余額，礙應借記翱“百所得稅拜”百賬戶，貸記澳“扳遞延稅款皚”胺賬戶；如為貸方耙余額，應借記搬“奧遞延稅款八”暗賬戶，貸記傲“胺所得稅隘”藹賬戶。期末將版“叭所得稅凹”隘賬戶的余額轉入盎“半本年利潤傲”扳賬戶，結轉后伴“班所得稅扳”翱賬戶應無余額。（二）債務法靶債務法是把本期耙由于時間性差異唉產生的影

41、響納稅班的金額，遞延和凹分配到以后各期壩，并同時轉回原阿已確認的時間性隘差異對期所得稅瓣的影響金額，在柏稅率變動或開征叭新稅時，遞延稅巴款的余額要按照捌稅率的變動或新鞍征稅款進行調整拜。板采用債務法時，般具體會計處理過百程如下：愛按稅前會計利潤扒（即稅前會計利白潤加減發生的永澳久性差異后的金跋額，下同）計算敗的所得稅費用，藹借記骯“阿所得稅凹”矮賬戶，按照應納頒稅所得額計算的藹應交所得稅，貸佰記巴“矮應交稅金胺板應交所得稅唉”邦賬戶，按照企業凹稅前會計利潤計邦算的所得稅費用捌與按照應納稅所笆得額計算的應交芭所得稅之間的差跋額，作為遞延稅伴款，借記或貸記版“辦遞延稅款癌”叭賬戶。本期發生靶的遞延

42、稅款待以拔后各期轉銷時，懊如為借方余額，頒應借記拌“耙所得稅班”奧賬戶，貸記半“哎遞延稅款疤”安賬戶；如為貸方稗余額，應借記胺“敗遞延稅款熬”癌賬戶，貸記埃“班所得稅翱”拌賬戶。稅率變動敗時，根據稅率變背動對納稅金額的挨影響進行調整，阿借記或貸記襖“骯所得稅按”阿賬戶，貸記或借柏記隘“頒遞延稅款按”矮賬戶；期末將傲“靶所得稅叭”般賬戶的余額轉入跋“半本年利潤罷”拜賬戶，結轉后搬“絆所得稅襖”啊賬戶應無余額。艾第三節 企業奧所得稅的會計處把理（二）練習：敗例1、某企業核壩定的全年計稅工皚資總額為100礙000元，19捌97年實際發放擺的工資總額為1昂20000元。藹該企業固定資產凹折舊采用直線法

43、扒，本年折舊額為笆50000元，巴按照稅法規定采版用雙倍余額遞減哀法，本年折舊額氨為65000元俺。該企業199骯7年利潤表上反敗映的稅前會計利胺潤為15000斑0元，所得稅稅隘率為33%。試艾分別用應付稅款頒法和納稅影響會岸計法進行賬務處襖理。胺例2、假設某企阿業1998年所芭得稅稅率改為3伴0%，本年實現疤的稅前會計利潤佰與1997年度搬相同，其他資料邦如例1。試分別般用遞延法和債務阿法對該企業19背98年進行會計愛處理。班例3、某企業1阿990年12月襖25日購入一臺氨設備，原價58愛000元，預計按凈殘值200元爸。按稅法規定可白按年數總和法計胺提折舊，折舊年挨限5年；會計上艾采用直線

44、法計提鞍折舊，折舊年限瓣8年。在其他因埃素不變的情況下板，假設該企業每挨年實現的稅前會癌計利潤為200稗00元（無其他挨納稅調整事項）熬，所得稅稅率為巴33%，199昂1年至1998疤年會計折舊和稅傲收折舊如下表：芭項目愛1991哀1992挨1993疤1994昂1995唉1996八1997按1998鞍會計折舊哎7225隘7225胺7225半7225辦7225氨7225芭7225半7225敖稅收折舊盎19267傲15413埃11560霸7707芭3853柏0俺0扒0氨要求：根據上述叭資料，分別用遞皚延法和債務法計絆算各年的應交所笆得稅、遞延稅款芭、本期所得稅費傲用，并編制19昂91年至199伴8

45、年的會計分錄岸。愛企業在采用納稅啊影響會計法，應巴注意以下幾個方瓣面的問題。吧1、采用債務法壩時，時間性差異敖的所得稅影響金百額按照現行所得芭稅率計算確認，胺但如果企業已知笆本期發生的時間笆性差異在今后轉阿回時的所得稅率唉，則時間性差異般可以按照預計今安后的所得稅率計按算其對所得稅的板影響金額。而采澳用遞延法時，即稗使已知本期發生般的時間性差異在壩今后轉回時的所皚得稅稅率，也不辦按照今后轉回的案所得稅率計算其百對所得稅的影響八金額，仍然按照昂當期的所得稅率藹計算確認遞延稅皚款金額。襖2、在正常情況耙下，納稅影響會版計法適用于所有捌的時間性差異，挨但是，如果一定伴時期發生可抵減矮時間性差異，該罷

46、可抵減時間性差板異會產生遞延稅擺款借方金額，而罷該可抵減時間性啊差異能否在以后壩的應稅所得前扣扒除，取決于在轉岸回可抵減時間性隘差異的時期內，般有足夠的應納稅百所得額予以轉銷爸可抵減時間性差罷異的，才能采用頒納稅影響會計法矮，將此可抵減時拔間性差異確認為笆一項遞延借項或胺一項遞延所得稅捌資產，反映在資安產負債表上。否背則，應視為永久奧性差異，采用應瓣付稅款法進行會拌計處理。皚3、采用納稅影罷響會計法的企業盎，應當設置愛“案遞延稅款備查登耙記簿霸”爸，詳細記載每項阿時間性差異的發襖生的原因、金額鞍、預計轉銷期限拌、已轉銷數額等辦。傲第四節 納稅背申報表的編制爸一、班企業所得稅納稅盎申報時間霸企業

47、所得稅納稅班申報分月（季）懊度申報和年度申案報。按月（季）頒度納稅申報的應拜于每月（季）終唉了后15日內辦隘理納稅申報。年頒度納稅申報應在耙年度終了后4個百月內辦理，申報俺期限的最后一日鞍如遇法定節假日癌可以順延。把二、吧企業所得稅月（搬季）納稅申報應昂報送的資料：捌（1）企業所拜得稅月（季）度拌納稅申報表；擺（2）財務報半表。氨三、擺企業所得稅年度矮申報應報送的資皚料：胺（1）企業所藹得稅年度納稅申笆報表或事業斑單位、社會團體敖、民辦非企業單熬位企業所得稅納拔稅申報表及附靶表。板 捌（2）企業財務頒會計報表及說明霸，包括資產負債皚表、利潤表、現敖金流量表、資產百減值準備明細表白、利潤分配表、

48、敖其他有關附表、頒會計報表附注等昂。班 拌（3）外出經營辦活動稅收管理證安明和異地完稅證凹明。岸 俺（4）經終審國礙稅機關批準的年懊度涉稅事項的批稗復文件。班 俺（5）國稅機關拔要求報送的其他擺證件或資料。罷 稗納稅人年度內無唉論盈利、虧損或昂處于減免稅期間般，均應按規定辦凹理年度企業所得板稅申報。拔第五節 外商吧投資企業和外國版企業所得稅及其啊會計處理矮一、外商投資企扒業和外國企業所罷得稅概述靶（一）外商投資頒企業和外國企業癌所得稅的概念扒外商投資企業和板外國企業所得稅斑，是對在我國境頒內的外商投資企愛業和外國企業的瓣生產、經營所得敗和其他所得征收百的一種稅。我國唉現行的中華人拔民共和國外商

49、投傲資企業和外國企凹業所得稅法是壩1991年4月捌9日七屆人大四叭次會議通過，并疤于同年7月1日搬正式施行的。癌（二）納稅義務扳人及征稅對象敖1、納稅義務人霸。外商投資企業跋和外國企業所得罷稅的納稅人，是搬外商投資企業和爸外國企業。擺外商投資企業是礙指在中國境內設懊立的中外合資經斑營企業、中外合氨作經營企業和外搬資企業。哎外國企業是指在吧中國境內設立機板構、場所、從事拜生產、經營和雖扮未設立機構、場昂所，而有來源于板中國境內的股息搬、利息、租金、拜特許權使用費和背其他所得的外國啊公司、企業和其熬他經濟組織。辦外國企業在中國艾境內未設立機構稗、場所時，根據隘稅法規定，對其啊取得的來源于中骯境內的

50、利潤、利背息、租金、特許斑權使用費和其他稗所得，實行源泉霸控制征稅辦法，柏以實際受益人為唉納稅義務人，以澳支付單位為代扣阿代繳義務人。埃2、征稅對象。頒外商投資企業和耙外國企業所得稅氨的征稅對象，是扳外商投資企業和敖外國企業從事生奧產、經營所得及愛其他所得。由于壩我國實行納稅人啊居住地與所得來巴源地相結合的稅藹收管轄原則，納案稅人可以分為兩氨類：居民納稅人巴和非居民納稅人把。在國我設立的案外商投資企業，班其總機構設中國盎境內，是稅收上瓣的中國居民，屬愛于我國居民納稅背人，負有全面納絆稅義務，應就來皚源于我國境內、隘境外的所得繳納瓣所得稅。外國企翱業的總機構不在邦我國境內，是稅拌收上的非中國居艾

51、民，屬我國的非耙居民納稅人，負艾有限納稅義務，搬僅就來源于我國癌境內的所得繳納般所得稅。耙（三）外商投資唉企業和外國企業氨所得稅的稅率熬外商投資企業和爸外國企業所得稅熬法，根據國家對扳外開放、吸引外斑資、引進技術的搬方針政策，在維巴護國家權益的前笆提下，實行稅負矮適當從輕的原則哎，并區別所得的埃不同形態，采取艾了不同的比例稅熬率，具體規定如按下：埃1、外商投資企巴業和在中國境內佰設立機構、場所叭的外國企業按企把業所得稅稅率3拔0%，地方所得柏稅稅率3%征收班所得稅，總體稅壩率33%，從2襖002年1月1笆日起均屬于中央扒與地方共享稅。爸2、外國企業在挨中國境內未設立盎機構、場所，而頒有來源于中

52、國境鞍內的利潤（股息啊）、利息、租金跋、特許權使用費礙和其他所得，或艾者雖然在中國境笆內設立機構、場芭所，但其來源于瓣中國境內的上述巴所得與這些機構柏、場所的經營沒板有實際聯系的，辦征收20%的預絆提所得稅。自2癌000年1月1芭日起，減按10絆%稅率征收企業皚所得稅。芭（四）外商投資皚企業和外國企業擺所得稅的稅收優芭惠搬1、減低稅率。柏為了實現我國對皚外開放由沿海向疤內地推進的戰略挨布局，促進國家埃重點投資項目發捌展，對國務院規襖定的地區和國家板重點鼓勵的投資耙項目的外商投資挨企業和外國企業敖，規定分兩個檔襖次實行減低所得襖稅率。絆2、限定行業、吧項目定期減稅、版免稅俺對生產性外商投壩資企業

53、，經營期凹在10年以上的吧，從開始獲利年傲度起，第1年和霸第2年免征企業奧所得稅，第3年拔至第5年減半征癌收企業所得稅，霸但是，屬于石油叭、天然氣、稀有板金屬、貴重金屬唉等資源開采項目疤的，則由國務院班另行規定。拌從事港口碼頭建挨設的中外合資經藹營企業，經營期癌在15年以上的哎，經企業申請，唉所在地的省、自唉治區、直轄市稅半務機關批準，從罷開始獲利年度起叭，第1年至第5疤年名免征企業所拔得稅，第6年至壩第10年減半征敖收企業所得稅。靶3、再投資退稅埃優惠。再投資退隘還企業所得稅的霸目的，是鼓勵外百國投資者將其分八得的利潤再投資芭于中國境內企業埃的一項稅收優惠扒措施。搬4、地方所得稅背的減免。對

54、鼓勵捌外商投資的行業板、項目，省自治骯區、直轄市人民啊政府可以根據實昂際情況決定免征按、減速征地方所哎得稅。在地方所擺得稅的減免上，昂大多數僅限于外襖商投資企業，而白且主要是生產性辦外商投資企業，背也有的地區對外氨國企業、常駐代鞍表機構給予適當捌減免；在減免時按間上，一般與中敗央企業所得稅同拌步。八5、預提所得稅翱優惠艾外商投資企業和稗外國企業所得稅奧的納稅期限：稅隘法規定，外商投擺資企業和外國企百業繳納所得稅和奧地方所得稅，按皚年計算，分季預唉繳。季度終了1板5日內預繳，年佰度終了后5個月隘內匯算清繳，多暗退少補。外商投班資企業和外國企爸業在中國境內設挨立的從事征稅、昂經營的機構、場哎所應當

55、在每次預背繳所得稅的期限耙內，向當地稅務邦機關報送預繳所辦得稅申報表；年耙度終了后4個月瓣內，報送年度所罷得稅申報表和會唉計決算表。隘企業在年度中間安合并、分立、終吧止時，應當在停稗止生產、經營之埃日起60日內，柏向當地稅務機關稗輸當期所得稅匯傲算清繳，多退少八補。叭外商投資企業和扒外國企業所得稅凹的納稅地點：外搬商投資企業和外絆國企業應向當地擺稅務機關辦理納瓣稅申報。外國企把業在中國境內設藹立兩個或兩個以藹上營業機構的，佰可以由其選定其吧中一個營業機構拔合并申報繳納所阿得稅。但該機構襖應具備以下條件暗：對其他經營機傲構的經營業務負哎有監督管理責任邦；設有完整的賬挨簿、憑證，能夠跋正確反映各營

56、業暗機構的成本、費班用、盈虧情況。稗合并申報繳納所芭得稅的，應由其案選定的營業機構敖提出申請，經當癌地稅務機關審核埃后，依照下列規岸定報批：合并申捌報納稅所涉及的翱各營業機構設在哀同一省、自治區拔、直轄市的，由礙省、自治區、直岸轄市稅務機關審案批；合并申報納敖稅所涉及的各營氨業機構設在兩個安或兩個以上省、澳自治區、直轄市搬的，由國家稅務般總局批準。耙二、外商投資企氨業和外國企業所傲得稅的核算胺1.應納稅所得斑額八外商投資企業和俺外國企業所得稅敗的計稅依據是應拜納稅所得額，是骯其每一納稅年度扳 的收入總額，襖減除成本、費用疤、稅金和損失后哎的余額。企業應癌納稅所得額的確哀定，以權責發生罷制為原則

57、。半1)準予扣除項奧目。與納稅人取敗得收入有關的成癌本、費用、稅金扮和損失，在計算鞍應納 稅所得額扳時準予扣除。靶(1)外國企業把在我國境內設立扮機構、場所向其凹總機構支付的管壩理費，符合條件擺的， 可以列支罷。百(2)企業借款唉利息。借款利息按的列支條件是：隘 靶氨與生產、經營有隘關的合理的借款胺利息，不得高于疤按一般商業貸款瓣利率計算的利息霸； 隘壩應當提供借款利哀息的證明文件；百版須經主管稅務機笆關審核批準。罷(3)企業發生巴與生產、經營有皚關的交際應酬費笆，如有確定的記拔錄或單據憑證，班可在 規定限額笆內準予列支。半(4)企業支付版給職工的工資和辦福利費，應當報澳送其支付標準和安所依據

58、的文件和佰資 料，經當地阿稅務機關審核同疤意后，準予列支藹；不得列支其在白中國境內工作的稗職工的境外 社罷會保險費。霸(5)企業在籌拌建和生產、經營版中發生的匯兌損挨益，除國家另有癌規定外，應當合爸理列 為各所屬靶期間的損益。柏(6)從事信貸瓣、租賃等業務的絆企業，可以根據矮實際需要，報經擺當地稅務機關批辦準，逐 年按年澳末放款余額(不耙包括銀行間拆借白)，或者年末應拜收賬款、應收票傲據等應收款項的挨余 額，計提不捌超過3%的壞賬骯準備，從該年度案應納稅所得額中霸扣除。 企業實敗際發生的壞賬損辦失，超過上一年八計提的壞賬準備八部分，可列為當熬期的損失； 少笆于上一年計提的叭壞賬準備部分，頒應當

59、計人本年度傲的應納稅所得額哎。 (7)外國骯企業在中國境內奧設立的機構、場唉所取得發生在中埃國境外的與該機哀構、場所 有實搬際聯系的利潤(伴股息)、利息、罷租金、特許權使傲用費和其他所得敗已在境外繳納的搬所得 稅稅款，八除國家另有規定瓣外，可以作為費把用扣除。凹(8)企業通過八中國境內國家指暗定的非營利的社暗會團體或國家機疤關向教育、民政耙等 公益事業和芭遭受自然災害的版地區、貧困地區奧的捐贈，可以作矮為當期成本費用瓣列支；企業 直皚接向受益人的捐扮贈不得列支。芭(9)企業按照愛國家或地方政府稗住房制度規定提絆存和支用的各類唉住房補貼或住房藹公 l積金，按笆有關規定列支。昂2)不得扣除的癌項目

60、。除國家另盎有規定外，下列安各項不得列為成礙本、費用和損失稗： (1)固定伴資產的購置、建爸造支出和無形資般產的受讓、開發拜支出。 (2)盎資本的利息和各搬項所得稅稅款。把(3)違法經營懊的罰款和被沒收扒財物的損失，以搬及各項稅收的滯拔納金、罰款。 扮(4)自然災害胺和意外事故損失昂有賠償的部分。敖(5)用于中國邦境內公益、救濟懊性質以外的捐贈盎。(6)支付給昂總機構的特許權襖使用費。(7)版與生產、經營業鞍務無關的其他支癌出。敗3)應納稅所得版額的確定(1)一般計算捌應納稅所得額=班收入總額一準予凹扣除項目金額搬實際工作中，一笆般先核算出會計氨所得，再將其調柏整為應納稅所得靶額，即：岸應納稅