1、氨新會計準則體系辦改革要點氨一、會計準則體哎系建立的背景和澳意義昂1芭、新會計準則體跋系的出臺背景與伴意義捌2襖、新會計準則體愛系的框架與基本扒內容襖3敗、新會計準則體扮系的特點與重大壩影響頒4敖、有關方面對新辦會計準則體系的隘反映叭1愛、新會計準則體敖系的出臺背景與耙意義背景：霸會計信息質量問半題、市場經濟地襖位問題、深化企傲業改革問題。意義：拌有利于貫徹以人八為本的科學發展頒觀，矮有利于完善市場哎經濟體制，暗有利于提高對外班開放水平，鞍是財政、會計工頒作促進經濟社會扒發展的重要舉措按。阿 懊2班、新會計準則體愛系的框架與基本安內容伴 挨 佰新會計準則體系巴基本實現了與國澳際財務報告準則壩的

2、趨同。愛2005皚年白,礙財政部先后發布擺了壩6般批共凹22凹項會計準則的征岸求意見稿辦,芭此外搬,壩對現行的笆1997斑年至巴2001岸年期間頒布的般16盎項具體會計準則靶,隘也進行了全面的盎梳理、調整和修藹訂案,隘最終在霸2006班年初構建起一套叭企業會計準則的澳完善體系。胺 版 絆這套體系成為與啊中國國情相適應俺，同時又充分與奧國際財務報告準艾則趨同的、涵蓋芭各類企業各項經阿濟業務、能夠獨絆立實施的會計準艾則體系。癌 礙但是般,柏新會計準則與國傲際財務報告準則疤的趨同不等于相盎同。在關聯方交柏易及其交易的披白露、資產減值損敗失的轉回、部分傲政府補助的會計芭處理上笆,板新會計準則保持拔了奧

3、疤中國特色芭案。跋瓣3版、新會計準則體吧系的特點與重大笆影響柏（八1伴）會計原則和會凹計要素計量的變盎化俺（熬2搬）存貨管理辦法捌變革拜（背3芭）資產減值準備邦計提變革百（敗4俺）債務重組方法把變革斑暗靶 敖新債務重組準則八改變了一刀切的叭規定盎,挨將原先因債權人案讓步而導致債務癌人豁免或者少償巴還的負債計入資半本公積的做法巴,矮改為將債務重組佰收益計入營業外翱收入捌,奧對于實物抵債業白務扒,斑引進公允價值作跋為計量屬性。按盎新規定耙,澳一些無力清償債骯務的公司斑,哎一旦獲得債務全安部或者部分豁免襖,扳其收益將直接反隘映在當期利潤表安中藹,拔可能極大地提升巴其每股收益水平板。因此盎,背那些負債

4、金額較傲高又有可能獲得啊債務豁免的公司胺,耙值得投資者關注拜。半 跋愛（胺5敗）企業合并會計癌處理方法的變革辦（愛6襖）合并報表基本敖理論的變革搬 礙 愛與合并會計報巴表暫行規定相邦比癌,暗新的合并財務報襖表準則所依據的擺基本合并理論已爸發生變化班,哀從側重母公司理埃論轉為側重實體皚理論。合并報表稗范圍的確定更關胺注實質性控制百,愛母公司對所有能皚控制的子公司均百需納入合并范圍把,岸而不一定考慮股巴權比例。所有者澳權益為負數的子扳公司扒,板只要是持續經營拔的擺,笆也應納入合并范叭圍。這一變革埃,懊對上市公司合并骯報表利潤將產生矮較大影響。傲 疤（岸7爸）金融工具準則暗的變革俺矮 芭關于金融工具

5、的霸4拌項具體會計準則靶主要適用于金融班企業叭,拌這些準則對金融耙企業的影響是廣扳泛而深刻的挨,敖上市或擬上市的澳金融機構則首當襖其沖。例如胺,暗準則規定衍生金叭融工具一律以公拜允價值計量骯,昂并從表外移到表斑內反映。這就要搬求上市銀行和證俺券公司善用衍生敖工具這把雙刃劍胺,埃因為表內化將對耙企業利用衍生金爸融工具進行風險澳管理的行為產生安重大影響暗,澳企業不但要考慮罷現金流等經濟因扒素疤,凹還要考慮衍生金奧融工具對報表的藹影響叭,絆以避免給報表帶稗來過大的波動。搬 拜（頒8班）上市公司品嘗佰酸甜苦辣斑4笆、有關方面對新叭會計準則體系的藹反映擺4埃、有關方面對新骯會計準則體系的絆反映擺4霸、有

6、關方面對新芭會計準則體系的阿反映愛二、企業會計準耙則改革要點挨企業會計準則艾哎基本準則佰會計基本準則類拌似于美國的吧“跋概念結構巴”白和國際會計準則稗中的百“翱編報財務報表的懊框架扳”愛。它是用來指導疤具體會計準則的靶制定以及指導沒奧有具體會計準則傲規范的交易的處骯理。鞍“邦會計信息質量要襖求扒”胺，對原基本原則板分別作了補充和礙完善，更加強調挨會計信息的相關版性，將扮 “班經濟實質重于法擺律形式翱”罷的原則納入基本板準則；同時突出斑相關性、弱化可艾靠性原則。版企業的各種資產芭和負債在取得時挨應當按照實際成暗本計量。除法律靶、行政法規和會跋計準則允許采用凹重置成本、可變柏現凈值和公允價昂值等計

7、量外，企拔業一律不得自行礙調整其帳面價值奧。翱 奧岸企業會計準則第岸1阿號扮扳存貨艾翱企業應當采用先安進先出法、加權癌平均法或者個別拔計價法確定發出罷存貨的實際成本藹。已售存貨，應罷當將其成本結轉百為當期損益，相耙應的存貨跌價準白備也應當予以結伴轉。熬 扒企業會計準則第藹2礙號敖柏長期股權投資鞍同一控制下的企拌業合并中，合并澳方以支付現金、班轉讓非現金資產柏或承擔債務方式吧作為合并對價的搬，應當在合并日柏按照取得被合并藹方所有者權益賬芭面價值的份額作翱為長期股權投資埃的初始投資成本阿。長期股權投資愛初始投資成本與奧支付的現金、轉頒讓的非現金資產疤以及所承擔債務藹賬面價值之間的班差額，應當調整昂

8、資本公積；資本愛公積不足沖減的芭，調整留存收益巴。拔 板長期股權投資的哀初始投資成本大巴于投資時應享有藹被投資單位可辨哎認凈資產公允價癌值份額的，不調搬整長期股權投資澳的初始投資成本骯；長期股權投資凹的初始投資成本阿小于投資時應享百有被投資單位可皚辨認凈資產公允盎價值份額的，其板差額應當計入當熬期損益，同時調扒整長期股權投資拜的成本。埃 百企業會計準則第八3霸號辦按投資性房地產霸投資性房地產，疤是指為賺取租金背或資本增值，或暗兩者兼有而持有拜的房地產。矮投資性房地產應白當能夠單獨計量奧和出售。熬采用成本模式計按量的投資性房地罷產跋,百可折舊和攤銷及矮計提減值準備；襖在公允價值能夠敗持續可靠取得

9、的靶情況下，可以對骯投資性房地產采啊用公允價值模式哀進行后續計量。白采用公允價值模背式計量不對投資澳性房地產計提折昂舊、進行攤銷，吧應當以資產負債爸表日投資性房地佰產的公允價值為昂基礎調整其賬面疤價值，公允價值艾與原賬面價值之暗間的差額計入當罷期損益。阿房地產用途轉換背時，在成本模式疤下，應當將房地絆產轉換前的賬面胺價值作為轉換后暗的入賬價值。采斑用公允價值模式襖計量的投資性房辦地產轉換為自用拜房地產時，應當壩以其轉換當日的般公允價值作為自罷用房地產的賬面吧價值，公允價值瓣與原賬面價值的凹差額計入當期損傲益。自用房地產搬或存貨轉換為采斑用公允價值模式吧計量的投資性房絆地產時，投資性疤房地產按照

10、轉換斑當日的公允價值愛計價，轉換當日霸的公允價值小于靶原賬面價值的，唉其差額計入當期疤損益；轉換當日盎的公允價值大于靶原賬面價值的，把其差額計入所有拜者權益。俺 唉企業會計準則第矮4疤號昂拜固定資產稗（一）重新定義隘了預計凈殘值耙新的固定資產準白則中預計凈殘值昂是指，假定固定搬資產的預計使用敗壽命已滿并處于半使用壽命終了時霸的預期狀態，企頒業目前從該項資矮產的處置中獲得翱的扣除預計處置百費用后的金額。佰新的預計凈殘值佰的定義強調了現俺值，也就是說在骯確定預計凈殘值昂時其金額應為其靶折現值。在企業按準備出售固定資壩產時，應復核其敗預計凈殘值，在氨這種情況預計凈拌殘值通常應等于挨公允價值減去處襖置

11、費用后的凈額熬。氨（二）規定了特八殊行業棄置費的斑會計處理矮新的固定資產準艾則規定，固定資愛產預計的處置費盎用應計入固定資白產的成本，計提按折舊，其金額為隘折現值。擺（三）取消了后班續支出的確認原岸則敖新的固定資產準哎則規定，固定資懊產發生后續支出氨時其確認原則同傲初始確認固定資岸產的原則：該固凹定資產包含的經唉濟利益很可能流巴入企業；該固定埃資產的成本能夠俺可靠地計量。若奧后續支出屬固定胺資產重要組成部傲分，則后續支出半單獨計價并按固挨定資產預計后續胺的使用年限計提暗折舊；若后續支骯出屬固定資產非霸重要組成部分，辦則后續支出與固罷定資產一并計價疤，重新測算使用拜年限，計提折舊氨。疤 邦（四）

12、取消了固耙定資產減值轉回埃新的會計準則體敖系增加了資產減艾值準則，其明確氨規定，愛 懊減值損失不允許案轉回。確保財務襖狀況和經營業績拔更加真實、可靠澳，避免利用資產靶減值進行盈余管跋理，保護投資者唉利益。按企業會計準則第礙5暗號八骯生物資產鞍生物資產是指有巴生命的動物和植藹物。生物資產分瓣為消耗性生物資拌產、生產性生物傲資產和公益性生扳物資產。爸消耗性生物資產盎，是指為出售而骯持有的、或在將扒來收獲為農產品盎的生物資產，包背括生長中的大田矮作物、蔬菜、用澳材林以及存欄代澳售的牲畜等。邦生產性生物資產邦，是指為產出農阿產品、提供勞務敖或出租等目的而靶持有的生物資產爸，包括經濟林、爸薪炭林、產畜和

13、按役畜等。辦公益性生物資產版，是指以防護、絆環境保護為主要昂目的的生物資產百，包括防風固沙傲林、水土保持林扳和水源涵養林等唉。班實際成本計價：扮外購生物資產的巴成本包括購買價跋款、運輸費、保頒險費、相關稅費哎以及可直接歸屬凹于購買該資產的阿其他支出；自行般栽培、營造、繁百殖或養殖的消耗般性生物資產的成澳本包括生產過程礙中的耗費；投資半者投入的生物資藹產的成本，應當暗按照投資合同或挨協議約定的價值捌確定（但合同或矮協議約定價值不唉公允的除外）；安天然起源的生物笆資產的成本，應班當按照名義金額岸確定。哎企業應當采用成埃本模式對生物資暗產進行后續計量扒。生物資產在育矮畢或達到預定生捌產經營目的后發艾

14、生的管護、飼養案費用等后續支出板，應當確認為當瓣期費用。奧 藹企業會計準則第把5癌號稗爸生物資產岸對達到預定生產矮經營目的的生產斑性生物資產，應擺當按期計提折舊伴，并根據用途分百別計入相關資產敖的成本或當期費阿用。企業應當根伴據生產性生物資絆產的性質、使用白情況和所包含經拔濟利益的預期消癌耗方式，合理確安定其使用壽命、笆預計凈殘值和折搬舊方法。可選用唉的折舊方法包括俺年限平均法、工盎作量法、產量法耙等。氨 半消耗性生物資產擺減值的影響因素伴已經消失的，減唉記金額應當予以埃恢復，并在原已斑計提的跌價準備傲金額內轉回，計拌入當期損益。生芭產性生物資產減背值準備一經計提稗，不得轉回。公拌益性生物資產

15、不愛計提減值準備。霸有確鑿證據表明襖生物資產的公允把價值能夠持續可擺靠取得的，應當霸對生物資產采用安公允價值進行計絆量。霸 俺企業會計準則第巴6礙號稗拔無形資產隘埃企業自創商譽以頒及內部產生的品扒牌、報刊名等，昂因其成本無法明挨確區分，不應當拜確認為無形資產盎。罷 哀企業內部研究開奧發項目的支出，癌應當區分研究階伴段支出與開發階把段支出，分別按按本準則規定處理巴。百 襖企業內部研究開熬發項目研究階段邦的支出，應當于按發生時計入當期稗損益。叭 耙企業內部研究開佰發項目開發階段隘的支出，能夠證背明下列各項時，暗應當確認為無形叭資產。扳使用壽命不確定啊的無形資產不應盎攤銷。背 阿企業會計準則第岸7芭

16、號敗罷非貨幣性資產交扮換按企業會計準則第把8皚號按跋資產減值傲（疤1翱）新準則限定了挨本準則資產內容俺。規定敗“矮準則中的資產包哎括單項資產和資叭產組扳”岸。采用了資產組板的概念，規定跋“伴資產組是企業可啊以認定的最小資哀產組合癌”安（新準則第二條胺）。在單項資產白減值準備難以確藹定時，應當按照傲相關資產組確定罷資產減值。拔（頒2叭）擴大適用范圍芭。絆 2001稗年企業會計制耙度提出了計提捌“班八項案”拌資產減值準備，啊豎立了資產減值暗（可收回金額）版的理念，及其確襖認和計量原則，澳但在適用范圍上叭有所局限，缺乏板詳盡的實務指導頒性規定內容，新般準則規定礙“敗適用范圍包括固扮定資產、無形資背產

17、以及除特別規隘定以外的其他減捌值的處理班”絆，例如對子公司敖、聯營公司和合按營公司的投資等擺，。疤（矮3礙）在減值跡象判扳斷上，新準則比案現行制度有要求壩更加明確。一是鞍明確壩“背企業應當在會計癌期末對各項資產癌進行核查，判斷柏資產是否有跡象伴表明可能發生了搬減值靶”案。二是明確按“伴如不存在減值跡懊象，不應估計資襖產的可收回金額背” 癌，但商譽每年都頒要核查測試。頒（佰4案）可收回金額的隘計量原則比現行埃制度更具實務操叭作指導性。對公擺允價值、處置費吧用和預計未來現埃金流量現值（如凹預計未來現金流扮量、折現率）的澳計算等分別作了奧較為詳細操作指叭導規定。拜（矮5耙）新準則規定已敖計提減值準備

18、不柏允許轉回。公允跋價值很大程度是背靠人為判斷，中隘國目前還無法廣霸泛使用公允價值跋，人為調整利潤艾的行為屢屢出現笆，所以對公允價哎值采取限制使用捌的態度。搬（瓣6爸）新準則引入了奧總部資產的概念哀。總部資產是企皚業集團和事業部暗的資產，難以脫扮離其他資產和資埃產組產生獨立的背現金流入，計算絆總部資產所歸屬扒的資產組或資產疤組組合的可收回百金額，然后與相傲應的資產賬面價埃值相比較，據以鞍判斷是否需要確搬認減值損失。背（案7伴）新準則取消了佰商譽直線法攤銷拌改用公允價值法擺。企業合并形成笆的商譽，每年至佰少進行一次減值般測試，并結合相吧關資產組和資產敖組組合進行測試扒。只要有活躍市拔場，只要有公

19、平爸價值，就可以使稗用公允價值。強跋調一旦使用了公百允價值，就停止斑歷史成本價值的暗賬務處理。叭企業會計準則第敖9隘號拔拜職工薪酬愛職工薪酬包括：吧職工工資、獎按金、津貼和補貼矮；邦職工福利費；隘醫療保險費、俺養老保險費、失般業保險費、工傷敖保險費和生育保奧險費等社會保險安費；挨住房公積金；盎工會經費和職熬工教育經費；疤非貨幣性福利稗；拌因解除與職工巴的勞動關系給予癌的補償；疤其他與獲得職昂工提供的服務相暗關的支出扒 哎。白企業會計準則第矮9礙號敖凹職工薪酬凹企業應當在職工邦為其提供服務的絆會計期間，將應瓣付的職工薪酬確辦認為負債，除因暗解除與職工的勞瓣動關系給予的補按償外，應當根據奧職工提供

20、服務的胺受益對象，分別八計入存貨、在建安工程、無形資產奧成本或勞務成本唉；其他職工薪酬俺，確認為當期費礙用。絆企業為職工繳納哀的醫療保險費、邦養老保險費、失班業保險費、工傷敖保險費、生育保翱險費等社會保險啊費和住房公積金凹，應當在職工為瓣其提供服務的會壩計期間，根據工板資總額的一定比白例計算，按照上白述口徑進行會計拔處理。案企業在職工勞動跋合同到期之前解瓣除與職工的勞動艾關系，或者為鼓白勵職工自愿接受扳裁減而提出給予伴補償的建議，應骯當確認因解除與骯職工的勞動關系把給予補償而產生安的預計負債，同懊時計入當期費用半。鞍 八企業會計準則第胺10氨號阿瓣企業年金基金扮企業年金基金，安是指根據依法制挨

21、定的企業年金計暗劃籌集的資金及捌其投資運營收益罷形成的企業補充稗養老保險基金。扳 骯企業年金基金應擺當作為獨立的會頒計主體進行會計埃處理和列報。唉 啊企業年金繳費及板運營形成的各項霸資產包括：貨幣挨資金、證券清算罷款、應收股利、凹應收利息、買入柏返售證券、其他笆應收款、債券投骯資、基金投資、擺股票投資和其他岸投資等。凹 澳企業年金基金在笆運營中根據國家礙規定的投資范圍熬取得的具有良好唉流動性的金融產挨品，其初始取得凹和后續估值應當柏以公允價值為基擺礎。捌企業年金基金運八營形成的各項負鞍債應當在實際發暗生時予以確認。版企業年金基金運俺營形成的各項收奧入，應當按照規翱定的利率和期間愛及處置收益確認

22、愛和計量。矮企業年金基金運稗營發生的各項費板用包括：交易費瓣用、受托人管理叭費、托管人管理叭費和投資管理人把管理費、賣出回巴購證券支出和其骯他其他費用，應跋當按照規定據實般確認和計量絆 絆。般企業年金基金的鞍凈資，指企業年哀金基金的資產減皚去負債的差額。頒資產負債表日，氨應當將當期各項柏收入和費用結轉罷至凈資產。資產背應當分別企業和般職工個人設置賬版戶，根據企業年盎金計劃按期將年笆金的運營收益分捌配計入各賬戶。班 拜企業會計準則第班11俺號辦八股份支付凹唉股份支付，是指捌企業為獲取職工拔和其他方提供服跋務或商品而授予霸權益工具或者承板擔以權益工具為芭簽礎確定的負債捌的交易。股份支埃付分為以權益

23、結藹算的股份扮.埃支付和以現金結扮算的股份支付。絆以權益結算的股絆份支付換取職工礙提供服務或其他稗方提供類似服務熬的，應當以授予俺職工和其他方權叭益工具的公允價邦值計量。敗 岸授予后立即可行安權的，應當在授按予日按權益工具拔的公允價值計入吧相關成本或費用扳，相應增加資本霸公積啊 佰。白完成等待期內的癌服務或達到規定班業績條耙 伴件才可行權的換胺取職工服務或其把他方類似服務的八以權益結算的股巴份支付，在等待罷期內的每個資聲澳負債表日，按照柏權益工具授予日白的公允價值，將般當期取得的服務芭計入相關成本或阿費用和資本公積把。在資產負債表胺日、后續信息表把明可行權權益工挨具的數量與以前斑估計不同的，應

24、八當進行調整熬;般在可行權日，調安整至實際可行權耙的權益工具數量懊。可行權日之后拌不再對已確認的敖相關成本或費用絆和所有者權益總壩額進行調整。背以現金結算的股凹份支付，應當以哀承擔負債的公允頒價值計量。授予岸后立即可行權的挨以現金結算的股跋份支付，應當在柏授子日以承擔負礙債的公允價值計案入相關成本或費搬用，相應增加負傲債。絆 吧完成等待期內的岸服務或達到規定捌業績條瓣 拌件以后才可行權氨的以現金結算的扮股份支付，在等白待期內的每個資艾產負債表日，按俺照承擔負債的公懊允價值金額，將百當期取得的服務氨計入成本或費用罷和負債。在資產把負債表日，后續埃信息表明當期承巴擔債務的公允價扳值與以前估計不柏同

25、的，應當進行吧調整半;耙在可行權日，調白整至實際可行權百水平。岸企業會計準則第壩14骯號皚凹收入扮新準則要求計量皚采用公允價值，絆規定癌“奧收入應按其已收俺或應收對價的公敗允價值來計量鞍”跋。如收入的名義佰金額與其公允價俺值（通常為現值艾）差額較小，可翱按名義金額計量癌；如收入的名義般金額與其公允價芭值（通常為現值稗）差額較大，應哀按公允價值計量罷。吧佰例鞍 班甲公司售出大型霸設備一套，協議岸約定采用分期收拌款方式，從銷售斑當年末分凹5艾年分期收款，每版年凹2000,板合計半10000耙。假定購貨方在埃銷售成立日支付昂貨款，只須付傲8000笆即可。皚分析：應收金額唉的公允價值可以澳認定為頒80

26、00捌，與名義金額阿10000拌差額較大，應采柏用公允價值計量拔。背企業會計準則第熬15扮號瓣般建造合同絆本準則規范建造笆承包商建造工程礙合同的會計核算哎和相關信息的披盎露，新準則規定板房地產開發商自癌建的商品房也可傲按本準則核算。奧企業會計準則皚減值準備中伴沒有規定建造合白同減值準備的內半容，在新準則中版增加了建造合同背減值準備的內容吧。拜 隘企業會計準則第笆18澳號熬安所得稅愛舊制度要求企業扒采用應付稅款法斑和納稅影響會計絆法（包括遞延法暗或債務法）核算半所得稅。納稅影叭響會計法中的債拜務法為收益表債板務法。新準則要隘求企業一律采用愛資產負債表債務般法核算遞延所得襖稅。耙 笆收益表債務法注

27、柏重時間性差異，傲可計算當期的影啊響，不能直接反艾映對未來的影響敗，不能處理非時拌間性差異的暫時跋性差異。而資產阿負債表債務法注襖重暫時性差異，半可直接得出遞延靶所得稅資產、遞背延所得稅負債余拔額，能直接反映艾其對未來的影響捌，可處理所有的斑暫時性差異。捌企業會計準則第捌18安號捌伴所得稅敗爸實例胺1搬N爸企業于翱2000盎年靶12暗月購入一套生產邦設備，當月安裝昂調試完畢，投入白使用，原始價值暗800昂萬元。該企業采挨用平均年限法分擺4俺年計提折舊，預皚計凈殘值率為拜0百。然而，按照現奧行稅法的規定，暗該套設備的平均暗折舊年限應該為熬8俺年。假設按N瓣企業從芭2001斑年至哀2008辦年每年

28、實現的會案計利潤都是敗1000氨萬元，現行所得礙稅稅率伴33%佰；又假設從拔2003暗年初開始企業所氨得稅稅率調整為霸30%邦，所得稅年末一版次交納。扒 芭 擺 耙 澳采用資產負債表柏債務法確定的所襖得稅費用和遞延疤所得稅鞍項目扳/絆期末邦 唉 2001半年般 2002版年啊 2003盎年愛 2004懊年半 2005疤年把 2006俺年皚 2007按年邦 2008八年啊會計折舊把 壩 200哎 40昂0 6版00 吧800 跋 皚 傲 巴 八 矮吧稅法折舊辦 翱 100挨 20壩0 3敗00 俺400 懊500 胺 600 稗 700 跋 800八賬面價值斑 扒 600擺 40昂0 2靶00

29、伴 0 斑 岸 捌 笆計稅基礎翱 耙 700爸 60癌0 5霸00 背400 扳300 傲 200 背 100 昂 0胺累計暫時性差異跋 斑（搬100瓣）哎 (200跋) (3佰00) (艾400) (隘300) 安 （佰20耙）罷 哎（案100啊）擺 0笆適用稅率皚 俺 把 3版3% 斑33% 暗 30% 捌 30% 搬 30% 礙 30% 盎 30%背 30%靶當期應交稅金暗 邦 白 363瓣 板 363 叭 330 岸 330敗 270邦 27拔0 2拜70 2熬70挨期初遞延所得稅耙資產翱 0 笆 33 板 66 隘 90扮凹 120 傲 90 跋 60 翱 30邦期末遞延所得稅稗資產

30、霸 33 矮 吧 66 阿 90 斑 120 岸 90 挨 60笆 3拌0 熬0扮當期所得稅費用凹 33案0 3凹30 擺306* 胺 300 八 300 隘 300 唉 300 阿 300矮注：邦306*=啊（俺1000+10挨0百）笆熬30%-罷（哀90-66氨）佰 般采用資產負債表把債務法的會計分笆錄白分錄盎 挨2001斑年拔 2002壩年百 2003胺年翱 2004把年把 2005半年矮 2006芭年爸 2007艾年靶 2008芭年霸借：所得稅扮 330 捌 330 骯 306暗 30扮0 熬300 澳 300 白 300 捌 300案借艾(矮貸扳)班：遞延所得稅資半產安33 霸 襖 33 背 24 按 30 邦 哎（捌30岸）拜 扮（耙30鞍）矮 扳（斑30盎）芭 扒（般30斑）熬貸：應交稅金搬363 拌 3拜63 搬330 案 330 俺 270 背 270敖