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2、成本核算2.采用計(jì)劃成本核算 銀行存款等 材料采購(gòu) 原材料 生產(chǎn)成本等實(shí)際成本 入庫(kù)材料計(jì)劃成本 發(fā)出材料計(jì)劃成本 材料成本差異 入庫(kù)材料超支差異 發(fā)出材料負(fù)擔(dān)差異 入庫(kù)材料節(jié)約差異（四）委托加工物資原材料材料成本差異委托加工物資（1）發(fā)出材料實(shí)際成本銀行存款（2）支付運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（4）支付收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅（3）支付加工費(fèi)和增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（4）支付收回后用于直接銷售的消費(fèi)稅（5） 收回委托加工物資庫(kù)存商品等（五）存貨清查1.存貨盤(pán)盈的核算管理費(fèi)用待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢原材料等管理費(fèi)用批準(zhǔn)處理前批準(zhǔn)處理后2.存貨盤(pán)虧的核算營(yíng)業(yè)外支出原材料管理費(fèi)

3、用原材料待處理財(cái)產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款批準(zhǔn)處理前由過(guò)失人賠償部分 殘料入庫(kù)一般經(jīng)營(yíng)損失 非常損失（六）存貨減值存貨跌價(jià)準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失（1）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（2）沖回多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。二、例題講解【例題1計(jì)算題】甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17。甲公司于2010年12月1日正式投產(chǎn)，原材料按實(shí)際成本核算。W材料12月初結(jié)存為零。甲公司2010年12月發(fā)生的有關(guān)原材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）12月2日，向乙公司購(gòu)入W材料1000噸，取得的增值稅專用發(fā)

4、票上注明的原材料價(jià)款為20000萬(wàn)元，增值稅額為3400萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，W材料驗(yàn)收入庫(kù)過(guò)程中發(fā)生檢驗(yàn)費(fèi)用500萬(wàn)元，檢驗(yàn)完畢后W材料驗(yàn)收入庫(kù)。（2）12月5日，生產(chǎn)領(lǐng)用W材料300噸。（3）12月8日，向丙公司購(gòu)入W材料1 900噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為54 150萬(wàn)元，增值稅額為9 205.5萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。W材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（4）12月10日，生產(chǎn)領(lǐng)用W材料600噸。（5）12月12日，發(fā)出W材料1000噸委托外單位加工（月末尚未加工完成）。（6）12月15日，向丁公司購(gòu)入W材料1 000噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為30 00

5、0萬(wàn)元，增值稅額為5 100萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，W材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（7）12月17日，生產(chǎn)領(lǐng)用W材料1 500噸。假定：甲公司領(lǐng)用W材料生產(chǎn)的產(chǎn)品在2010年度全部完工，且全部對(duì)外售出。不考慮其他因素。要求：（1）計(jì)算購(gòu)入各批W材料的實(shí)際單位成本。（2）按先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出各批W材料的成本和月末結(jié)存W材料的成本。答案（1）12月2日向乙公司購(gòu)入W材料的實(shí)際單位成本（20 000+500）/1 00020.50（萬(wàn)元）12月8日向丙公司購(gòu)入W材料的實(shí)際單位成本54 150/1 90028.50（萬(wàn)元）12月15日向丁公司購(gòu)入W材料的實(shí)際單位成本30 000/1 00030（萬(wàn)元）（2）

6、12月5日生產(chǎn)領(lǐng)用W材料的成本30020.50=6 150（萬(wàn)元）12月10日生產(chǎn)領(lǐng)用W材料的成本60020.50=12 300（萬(wàn)元）12月12日發(fā)出委托加工的W材料的成本10020.50+90028.50=27 700（萬(wàn)元）12月17日生產(chǎn)領(lǐng)用W材料的成本1 00028.50+5003043 500（萬(wàn)元）月末結(jié)存W材料的成本20 500+54 150+30 000-6 150-12 300-27 700-43 50015 000（萬(wàn)元）。【例題2計(jì)算題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。發(fā)出材料成本按加權(quán)平均法計(jì)算。2010年7月1日庫(kù)存A種原材料100噸，價(jià)值77905元，當(dāng)月購(gòu)入A種原

7、材料4000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為每噸800元，增值稅額為544000元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用50000元（假定運(yùn)費(fèi)不考慮增值稅），裝卸費(fèi)用12000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用13900元。上述款項(xiàng)均以銀行存款支付。原材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗5噸。本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用該種材料2000噸，生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用該種材料1600噸，行政管理部門領(lǐng)用400噸。要求：（1）計(jì)算購(gòu)入A種材料的入賬價(jià)值及單位采購(gòu)成本；（2）編制購(gòu)入材料的會(huì)計(jì)分錄；（3）計(jì)算A材料的加權(quán)平均單價(jià)；（4）編制領(lǐng)用材料的會(huì)計(jì)分錄。答案（1）A原材料的入賬價(jià)值8004000+50000+12000+139003275900（

8、元）A原材料的單位采購(gòu)成本3275900（4000-5）820（元/噸）（2）購(gòu)入材料的會(huì)計(jì)分錄借：原材料 3275900應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 544000貸：銀行存款 3819900（3）A原材料發(fā)出的單位成本（77905+3275900）（100+3995）819（元/噸）（4）領(lǐng)用材料的會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 1638000乙產(chǎn)品 1310400管理費(fèi)用 327600貸：原材料 3276000注：存貨購(gòu)入成本應(yīng)包括運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，在計(jì)算購(gòu)入成本時(shí)并不減去合理?yè)p耗部分，存貨的入賬價(jià)值購(gòu)入單價(jià)購(gòu)入數(shù)量+各項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用3275900（元）。但入庫(kù)后，需要重新計(jì)算單價(jià)

9、，入庫(kù)后的原材料單位成本購(gòu)入成本（購(gòu)入數(shù)量-合理?yè)p耗數(shù)量）3275900（4000-5）820（元）。【例題3計(jì)算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17。原材料采用實(shí)際成本核算，原材料發(fā)出采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。運(yùn)輸費(fèi)不考慮增值稅。2010年4月，與A材料相關(guān)的資料如下：（1）1日，“原材料A材料”科目余額20000元（共2000公斤，其中含3月末驗(yàn)收入庫(kù)但因發(fā)票賬單未到而以2000元暫估入賬的A材料200公斤）。（2）5日，收到3月末以暫估價(jià)入庫(kù)A材料的發(fā)票賬單，貨款1 800元，增值稅額306元，對(duì)方代墊運(yùn)輸費(fèi)400元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。（3）8日，以匯兌結(jié)算方式購(gòu)入A

10、材料3000公斤，發(fā)票賬單已收到，貨款36000元， 增值稅額6120元，運(yùn)輸費(fèi)用1 000元。材料尚未到達(dá)，款項(xiàng)已由銀行存款支付。（4）11日，收到8日采購(gòu)的A材料，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)只有2950公斤。經(jīng)檢查，短缺的50公斤確定為運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，A材料驗(yàn)收入庫(kù)。（5）18日，持銀行匯票80000元購(gòu)入A材料5000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為49500元，增值稅額為8415元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用2000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，剩余票款退回并存入銀行。（6）21日，基本生產(chǎn)車間自制A材料50公斤驗(yàn)收入庫(kù)，總成本為600元。（7）30日，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，4月份基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A

11、材料6000公斤，車間管理部門領(lǐng)用A材料1000公斤，企業(yè)管理部門領(lǐng)用A材料1000公斤。要求：（1）計(jì)算甲企業(yè)4月份發(fā)出A材料的單位成本。（2）根據(jù)上述資料，編制甲企業(yè)4月份與A材料有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用元表示）答案（1）發(fā)出A材料的單位成本（20000-2000+2200+37000+51500+600）/ （2000+2950+5000+50）109300/1000010.93（元/公斤）（2） 借：應(yīng)付賬款 2000貸：原材料 2000 借：原材料 2200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 306貸：銀行存款 2506 借：在途物

12、資 37000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6120貸：銀行存款 43120 借：原材料 37000貸：在途物資 37000 借：原材料 51500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8415銀行存款 20085貸：其他貨幣資金 80000 借：原材料 600貸：生產(chǎn)成本 600 借：生產(chǎn)成本 65580制造費(fèi)用 10930管理費(fèi)用 10930貸：原材料 87440【例題4計(jì)算題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。甲材料計(jì)劃單位成本為每公斤10元。該企業(yè)2010年4月份有關(guān)資料如下：（1）“原材料”賬戶月初余額40000元，“材料成本差異”賬戶月初貸方余額500元，“材料采

13、購(gòu)”賬戶月初借方余額10600元（上述賬戶核算的均為甲材料）。（2）4月5日，企業(yè)上月已付款的甲材料1000公斤如數(shù)收到，已驗(yàn)收入庫(kù)。（3）4月15日，從外地A公司購(gòu)入甲材料6000公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價(jià)款為59000元，增值稅額10030元，企業(yè)已用銀行存款支付上述款項(xiàng)，材料尚未到達(dá)。（4）4月20日，從A公司購(gòu)入的甲材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺40公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗。按實(shí)收數(shù)量驗(yàn)收入庫(kù)。（5）4月30日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料7000公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。要求： 根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及月末庫(kù)存材料的實(shí)際成本。答案（1）4月5日收到材料時(shí)：借：原材料 10000材料成本差異 600貸：材料采購(gòu) 10600（2）4月15日從外地購(gòu)入材料時(shí)：借：材料采購(gòu) 59000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10030貸：銀行存款 69030（3）4月20日收到4月15日購(gòu)入的材料時(shí)：借：原材料 59600貸：材料采購(gòu) 59000材料成本差異 600（4）4月30日計(jì)算材料成本差異率和發(fā)出材