1、 愛 扒2011初級會搬計職稱考試教材伴初級會計實務扳目錄TOC o 1-2 h z u HYPERLINK l _Toc236728002 熬第一章翱 艾資產扳胺1 HYPERLINK l _Toc236728003 把第一節昂 阿貨幣資金爸跋1 HYPERLINK l _Toc236728004 哎第二節拔 傲應收及預付款項辦哎9 HYPERLINK l _Toc236728005 半第三節岸 氨交易性金融資產疤疤1百6 HYPERLINK l _Toc236728006 岸第四節岸 版存貨擺唉19 HYPERLINK l _Toc236728007 笆第五節叭 哎長期股權投資哎暗42 H

2、YPERLINK l _Toc236728008 艾第六節八 八固定資產及投資熬性房地產拜班47 HYPERLINK l _Toc236728009 捌第七節辦 唉無形資產及其他皚資產頒澳67 HYPERLINK l _Toc236728010 翱第二章疤 懊負債八 PAGEREF _Toc236728010 h 懊12拜4 HYPERLINK l _Toc236728011 氨第一節把 敖短期借款岸 PAGEREF _Toc236728011 h 唉124 HYPERLINK l _Toc236728012 藹第二節暗 皚應付及預收款項氨 PAGEREF _Toc236728012 h 俺1

3、49 HYPERLINK l _Toc236728005 扳第三節辦 耙應付職工薪酬昂癌16 HYPERLINK l _Toc236728006 笆第四節埃 挨 應交稅費鞍按1哀9 HYPERLINK l _Toc236728007 邦第五節氨 癌 應付股利及其白他應付款癌巴42 HYPERLINK l _Toc236728008 扳第六節擺 澳長期借款絆靶47 HYPERLINK l _Toc236728009 鞍第七節礙 安應付債券及長期背應付款罷百67 HYPERLINK l _Toc236728013 扮第三章懊 盎所有者權益矮疤105 HYPERLINK l _Toc23672801

4、4 啊第一節懊 稗實收資本敗昂105 HYPERLINK l _Toc236728015 吧第二節襖 凹資本公積隘 PAGEREF _Toc236728015 h 爸1霸10 HYPERLINK l _Toc236728016 啊第三節叭 爸留存收益愛 PAGEREF _Toc236728016 h 叭1頒13 HYPERLINK l _Toc236728017 岸第四章翱 搬收入矮 PAGEREF _Toc236728017 h 把1暗17 HYPERLINK l _Toc236728018 哎第一節瓣 把銷售商品收入絆 PAGEREF _Toc236728018 h 辦1把17 HYPER

5、LINK l _Toc236728019 稗第二節爸 皚提供勞務收入柏 PAGEREF _Toc236728019 h 拌1霸28 HYPERLINK l _Toc236728020 暗第三節案 辦讓渡資產使用權邦收入拜 PAGEREF _Toc236728020 h 盎1半30 HYPERLINK l _Toc236728021 挨第四節扒 班政府補助鞍 PAGEREF _Toc236728021 h 奧1翱32 HYPERLINK l _Toc236728022 擺第五章版 疤費用白扒140 HYPERLINK l _Toc236728023 礙第一節捌 半營業成本唉 PAGEREF _T

6、oc236728023 h 骯140 HYPERLINK l _Toc236728024 藹第二節佰 埃營業稅金及附加挨 PAGEREF _Toc236728024 h 捌144 HYPERLINK l _Toc236728025 翱第三節搬 拜期間費用搬 PAGEREF _Toc236728025 h 叭14柏6 HYPERLINK l _Toc236728022 俺第五章 利潤礙佰150 HYPERLINK l _Toc236728023 啊第一節疤 扳營業外收支罷胺151 HYPERLINK l _Toc236728024 巴第二節捌 艾所得稅費用傲頒155 HYPERLINK l _T

7、oc236728025 邦第三節阿 癌本年利潤敖懊157 HYPERLINK l _Toc236728022 愛第七章芭 般財務報告把稗160 HYPERLINK l _Toc236728023 艾第一節疤 伴財務報告概述瓣胺160 HYPERLINK l _Toc236728024 爸第二節挨 翱資產負債表伴白161 HYPERLINK l _Toc236728025 靶第三節骯 八利潤表敗罷167 HYPERLINK l _Toc236728026 耙第四節半 笆現金流量表捌唉170 HYPERLINK l _Toc236728027 拜第五節骯 捌所有者權益變動拔表盎敗174 HYPER

8、LINK l _Toc236728008 氨第六節背 般附注扒靶177 HYPERLINK l _Toc236728009 佰第七節凹 辦主要財務指標分邦析胺疤180 HYPERLINK l _Toc236728008 埃第八節瓣 骯綜合舉例傲胺189 HYPERLINK l _Toc236728028 傲第八章斑 扳產品成本核算白 PAGEREF _Toc236728028 h 拌2斑2癌0 HYPERLINK l _Toc236728029 扳第一節扮 哀成本核算概述案拌220 HYPERLINK l _Toc236728030 熬第二節按 懊成本核算對象和敖項目辦奧221 HYPERLI

9、NK l _Toc236728031 癌第三節芭 哎要素費用的歸集疤和分配懊皚223 HYPERLINK l _Toc236728032 藹第四節鞍 昂生產費用在完工暗產品和在產品之凹間的歸集和分配疤捌237 HYPERLINK l _Toc236728028 拔第九章稗 安產品成本計算擺與分析柏耙245 HYPERLINK l _Toc236728029 白第一節瓣 唉產品成本計算與班分析概述半把245 HYPERLINK l _Toc236728030 邦第二節背 巴產品成本計算的澳品種法霸矮246 HYPERLINK l _Toc236728031 扒第三節扒 安產品成本計算的埃分批法埃

10、案254 HYPERLINK l _Toc236728032 岸第四節 產品安成本計算的分步斑法盎哎257 HYPERLINK l _Toc236728033 岸第五節辦 皚 產品成本計算跋方法的綜合運用礙懊262 HYPERLINK l _Toc236728033 板第六節跋 擺 產品成本分析柏藹263 HYPERLINK l _Toc236728028 敖第九章 把 敖行政事業單位會胺計懊耙275 HYPERLINK l _Toc236728029 胺第一節敖 背行政事業單位會阿計概述芭盎278 HYPERLINK l _Toc236728030 氨第二節襖 皚資產和負債礙阿278 HYP

11、ERLINK l _Toc236728031 罷第三節襖 斑產品成本計算的懊分批法礙按290 HYPERLINK l _Toc236728032 愛第四節 產品跋成本計算的分步盎法伴敖294 HYPERLINK l _Toc236728033 懊第五節翱 暗 產品成本計算頒方法的綜合運用昂熬299 HYPERLINK l _Toc236728013 板第十章矮 瓣財務管理基礎跋傲307 HYPERLINK l _Toc236728014 哀第一節胺 鞍財務管理的目標昂和內容背柏307 HYPERLINK l _Toc236728015 板第二節板 半資金時間價值拔板319 HYPERLINK

12、l _Toc236728016 艾第三節 風險巴與收益芭伴331第一章 資產傲資產是指企業的吧過去交易或事項案形成的、由企業霸擁有或控制的、拜預期會給企業帶挨來經濟利益的資岸源。資產按照不熬同的標準可以作氨不同的分類。按芭是否具有實物形澳態，資產可分為芭有形資產和無形熬資產；按其來源哀不同，資產可分捌為自有資產和租叭入資產；按其流佰動性不同，資產跋可分為流動資產扮和非流動資產，皚其中流動資產又矮可分為貨幣資金白、交易性金融資哀產、應收票據、愛應收賬款、預付拜款項、其他應收胺款、存貨等，非澳流動資產又可分瓣為長期股權投資稗、固定資產、無安形資產及其他資哀產等。白第一節 貨幣襖資金跋貨幣資金是指企

13、爸業生產經營過程背中處于貨幣形態搬的資產，包括庫鞍存現金、銀行存凹款和其他貨幣資俺金。一、庫存現金哀庫存現金是指通般常存放于企業財襖會部門、由出納熬人員經管的貨幣鞍。庫存現金是企背業流動性最強的邦資產，企業應當背嚴格遵守國家有礙關現金管理制度叭，正確進行現金俺收支的核算，監扳督現金使用的合瓣法性與合理性。柏（一）現金管理癌制度吧根據國務院發布襖的現金管理暫罷行條例的規定傲，現金管理制度啊主要包括以下內耙容：板1.現金的使用藹范圍胺企業可用現金支拔付的款項有：襖（1）職工工資擺、津貼；俺（2）個人勞務霸報酬；斑（3）根據國家襖規定頒發給個人捌的科學技術、文爸化藝術、體育等疤各種獎金；百（4）各種

14、勞保安、福利費用以及把國家規定的對個八人的其他支出；唉（5）向個人收岸購農副產品和其氨他物資的款項；瓣（6）出差人員芭必需隨身攜帶的稗差旅費；昂（7）結算起點拔以下的零星支出癌；隘（8）中國人民擺銀行確定需要支八付現金的其他支跋出。班除上述情況可以唉用現金支付外，胺其他款項的支付盎應通過銀行轉賬傲結算。2.現金的限額敖現金的限額是指吧為了保證企業日藹常零星開支的需班要，允許單位留傲存現金的最高數百額。這一限額由捌開戶銀行根據單半位的實際需要核罷定，一般按照單佰位35天日常盎零星開支的需要翱確定，邊遠地區鞍和交通不便地區案開戶單位的庫存襖現金限額，可按皚多于5天但不超巴過15天的日常胺零星開支的

15、需要懊確定。核定后的瓣現金限額，開戶白單位必須嚴格遵壩守，超過部分應敗于當日終了前存昂入銀行。需要增靶加或減少現金限懊額的單位，應向氨開戶銀行提出申罷請，由開戶銀行絆核定。矮3.現金收支的岸規定擺開戶單位現金收擺支應當依照下列藹規定辦理：埃（1）開戶單位佰現金收入應當于爸當日送存開戶銀稗行，當日送存確叭有困難的，由開巴戶銀行確定送存霸時間； 叭（2）開戶單位隘支付現金，可以阿從本單位庫存現艾金中支付或從開昂戶銀行提取，不辦得從本單位的現辦金收入中直接支氨付，即不得“坐扮支”現金，因特昂殊情況需要坐支澳現金的單位，應埃事先報經有關部埃門審查批準，并矮在核定的范圍和愛限額內進行，同俺時，收支的現金

16、搬必須入賬。 懊 扳(3）開戶單位巴從開戶銀行提取昂現金時，應如實班寫明提取現金的傲用途，由本單位胺財會部門負責人俺簽字蓋章，并經氨開戶銀行審查批班準后予以支付；阿 拜（4）因采購地熬點不確定、交通拔不便、搶險救災案及其他特殊情況百必須使用現金的頒單位，應向開戶百銀行提出書面申跋請，由本單位財百會部門負責人簽傲字蓋章，并經開班戶銀行審查批準般后予以支付。捌 此外，不準用啊不符合國家統一鞍的會計制度的憑芭證頂替庫存現金搬，即不得“白條熬頂庫”；不準謊搬報用途套取現金八；不準用銀行賬斑戶代其他單位和八個人存人或支取版現金；不準用單敗位收入的現金以啊個人名義存人儲熬蓄；不準保留賬耙外公款，即不得跋“

17、公款私存”，襖不得設置“小金礙庫”等。銀行對隘于違反上述規定哎的單位，將按照捌違規金額的一定鞍比例予以處罰。罷 班（二）現金的賬哀務處理芭 為了總括地反擺映企業庫存現金拜的收入、支出和啊結存情況，企業般應當設置“庫存癌現金”科目，借哀方登記現金的增捌加，貸方登記現骯金的減少，期末胺借方余額反映期稗末企業實際持有斑的庫存現金的金瓣額。企業內部各暗部門周轉使用的翱備用金，可以單擺獨設置“備用金罷”科目進行核算拔。 為了全面、拌連續地反應和監拜督庫存現金的收伴支和結存情況，扮企業應當設置現骯金總賬和現金日伴記賬，分別進行挨企業庫存現金的般總分類核算和明霸細分類核算。 班現金日記賬由出捌納人員根據收付

18、搬款憑證，按照業按務發生順序逐筆愛登記。每日終了礙，應當在現金日耙記賬上計算出當凹日的現金收入合班計額、現金支出埃合計額和結余額八，并將現金日記埃賬的賬面結余額霸與實際庫存現金伴額相核對，保證扮賬款相符；月度骯終了，現金日記案賬的余額應當與把現金總賬的余額熬核對，做到賬賬按相符。霸（二）現金的核敗算骯為了總括地反映板企業庫存現金的芭收入、支出和結佰存情況，企業應艾當設置“庫存現絆金”科目，借方奧登記現金的增加邦，貸方登記現金白的減少，期末余昂額在借方，反映傲企業實際持有的艾庫存現金的金額胺。企業內部各部啊門周轉使用的備鞍用金，可以單獨辦設置“備用金”案科目進行核算。辦企業應當設置現翱金總賬和現

19、金日熬記賬，分別進行白企業庫存現金的皚總分類核算和明傲細分類核算。皚現金日記賬由出芭納人員根據收付笆款憑證，按照業藹務發生順序逐筆癌登記。每日終了百，應當在現金日捌記賬上計算出當把日的現金收入合靶計額、現金支出藹合計額和結余額礙，并將現金日記懊賬的賬面結余額跋與實際庫存現金礙額相核對，保證挨賬款相符；月度背終了，現金日記疤賬的余額應當與百現金總賬的余額背核對，做到賬賬叭相符。扮（三）現金的清骯查矮為了保證現金的阿安全完整，搬企業應當按規定邦進行現金的清查翱，一般采用實地笆盤點法，對于清胺查的結果應當編奧制現金盤點報告靶單。如果有挪用巴現金、白條頂庫啊的情況，應及時白予以糾正；對于啊超限額留存的

20、現伴金應及時送存銀岸行。如果賬款不唉符，發現的有待熬查明原因的現金骯短缺或溢余，應澳先通過“待處理矮財產損溢”科目翱核算。按管理權敖限報經批準后，半分別以下情況處吧理：胺1.如為現金短拌缺，屬于應由責礙任人賠償或保險絆公司賠償的部分骯，計入其他應收跋款；屬于無法查襖明的其他原因，般計入管理費用。柏2.如為現金溢拌余，屬于應支付靶給有關人員或單隘位的，計入其他稗應付款；屬于無扒法查明原因的，靶計入營業外收入壩。二、銀行存款哎（一）銀行存款胺的賬務處理佰銀行存款是企業疤存俺放在伴銀行或其他金融白機構的拌貨幣資金伴。企業應當根據巴業務需要，按照隘規定在其所在地癌銀行開設賬戶，笆運用所開設的賬八戶，進

21、行存款、柏取款以及各種收稗支轉賬業務的結把算。銀行存款的白收付應嚴格執行般銀行結算制度的哀規定。瓣企業應當設置銀癌行存款總賬和銀扳行存款日記賬，翱分別進行銀行存搬款的總分類核算奧和明細分類核算斑。企業可按開戶笆銀行和其他金融哀機構、存款種類敖等設置“銀行存耙款日記賬”，根熬據收付款憑證，伴按照業務的發生襖順序逐筆登記。背每日終了，應結板出余額。隘（二）銀行存款擺的核對愛“銀行存款日記罷賬”應定期與“胺銀行對賬單”核般對，至少每月核愛對一次。企業銀哎行存款賬面余額半與銀行對賬單余板額之間如有差額斑，應編制“銀行柏存款余額調節表擺”調節相符，如擺沒有記賬錯誤，擺調節后的雙方余挨額應相等。銀行澳存款

22、余額調節表稗只是為了核對賬版目，并不能作為把調整銀行存款賬俺面余額的記賬依澳據。邦【例21】甲班公司200佰8班年12月31日案銀行存款日記賬癌的余額為540敗0000元，銀隘行轉來對賬單的柏余額為8300按000元。經逐唉筆核對，發現以捌下未達賬項：邦（1）企業送存藹轉賬支票600骯0000元，并斑已登記銀行存款佰增加，但銀行尚絆未記賬。耙（2）企業開出扮轉賬支票450霸0000元，但板持票單位尚未到半銀行辦理轉賬，安銀行尚未記賬。扳（3）企業委托邦銀行代收某公司氨購貨款4800拜000元銀行已捌收妥并登記入賬伴，但企業尚未收佰到收款通知，尚翱未記賬。阿（4）銀行代企柏業支付電話費4伴000

23、00元，邦銀行已登記企業熬銀行存款減少，柏但企業未收到銀疤行付款通知，尚暗未記賬。鞍在本例中，反映昂了企業銀行存款傲賬面余額與銀行埃對賬單余額之間傲不一致的原因，百是因為存在未達絆賬項。所謂未達敗賬項，是由于結跋算憑證在企業和笆銀行之間或收付耙款銀行之間傳遞扳需要的時間，造懊成企業與銀行之骯間入賬的時間差把，一方收到憑證愛并已入賬，另一扳方未受到憑證因案而未能入賬由此百形成的賬款。發哎生未達賬項的具頒體情況有四種：挨一是企業已收款佰入賬，銀行尚未礙收款入賬；二是矮企業已付款入賬搬，銀行尚未付款百入賬；三是銀行伴已收款入賬，企背業尚未收款入賬伴；四是銀行已付敗款入賬，企業尚凹未付款入賬。氨三、其

24、他貨幣資胺金藹（一）其他貨幣靶資金的內容藹其他貨幣資金是愛指企業除庫存現埃金、銀行存款以骯外的各種貨幣資斑金，主要包括銀伴行匯票存款、銀罷行本票存款、信柏用卡存款、信用拌證保證金存款、擺外埠存款等。傲1.銀行匯票存佰款。銀行匯票是癌指由出票銀行簽襖發的，由其在見背票時按照實際結半算金額無條件支俺付給收款人或者盎持票人的票據。安銀行匯票的出票百銀行為銀行匯票隘的付款人。單位暗和個人各種款項把的結算，均可使敖用銀行匯票。銀氨行匯票可以用于版轉賬，填明“現暗金”字樣的銀行疤匯票也可以用于稗支取現金。愛2.銀行本票存鞍款。銀行本票是耙指銀行簽發的，奧承諾自己在見票叭時無條件支付確昂定的金額給收款挨人或

25、持票人的票吧據。單位和個人壩在同一票據交換伴區域需要支付的岸各種款項，均可皚使用銀行本票。愛銀行本票可以用藹于轉賬，注明“頒現金”字樣的銀拔行本票可以用于般支取現金。白3.信用卡存款笆。信用卡存款是爸指企業為取得信敗用卡而存入銀行罷信用卡專戶的款襖項。信用卡是銀扮行卡的一種。信版用卡按使用對象阿分為單位卡和個阿人卡；按信用等跋級分為金卡和普辦通卡；按是否向氨發卡銀行交存備艾用金分為貸記卡礙和準貸記卡。擺4.信用證保證襖金存款。信用證艾保證金存款是指佰采用信用證結算絆方式的企業為開澳具信用證而存入瓣銀行信用證保證斑金專戶的款項。哀企業向銀行申請奧開立信用證，應伴按規定向銀行提疤交開證申請書、昂信

26、用證申請人承把諾書和購銷合同巴。柏5.外埠存款。胺外埠存款是指企按業為了到外地進般行臨時或零星采疤購，而匯往采購暗地銀行開立采購澳專戶的款項。該八賬戶的存款不計辦利息、只付不收按、付完清戶，除搬了采購人員可從敗中提取少量現金靶外，一律采用轉伴賬結算。絆（二）其他貨幣礙資金的靶賬務處理礙為了反映和監督捌其他貨幣資金的板收支和結存情況岸，企業應當設置耙“其他貨幣資金吧”科目，借方登岸記其他貨幣資金敖的增加數，貸方哀登記其他貨幣資敗金的減少數，期岸末余額在借方，哀反映企業實際持皚有的其他貨幣資扮金。本科目應按敗其他貨幣資金的敖種類設置明細科背目。哎1.銀行匯票存捌款拜匯款單位（即申艾請人）使用銀行藹

27、匯票，應向出票稗銀行填寫“銀行八匯票申請書”，八填明收款人名稱罷、匯票金額、申昂請人名稱、申請扳日期等事項并簽哀章，簽章為其預笆留銀行的簽章。把出票銀行受理銀氨行匯票申請書，半收妥款項后簽發胺銀行匯票，并用胺壓數機壓印出票拔金額，將銀行匯隘票和解訖通知一皚并交給申請人。埃申請人應將銀行擺匯票和解訖通知百一并交付給匯票耙上記明的收款人百。收款人受理申癌請人交付的銀行艾匯票時，應在出八票金額以內，根安據實際需要的款藹項辦理結算，并拜將實際結算的金絆額和多余金額準岸確、清晰地填入壩銀行匯票和解訖半通知的有關欄內岸，到銀行辦理款跋項入賬手續。收礙款人可以將銀行唉匯票背書轉讓給捌被背書人。銀行笆匯票的背

28、書轉讓搬以不超過出票金般額的實際結算金霸額為準。未填寫斑實際結算金額或敗實際結算金額超啊過出票金額的銀案行匯票，不得背盎書轉讓。銀行匯哀票的提示付款期斑限為自出票日起隘一個月，持票人哀超過付款期限提背示付款的，銀行哎將不予受理。持礙票人向銀行提示埃付款時，必須同擺時提交銀行匯票岸和解訖通知，缺頒少任何一聯，銀啊行不予受理。板銀行匯票喪失，爸失票人可以憑人傲民法院出具的其藹享有票據權利的百證明，向出票銀奧行請求付款或退安款。叭企業填寫“銀行擺匯票申請書”、哎將款項交存銀行艾時，借記“其他傲貨幣資金銀把行匯票”科目，愛貸記“銀行存款唉”科目；企業持熬銀行匯票購貨、把收到有關發票賬吧單時，借記“材辦

29、料采購”或“原扒材料”、“庫存靶商品”、“應交盎稅費應交增靶值稅（進項稅額背）”等科目，貸疤記“其他貨幣資斑金銀行匯票半”科目；采購完版畢收回剩余款項敗時，借“銀行存阿款”科目，貸記佰“其他貨幣資金盎銀行匯票”骯科目。企業收到版銀行匯票、填制叭進賬單到開戶銀胺行辦理款項入賬奧手續時，根據進稗賬單及銷貨發票藹等，借記“銀行瓣存款”科目，貸礙記“主營業務收埃入”、“應交稅扮費應交增值礙稅（銷項稅額）斑”等科目。俺【教材例1絆傲2】甲企業為增捌值稅一般納稅人懊，向銀行申請辦扳理銀行匯票用以按購買原材料，將胺款項250 0按00元交存銀行癌轉作銀行匯票存扮款，根據蓋章退氨回的申請書存根拌聯，企業編制如

30、伴下分錄：巴借：其他貨幣資疤金斑骯銀行匯票 版 250 0芭00哎 貸：銀愛行存款 靶 絆 爸 250 00奧0笆甲企業購入原材罷料一批，取得的敖增值稅專用發票挨上的原材料價款敖為200 00扮0元，增值稅稅罷額為34 00跋0元，已用銀行挨匯票辦理結算，絆多余款項16 按000元退回開案戶銀行，企業已白收到開戶銀行轉隘來的銀行匯票第扮四聯（多余款收暗賬通知）。企業盎編制如下會計分安錄：癌 借：原材料擺 柏 扳 襖 鞍 200 0埃00靶 應瓣交稅費按唉應交增值稅（進礙項稅額） 叭 34 00凹0按 貸：其瓣他貨幣資金邦辦銀行匯票 埃 哎 234擺 000胺借：銀行存款 傲 岸 百 癌 1斑6

31、 000澳 貸：其阿他貨幣資金唉吧銀行匯票 鞍 拌 16 霸000絆2.銀行本票存巴款岸銀行本票分為不擺定額本票和定額翱本票兩種。定額皚本票面額為10昂00元、500般0元、1000瓣0元和5000邦0元。銀行本票藹的提示付款期限百自出票日起最長隘不得超過兩個月矮。在有效付款期隘內，銀行見票付般款斑。八持票人超過付款耙期限提示付款的翱，銀行不予受理霸。傲申請人使用銀行矮本票，應向銀行懊填寫“銀行本票昂申請壩書襖”。申請人或收拜款人為單位的，埃不得申請簽發現捌金銀行本票。出俺票銀行受理銀行啊本票申請書，收霸妥款項后簽發銀骯行本票，在本票澳上簽章后交給申芭請人。申請人應懊將銀行本票交付胺給本票上記

32、明的巴收款人。收款人白可以將銀行本票皚背書轉讓給被背俺書人。扳申請人因銀行本絆票超過提示付款版期限或其他原因盎要求退款時，應愛將銀行本票提交胺到出票銀行并出白具單位證明。出奧票銀行對于在本板行開立存款賬戶唉的申請人，只能百將款項轉入原申骯請入賬戶；對于案現金銀行本票和疤未到本行開立存八款賬戶的申請人邦，才能退付現金把。隘銀行本票喪失，扒失票人可以憑人版民法院出具的其襖享有票據權利的盎證明，向出票銀皚行請求付款或退盎款。擺企業填寫“銀行阿本票申請書”、班將款項交存銀行凹時，借記“其他背貨幣資金銀搬行本票”科目，奧貸記“銀行存款扮”科目；企業持柏銀行本票購貨、骯收到有關發票賬半單時，借記“材骯料采

33、購”或“原安材料”、“庫存懊商品”、“應交熬稅費應交增敗值稅（進項稅額矮）”等科目，貸邦記“其他貨幣資啊金銀行本票艾”科目。企業收癌到銀行本票、填耙制進賬單到開戶板銀行辦理款項入跋賬手續時，根據半進賬單及銷貨發拜票等，借記“銀爸行存款”科目，懊貸記“主營業務愛收入”、“應交半稅費應交增壩值稅（銷項稅額扒）”等科目。拔【教材例1辦敖3】甲企業為取搬得銀行本票，向扳銀行填交拜“柏銀行本票申請書骯”白，并將10 0敗00元銀行存款霸轉作銀行本票存鞍款。企業取得銀耙行本票后，應根八據銀行蓋章退回敖的銀行本票申請罷書存根聯填制銀哎行付款憑證，企敖業編制如下會計扒分錄：盎借：其他貨幣資八金板暗銀行本票 澳

34、 1阿0 000跋 貸：銀稗行存款 板 啊 胺 10按 000昂甲企業用銀行本辦票購買辦公用品稗10 000元把。根據發票賬單拌等有關憑證，編般制如下會計分錄稗：巴借：管理費用 巴 按 佰 氨 10 稗000背 貸：其靶他貨幣資金藹啊銀行本票 背 1暗0 0003.信用卡存款艾凡在中國境內金板融機構開立基本傲存款賬戶的單位礙可申領單位卡。俺單位卡可申領若盎干張，持卡人資胺格由申領單位法骯定代表人或其委柏托的代理人書面氨指定和注銷。單岸位卡賬戶的資金敖一律從其基本存隘款賬戶轉賬存人埃，不得交存現金板，不得將銷貨收挨入的款項存人其艾賬戶。持卡人可班持信用卡在特約捌單位購物、消費拌，但單位卡不得礙用

35、于10萬元以版上的商品交易、昂勞務供應款項的耙結算，不得支取按現金。特約單位藹在每日營業終了盎，應將當日受理吧的信用卡簽購單叭匯總，計算手續安費和凈計金額，胺并填寫匯（總）啊計單和進賬單，安連同簽購單一并翱送交收單銀行辦耙理進賬。矮信用卡按是否向疤發卡銀行交存備邦用金分為貸記卡鞍、準貸記卡兩類笆。貸記卡是指發凹卡銀行給予持卡襖人一定的信用額白度，持卡人可在伴信用額度內先消藹費、后還款的信絆用卡。準貸記卡霸是指持卡人須先邦按發卡銀行要求懊交存一定金額的胺備用金，當備用襖金賬戶余額不足把支付時，可在發般卡銀行規定的信巴用額度內透支的氨信用卡。隘準貸記卡的透支笆期限最長為60唉天，貸記卡的首擺月最低

36、還款額不頒得低于其當月透鞍支余額的10靶。背企業應填制“信澳用卡申請表”，辦連同支票和有關澳資料一并送存發伴卡銀行，根據銀版行蓋章退回的進稗賬單第一聯，借邦記“其他貨幣資氨金信用卡”皚科目，貸記“銀板行存款”科目；八企業用信用卡購癌物或支付有關費柏用，收到開戶銀啊行轉來的信用卡疤存款的付款憑證擺及所附發票賬單頒，借記“管理費隘用”等科目，貸埃記“其他貨幣資班金信用卡”半科目；企業信用拌卡在使用過程中阿，需要向其賬戶案續存資金的，借艾記“其他貨幣資襖金信用卡”笆科目，貸記“銀挨行存款”科目；奧企業的持卡人如拜不需要繼續使用敗信用卡時，應持隘信用卡主動到發耙卡銀行辦理銷戶凹，銷卡時，單位半卡科目余

37、額轉人佰企業基本存款戶芭，不得提取現金氨，借記“銀行存哀款”科目，貸記版“其他貨幣資金啊信用卡”科俺目。胺【教材例1吧稗4】甲企業于3跋月5日向銀行申芭請信用卡，向銀罷行交存50 0疤00元。4月1百0號，該企業用斑信用卡向某飯店俺支付招待費3 阿000元。企業扮編制如下分錄；擺借：其他貨幣資凹金拌般信用卡 鞍 50 0胺00壩 貸：銀吧行存款 霸 瓣 隘 50 000敗借：管理費用 唉 安 罷 3 0版00澳貸：其他貨幣資唉金般俺信用卡 笆 3 000伴4.信用證保證半金存款凹企業填寫“信用扳證申請書”，將澳信用證保證金交半存銀行時，應根凹據銀行蓋章退回瓣的“信用證申請伴書”回單，借記捌“其

38、他貨幣資金叭信用證保證矮金”科目，貸記凹“銀行存款”科熬目。企業接到開翱證行通知，根據凹供貨單位信用證笆結算憑證及所附拜發票賬單，借記百“材料采購”或巴“原材料”、“絆庫存商品”、“瓣應交稅費應斑交增值稅（進項伴稅額）”等科目搬，貸記“其他貨凹幣資金信用拜證保證金”科目笆；將未用完的信俺用證保證金存款凹余額轉回開戶銀背行時，借記“銀阿行存款”科目，唉貸記“其他貨幣辦資金信用證阿保證金”科目。隘借：其他貨幣資百金胺辦信用證保證金 搬 2 岸000 000案 貸：銀般行存款 八 版 背 傲2 000 0跋00笆企業收到銀行轉瓣來的境外銷貨單靶位信用證結算憑霸證以及所附發票八賬單、海關進口跋增值稅專

39、用繳款瓣書等有關憑證，案材料價款1 5藹00 000元罷，增值稅額為2疤5 500。企搬業編制如下會計岸分錄：邦借：原材料 拌 搬 隘 案 懊 1 500 笆000拔 應啊交稅費岸啊應交增值稅（進癌項稅額） 吧 255巴 000鞍 貸：其胺他貨幣資金班叭信用證保證金 翱 瓣 1 755瓣 000敗企業收到銀行收拌款通知，對該境艾外銷貨單位開出搬的信用證余款2爸45 000元翱已經轉回銀行賬皚戶。企業編制如氨下會計分錄：罷借：銀行存款 鞍 凹 凹 愛 245佰 000頒 貸：其壩他貨幣資金哎搬信用證保證金 癌 礙245 0005.存出投資款骯企業向證券公司昂劃出資金時，應壩按實際劃出的金斑額，借

40、記“其他艾貨幣資金存艾出投資款”科目霸，貸記“銀行存背款”科目；購買擺股票、債券等時藹，借記“交易性襖金融資產”等科八目，貸記“其他柏貨幣資金存拜出投資款”科目擺。6.外埠存款捌企業將款項匯往版外地時，應填寫拜匯款委托書，委背托開戶銀行辦理伴匯款。匯人地銀稗行以匯款單位名版義開立臨時采購哎賬戶，該賬戶的骯存款不計利息、隘只付不收、付完扳清戶，除了采購凹人員可從中提取板少量現金外，一百律采用轉賬結算巴。企業將款項匯埃往外地開立采購靶專用賬戶時，根皚據匯出款項憑證拌，編制付款憑證傲，進行賬務處理柏，借記“其他貨胺幣資金外埠般存款”科目，貸翱記“銀行存款”懊科目；收到采購芭人員轉來供應單懊位發票賬單

41、等報愛銷憑證時，借記懊“材料采購”或拔“原材料”、“扳庫存商品”、“拜應交稅費應拌交增值稅（進項班稅額）”等科目伴，貸記“其他貨罷幣資金外埠半存款”科目；采拜購完畢收回剩余搬款項時，根據銀哀行的收賬通知，敗借記“銀行存款背”科目，貸記“叭其他貨幣資金伴外埠存款”科盎目。案【教材例1氨哀6】甲企業派采半購員到異地采購板原材料，8月1板0日企業委托開氨戶銀行匯款10耙0 000元到柏采購地設立采購巴專戶，根據收到扳的銀行匯款憑證安到單聯。企業編扳制如下會計分錄骯：癌借：其他貨幣資拌金礙百外埠存款 隘 1盎00 000岸 貸：銀壩行存款 半 疤 半 10氨0 000岸8月20日爸，采購員交來從跋采購

42、專戶付款購襖入材料的有關憑搬證，增值稅專用絆發票上的原材料耙價款為80 0澳00元，增值稅疤稅額為13 6罷00元，企業編案制如下會計分錄翱：扒借：原材料 啊 叭 瓣 昂 挨80 000跋 應疤交稅費拜皚應交增值稅（進癌項稅額）13 版600敖 貸：其暗他貨幣資金稗頒外埠存款 扳 鞍93 600昂8月30日八，收到開戶銀行盎的收款通知，該昂采購專戶中的結案余款項已經轉回隘，根據收賬通知岸，企業編制如下岸會計分錄：扮借：銀行存款 襖 癌 昂 奧 6 400愛 貸：其跋他貨幣資金藹澳外埠存款 叭 佰6 400唉第唉二半節 應收及預柏付款項哀應收及預付款項襖是指企業在日常骯生產經營過程中埃發生的各項

43、債權疤，包括應收款項隘和預付款項。應拜收款項包括應收把票據、應收賬款凹和其他應收款等唉；預付款項則是佰指企業按照合同把規定預付的款項愛，如預付賬款等笆。一、應收票據背（一）應收票據佰概述敗應收票據是指企皚業因銷售商品、班提供勞務等而收板到的商業匯票。柏商業匯票是一種背由出票人簽發的巴，委托付款人在哎指定日期無條件白支付確定金額給辦收款人或者持票靶人的票據。啊商業匯票的付款暗期限，最長不得佰超過六個月。定巴日付款的匯票付跋款期限自出票日熬起計算，并在匯敖票上記載具體到癌期日；出票后定奧期付款的匯票付頒款期限自出票日頒起按月計算，并瓣在匯票上記載；疤見票后定期付款班的匯票付款期限絆自承兌或拒絕承捌

44、兌日起按月計算跋，并在匯票上記柏載。商業匯票的矮提示付款期限，霸自匯票到期日起氨10日。符合條氨件的商業匯票的奧持票人，可以持巴未到期的商業匯把票連同貼現憑證岸向銀行申請貼現柏。叭根據承兌人不同壩，商業匯票分為辦商業承兌匯票和罷銀行承兌匯票。藹商業承兌匯票是柏指由付款人簽發鞍并承兌，或由收愛款人簽發交由付搬款人承兌的匯票挨。商業承兌匯票爸的付款人收到開昂戶銀行的付款通襖知，應在當日通背知銀行付款。付熬款人在接到通知阿日的次日起三日般內（遇法定休假唉日順延）未通知啊銀行付款的，視按同付款人承諾付百款，銀行將于付扒款人接到通知日阿的次日起第四日案（遇法定休假日把順延）上午開始懊營業時，將票款隘劃給

45、持票人。付癌款人提前收到由把其承兌的商業匯背票，應通知銀行拔于匯票到期日付叭款。銀行在辦理伴劃款時，付款人跋存款賬戶不足支絆付的，銀行應填半制付款人未付票敗款通知書，連同芭商業承兌匯票郵八寄持票人開戶銀吧行轉交持票人。骯銀行承兌匯票是扒指由在承兌銀行伴開立存款賬戶的澳存款人（這里也愛是出票人）簽發笆，由承兌銀行承搬兌的票據。企業跋申請使用銀行承鞍兌匯票時，應向邦其承兌銀行按票巴面金額的萬分之擺五交納手續費。耙銀行承兌匯票的芭出票人應于匯票叭到期前將票款足拜額交存其開戶銀八行，承兌銀行應暗在匯票到期日或八到期日后的見票案當日支付票款。拜銀行承兌匯票的瓣出票人于匯票到伴期前未能足額交昂存票款時，承

46、兌按銀行除憑票向持板票人無條件付款凹外，對出票人尚哎未支付的匯票金扮額按照每天萬分熬之五計收利息。熬（二）應收票據盎的辦賬務處理疤為了反映和監督襖應收票據取得、氨票款收回等經濟岸業務，企業應當愛設置“應收票據絆”科目，借方登班記取得的應收票把據的面值，貸方奧登記到期收回票傲款或到期前向銀班行貼現的應收票白據的票面余額，扳期末余額在借方俺，反映企業持有骯的商業匯票的票隘面金額。本科目吧可按照開出、承哀兌商業匯票的單安位進行明細核算埃，并設置“應收霸票據備查簿”，鞍逐筆登記商業匯懊票的種類、號數耙和出票日、票面疤金額、交易合同叭號和付款人、承熬兌人、背書人的巴姓名或單位名稱捌、到期日、背書哀轉讓日

47、、貼現日哎、貼現率和貼現拜凈額以及收款日邦和收回金額、退百票情況等資料。辦商業匯票到期結敖清票款或退票后盎，在備查簿中應邦予注銷。絆1.取得應收票壩據和收回到期票佰款傲應收票據取得的敗原因不同，其會頒計處理亦有所區霸別。因債務人抵霸償前欠貨款而取絆得的應收票據，案借記“應收票據扮”科目，貸記“百應收賬款”科目哎；因企業銷售商礙品、提供勞務等芭而收到開出、承案兌的商業匯票，癌借記“應收票據伴”科目，貸記“霸主營業務收入”案、“應交稅費捌應交增值稅（搬銷項稅額）”等耙科目。商業匯票阿到期收回款項時澳，應按實際收到阿的金額，借記“擺銀行存款”科目拌，貸記“應收票吧據”科目。瓣【例邦1唉班7斑】甲公司

48、200胺9澳年3月1日向乙把公司銷售一批產巴品，貨款為15暗00000元，襖尚未收到，已辦伴妥托收手續，適壩用增值稅稅率為埃17奧。岸則甲公司應作如盎下會計處理：搬借：應收賬款 板 頒 扮 辦 175500藹0背貸：主營業務收凹入 頒 般 凹 15000挨00暗應交稅費應板交增值稅（銷項按稅額） 板255000笆3月15日佰，甲公司收到乙霸公司寄來一張3懊個月期的商業承襖兌匯票，面值為凹1755000白元，抵付產品貨埃款。佰甲公司應作如下頒會計處理：拜借：應收票據 柏 1755頒000安貸：應收賬款 哀 伴1755000芭在本例中，乙公芭司用商業承兌匯巴票抵償前欠的貨板款175500扮0元，應

49、借記“八應收票據”科目百，貸記“應收賬邦款”科目。暗6月15日挨，甲公司上述應哎收票據到期收回班票面金額175白5000元存入熬銀行。敖甲公司應作如下柏會計處理：拜借：銀行存款 阿 1755拔000扒貸：應收票據 跋 擺 175500藹0熬2.應收票據安的芭轉讓安實務中，企業可襖以將自己持有的叭商業匯票背書轉辦讓。背書是指在礙票據背面或者粘佰單上記載有關事矮項并簽章的票據叭行為。背書轉讓埃的，背書人應當跋承擔票據責任。捌企業將持有的商爸業匯票背書轉讓頒以取得所需物資敗時，按應計入取埃得物資成本的金版額，借記“材料安采購”或“原材捌料”、“庫存商襖品”等科目，按邦專用發票上注明百的可抵扣的增值艾

50、稅額，借記“應阿交稅費應交矮增值稅（進項稅拜額）”科目，按伴商業匯票的票面跋金額，貸記“應盎收票據”科目，辦如有差額，借記矮或貸記“銀行存啊款”等科目。佰【例巴1頒拌8胺】承【例把1靶壩7疤】，假定甲公司按于伴4月15日胺將上述應收票據扮背書轉讓，以取癌得生產經營所需埃的A種材料，該吧材料金額為15盎00000元，巴適用增值稅稅率扒為17。甲公爸司應作如下會計唉處理：氨借：原材料芭 皚 傲 扮 八 15把00000耙應交稅費應耙交增值稅（進項搬稅額） 敗 25般5000敖貸：應收票據 扮 伴 伴 案 霸 17伴55000二、應收賬款霸(一)應收賬款背的內容扒應收賬款是指企扳業因銷售商品、霸.提

51、供勞務等經哎營活動，應向購板貨單位或接受勞藹務單位收取的款笆項，主要包括企頒業銷售商品或提扒供勞務等應向有凹關債務人收取的巴價款及代購貨單翱位墊付的包裝費絆、運雜費等。矮(二)應收賬款芭的賬務處理哎為了反映和監督昂應收賬款的增減艾變動及其結存情壩況，企業應設置哀“應收賬款”科巴目，不單獨設置扒“預收賬款”科阿目的企業，預收熬的賬款也在“應柏收賬款”科目核案算。“應收賬款邦”科目的借方登耙記應收賬款的增把加，貸方登記應胺收賬款的收回及捌確認的壞賬損失矮，期末余額一般暗在借方，反映企搬業尚未收回的應哎收賬款；如果期俺末余額在貸方，艾則反映企業預收靶的賬款。愛【例骯1霸拜9骯】甲公司采用托愛收承付結

52、算方式鞍向乙公司銷售商懊品一批，貨款3斑00000元，邦增值稅額510敗00元，以銀行版存款代墊運雜費百6000元，已白辦理托收手續。靶甲公司應作如下把會計處理：拌借：應收賬款 般 3570翱00奧貸：主營業務收俺入 板 頒 擺 3000岸00岸應交稅費應礙交增值稅（銷項埃稅額） 扒51000把銀行存款 哀 岸 邦 搬 60襖00扳需要說明的是，案企業代購貨單位擺墊付包裝費、運按雜費也應計入應疤收賬款，通過“矮應收賬款”科目澳核算。矮甲公司實際收到斑款項時，應作如鞍下會計處理：敖借：銀行存款 把 3570襖00白貸：應收賬款 襖 35隘7000芭企業應收賬款改擺用應收票據結算敗，在收到承兌的昂

53、商業匯票時，借挨記“應收票據”按科目，貸記“應班收賬款”科目。挨【例爸1挨隘10翱】甲公司收到丙埃公司交來商業匯笆票一張，面值1扳0000元，用百以償還其前欠貨翱款。甲公司應作案如下會計處理：般借：應收票據 挨 1000頒0邦貸：應收賬款 隘 10跋000三、預付賬款哀預付賬款是指企罷業按照合同規定拌預付的款項。敗企業應當設置“安預付賬款”科目佰，核算預付賬款啊的增減變動及其百結存情況。預付板款項情況不多的邦企業，可以不設爸置“預付賬款”版科目，而直接通埃過“應付賬款”皚科目核算。搬企業根據購貨合澳同的規定向供應熬單位預付款項時昂，借記“預付賬霸款”科目，貸記般“銀行存款”科挨目。企業收到所吧

54、購物資，按應計岸入購入物資成本敖的金額，借記“霸材料采購”或“皚原材料”、“庫奧存商品”、“應唉交稅費應交哎增值稅（進項稅安額）”等科目，般貸記“預付賬款凹”科目；當預付昂貨款小于采購貨昂物所需支付的款半項時，應將不足凹部分補付，借記半“預付賬款”科傲目，貸記“銀行愛存款”科目；當案預付貨款大于采捌購貨物所需支付啊的款項時，對收板回的多余款項應按借記“銀行存款爸”科目，貸記“百預付賬款”科目板。霸【例敖1半爸11礙】甲公司向乙公罷司采購材料50叭00噸，單價1靶0元，所需支付叭的款項總額50隘000元。按照擺合同規定向乙公靶司預付貨款的5熬0，驗收貨物艾后補付其余款項隘。甲公司應作如伴下會計處

55、理：板（1）預付50笆的貨款時：艾借：預付賬款爸乙公司 斑 25000骯貸：銀行存款 哎 拜 盎 25000艾（2）收到乙公阿司發來的500笆0噸材料，驗收叭無誤，增值稅專挨用發票記載的貨般款為50000霸元，增值稅額為耙8500元。甲辦公司以銀行存款凹補付所欠款項3邦3500元。拔借：原材料 版 叭 按 邦 隘50000氨應交稅費應邦交增值稅（進項跋稅額） 搬 8500芭貸：預付賬款矮乙公司 鞍 白 拔 585跋00拔借：預付賬款爸乙公司 拜 3拔3500把貸：銀行存款 哎 哀 傲 33500四、其他應收款安(一)其他應收熬款的內容伴其他應收款是指艾企業除應收票據霸、應收賬款、預耙付賬款等以

56、外的霸其他各種應收及辦暫付款項。其主版要內容包括：拔1.班應收的各種賠款案、罰款，如因企把業財產等遭受意八外損失而應向有捌關保險公司收取安的賠款等；唉2愛應收的出租包裝笆物租金；翱3.笆應向職工收取的懊各種墊付款項，岸如為職工墊付的稗水電費、應由職翱工負擔的醫藥費癌、房租費等；懊4.頒存出保證金，如佰租入包裝物支付芭的押金；瓣5.皚其他各種應收、擺暫付款項。辦為了反映和監督胺其他應收賬款的般增減變動及其結跋存情況，企業應百當設置“其他應捌收款”科目進行霸核算。“其他應懊收款”科目的借疤方登記其他應收敖款的增加，貸方半登記其他應收款頒的收回，期末余柏額一般在借方，霸反映企業尚未收藹回的其他應收款

57、壩項。暗【例懊1懊1半2靶】甲公司在采購安過程中發生材料半毀損，按保險合啊同規定，應由保俺險公司賠償損失哎30000元，皚賠款尚未收到。扒借：其他應收款案保險公司 伴 3000礙0愛貸：材料采購 邦 靶 翱 3扒0000瓣【例擺1班1藹3辦】承【例疤1百1俺2罷】，上述保險公版司賠款如數收到艾。翱借：銀行存款 敗 稗 隘 3八0000傲貸：其他應收款邦保險公司 皚 3000叭0邦【例愛1艾1壩4鞍】甲公司以銀行爸存款替副總經理奧墊付應由其個人暗負擔的醫療費5百000元，擬從笆其工資中扣回。（1）墊支時：板借：其他應收款背 500盎0安貸：銀行存款 班 癌5000（2）扣款時：胺借：應付職工薪背

58、酬 50翱00捌貸：其他應收款岸 襖 5000邦【例皚1八一1矮5絆】甲公司租入包百裝物一批，以銀吧行存款向出租方百支付押金100艾00元。壩借：其他應收款巴存出保證金耙 100胺00吧貸：銀行存款 疤 按 把 懊10000叭【例背1八一1邦6哀】承【例21爸5半】，租入包裝物翱按期如數退回，搬甲公司收到出租半方退還的押金1班0000元，已拌存入銀行。矮借：銀行存款 拔 1000班0伴貸：其他應收款疤存出保證金巴 100挨00俺五、應收款項減辦值把（一）應收款項吧減值損失的確認昂企業的各種應收唉款項，可能會因板購貨人拒付、破靶產、死亡等原因奧而無法收回。這挨類無法收回的應扒收款項就是壞賬扒。因

59、壞賬而遭受癌的損失為壞賬損背失。企業應當在艾資產負債表日對扮應收款項的賬面挨價值進行檢查，巴有客觀證據表明昂應收款項發生減昂值的，應當將該笆應收款項的賬面捌價值減記至預計叭未來現金流量現稗值，減記的金額澳確認減值損失，艾計提壞賬準備。靶確定應收款項減熬值有兩種方法，芭即直接轉銷法和案備抵法，我國企敖業會計準則規定挨采用備抵法確定啊應收款項的減值唉。1.直接轉銷法笆采用直接轉銷法罷時，日常核算中哀應收款項可能發埃生的壞賬損失不哎予考慮，只有在般實際發生壞賬時瓣，才作為損失計把入當期損益，同把時沖銷應收款項熬，即借記拔“凹資產減值損失搬”版科目，貸記隘“翱應收賬款胺”跋科目。叭【教材例1-1板7】

60、某企業20版昂5年發生的一筆巴20 000元笆的應收賬款，長絆期無法收回，于把20敖盎9年末確認為壞伴賬，20凹安9年末企業編制俺如下會計分錄：癌借：資產減值損扒失頒扳壞賬損失 2八0 000罷 貸：應背收賬款 邦 吧 霸 胺 20 0002.備抵法叭備抵法是采用一暗定的方法按期估稗計壞賬損失，計胺入當期費用，同拌時建立壞賬準備巴，待壞賬實際發阿生時，沖銷已提辦的壞賬準備和相爸應的應收款項。絆采用這種方法，般壞賬損失計入同耙一期間的損溢，哀體現了配比原則拜的要求，避免了絆企業明盈實虧：澳在報表上列示了奧應收款項凈額，暗使報表使用者能唉了解企業應收款八項的可變現金額岸。癌（二）壞賬準備敗的賬務處