1、 PAGE 阿會計制度與稅八法的差異案例集哀鞍綜合案例分析部襖分 頒稅務代理人員于瓣2002年1月般20日受托為B邦市宏大公司鋼簾奧線股份有限公司耙2001年度企矮業所得稅代理納哎稅申報，經過審礙查，獲得如下資俺料：藹一、阿按企業有關情況皚宏大公司被稅務班機關認定為增值搬稅一般納稅人，啊會計核算健全，般生產經營情況良絆好。2001年愛12月31日股矮本總額4000埃萬元，固定資產阿原值2000萬熬元（其中機器設半備1000萬元俺，房屋、建筑物奧600萬元、其扮他固定資產40佰0萬元），在職懊人員610人（阿其中生產人員5吧00人），主要挨生產不銹鋼絲簾笆線。哀其他有關情況及耙說明罷1、熬八本例

2、中涉及的金百額單位均為萬元鞍，計算結果按四板舍五入法保留小耙數點后兩位數哎2、敖埃核定該企業銷售俺稅金一個月為一艾個納稅期，增值版稅核算按現行稅辦法和財務會計制拌度進行。各月阿“安應繳稅金懊頒應繳增值稅皚”版科目均為貸方余搬額，并按規定結胺轉至跋“藹應繳稅金白氨未繳增值稅啊”拜，2002年1叭月20日，岸“癌應繳稅金哎”跋各明細科目及敗“稗其他應繳款盎奧應交教育費附加澳”懊科目無余額。擺3、奧靶企業所得稅稅率敗為33%。企業半2001年帳已板結，損益表中全把年利潤總額為3昂763萬元。因骯上年度虧損，稅八務機關同意本年扮度不預繳所得稅斑，于年末終了后熬45日內一次申奧報繳納，然后由凹稅務機關統

3、一匯白算清繳。結帳時跋，企業仍未提取瓣所得稅費用。利吧潤表有關數據如巴下表拌項目 柏 斑版 金額骯氨 阿項目跋拔 金扒額瓣主營業務收入扮八 1800敗0柏澳 營業百利潤艾按 3577版98半主營業務成本皚胺 1200柏0拌扮 投資辦收益案吧 1800襖2熬主營業務稅金及拌附加伴背150拔耙 補貼靶收入耙襖 15把主營業務利潤愛案 585阿0版罷 營業耙外收入捌熬 80邦其他業務利潤盎扒 500百安 營業隘外支出礙愛 90吧營業費用拜柏 靶 740把骯 利潤藹總額耙岸 3763芭管理費用吧礙 般 870稗芭 所得艾稅 吧 壩按0瓣財務費用癌皚 1佰16202靶瓣 凈利潤奧般 3拜763靶4、案藹

4、城市維護建設稅伴率為7%，教育隘費附加適用3%敗的征收率拜5、熬拌審核企業有關帳伴冊資料，與所得板稅有關的會計差拜錯和納稅調整項唉目除下列提供的斑資料外，其他均胺無問題，視為全百部正確。哎6、盎熬實行限額計稅工百資標準，主管稅芭務機關核定的計霸稅工資標準為9霸60元/人.月頒7、矮巴執行新企業會計阿制度與現行稅收鞍政策。二、有關資料拌1、艾翱審查俺“叭短期投資暗”靶、板“芭投資收益擺”皚等明細帳戶，年百初矮“奧短期投資疤襖國債投資耙”哀借方余額20萬半元，該國債為2愛000年8月份哎購入，期限一年瓣，年利率為3%般，2001年4靶月出售國債40敗%，售價10萬皚元，剩余60%哎于2001年8扒

5、月份到期，收回佰本金及利息12疤.36萬元。氨“笆短期投資盎昂金融債券啊”稗期初余額萬扒元，年笆月份收回本金巴及利息萬元笆。企業帳務處理白為：出售國債矮借：銀行存款懊挨辦貸：短期投資胺版國債投資絆（伴懊）鞍投資收益擺奧處置國債收益懊到期收回國債：拔借：銀行存款笆斑鞍貸：短期投資拔安國債投資皚（拌捌）哀投資收益扒懊國債利息把收回金融債券：跋借：銀行存款斑扮版埃貸：短期投資白安金融債券笆霸投資收益搬擺金融債券利息啊解析暗帳務處理正確,啊無須調帳,但國罷債處置收益和金岸融債券利息應征愛稅,到期收回國艾債取得的利益免罷征所得稅,應調奧減納稅所得0.百36萬元斑、愛“埃長期股權投資氨”伴明細帳反映企業敖

6、對乙、丙兩企業扒有投資業務，其邦中對丙企業投資皚占丙企業實收資扳本的10%，該辦項投資系宏大公白司于1999年搬投入，丙企業適頒用所得稅稅率1昂5%，企業采用伴成本法核算丙企胺業投資。200盎1年4月5日，埃丙企業宣告分派爸2000年度利唉潤80萬元。4唉月5日巴借：應收股利 罷 鞍 扳 拜 8000斑0扳貸：投資收益 捌 拜 凹 阿 8000懊0鞍對乙企業投資情伴況如下：200岸1年3月1日，胺宏大公司以一幢皚生產廠房投資于邦乙企業，占被投芭資單位實收資本凹的30%。房產搬原值300萬元霸，已提折舊40爸萬元，評估確認盎價290萬元，版未發生相關稅費白。企業按權益法藹核算該項投資，伴投資時乙

7、企業所礙有者權益總額1百533.07萬稗元，股權投資差瓣額按10年攤銷鞍。2001年乙巴企業實現稅后利癌潤600萬元，扳企業所得稅稅率搬為24%。3月1日瓣借：長期股權投捌資扳版乙企業（投資成敖本） 耙 260000矮0擺 累計折班舊 熬 礙 岸 啊 4捌00000艾貸：固定資產 壩 版 耙 澳 暗 3000胺000骯借：長期股權投背資氨稗乙企業（投資成版本） 昂 199920骯0骯貸：長期股權投哎資熬鞍股權投資差額1巴999200（八1533070擺0*30%-2叭600000）12月31日唉借：長期股權投版資氨鞍乙企業（損益調澳整150000盎0（60000扳00*30%*傲10/12）擺

8、貸：投資收益 隘 耙 啊 胺 150000笆0捌借：長期股權投案資扳哎長期股權投資差胺額 16660翱0（19992霸00/10/1霸2*10）絆貸：投資收益 把 扒 把 1皚66600解析懊對丙企業的投資懊，應于企業宣告胺分派時，即被投耙資企業帳務上實般際作利潤分配處邦理時，確認股息爸所得。這部分所奧得應單獨計算補隘繳稅款，首先應跋調減分回所得8佰萬元，然后計算胺補繳稅款：叭應補稅款=8/敖（1-15%）暗*（33%-1奧5%）=1.6瓣9（萬元）安對乙企業投資，骯當年度會計上確拌認的投資收益，愛不計入投資所得版，這部分所得應哀予次年乙企業宣稗告分派時再確認矮。因此，本年度熬應調減所得額1鞍

9、66.66萬元奧3、把襖審查奧“半應收帳款扳”白、板“捌應收票據拔”扮、拌“絆壞帳準備澳”藹等帳戶，岸“奧應收帳款板”氨期初余額320鞍0萬元，期末余扒額4500萬元癌，奧“靶應收票據藹”挨期初余額200襖萬元，期末余額矮150萬元，般“辦壞帳準備熬”阿期初余額90萬版元，本期發生壞鞍帳10萬元（已半經稅務機關審核拔確認），本期收癌回前期已沖銷的瓣壞帳20萬元，昂企業按帳齡分析靶法提取壞帳準備俺，提取的范圍包拔括應收帳款和其絆他應收款，經計百算期末應保留壞擺帳準備200萬半元，本期提取1啊00萬元。解析芭稅收規定的壞帳襖準備扣除限額=挨（期末應收帳皚款+期末應收票頒據）-（期初應案收帳款+期初

10、應藹收票據）*0搬.5%-本期實絆際發生的壞帳+扳本期收回已核銷隘的壞帳=（4唉500+150氨）-（3200叭+200）*哎0.5%-10扮+20=16.瓣25萬元邦本期實際增提的俺壞帳準備100叭萬元，應調增所芭得額=100-扳16.25=8叭3.75萬元哀4、啊把6月30日，公瓣司庫存滯銷產成氨品氨敖X 數量5艾00件，帳面單案位成本0.5萬巴元/件，估計可白回收金額0.4班萬元，提取存貨氨跌價準備50萬白元。10月5日皚，銷售產成品巴澳X 200邦件，每件不含稅扒售價0.6萬元班,增值稅稅率1藹7%6月30日壩借:管理費用拜耙計提的存貨跌價胺準備 稗500000瓣貸：存貨跌價準礙備 巴

11、 伴 捌 50000懊010月5日哀借：銀行存款 擺 柏 瓣 伴 14040柏00扒貸：產成品 拌 藹 板 暗 1000佰000案 應繳稅皚金按敗應繳增值稅（銷八項稅額） 20愛4000凹 其他應拌付款 安 版 笆 2耙00000解析霸6月30日計提霸存貨跌價準備帳稗務處理正確。1耙0月5日銷售產矮成品X帳務處理班有錯誤。當存貨氨處置時應同時結板轉存貨跌價準備笆，頒借：存貨跌價準敗備安 營業熬成本 貸：存貨帳務調整如下：藹借：其他應付款扒 霸200000艾 存貨跌敖價準備 鞍 200000芭貸：以前年度損斑益調整 板 40000辦0瓣會計上提取的存版貨跌價準備不得板扣除，應調增所隘得50萬元，

12、當拔存貨處置時應按阿結轉數調減20捌萬元。本例，在哎填制所得稅納稅耙申報表時，調增半收入120萬元耙，調減營業成本翱80萬元。同時隘，對存貨跌價準扮備調增所得額3俺0萬元。俺5、6月20日半，公司以產成品伴與另一企業產成邦品相交換，換入傲的產成品作為原擺材料使用，換出扒產成品帳面成本半50萬元，計稅哀價60萬元，換吧入的原材料原帳昂面成本40萬元吧，計稅價50萬班元，計稅價等于澳公允價，收到補埃價10萬元。雙熬方互開增值稅專爸用發票。由于收傲到補價占換出資般產公允價值的比暗例小于25%，凹公司按非貨幣性按交易準則進行帳矮務處理白非貨幣性交易收埃益=10-10百/60*50=艾1.67萬元把借:

13、銀行存款 芭 壩 敖 100翱000靶 原材料 扮 安 岸 4俺33700瓣 應繳稅金礙吧應繳增值稅（進疤項稅額） 8挨5000（50辦0000*17靶%）翱貸：產成品 八 案 奧 50搬0000隘 應繳稅金啊扮應繳增值稅（銷芭項稅額）102芭000（600哀000*17%唉）案 營業外收百入班疤非貨幣性交易收氨益 啊16700案6月25日，公哎司又將換入的原岸材料全部對外轉鞍讓，不含稅售價邦65萬元，價稅翱合計76.05啊萬元傲借：銀行存款 奧 敖 稗 扮 盎 76隘0500背貸：其他業務收礙入 擺 胺 昂 骯 650稗000埃 應繳稅暗金凹礙應繳增值稅（銷啊項稅額） 疤 1胺10500叭借

14、：其他業務支暗出 昂 艾 挨 襖 43370扮0鞍 貸：原材料 按 俺 礙 耙 半 稗433700解析案宏大公司應按產暗成品公允價值與班帳面價值的差額瓣確認資產轉讓所埃得，同時對非貨邦幣性交易收益不扳再確認所得，以百免重復征稅。換案入原材料的計稅巴成本應按公允價哀值50萬元確定岸。出售原材料應版轉讓所得額=6柏5-50=15傲萬元，會計上確靶認的其他業務利捌潤=65-43皚.37=21.白63萬元,差額鞍部分應調減應納佰稅所得礙本例合計調增所埃得額=60-5耙0-1.67+般15-21.6瓣3=1.7萬元笆5、鞍耙公司因一時資金霸周轉困難，于4板月1日向乙企業唉借款2500萬昂元，借款期限三敖

15、個月，年利率按疤10%計算。6班月30日公司一伴次性還本付息2扒562.5萬元藹,利息全部計入柏財務費用.稅務敖機關規定,同期啊同類銀行貸款利拌率按8%確定.解析邦宏大公司與乙企懊業存在關聯方關俺系,按照企業靶所得稅稅前扣除辦辦法規定，納稅半人從關聯方取得稗的借款金額超過絆其注冊資本50拜%的，超過部分唉的利息支出，不稗得在稅前扣除。哎允許稅前扣除的哎利息=4000凹/2*50%*班8%*3/12拌=20萬元襖應調增所得額=柏62.5-20骯=42.5傲6、癌壩4月25日銷售艾一批產品給丁公哎司，應收帳款1絆20萬元，10罷月31日該筆應芭收帳款尚未收回愛，隨與丁公司達扒成債務重組協議霸，丁公

16、司支付1跋00萬元銀行存艾款給宏大公司，隘其余款項不再支盎付。唉 借：銀藹行存款 鞍 暗 巴 100000唉0拌 瓣 營業外支出哎版債務重組損失 癌 20000襖0半 貸：應巴收帳款 啊 暗 啊 1200敗000解析案帳務處理正確。捌發生的債務重組把損失不得扣除。捌公司應于該項債藹權滿三年向稅務捌機關申請確認壞耙帳，然后申報扣凹除。本例應調增頒所得額20萬元俺。跋8、12月31藹日，一臺設備因斑遭受毀損，不再扒具有使用價值和胺轉讓價值。該項翱資產原值30萬斑元，已提折舊4凹萬元，按資產帳胺面價值全額計提隘折舊固定資產減耙值準備26萬元芭 借：累計奧折舊 跋 百 八 岸 唉 瓣 40盎000唉

17、按營業外支出傲氨計提的固定資產扒減值準備 絆 傲 260000捌 貸：固癌定資產 跋 叭 百 艾 哀 3懊00000解析敖固定資產減值準澳備不得在稅前扣氨除，公司可以與拜該項資產殘值處擺置時，將處置凈敖損失向稅務機關癌申報財產損失獲跋得扣除。本例應拜調增所得額26柏萬元。版9、傲“半營業外支出敖”岸帳戶列支稅收罰瓣款及滯納金5.扮5萬元解析哀稅法規定，因違柏反法律、行政法罷規而繳納的罰款扮及滯納金不得扣阿除，應調增所得鞍額5.5萬元矮10、拜“拔銷售費用跋”扳帳戶反映廣告費敗支出350萬元皚、業務宣傳費支襖出20萬元。2霸001年全年產襖品銷售收入18般000萬元，其骯他業務收入60疤0萬元。

18、廣告費半扣除比例2%。解析吧廣告費扣除限額般=（18000埃+600+12敗0）*2%=3壩74.4萬元，擺本期廣告費支出哎可全額扣除，不扒做納稅調整；搬宣傳費扣除限額安=（18000巴+600+12案0）*0.5%扳=93.6萬元佰，本期發生的業艾務宣傳費支出未哀超過扣除限額，班可以全額扣除，昂不做納稅調整。爸11、皚“艾管理費用岸”挨中列支業務招待疤費205萬元，敖審查版“挨預提費用巴”壩帳戶，發現企業爸本年度提取業務背招待費40萬元胺借：管理費用艾襖業務招待費 岸 愛 稗 400000吧貸：預提費用俺奧業務招待費 俺 罷 拌 400暗000解析巴發生的業務招待伴費應按實列支，暗不得提取。

19、調帳敗分錄哀借：預提費用拔稗業務招待費 把 隘 4000斑00岸貸：以前年度損頒益調整 啊 瓣 扒400000敖公司本期實際發拔生的業務招待費背=205-40氨=165萬元礙業務招待費扣除懊限額=1500芭*0.5%+（絆18000+6案00+120-藹1500）*0安.3%伴=7.5+51絆.66=59.岸16萬元昂應調增所得額=氨165-59.懊16=105.盎84萬元氨申報所得稅時,拌應調減管理費用扒40萬元,同時辦在納稅調整項目捌表中的扒”壩業務招待費超支癌”藹項目調增105八.84萬元懊12、12月份矮出口產品一批，捌應收出口貼息1斑5萬元，尚未收皚到啊借：應收補貼款唉 罷 爸 柏

20、邦150000伴貸：補貼收入 耙 矮 芭 案 澳 1500翱00解析擺根據財稅20捌01120號靶文件規定，對2岸001年出口商壩品貼息免征企業俺所得稅，應調減頒應納稅所得15壩萬元。罷13、公司聘請版某高等院校科研皚人員進行技術指安導，于10月2擺6日支付服務費襖3萬元，協議規皚定，該科研人員吧應納的個人所得巴稅由宏大公司負礙擔罷代付個人所得稅安額=30000邦*（1-20%扳）*30%-2埃000=520辦0（元）罷借：營業外支出艾 昂 艾 稗 5200挨 貸：應繳稅金頒凹應繳個人所得稅愛 52班00解析吧公司計算個人所澳得稅有誤，應將絆支付的3萬元視挨為不含稅收入進般行計算罷令應納個人所

21、得版稅為X，則有：愛（30000+矮X）*（1-2扳0%）*30%百-2000=X隘解之得：X=6斑842.11萬奧元；經檢驗20敖000368礙42.11*(岸1-20%)扳10%，允許再絆扣除本期實際發骯生技術開發費的柏50%，應調減斑應納稅所得額3耙0萬元。叭通過上述帳務調頒整,本年度主營挨業務收入增加1擺20萬元,主營傲業務成本增加8哎0萬元,管理費胺用減少31.9暗6萬元,營業外搬收入減少30萬耙元,營業外支出澳增加0.16萬阿元,其中,管理凹費用=-40-靶10+10.4扒+8=-31.盎96萬元巴綜上:本年度稅扳前會計利潤總額案應為:3763傲+120-80半+31.96-罷30

22、-0.16按=3804.8岸萬元納稅調增金扮額安=83.75+奧30+1.7+埃42.5+20頒+26+5.5邦+105.84藹+0.68+5靶6.8+25.阿86+30+2班+70+35+版32+2.04隘=569.67埃萬元骯納稅調減項目金半額=0.36+壩8+166.6骯6+104+3板0+15=32熬4.02萬元哎本年度企業內部安經營(不含股息藹所得)應納稅所艾得額捌=3804.8芭+569.67罷-324.02拜=4050.4半5萬元 鞍內部經營應納企伴業所得稅額=4胺050.45*吧33%=133襖6.65萬元安合計應納所得額靶=1336.6壩5+1.69(艾股息所得應補稅稗額)=

23、1338稗.34萬元矮29、公司于2巴000年4月，艾投資興建搬“凹年產1000噸柏子午線輪胎用鋼艾絲簾線技術改造皚項目啊”埃該項目已經稅務瓣機關審核確認符傲合國產設備投資吧抵免所得稅優惠骯政策條件。投資扳期兩年，200搬0年購置國產設骯備1000萬元熬，2001年購鞍置國產設備80骯0萬元，均取得矮設備發票。解析笆分年度購置的國芭產設備按照先購安入先抵免的順序隘進行.爸2000年度由擺于應納稅所得額跋小于零,故20傲00年度購置的般國產設備只能在案2001年至2艾004年抵免捌2001年先計敖算2000年購奧置的國產設備的礙抵免額:新增稅耙額=1338.般34-0(19敗99年應納所得頒稅額

24、)=133瓣8.34萬元,般大于400萬元愛(1000*4百0%),可以抵埃免400萬元皚再計算本年度購辦置國產設備的抵皚免額:新增稅額挨=1338.3叭4-0(200昂0年應納所得稅懊額)=1338唉.34萬元,大挨于320萬元(搬800*40%岸),可以抵免3捌20萬元扮抵免后,實際應背納所得稅額=1吧338.34-礙400-320般=618.34佰萬元三、要求背1、暗爸扼要提出存在的瓣影響納稅的問題哎2、扒稗針對企業錯誤的骯會計分錄，作出瓣跨年度的帳務調胺整分錄盎3、斑捌計算2001年板應補繳的各稅稅挨額（增值稅、城邦市維護建設稅、頒教育費附加、房拜產稅、企業所得絆稅）、并作出補瓣稅的相

25、關會計分案錄佰4、安耙代理填制200背1年度企業所得愛稅納稅申報表及襖企業所得稅納稅艾調整項目表補繳稅款分錄靶1、啊隘補提所得稅爸應計入損益的所扒得稅=618.岸34-0.67壩=617.67昂萬元擺借：以前年度損扮益調整 背 扒 617670安0癌 貸：應繳稅金鞍暗應繳所得稅 半 617案6700拜2、俺鞍結轉以前年度損藹益調整哀以前年度損益調岸整科目余額=1稗20-80+3疤1.96-30鞍-0.16-6挨17.67=-胺575.87萬斑元扒借：利潤分配靶巴未分配利潤 百 霸 575背8700愛 貸：以前年度岸損益調整 柏 案 邦 575870芭0版3、巴敗結轉增值稅邦借：應繳稅金艾氨應繳

26、增值稅（轉挨出未繳增值稅）哎 46跋800骯貸：應繳稅金氨奧未繳增值稅 吧 阿 叭 扮46800百4、懊胺補繳各項稅費愛借：應繳稅金隘盎未繳增值稅 扒 矮 傲 4百6800哎 瓣 奧班應繳房產稅 安 班 芭 柏15100矮 拔 吧矮應繳城建稅 澳 傲 安 啊 3400白 艾 岸愛應繳所得稅 哎 白 礙 癌 618340癌0襖 其他八應繳款哀把應繳教育費附加拜 疤 邦 14板00皚 貸：銀行存款唉 皚 拜 盎 佰 盎 6250扮100鞍【案所得稅處理會計扳與稅法差異拌】背傲 澳理論部分半永久性差異是指笆某一會計期間，霸由于會計制度和鞍稅法在計算收益笆、費用或損失時藹的口徑不同，所叭產生的稅前會計

27、隘利潤與應納稅所熬得額之間的差異埃。這種差異在本岸期發生，不會在艾以后各期轉回凹時間性差異是指斑稅法與會計制度扳在確認收益、費愛用或損失時的時按間不同而產生的哎稅前會計利潤與板應納稅所得額的艾差異。時間性差翱異發生于某一會胺計期間，但在以熬后一期或若干期懊能夠轉回拜靶應納稅時間性差跋異是指未來應增哀加應納稅所得額阿的時間性差異襖斑可抵減時間性差巴異是指未來可以頒從應納稅所得額按中扣除的時間性胺差異百企業所得稅核算壩主要有應付稅款礙法和納稅影響會俺計法。企業應當白根據自身的實際疤情況和會計信息搬使用者的信息需稗求，選擇采用其拌中的一種所得稅敖會計處理方法，柏該方法一經采用跋，不得隨意變更叭。拜吧

28、應付稅款法是指拌企業不確認時間癌性差異對所得稅敖的影響金額，按白照當期計算的應捌交所得稅確認為昂當期所得稅費用阿的方法。在這種哎方法下，當期所稗得稅費用等于當埃期應交的所得稅頒。企業根據當期埃計算的應納所得礙稅額，借：所得稅翱 貸：應交罷稅金傲拌應交所得稅拜叭納稅影響會計法哀是指企業確認時氨間性差異對所得懊稅的影響金額，擺按照當期應交所懊得稅和時間性差版異對所得稅影響懊金額的合計，確板認為當期所得稅癌費用的方法。在癌這種方法下，時岸間性差異對所得敖稅的影響金額，捌遞延和分配到以礙后各期。因此，吧在采用納稅影響懊會計法時，企業班首先應當合理劃斑分時間性差異和邦永久性差異的界霸限捌根據企業會計制埃

29、度的規定，采用唉納稅影響會計法埃的企業，可以選罷擇遞延法或債務叭法進行核算。在拔采用遞延法核算敖時，在稅率變動挨或開征新稅時，罷不需要對原已確跋認的時間性差異耙的所得稅影響金笆額進行調整，但傲是，在轉回時間俺性差異的所得稅敖影響金額時，應佰當按照原所得稅邦稅率計算轉回；稗采用債務法核算巴時，在稅率變動岸或開征新稅時，壩應當對原已確認哎的時間性差異的暗所得稅影響金額背進行調整，在轉按回時間性差異的凹所得稅影響金額扮時，應當按照現阿行所得稅稅率計哀算轉回。跋【案例分析與講鞍解】耙假設某企業20案01年會計利潤氨為18萬元，當礙年計提的資產減岸值準備為2萬元皚（不含稅法允許拌扣除的部分），拜該企業的

30、所得稅扮稅率為33%，版當年無其他納稅版調整事項。八若采用應付稅款扳法芭借：所得稅 皚 66000癌 貸：應交稅拌金澳爸應交所得稅 阿 66000叭（180000唉+20000）矮*33%霸若采用納稅影響埃會計法扮設：2002年邦度該企業會計利哀潤為22萬元，礙上年計提資產減阿值準備的不利因隘素消失，計提的絆資產減值準備2拔萬元全部轉回，般且當年無其他納骯稅調整項目。芭稅前利潤暗昂時間性差異昂靶應納稅所得般皚應交所得稅笆18（2001背年）扮氨2傲挨 笆20奧敖 熬6.6鞍22白按 跋 癌-2頒稗 絆20矮吧 芭6.6柏40隘捌 胺 敖0鞍巴 敗40芭胺 埃13.2邦2001年會計奧處理岸借：

31、所得稅 矮 5把9400（18佰0000*33八%）柏 扒遞延稅款 隘 6600唉（20000*敖33%）（可抵奧減時間性差異）扒 貸：應交邦稅金昂伴應交所得稅 般 6600巴0唉2002年會計擺處理辦借：所得稅 哀 7凹2600（22岸0000*33巴%）靶 貸： 遞頒延稅款 安 6600（捌20000*3拜3%）按 挨 應交稅金懊礙所得稅 6皚6000（2拜20000-2凹0000）*3吧3%搬長期股權投資業昂務核算的差異分邦析矮股權投資補稅的昂范圍與計算耙1、澳背投資方從聯營企案業分回的稅后利挨潤（包括股息、岸紅利），如果投擺資方企業所得稅鞍稅率低于聯營企拜業，不退回分回斑利潤在聯營企業

32、般已納的所得稅。氨2、班敖如果投資方企業霸所得稅稅率高于霸聯營企業，投資鞍方分回的稅后利百潤應按規定補繳頒所得稅。扒3、白捌企業對外投資分半回的股息、紅利矮收入，比照從聯罷營企業分回利潤芭的征稅辦法，進吧行納稅調整。艾例：甲企業為某按市國有企業，因按對A、B、C三傲個企業進行股權叭投資，2000佰年發生如下投資岸業務：矮（1）、自營利拌潤-35000笆0元，其中，案“搬營業外支出半”佰列支公益救濟性拔捐贈50000鞍元，無其他納稅案調整項目，所得叭稅稅率為33%柏（2）、200拔0年2月份，A把企業因上年度贏熬利，董事會決定挨對甲企業分配利叭潤485000巴元，甲企業當月拜獲得A企業分回稗利潤

33、48500挨0元。A企業為百設在經濟特區的扳外商投資企業（霸“隘兩免三減半爸”搬優惠期已滿），把適用稅率為18笆%，其中所得稅耙稅率為15%，跋地方所得稅稅率翱3%，當地政府俺規定免征地方所懊得稅，實際執行俺稅率為15%。板（3）、200艾0年3月份從B扮企業分回利潤3按35000元，按B企業為設在沿按海經濟開放區的班外商投資企業，俺企業所得稅稅率艾為24%，地方礙所得稅稅率為3白%，B企業19岸99年仍屬于哎“稗兩免三減半芭”敖優惠期間阿（4）、200佰0年3月份，從哎C企業分回利潤礙7300元。C柏企業為城鎮某集頒體企業，199熬9年會計利潤1壩50000元，骯經納稅調整后實芭際應納稅所得

34、額懊為90000元壩，適用27%的扮所得稅稅率。八 要求：根板據上述資料，試把計算甲企業20拜00年應納企業板所得稅額。計算過程如下：藹（1）、A企業盎分回利潤彌補虧芭損：48500般0-30000矮0=18500阿0（元）版（2）、由于A笆企業適用所得稅班稅率為18%，捌實際執行稅率為阿15%，按稅收奧饒讓政策，可視埃同已按18%的吧稅率納稅。翱A企業分回的利癌潤應補稅=18隘5000/（1佰-15%）*（艾33%-18%耙）=32647奧.06）壩C企業分回利潤癌應補稅=730敖0/（1-27瓣%）*（33%哀-27%）=6擺00（元）藹短期投資的差異傲分析愛會計準則規定：壩短期投資的現金

35、拌股利或利息，應熬于實際收到時，凹沖減投資的帳面安價值。而118岸號文規定：除另辦有規定外，不論骯企業會計帳務對案短期投資采取何奧種方法核算，被埃投資企業會計帳阿務實際做利潤分板配（包括以盈余百公積和未分配利翱潤轉增資本）時耙，被投資企業應埃確認投資所得的敖實現伴第一、挨案會計準則從謹慎礙性原則出發，要敗求將收到的短期懊投資現金股利或阿利息沖減短期投百資的帳面價值，翱而稅法則作為持昂有收益邦第二、哎拌會計規定按收付皚實現制確定入帳捌時間，而稅法規俺定對方會計上實皚際做利潤分配時盎第三、癌絆會計核算計提的巴短期投資減值準疤備減少了短期投耙資的帳面價值，鞍而短期投資減值阿準備不得在稅前霸扣除，因此

36、，如佰果企業轉讓其短皚期投資，會計核芭算出的轉讓收益捌為轉讓收入減除芭實際收到的現金疤股利或利息及短佰期投資減值準備叭后的余額。而稅癌法要求對短期投礙資成本不得調整板，因此，計稅的澳短期投資轉讓收擺益為轉讓收入減靶去投資成本的余傲額，該金額一般阿要低于會計核算搬出的轉讓收益，傲納稅人必須進行頒相應地調整。頒例：A公司有關般短期股權投資業哎務如下：拔（1）、A公司背于2000年2斑月20日以銀行拌存款購入B公司礙股票10000搬股作為短期投資扒，每股單價7.笆28元，另支付敖稅費400元，愛投資成本為73敖200元。壩（2）、B公司熬于2000年5案月4日宣告于5斑月25日發放股哎利，每股分配0

37、靶.1元的現金股巴利。懊（3）、200澳0年6月30日暗，B公司每股市稗價6.00元，罷A企業按單項投絆資計提短期投資襖跌價準備122愛00元（732背00-1000啊-10000*拜6.00）翱（4）、200盎0年12月31佰日，B公司每股骯市價上升至6.阿50元。A公司翱應沖回短期投資襖跌價準備500扒0元。佰假設A公司20罷00年稅前利潤拜總額60000叭元，2001年埃稅前利潤總額8耙000000元懊。A公司除投資罷B公司股票外，半無其他投資業務隘，也無其他納稅骯調整項目。則A霸公司的上述業務邦應進行如下處理埃：（1）、投資時鞍借：短期投資頒般股票（B企業）案 7320白0疤 貸：銀行

38、柏存款 頒 翱 拜 73200捌（2）、宣告發百放股利時案借：應收股利八鞍B企業 靶 案 1000癌 貸：短期霸投資盎伴股票（B企業）澳 100骯0敗稅法：2000挨年5月4日B企笆業宣告發放的股佰利，應并入應納俺稅所得額征稅。班調增所得額10柏00元。爸（3）、計提短拜期投資跌價準備隘借：投資收益哀柏短期投資跌價準佰備 1拜2200岸 貸：短愛期投資跌價準備背拔B企業 疤 1220澳0壩（4）、股票市百價回升，應在原跋提取的準備數額癌內沖回昂借：短期投資跌鞍價準備佰哀B企業 按 5唉000挨 貸：投資矮收益鞍埃短期投資跌價準傲備 敗 5000半稅法：跌價準備搬7200（12板200-500阿

39、0）應調增納稅絆所得板2000年應納拜所得稅額=（6般00000+7敖200）*33癌%+1000/拌（1-15%）巴*（33%-1柏5%）=200挨587.76（斑元）礙（5）、短期投瓣資對外轉讓癌借：銀行存款 背 8翱7800辦 短胺期投資跌價準備爸跋B企業 皚 7200罷 貸：短期盎投資阿敖股票（B企業）拔 72阿200矮 疤投資收益跋傲出售短期投資 挨 2版2800疤稅法：股權轉讓昂所得=轉讓收入昂-計稅成本-轉敖讓稅費奧 扮 擺 =88矮000-732愛00-200=哀14600（元啊）跋會計上的轉讓所凹得為22800熬元，由于這部分辦收益已包含在2埃001年會計利鞍潤總額之中，因霸

40、此，應調減所得按額=22800搬-14600=澳8200（元）安應納企業所得稅白額=（8000爸00-8200安）*33%=2瓣61294（元頒）注意兩點：班（1）、稅收上昂確認股權轉讓所隘得與會計上的股懊權轉讓收益不同骯，主要體現在會俺計成本與計稅成俺本不同艾第一、短期股權吧投資計稅成本的叭余額不扣除實際哀收到的分配股息巴，而會計成本則爸將持有期間收到哎的分配股息從成班本中扣除八第二、如果短期氨投資持有期間，氨投資方從被投資芭方取得股票股利阿，稅收上按股票爸面值作為股息性啊所得處理，并增皚加計稅成本，而鞍會計上只作備查拌登記，不增加投艾資成本（由于股藹數增加，單位成俺本減少）；拌第三、按照企

41、業瓣所得稅稅前扣除板辦法的規定，為昂投資而增加的借板款費用應計入投皚資成本，但會計襖上則計入當期損叭益。壩（2）、股息性拜所得（持有收益白）與投資轉讓所拔得（處置收益）罷稅收待遇不同：案股息性所得是投暗資方企業從被投癌資單位的稅后利絆潤（累計未分配邦利潤和盈余公積胺）中分配取得的疤，屬于已征過企俺業所得稅的稅后藹利潤（如果被投扒資單位免征企業稗所得稅，按饒讓唉原則，應視同稅班后所得），原則耙上應避免重復征懊收企業所得稅，般按現行政策規定板，只對非因享受板定期減免稅優惠捌而從低稅率地區笆分回的股息性所靶得，補繳差別稅懊率部分的企業所阿得稅。企業處置矮權益性投資的轉按讓所得，應全額澳并入企業應納稅

42、奧所得額之中。班長期債權投資業俺務成本法核算的跋分析隘會計、稅法對長稗期債權投資的核扮算基本相同，但爸也有一些差異捌第一、矮敖債券初始投資成白本包含的相關費佰用，如果金額較扳大，可以于債券皚購入至到期的期埃間內在確認相關跋利息收入時攤銷版，計入損益。如癌果金額較小，也熬可以于購入時一盎次攤銷，計入損跋益。這是基于會疤計核算的重要性礙原則所作出的規傲定，稅法中未作霸如此具體規定按第二、俺皚會計制度規定，稗債券投資溢價或半折價攤銷方法即瓣可以采用直線法艾，也可以采用實敗際利率法，稅法阿同樣未對攤銷方岸法作具體規定癌第三、叭拜稅法規定，到期安兌付的國債利息捌免征所得稅，應吧作調減應納稅所懊得處理。但

43、從2拜001年起，國耙家決定在全國銀鞍行間債券市場、爸上海證券交易所版、深圳證券交易扮所逐步試行國債拌凈價交易，自試半行國債凈價交易靶之日起，納稅人疤在付息日或買入唉國債后持有到期傲時取得的利息收礙入，免征企業所佰得稅；在付息日耙或持有國債到期翱之前交易取得的佰利息收入，按其翱成交后交割單列扳明的應計利息額捌免征企業所得稅案。納稅人在申報背國債利息收入免愛稅事宜時，應向矮主管稅務機關提搬供國債凈價交易鞍成交后的交割單哎長期股權投資業拌務成本法核算的藹分析隘長期股權投資采翱用成本法核算時頒，對股權投資所擺得的確認時間與靶通知規定的岸時間基本相同。壩即，只要被投資哀方會計帳務中做襖利潤分配處理，邦

44、不論實際支付與板否，投資方均應岸確認投資所得。笆長期股權投資的皚轉讓計稅成本與頒會計成本也基本澳相同。胺例1、：A企業拌2000年1月阿1日以銀行存款壩購入C公司10傲%的股份，并準叭備長期持有。實柏際投資成本11耙0000元。C敖公司于2000按年5月2日宣告耙分派1999年笆度的現金股利。版假設C公司20絆00年1月1日礙股東權益合計為凹1200000絆元，其中股本為板100000元俺，未分配利潤為疤200000元半；2000年實艾現的凈利潤為4昂00000元；敖2001年5月昂1日宣告分派現礙金股利邦A企業的會計處癌理為：（1）、投資時般借：長期股權投把資稗扳C公司 扒110000拔 貸

45、：銀行敗存款 稗 凹 1跋10000板（2）、200案0年5月2日宣吧告發放現今股利伴時奧借：應收股利 搬 笆 骯 1000罷0熬 貸：長期凹股權投資霸藹C公司 鞍 10000白稅法：當年應調俺增所得額癌例2、甲公司2懊000年4月1爸日以貨幣出資2板5萬元參股乙公佰司，占其股份的八5%，并準備長翱期持有。200昂0年5月1日，佰乙公司宣告分派隘上年現金股利2埃0萬元。200敗0年度乙公司實拔現凈利潤80萬扳元，2001年頒3月1日，乙公奧司宣告分派20盎00年度現金股白利40萬元，則佰甲公司的帳務處白理如下：壩2000年4月襖1日投資時拌借：長期股權投頒資哀叭乙公司 盎 250敗000礙 貸

46、：熬銀行存款 傲 扒 扳 頒 250000皚2000年5月把1日乙公司宣派扮上年股利時癌借：應收股利 百 白 哎 礙 1000奧0翱 貸：罷長期股權投資埃扒乙公司 稗 藹 10耙000解析擺在該筆分錄中，伴會計核算上對應啊收股利不視為投盎資收益，而是沖般減長期股權投資敖成本；稅法確認邦實現投資持有收哎益1萬元，并據胺以還原成稅前所藹得，本例（略）瓣，同時投資的計爸稅成本保持不變斑，仍為25萬元稗2001年3月八1日宣告發放上伴年現金股利時氨甲公司沖減初始矮投資成本的金額笆=（投資后至本爸期末止被投資單奧位累計分派的現翱金股利-投資后吧至上年末至被投澳資單位累計實現霸的凈損益）*投瓣資企業持股比

47、例叭-投資企業已沖愛減的初始投資成敖本挨=（60000捌0-80000按0*9/12）扳*5%-100跋00=-100百00元搬甲公司應確認的拔投資收益=投資擺當期獲得的現金耙股利-應沖減初般始投資成本的金板額=40000暗0*5%-（-捌10000）=搬30000元背借：應收股利 拜 2哎0000昂 長奧期股權投資盎哀乙公司 隘10000疤 貸：投資礙收益盎擺股利收入 佰 八30000佰對此，稅法應確藹認的投資收益為礙20000（4頒00000*5笆%）元，并仍保靶持投資成本不變柏。骯假定上述乙公司擺于2001年3版月1日宣告分派按2000年度現爸金股利7000隘00元，則白沖減投資成本=板

48、（20000瓣0+70000骯0）-8000霸00*9/12案-10000癌=5000元挨應確認的投資收盎益=70000白0*5%-50罷00=3000昂0元岸借：應收股利 胺 350板00罷 貸：長期柏股權投資佰叭乙公司 胺5000拜投資收益骯岸股利收入 疤 3000伴0骯對此，稅法應確佰認的投資收益為皚35000（7版00000*5哀%）元，并仍保芭持投資成本不變拔。昂長期股權投資業埃務權益法核算的敖差異分析埃長期股權投資采疤用權益法核算時翱，會計處理與稅唉法規定差異很大愛。企業在申報納叭稅時，對投資所愛得、投資轉讓所扮得和投資轉讓成捌本的確定不能從扳會計帳戶上直接胺引用數據，必須搬按照稅

49、收政策進鞍行分析調整。其伴差異主要表現在挨：投資收益的確俺認時間和金額不芭同，投資轉讓成捌本的確定不同，班稅收上不確認長懊期股權投資減值版準備和股權投資埃差額等等。襖例1：X企業2敖001年1月2八日向H企業投出凹資產半 拔 澳 單把位：元唉項 目襖俺原始價值絆扳累計折舊白阿公允價值癌機 床凹吧500000白鞍150000俺半400000按汽 車伴邦450000靶耙50000胺辦420000扮土地使用權八啊150000稗壩胺艾150000愛合 計邦捌1100000稗頒200000唉澳970000 凹X企業的投資占愛H企業有表決權叭資本的70%，隘其初始投資成本頒與應享有H企業俺所有者權益份額鞍

50、相等。2000隘年H企業全年實襖際凈利潤550版000元；20柏01年2月份宣霸告分派現金股利芭350000元阿；2001年H稗企業全年凈虧損唉210000元跋；2002年H俺企業實現凈利潤爸850000元埃。2003年初柏，X企業將項股板權對外轉讓 ，瓣取得轉讓收入4巴50000元。癌假設X企業20叭00年至200按3年各年的稅前板會計利潤均為1澳000000元藹。（1）投資時：般借：長期股權投扳資半熬H企業（投資成挨本） 900拌000氨累計折舊 爸 搬 扒 敖 2000拜00熬 貸：固案定資產 骯 盎 佰 半 95000傲0百 案 無形資產胺搬土地使用權 昂 般 150案000哎稅法：應

51、調增所伴得稅額=970壩000-（11啊00000-2爸00000）=暗70000邦（2）、200斑0年12月31笆日，確認投資收拜益啊 借俺：長期股權投資拜案H企業（損益調案整）按 邦 爸 阿 38般5000（55絆0000*70霸%）版 藹貸：投資收益版疤股權投資收益 拌 3850澳000壩稅法：本年度按哀照權益法確認的俺投資收益應調減拔所得額3850叭00元。埃（3）、200敗0年末艾“扮長期股權投資懊耙H企業扮”頒科目的帳面余額凹=900000皚+385000拔=128500癌0（元）把稅法：應納稅所岸得額=帳面利潤絆+調增項目金額凹-調減項目金額隘=100000胺0+70000艾-3

52、85000八=685000啊（元）癌應納所得稅額=安685000*阿33%=226佰050（元）半（4）、200埃1年宣告分派股哀利霸借：應收股利霸氨H企業 敗 安 2450阿00（3500扮00*70%）襖 貸：長期辦股權投資藹骯H企業（損益調伴整） 24霸5000俺宣告分派股利后昂“跋長期股權投資邦凹H企業八”板科目的帳面余額白=128500皚0-24500皚0=10400俺00（元）俺H企業宣告分派板時，X公司確認巴所得：2450熬00/（1-1埃5%）=288搬235.29（暗元）搬由于企業所得稅啊實行按年計征，瓣會計上上年確定板的投資收益已作疤調減所得稅處理白，本年的會計利頒潤中并不

53、包含此拜項收益，因此扒稅法：應調增所版得額28823敖5.29（元）版（5）2001熬年12月31日襖可減少扒“背長期股權投資柏案H企業辦”白帳面價值的金額八為104000按0元。（減記至八零為限，未減記伴的長期股權投資壩2100000翱*70%-10版4000=43阿0000在備查俺簿中登記）凹借：投資收益唉挨股權投資損失 皚 岸 104耙0000爸 貸：長期愛股權投資俺白H企業（損益調柏整） 104皚0000礙通知第二條按第二款規定，被擺投資企業發生的愛經營虧損，由被俺投資企業按規定背結轉彌補；投資盎方企業不得調整壩減低其投資成本佰，也不得確認投霸資損失。根據此半項規定，企業長俺期股權投資

54、采用背權益法核算時，澳被投資企業發生安的虧損，在會計扒期末自動確認的芭投資損失，在申隘報納稅時要進行哎納稅調整。奧稅法：應調增納吧稅所得額 1半040000元襖（6）、200白1年12月31愛日伴“版長期股權投資班昂H企業襖”把科目的帳面余額佰為零。澳稅法：X企業2按001年度應納背稅所得額=帳面按利潤+調增項目哀金額-調減項目捌金額=1000安000+288敖235.29+隘1040000頒=232823敗5.29（元）應納所得稅額俺=(10000唉00+1040澳000)*33邦%+24500瓣0/(1-15藹%)*(33%哀-15%)=6百73200+5澳1882.35八=725082邦

55、.35(元) 澳(7)、200壩2年12月31愛日扮可恢復盎“辦長期股權投資稗昂H企業癌”霸科目帳面價值=扮850000*皚70%-430頒000班=165000捌（元）半借：長期股權投拌資礙按H企業（損益調半整）16500板0百 貸：投資把收益半唉股權投資收益 敗 絆 16500暗0敖由于2002年伴的股利在下年度疤宣告發放，X企白業應在下年度按笆照應享有的份額昂確認所得。本年俺度不確認所得，隘已計入投資收益背科目的金額應予拜以調減。靶稅法：調減所得鞍稅額16500翱0（元）俺2002應納稅疤所得額=帳面利鞍潤+調增項目金阿額-調減項目金爸額=10000瓣00-1650版00=835000擺

56、應納稅所得額=邦835000*按33%=275岸550（元）胺（8）、200愛3年初，轉讓股案權白借：銀行存款 罷 45拌0000凹貸：長期股權投瓣資 岸 艾 165稗000斑 投資收熬益阿擺股權轉讓收益 跋 昂285000案稅法：轉讓所得盎=轉讓收入-計唉稅成本=450案000-970辦000（已納稅板的公允價值作為拔計稅成本）=-半520000（暗元）。頒根據通知第傲二條第二款規定案，企業因收回、阿轉讓或清算處置澳股權投資而發生隘的股權投資損失愛，可以在稅前扣案除，但每一納稅哀年度扣除的股權靶投資損失，不得八超過當年實現的爸股權投資收益和瓣投資轉讓所得，俺超過的部分可無跋限期向以后年度俺結

57、轉扣除。由于版本年度未發生股斑權投資收益和投俺資轉讓所得，因礙此，在稅收上確半認的轉讓損失5澳20000元，啊本年度不得扣除吧，應在以后年度懊實現的股息性所翱得和投資轉讓所翱得中分年度扣除版，直至扣完為止佰。半本年度會計上確熬認的收益為28巴5000元，而安在計算所得稅時板并不以此確定所盎得稗2003年度應矮納稅所得額=帳昂面利潤+調增項扳目金額-調減項扒目金額=100扮0000-28拜5000=71拌5000元翱應納所得稅額=背715000*矮33%=235頒950元靶例2、甲公司2安000年1月1奧日以貨幣資金2瓣00萬元以及房氨屋一幢投資于新柏設的乙公司，房懊屋的原值為11氨0萬元，已提

58、折擺舊30萬元，雙笆方按評估商定的耙價值為100萬埃元，乙公司注冊壩資本為1000背萬元，甲公司占百30%靶2000年1月靶1日投資時爸借：長期股權投胺資叭安乙公司（投資成阿本） 28案00000吧 累計折辦舊 岸 百 隘 挨 30芭0000安貸：固定資產 傲 跋 耙 澳 挨 110000昂00鞍 銀行存叭款 愛 般 白 俺 200骯0000解析扒會計核算中按照稗投資和非貨幣性盎交易會計準則規熬定，以放棄的非昂貨幣性資產帳面哎價值為基礎確定胺，不產生交易損熬益。而稅法一方隘面要對房屋按公耙允價值視同銷售斑確認所得：10捌0-（110-愛30）=20萬翱元，并將其計入瓣當期應納稅所得暗額；另一方

59、面對澳投資成本也按其班公允價值100懊萬元為基礎，連邦同貨幣出資共為隘300萬元。假骯定甲企業對該財奧產轉讓所得一次扮計稅有困難，向稗主管稅務機關提藹出申請并得到同巴意，將其在5個隘納稅年度內平均八轉入各期應納稅擺所得額，每年為靶4萬元，則20唉00年應調增財辦產轉讓所得4萬疤元。爸由于甲公司在乙伴公司中享有30敗%的股權，即3盎00（1000傲*30%）萬元疤。因此甲公司應癌記錄股權投資差藹額-20（28哀0-300）萬拌元斑借：長期股權投盎資挨皚乙公司（投資成礙本） 佰200000翱 貸：長班期股權投資拔拌乙公司（股權投襖資差額） 20扮0000邦甲公司股權投資岸差額按10年攤捌銷扮200

60、0年乙公礙司實現凈利潤1八00萬元，則岸借：長期股權投扳資霸疤乙公司（損益調襖整） 300斑000（100叭萬元*30%）耙 貸：投資跋收益 頒 拌 白 昂 30扮0000盎借：長期股權投皚資捌挨乙公司（股權投班資差額） 按20000爸 貸：投資氨收益 奧 邦 懊 岸 辦 20000暗此時，懊“按長期股權投資啊”矮帳戶的帳面價值頒為312萬元，把計稅的投資成本笆仍為300萬元吧2001年3月鞍15日，乙公司胺宣告分派50萬矮元，則捌借：應收股利 懊 150拜000（50萬岸元*30%）矮 貸：長期隘股權投資邦哎乙公司（損益調叭整） 150鞍000藹此時，傲“凹長期股權投資俺”半帳面價值為29扳