1、第四章 存貨核算存貨基本內(nèi)容存貨確認(rèn)存貨概念存貨分類(lèi)期末計(jì)價(jià)平時(shí)收發(fā)存的計(jì)價(jià)工業(yè)企業(yè)原材料核算商業(yè)企業(yè)商品核算其他存貨核算存貨計(jì)量存貨記錄1第一節(jié) 存貨概述確認(rèn)原則是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中為銷(xiāo)售或耗用而儲(chǔ)備的資產(chǎn)。盤(pán)存日法定產(chǎn)權(quán)，不管其存放地。定義2第一節(jié) 存貨概述分類(lèi)存放地原材料、包裝物、低值易耗品 在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品 用途庫(kù)存存貨在途存貨委托加工存貨委托代銷(xiāo)存貨寄存的存貨制造業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)商品、材料物資低值易耗品、包裝物其他行業(yè)3第二節(jié) 存貨的計(jì)價(jià)存貨的計(jì)量要解決增加存貨計(jì)價(jià)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)期末結(jié)存存貨計(jì)價(jià)4存貨的計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)工業(yè)商業(yè)實(shí)際成本計(jì)劃成本增加發(fā)存售價(jià)進(jìn)價(jià)平時(shí)期末存貨取得途徑先進(jìn)先出移

2、動(dòng)加權(quán)平均一次加權(quán)平均個(gè)別認(rèn)定（P63）售價(jià)金額(零售價(jià)法）日用零售數(shù)量售價(jià)金額小型批發(fā)進(jìn)價(jià)金額（毛利率法）鮮活商品零售數(shù)量進(jìn)價(jià)金額批發(fā)企業(yè)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法（第五節(jié)）5一、存貨實(shí)際成本計(jì)價(jià)（一）增加存貨渠道不同發(fā)票金額附帶成本采購(gòu)成本運(yùn)費(fèi)包裝費(fèi)途中合理?yè)p失入庫(kù)前挑選整理采購(gòu)費(fèi)用倉(cāng)庫(kù)租金倉(cāng)庫(kù)保管費(fèi)儲(chǔ)備費(fèi)用1.外購(gòu)存貨存貨成本管理費(fèi)用6一、存貨實(shí)際成本計(jì)價(jià)（一）增加存貨渠道不同2.自制存貨3.投資人投入構(gòu)成料材料成本 按制造過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出計(jì)價(jià) 工費(fèi)人工成本 制造費(fèi)用 投資合同確認(rèn)7一、存貨實(shí)際成本計(jì)價(jià)（一）增加存貨渠道不同4.債務(wù)重組5.非貨幣交易受讓存貨的公允價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)-

3、進(jìn)項(xiàng)稅+相關(guān)稅費(fèi)同一控制方按存貨賬面價(jià)6.盤(pán)盈7.合并非同一控制方按存貨公允價(jià)8實(shí)際成本發(fā)出存貨計(jì)價(jià)11月A材料收發(fā)情況如下： 11月1日結(jié)存200 ，單價(jià)1元，計(jì)200元； 11月3日收入200 ，單價(jià)1.20元，計(jì)240元； 11月6日發(fā)出300 ； 11月10日收入400 ，單價(jià)1.30元，計(jì)520元； 11月20日發(fā)出380 ； 11月30日收入100 ，單價(jià)1.40元，計(jì)140元；911月A材料收發(fā)情況如下： 11月1日結(jié)存200，單價(jià)1元，計(jì)200元； 11月3日收入200 ，單價(jià)1.20元，計(jì)240元； 11月6日發(fā)出300 ； 11月10日收入400 ，單價(jià)1.30元，計(jì)520

4、元； 11月20日發(fā)出380 ； 11月30日收入100 ，單價(jià)1.40元，計(jì)140元；（1）先進(jìn)先出發(fā)出存貨成本：+1001.2+1001.2+2801.3= 804結(jié)存存貨成本：1201.3+1001.4=296 20011011月A材料收發(fā)情況如下： 11月1日結(jié)存200 ，單價(jià)1元，計(jì)200元； 11月3日收入200 ，單價(jià)1.20元，計(jì)240元； 11月6日發(fā)出300 ； 11月10日收入400 ，單價(jià)1.30元，計(jì)520元； 11月20日發(fā)出380 ； 11月30日收入100 ，單價(jià)1.40元，計(jì)140元；（2）移動(dòng)加權(quán)平均發(fā)出存貨成本：結(jié)存存貨成本：200+2003 00+100

5、+400 380= 330 + 478.8 = 808.8200+240110+520+ 1.4100 = 291.21.261201111月A材料收發(fā)情況如下： 11月1日結(jié)存200 ，單價(jià)1元，計(jì)200元； 11月3日收入200 ，單價(jià)1.20元，計(jì)240元； 11月6日發(fā)出300 ； 11月10日收入400 ，單價(jià)1.30元，計(jì)520元； 11月20日發(fā)出380 ； 11月30日收入100 ，單價(jià)1.40元，計(jì)140元；（3）一次加權(quán)平均發(fā)出存貨成本：結(jié)存存貨成本：1.22220=268200 200(300+380) = 1.22680 = 832 + 240 +520 +140 +

6、200+ 400+10012零售價(jià)格法計(jì)算公式：P69舉例：期初存貨進(jìn)價(jià) 200 000，售價(jià) 350 000本期購(gòu)貨進(jìn)價(jià)成本 850 000 售價(jià) 1 150 000本期銷(xiāo)售售價(jià) 980 000 計(jì)算本期銷(xiāo)售成本、期末存貨成本。 （350 000 200 000）差價(jià)率 = +（1 150 000 850 000）350 0001 150 000+=0.7本期銷(xiāo)售商品成本 = 980 000 0.7 = 686 000期末商品成本 = 200 000 + 850 000 686 000 = 364 00013商業(yè)企業(yè)售價(jià)核算采用毛利率法 P 67銷(xiāo)售凈額 = 銷(xiāo)售收入 - 銷(xiāo)售折扣與折讓銷(xiāo)售

7、毛利 = 銷(xiāo)售凈額銷(xiāo)售毛利率銷(xiāo)售成本 = 銷(xiāo)售凈額 - 銷(xiāo)售毛利結(jié)存成本=期初余額+本期購(gòu)入成本-銷(xiāo)售成本舉例：某企業(yè)預(yù)計(jì)毛利率為30%，2月1日的存貨成本為1 200萬(wàn)元，2月份購(gòu)入成本為2 800萬(wàn)元，銷(xiāo)售收入為3 000萬(wàn)元，銷(xiāo)售退回為300萬(wàn)元。14某企業(yè)預(yù)計(jì)毛利率為30%，2月1日的存貨成本為1 200萬(wàn)元，2月份購(gòu)入成本為2 800萬(wàn)元，銷(xiāo)售收入為3 000萬(wàn)元，銷(xiāo)售退回為300萬(wàn)元。銷(xiāo)售收入- 銷(xiāo)售退回 = 銷(xiāo)售凈額 （3000 - 300）= 2700銷(xiāo)售凈額毛利率銷(xiāo)售毛利 2700 30% 810萬(wàn)元銷(xiāo)售凈額銷(xiāo)售毛利銷(xiāo)售成本 2700 - 810 1 890萬(wàn)元期初余額 +

8、本期增加 本期發(fā)出 = 期末存貨 1 200 + 2 800 - 1 890 = 211015第二節(jié) 原材料 一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算（一）賬戶設(shè)置（二）增加核算（三）發(fā)出核算二、原材料計(jì)劃成本核算16一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算（一）賬戶設(shè)置驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本領(lǐng)用發(fā)出材料的實(shí)際成本期末庫(kù)存材料實(shí)際成本原材料尚未入庫(kù)材料的實(shí)際成本期末在途材料實(shí)際成本在途物資驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本17一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算（二）增加核算1. 購(gòu)入存貨成本構(gòu)成材料價(jià)款途中運(yùn)費(fèi)=運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證（1-7%）（進(jìn)項(xiàng)增值稅率）（隨同運(yùn)費(fèi)賬單裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額）入庫(kù)前挑選整理費(fèi)途中合理?yè)p耗 包括

9、18一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算（二）增加核算1. 購(gòu)入存貨成本核算（1）結(jié)算憑證和材料同時(shí)到達(dá)（2）結(jié)算憑證，但材料未到 （3）材料已到，結(jié)算憑證未到 （4）途中損耗處理 19（1）結(jié)算憑證和材料同時(shí)到達(dá)材料價(jià)款30 000元，運(yùn)費(fèi)500，貨款已付。成本：30 000 + 500 （1-7%）=30 465進(jìn)項(xiàng)稅：30 00017% + 5007% =5 135 借：原材料 30 465 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）5 135 貸：銀行存款 35 60020增值稅專(zhuān)用發(fā)票第一聯(lián)：記賬聯(lián) 銷(xiāo)貨方記賬憑證 （小寫(xiě)）備注密碼 區(qū)銷(xiāo)貨單位：（章）開(kāi)票人：復(fù)核：收款人：銷(xiāo) 貨 單 位納稅合計(jì)（大寫(xiě)）稅 額稅率金

10、額單 價(jià)數(shù) 量單位規(guī)格型號(hào)名 稱(chēng)：納稅人識(shí)別號(hào)：地址 、 電話：開(kāi)戶行及帳號(hào)：北京增值稅專(zhuān)用發(fā)票 此聯(lián)不做報(bào)銷(xiāo)、扣稅憑證使用N o國(guó)稅函（2010）48號(hào)北京印刷購(gòu) 貨 單 位名 稱(chēng)：納稅人識(shí)別號(hào)：地址 、 電話：開(kāi)戶行及帳號(hào)：1100103140開(kāi)票日期：北京東風(fēng)機(jī)床股份有限公司556652347834903北京市海淀區(qū)新港西路888號(hào) 中行海珠支行 83500001001011/2+995125-994b*024-99809+-6054259480*8544-943+11921310440011140-5-02+5646582生鐵 噸 120 1000.00 120000.00 17% 2

11、0400.00￥ 120000.00 17% ￥ 20400.002011年12月18日 程師 王方第一聯(lián)：記賬聯(lián) 銷(xiāo)貨方記賬憑證 （小寫(xiě)）備注銷(xiāo)貨單位：（章）開(kāi)票人：復(fù)核：收款人：納稅合計(jì)（大寫(xiě)）貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱(chēng)合 計(jì)N o國(guó)稅函（2010）48號(hào)北京印刷1100103140開(kāi)票日期： 壹佰貳拾萬(wàn)壹仟捌佰柒拾元整 ￥140 400.00北京市衡陽(yáng)鋼鐵廠4483北京市前進(jìn)路234號(hào) 北京市佟樓區(qū) 62011年12月18日21運(yùn)輸費(fèi)勞務(wù)發(fā)票 5566523478349北京市通達(dá)聯(lián)運(yùn)公司 北京東風(fēng)機(jī)床股份有限公司 45051289524295450運(yùn)輸費(fèi)6480.00陸仟肆佰捌拾元整202234

12、56 566795823 123456782010年12月18日22托收憑證托收憑證(付款通知) 1 第1號(hào) 申請(qǐng)日期(大寫(xiě)) 貳零壹零 年 壹拾貳 月 壹拾捌 日此聯(lián)由申請(qǐng)人留存申請(qǐng)人北京東風(fēng)機(jī)床股份有限公司收款人北京衡陽(yáng)鋼鐵廠賬號(hào)或住 址中行海珠支行8350000100101賬號(hào)或住 址6兌付地址北京市縣兌付行工行佟樓區(qū)辦匯款用途購(gòu)買(mǎi)生鐵匯款金額 人民幣（大寫(xiě)） 拾肆萬(wàn)陸仟捌佰捌拾元整 千百十萬(wàn)千百十元角分備 注科 目對(duì)方科目財(cái)務(wù)主管 劉本松 復(fù)核 經(jīng)辦李恒￥23實(shí)際成本 = 價(jià)款120 000 +運(yùn)費(fèi)第一聯(lián)：記賬聯(lián) 銷(xiāo)貨方記賬憑證 （小寫(xiě)）備注密碼 區(qū)銷(xiāo)貨單位：（章）開(kāi)票人：復(fù)核：收款人

13、：銷(xiāo) 貨 單 位納稅合計(jì)（大寫(xiě)）稅 額稅率金 額單 價(jià)數(shù) 量單位規(guī)格型號(hào)名 稱(chēng)：納稅人識(shí)別號(hào)：地址 、 電話：開(kāi)戶行及帳號(hào)：北京增值稅專(zhuān)用發(fā)票 此聯(lián)不做報(bào)銷(xiāo)、扣稅憑證使用N o國(guó)稅函（2010）48號(hào)北京印刷購(gòu) 貨 單 位名 稱(chēng)：納稅人識(shí)別號(hào)：地址 、 電話：開(kāi)戶行及帳號(hào)：1100103140開(kāi)票日期：北京東風(fēng)機(jī)床股份有限公司556652347834903北京市海淀區(qū)新港西路888號(hào) 中行海珠支行 83500001001011/2+995125-994b*024-99809+-6054259480*8544-943+11921310440011140-5-02+5646582生鐵 噸 120

14、1000.00 120000.00 17% 20400.00￥ 120000.00 17% ￥ 20400.00 壹佰貳拾萬(wàn)壹仟捌佰柒拾元整 ￥140400.002011年12月18日 程師 王方第一聯(lián)：記賬聯(lián) 銷(xiāo)貨方記賬憑證 （小寫(xiě)）備注密碼 區(qū)銷(xiāo)貨單位：（章）開(kāi)票人：復(fù)核：收款人：銷(xiāo) 貨 單 位納稅合計(jì)（大寫(xiě)）貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱(chēng)合 計(jì)N o國(guó)稅函（2010）48號(hào)北京印刷購(gòu) 貨 單 位名 稱(chēng)：納稅人識(shí)別號(hào)：地址 、 電話：開(kāi)戶行及帳號(hào)：1100103140開(kāi)票日期： 壹佰貳拾萬(wàn)壹仟捌佰柒拾元整 ￥140400.00北京市衡陽(yáng)鋼鐵廠4483北京市前進(jìn)路234號(hào) 北京市佟樓區(qū) 62011年12

15、月18日24實(shí)際成本計(jì)算5566523478349北京市通達(dá)聯(lián)運(yùn)公司北京東風(fēng)機(jī)床股份有限公司 45051289524295450運(yùn)輸費(fèi)6480.00陸仟肆佰捌拾元整20223456 566795823 123456782010年12月18日64800（1-7%）實(shí)際成本 = 價(jià)款120 000 +運(yùn)費(fèi)25實(shí)際成本 = 價(jià)款120 000 + 運(yùn)費(fèi) 6480（1-7%）= 126 026.40增值稅=20 400+ 勞務(wù)增值稅物品增值稅第一聯(lián)：記賬聯(lián) 銷(xiāo)貨方記賬憑證 （小寫(xiě)）備注密碼 區(qū)銷(xiāo)貨單位：（章）開(kāi)票人：復(fù)核：收款人：銷(xiāo) 貨 單 位納稅合計(jì)（大寫(xiě)）稅 額稅率金 額單 價(jià)數(shù) 量單位規(guī)格型號(hào)名

16、 稱(chēng)：納稅人識(shí)別號(hào)：地址 、 電話：開(kāi)戶行及帳號(hào)：北京增值稅專(zhuān)用發(fā)票 此聯(lián)不做報(bào)銷(xiāo)、扣稅憑證使用N o國(guó)稅函（2010）48號(hào)北京印刷購(gòu) 貨 單 位名 稱(chēng)：納稅人識(shí)別號(hào)：地址 、 電話：開(kāi)戶行及帳號(hào)：1100103140開(kāi)票日期：北京東風(fēng)機(jī)床股份有限公司556652347834903北京市海淀區(qū)新港西路888號(hào) 中行海珠支行 83500001001011/2+995125-994b*024-99809+-6054259480*8544-943+11921310440011140-5-02+5646582生鐵 噸 120 1000.00 120000.00 17% 20400.00￥ 12000

17、0.00 17% ￥ 20400.00 壹佰貳拾萬(wàn)壹仟捌佰柒拾元整 ￥140400.002011年12月18日 程師 王方第一聯(lián)：記賬聯(lián) 銷(xiāo)貨方記賬憑證 （小寫(xiě)）備注密碼 區(qū)銷(xiāo)貨單位：（章）開(kāi)票人：復(fù)核：收款人：銷(xiāo) 貨 單 位納稅合計(jì)（大寫(xiě)）貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱(chēng)合 計(jì)N o國(guó)稅函（2010）48號(hào)北京印刷購(gòu) 貨 單 位名 稱(chēng)：納稅人識(shí)別號(hào)：地址 、 電話：開(kāi)戶行及帳號(hào)：1100103140開(kāi)票日期： 壹佰貳拾萬(wàn)壹仟捌佰柒拾元整 ￥140400.00北京市衡陽(yáng)鋼鐵廠4483北京市前進(jìn)路234號(hào) 北京市佟樓區(qū) 62011年12月18日26實(shí)際成本計(jì)算實(shí)際成本 = 價(jià)款120 000 + 運(yùn)費(fèi) 648

18、0（1-7%）= 126 026.40增值稅 = 物品增值稅20 400 +勞務(wù)增值稅= 20 853 .60（64807%） 5566523478349北京市通達(dá)聯(lián)運(yùn)公司 北京東風(fēng)機(jī)床股份有限公司 45051289524295450運(yùn)輸費(fèi)6480.00陸仟肆佰捌拾元整20223456 566795823 123456782010年12月18日27實(shí)際成本 = 價(jià)款120 000 + 運(yùn)費(fèi) 6480（1-7%）= 126 026.40增值稅 = 物品增值稅20 400 +勞務(wù)增值稅= 20 853 .60+（64807%）北京市衡陽(yáng)鋼鐵廠2011 12 172011 12 17原料及主要材料庫(kù)

19、0001生鐵噸 120 120 1 050.22 126 026.40楊雪琴?gòu)埼钊A楊華李小云28借：原材料生鐵 126 026.4北京市衡陽(yáng)鋼鐵廠2011 12 172011 12 17原料及主要材料庫(kù)0001生鐵噸 120 120 1 050.22 126 026.40楊雪琴?gòu)埼钊A楊華李小云29借：原材料生鐵 126 026.4 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 增（進(jìn)） 20 853.6存貨實(shí)際成本=價(jià)款120 000+運(yùn)費(fèi)6480（1-7%）=126 026.4增值稅=物品增值稅20400+勞務(wù)增值稅64807%=20 853.6030借：原材料生鐵 126 026.4 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 增（進(jìn)） 20 8

20、53.6 銀行存款 中銀 146 880托收憑證(付款通知) 1 第1號(hào) 申請(qǐng)日期(大寫(xiě)) 貳零壹零 年 壹拾貳 月 壹拾捌 日此聯(lián)由申請(qǐng)人留存申請(qǐng)人北京東風(fēng)機(jī)床股份有限公司收款人北京衡陽(yáng)鋼鐵廠賬號(hào)或住 址中行海珠支行8350000100101賬號(hào)或住 址6兌付地址北京市縣兌付行工行佟樓區(qū)辦匯款用途購(gòu)買(mǎi)生鐵匯款金額 人民幣（大寫(xiě)） 拾肆萬(wàn)陸仟捌佰捌拾元整 千百十萬(wàn)千百十元角分備 注科 目對(duì)方科目財(cái)務(wù)主管 劉本松 復(fù)核 經(jīng)辦李恒￥31（2）結(jié)算憑證，但材料未到材料價(jià)款10 000元，憑證已到，貨款未付，材料未到。運(yùn)費(fèi)100，保險(xiǎn)費(fèi)30。成本：10 000+100（1-7%）+30 = 10 12

21、3增值稅：10 00017% + 1007% = 1 707借：在途物資 10 123 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 1 707 貸：應(yīng)付賬款 11 830上述材料運(yùn)達(dá)企業(yè)： 借：原材料 10 123 貸：在途材料 10 12332（3）材料已到，結(jié)算憑證未到 A 平時(shí)不作任何核算B 月末按暫估價(jià)入賬 借：原材料 15 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款 15 000 C 下月初紅字沖賬 借：原材料 15 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款 15 000D 憑證到按正常程序入賬 15 00015 00033（4）途中損耗處理查明之前“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”定額內(nèi)的損耗材料實(shí)際成本超定額內(nèi)的損耗“管理費(fèi)用”非常損失“營(yíng)業(yè)

22、外支出”保險(xiǎn)和責(zé)任人賠償“其他應(yīng)收款”查明之后34（4）途中損耗處理舉例分析購(gòu)入材料1000個(gè)，含稅價(jià)585/個(gè)。運(yùn)費(fèi)50/個(gè)，保險(xiǎn)費(fèi)2 500，銀行匯票支付。 入庫(kù)材料900個(gè)。 短缺10個(gè)定額損失，40個(gè)意外損失，50個(gè)運(yùn)輸部門(mén)責(zé)任。 35購(gòu)入材料1 000個(gè)，每個(gè)含稅價(jià)款585。每個(gè)運(yùn)費(fèi)50元，運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)共2 500，銀行匯票支付。不含稅價(jià)款：585/（1+17%）=500材料成本：500+50（1-7%）1000+2500=551 000進(jìn)項(xiàng)稅（85+507%）1000=88 500 借：在途物資 551 000 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 88 500 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 639 5

23、0036驗(yàn)收入庫(kù)合格材料900個(gè)。材料運(yùn)達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)合格材料900個(gè)。單位成本：551 0001000=551入庫(kù)成本：551900=495 900短缺成本：551100=55 100借：原材料 495 900 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 55 100 貸：在途物資 551 00037查明原因短欠材料10個(gè)定額內(nèi)損失，40短意外損失，50個(gè)運(yùn)輸部門(mén)責(zé)任。定額內(nèi)成本：10551=5510 單位增值稅：885001000=88.5意外損失成本：（551+88.5）40=25580責(zé)任成本：（551+88.5）50=31975（增值稅 88.590=7965）借：原材料 5 510 營(yíng)業(yè)外支出 25 580

24、其他應(yīng)收款運(yùn)輸部門(mén) 31 975貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 55 100 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） 7 965382. 其他渠道增加原材料自制借：原材料 貸：生產(chǎn)成本委托加工借：原材料 貸：委托加工材料盤(pán)盈借：原材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢39（三）發(fā)出核算借：生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)領(lǐng)用） 制造費(fèi)用 （車(chē)間領(lǐng)用) 其他業(yè)務(wù)支出 （對(duì)外出售材料） 管理費(fèi)用 （管理部門(mén)領(lǐng)用） 委托加工材料 （委托外單位加工領(lǐng)用） 在建工程 （固定資產(chǎn)建造、安裝、調(diào)試） 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出項(xiàng)）40二、原材料計(jì)劃成本核算（一）賬戶設(shè)置（二）增加核算（三）發(fā)出核算41（一）計(jì)劃成本核算賬戶設(shè)置1.購(gòu)入存貨 實(shí)際成本領(lǐng)用發(fā)

25、出存貨的計(jì)劃成本期末結(jié)存超支節(jié)約期末結(jié)存超支節(jié)約 原材料 物資采購(gòu)1. 入庫(kù)存貨 計(jì)劃成本1. 入庫(kù)存貨 計(jì)劃成本2.入庫(kù)節(jié)約差異材料成本差異1.入庫(kù)節(jié)約差異2.入庫(kù)超支差異1.入庫(kù)超支差異期末結(jié)存 計(jì)劃成本2.發(fā)出材料差異 節(jié)約差紅字 超支差藍(lán)字期末在途材料實(shí)際成本42（二）計(jì)劃成本存貨增加核算（1）結(jié)算憑證和材料同時(shí)到達(dá)（2）結(jié)算憑證，但材料未到 （3）材料已到，結(jié)算憑證未到 （4）月末結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異 43（1）結(jié)算憑證和材料同時(shí)到達(dá) 10日 購(gòu)入材料，價(jià)款50 000元，驗(yàn)收入庫(kù)計(jì)劃成本為53 000元。借：物資采購(gòu)甲 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 8 500 貸：銀行存款 58

26、 500借：原材料甲 53 000 貸：物資采購(gòu) 53 000（節(jié)約差異3000）借：物資采購(gòu)甲 3 000 貸：材料成本差異甲 3 00044（2）結(jié)算憑證，但材料未到 20日按合同購(gòu)入甲材料一批，價(jià)款60000元，貨款已支付，但到月末材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。借：物資采購(gòu)甲 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）10 200 貸：銀行存款 70 200 45（3）材料已到，結(jié)算憑證未到28日購(gòu)入甲材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票到月末尚未收到，貨款未付.（平時(shí)）收到材料不作核算（月末）按暫估價(jià)入賬（月初） 紅字沖賬（收到發(fā)票）貨款 29000， 借：物資采購(gòu) 29 000 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 4 930 貸

27、：銀行存款 33 930驗(yàn)收入庫(kù)計(jì)劃成本為28 000 借：原材料 28 000 貸：物資采購(gòu) 28 00046（5）月末結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異材料成本差異物資采購(gòu)原材料(1)50 000(1)53 000(1)53 000(3)29 000 (3)28 000 (3)28 000(2) 60 000 139 000 81 000(5)2 0002000（節(jié)約差異）（期末在途材料） 6 0000借：物資采購(gòu) 2 000 貸：材料成本差異 2 00047（三）發(fā)出核算本月材料發(fā)出匯總表 80 000 合計(jì) 60 000 1 000 500 1 500 15 000 2 000生產(chǎn)部門(mén)銷(xiāo)售部門(mén)管理部

28、門(mén)委托加工材料工程用料對(duì)外銷(xiāo)售材料 計(jì)劃成本 領(lǐng)用單位借：生產(chǎn)成本 60000 銷(xiāo)售費(fèi)用 1000 管理費(fèi)用 500 委托加工材料 1500 在建工程 15000 其他業(yè)務(wù)支出 2000 貸：原材料 8000048（三）發(fā)出核算差異率 =發(fā)出材料承擔(dān)成本差異 = 發(fā)出材料計(jì)劃成本差異率月初結(jié)存存貨成本差異本月收入存貨成本差異月初結(jié)存存貨計(jì)劃成本+ 本月收入存貨計(jì)劃成本結(jié)存材料承擔(dān)成本差異 = 結(jié)存材料計(jì)劃成本差異率月初結(jié)存材料計(jì)劃48000元，節(jié)約差880元，49月初結(jié)存材料計(jì)劃成本63 000元，節(jié)約差異 880元，本月收入材料計(jì)劃成本81 000元，節(jié)約差異2 000元，本月發(fā)出材料計(jì)成本

29、80 000元。 差異率 =發(fā)出材料承擔(dān)成本差異 = 80 000-0.02 = -1600-880- 200063 000+ 81000結(jié)存材料計(jì)劃成本=63 000+81 000-80 000=64 000結(jié)存材料承擔(dān)成本差異 =64 000 -0.02 =-1 280發(fā)出材料實(shí)際成本 =80 000 1 600 = 78 400結(jié)存材料實(shí)際成本 = 64 000 1280 = 62 780=- 2 880144000=-0.0250-1 600 -2% 80 000 合計(jì) -1 200 - 20 - 10 - 30 - 300 - 40 60 000 1 000 500 1 500 15

30、 000 2 000生產(chǎn)部門(mén)銷(xiāo)售部門(mén)管理部門(mén)委托加工材料工程用料對(duì)外銷(xiāo)售材料 材料成本差異材料成本差異率 計(jì)劃成本 領(lǐng)用單位借：生產(chǎn)成本 1200 銷(xiāo)售費(fèi)用 20 管理費(fèi)用 10 委托加工材料 30 在建工程 300 其他業(yè)務(wù)支出 40 貸：材料成本差異 1600 51第三節(jié) 庫(kù)存商品數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算批發(fā)業(yè)企業(yè)（p75-76)進(jìn)價(jià)金額核算鮮活商品零售數(shù)量售價(jià)金額核算小型批發(fā)（p77）售價(jià)金額核算日用零售業(yè)52一、商品進(jìn)價(jià)金額核算方法外購(gòu)商品購(gòu)進(jìn)核算物資采購(gòu)成本在途物資（庫(kù)存商品） 總價(jià)款38 000，運(yùn)費(fèi)540，增值稅6 460，貨款未付。商品尚未運(yùn)達(dá)。53從外地購(gòu)入商品一批總價(jià)款38000，

31、供應(yīng)單位代墊的運(yùn)費(fèi)540，增值稅6460，貨款未付。商品尚未運(yùn)達(dá)。（1） 借：物資采購(gòu) 38 540 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 6 460 貸： 應(yīng)付賬款 45 000 54一、商品進(jìn)價(jià)金額核算方法 （2）該商品運(yùn)達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)的核算。借：庫(kù)存商品 38 540 貸：物資采購(gòu) 38 54055一、商品進(jìn)價(jià)金額核算方法 3. 外購(gòu)商品銷(xiāo)售核算 銷(xiāo)售收入50000，增值稅率17%，共計(jì)58 500元。 采購(gòu)成本（通過(guò)實(shí)地盤(pán)存倒擠）38 000元。借：銀行存款 58 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷(xiāo)） 8 500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 38 000 貸：庫(kù)存商品 38 00056（二）商品

32、售價(jià)金額核算法 售價(jià)記賬，實(shí)物負(fù)責(zé)制 1.概念P732.賬戶設(shè)置已付款未入庫(kù)商品成本驗(yàn)收入庫(kù)物資采購(gòu)成本期末在途商品實(shí)際成本入庫(kù)商品含稅售價(jià)發(fā)出商品含稅售價(jià)期末庫(kù)存商品含稅售價(jià)庫(kù)存商品售價(jià)進(jìn)價(jià)的差額庫(kù)存商品售價(jià)進(jìn)價(jià)的差額在途物資庫(kù)存商品商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)（1）入庫(kù)售價(jià)進(jìn)價(jià)的差額（2）因各種原因進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)減少額（1）入庫(kù)售價(jià)進(jìn)價(jià)的差額（2）因各種原因進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)增加額573.售價(jià)金額核算(1)商品購(gòu)進(jìn)的核算 商品進(jìn)價(jià)成本35000，增值稅率17%， 商品售價(jià)47000，銷(xiāo)項(xiàng)稅額7990。付款時(shí)核算借：在途物資 35 000 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 5 950貸：銀行存款 40 950驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)核算借：庫(kù)存商品 （

33、47000+7990） 54 990 貸：在途物資 35 000 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 19 990583.售價(jià)金額核算 含稅銷(xiāo)售收入283140，其中第一組40950、第二組81 900、第三組79 560 、第四組80 730借：銀行存款 283 140 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入第一組 40 950 第二組 81 900 第三組 79 560 第四組 80 730593.售價(jià)金額核算 含稅銷(xiāo)售收入283140，其中第一組40950、第二組81900、第三組79560 、第四組80 730借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本第一組 40 950 第二組 81 900 第三組 79 560 第四組 80 730貸：庫(kù)存商品 28

34、3 140603.售價(jià)金額核算不含稅收入 = 銷(xiāo)項(xiàng)稅額： 242 00017% = 41 140借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 41 140 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增（銷(xiāo)） 41 140283 1401+17%= 242 000613.售價(jià)金額核算商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率=月末結(jié)帳前進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)賬戶余額月末庫(kù)存商品余額 +月末受托代銷(xiāo)商品余額 +月末主營(yíng)業(yè)務(wù)成本余額本月銷(xiāo)售商品應(yīng)承擔(dān)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)額=商品銷(xiāo)售收入商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率62某商業(yè)企業(yè)設(shè)四個(gè)銷(xiāo)售小組本月銷(xiāo)售報(bào)表如下：16 860283 14060 000合 計(jì)10 27080 73019 180第四組1 44079 56018 700第三組1 10081 90016 000第二組

35、4 05040 9506 120第一組庫(kù)存商品月末余額本月銷(xiāo)售額進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)余額銷(xiāo)售小組綜合差價(jià)率= 60 000（16 860+283 140）100% = 20% 進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)額= 283 14020% = 56 628借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 56 628 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 56 62863第四節(jié) 其他存貨包裝物低值易耗品委托加工存貨64一、包裝物的核算 （一）包裝物概念包裝物內(nèi)容 1.作產(chǎn)品組成部分2.隨產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)3.隨產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)4.出租出借生產(chǎn)成本銷(xiāo)售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出出租其他業(yè)務(wù)支出出借銷(xiāo)售費(fèi)用65不應(yīng)在包裝物核算包裝材料：紙、繩、 原材料 用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品 、價(jià)值大、使用時(shí)間長(zhǎng) 固

36、定資產(chǎn) 不對(duì)外銷(xiāo)售、價(jià)值小、使用時(shí)間短 低值易耗品”計(jì)劃上單獨(dú)列式自制包裝物 “庫(kù)存商品” （二）出租、出借包裝物賬務(wù)處理66 出租（出借）包裝物100個(gè)，成本40/件，押金45/件，收租金5/每個(gè)。 （一次攤銷(xiāo)） 到期收回80件，殘值為500元，20個(gè)毀損。借：銀行存款 500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 500收租金 相同借：銀行存款 4500 貸：其他應(yīng)付款 4500收押金借：銷(xiāo)售費(fèi)用 4000 貸：包裝物 4000借：其他業(yè)務(wù)支出 4000 貸：包裝物 4000發(fā)出出借出租67 出租（出借）包裝物100個(gè)，成本40/件，押金45/件，收租金5/每個(gè)。 （一次攤銷(xiāo)） 到期收回80件，殘值為500元

37、，20個(gè)毀損。借：原材料 500 貸:銷(xiāo)售費(fèi)用 500借：原材料 500 貸：其他業(yè)務(wù)成本 500收回殘料相同借：其他應(yīng)付款 4500 貸：銀行存款 3600 2045（1+17%）=769 其他業(yè)務(wù)收入 769 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷(xiāo)）131退回押金出借出租68二、低值易耗品概念 性質(zhì)屬于勞動(dòng)資料 多次參加生產(chǎn)過(guò)程而不改變其物質(zhì)形態(tài)使用中需要保養(yǎng)和維護(hù)報(bào)廢時(shí)有殘值 特點(diǎn)價(jià)值低，易于損壞攤銷(xiāo)方法一次攤銷(xiāo)五五攤銷(xiāo)（P84-85)69三、委托加工存貨（一）委托加工材料核算的內(nèi)容發(fā)出材料的實(shí)際成本、支付加工費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)稅金 成本包括 （二）委托加工存貨核算（第九章分析）70第五節(jié) 期末存貨盤(pán)點(diǎn)與計(jì)價(jià) 一

38、、存貨盤(pán)盈的核算實(shí)有數(shù)額 賬面數(shù)額 （一）發(fā)現(xiàn) 借：原材料 （材料盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表） 庫(kù)存商品 （商品盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（二）報(bào)批處理 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 （自然溢余、計(jì)量錯(cuò)誤） 71第六節(jié) 存貨盤(pán)盈和盤(pán)虧的核算 二、存貨盤(pán)虧的核算 （一）發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：原材料 庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） （二）審批處理 借：其他應(yīng)收款 （責(zé)任人承擔(dān)或保險(xiǎn)賠償） 管理費(fèi)用 （經(jīng)營(yíng)損失） 營(yíng)業(yè)外支出 （非正常意外損失） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢72三、期末存貨計(jì)價(jià) 73可變現(xiàn)凈值運(yùn)用存在銷(xiāo)售合同 存貨按照合同價(jià)格持有存貨合同數(shù)量合