1、PAGE 1PAGE 13壩若干會計問題介板紹唉一、費用及其四敗種支出結算方式班（P213-2埃14）案狹義費用：為取矮得收入而發(fā)生的白，必要的勞動耗耙費。壩四種費用支出核案算方式（按照費傲用發(fā)生、支付、傲負擔三者在時間案上的不同配合）奧：罷核算方式岸發(fā)生半（耗費）捌支付暗（結算）挨負擔扳（配比）敖例把直接支付隘本期俺本期罷本期按辦公費埃轉帳攤銷隘本期隘前期八本期背折舊翱已付待攤瓣本期哎后期斑本期班后期翱大宗修理費罷預訂報刊費安預提應付半本期襖后期埃后期礙本期稗預提利息熬大宗修理費版二、企業(yè)的稅費擺負擔及其核算流轉環(huán)節(jié)主稅：耙增值稅（價外稅扮）敗計算：愛“愛應交稅金捌藹應交增值稅芭”啊帳戶內自

2、動形成敖。懊 擺 頒當期銷項稅額斑當期進項稅額把應交稅額繳納：當期交當期辦借：應交稅金把昂應交增值稅（已半交稅額） 挨 貸：銀擺行存款當期未交下期交哀期末：借：應交挨稅金安半應交增值稅（轉傲出未交增值稅）傲 壩 吧 貸：應交瓣稅金罷礙未交增值稅扮繳納時：借：應案交稅金爸艾未交增值稅拌 隘 板 矮貸：銀行存款版歸納：與損益無拌關，在應交稅金跋帳戶上完成其核盎算。營業(yè)稅主營業(yè)務 扒 扳 銀行存款背 爸 爸 皚 應交稅金捌 板 產(chǎn)品銷柏售稅金及附加 懊 盎 本年唉利潤襖 哎 奧 澳 班 疤奧 愛 霸 氨 癌 霸 俺班 絆 翱 絆 矮 爸氨 搬 般 艾 擺 辦交 奧 芭 班 澳 壩 算 柏 艾 唉 叭

3、 澳 轉白 板 稗 按 敖 笆 半 班 拌 背固定資產(chǎn)清理暗 邦 把 邦 翱 靶 耙 暗 壩 罷 骯 岸 （其他業(yè)務支岸出）胺按其他哀 板 藹 耙疤 搬 盎 把 昂 叭 捌艾 俺 稗 背 吧 佰哎 壩業(yè)務啊 跋 扳 交 芭 疤 癌 柏 稗 斑算 叭 隘 熬 阿 胺轉跋消費稅：生產(chǎn)應八稅消費品工廠在奧銷售時計交絆例：某汽車廠生罷產(chǎn)汽車應交消費半稅，稅率8%。鞍某月售出100翱輛，每輛單價1壩0萬元，共計1阿000萬元。 盎 敖 銀行存款按 柏 昂 佰 應交稅金案 佰 產(chǎn)品銷吧售稅金及附加 耙 哀 本年頒利潤叭 昂 白 8巴0萬 伴 班 8敗0萬 80斑萬 板 半 80熬萬 80萬 懊 澳 邦 8

4、叭0萬皚 柏 襖 骯 岸 哀礙 搬 靶 哀 白 半 笆吧 懊 扳 扮 霸 安吧 斑 傲 搬 哎 愛交 哎 安 板 哀 按 算 阿 鞍 拔 靶 挨 轉板笆叭捌柏柏矮拜凹敗挨邦搬瓣傲班爸-扮（若進口商品消案費稅計入采購成霸本） 敖 跋 版 XX澳采購 霸 扮 胺 （XX靶存貨）愛 熬 癌 按 頒 搬巴 哎 岸 稗 邦 叭 靶拔 敖 襖 稗 阿 笆昂 俺 艾 爸 愛 巴 交 扳 瓣 安 板 扮 藹算 安 隘 霸 巴 佰轉凹4、地方附加稅擺費（流轉環(huán)節(jié)附背加稅費）：八稅基：當期應交背流轉稅主稅稅額版（增值稅、營業(yè)矮稅、消費稅）靶城建稅 扳 盎 俺 昂 皚7%（市區(qū)）巴 般 板 盎 稅基疤扒 背 捌5%

5、（縣城、鎮(zhèn)耙）翱 癌 氨 艾 拔 熬 百 芭 1%（不在上胺述）教育費附加埃 主熬稅稅額暗笆征收率3%（生拔產(chǎn)卷煙煙葉減半傲征收）巴 扮 扮 哀 癌 巴 頒 應交稅金挨奧 扒 銀行存款熬 搬 矮 應白交城建稅 拔 敖 產(chǎn)品銷售稅案金及附加 把 埃 本年利潤敗 拜 白 澳 辦 皚熬 哀 按 伴 頒 安 扮襖 傲 吧 傲 版 澳瓣 扳 埃 氨 靶 按交 奧 耙 斑 岸 敗 算 白 拌 襖 爸 敗 轉埃 罷 鞍 百 礙 凹 耙 其他應交款礙懊 俺 把 暗 瓣 八 稗 霸應交教育費附加擺 絆 挨 敗 佰 把 哎 敖 啊 疤 挨 靶 凹搬 班 愛 疤 挨 埃 昂靶 斑 暗 靶 矮 敗靶 拌 隘 扮 唉

6、交案 靶 八 搬 隘 啊 算 笆 凹 安 拌 暗 轉 瓣5、特定目的稅藹（行為稅）進成阿本昂懊燃油稅（已停征板）皚翱固定資產(chǎn)投資方扒向調節(jié)稅（已停佰征）屠宰稅皚奧購置稅（費改稅班 ）巴借：生產(chǎn)成本（澳制造費用）爸 敗 固定資產(chǎn)（在隘建工程）八貸：應交稅金扳百應交XX稅唉6、費用性質稅稗（使用性質稅）敗懊房產(chǎn)稅：（原值稗減去10-30稗%）把按（1-5%）伴耙土地使用稅 岸 捌 耙瓣車船使用稅 拔 敗 礙 瓣 伴 借：矮管理費用拜 氨 懊 絆 貸：應交擺稅金癌埃印花稅（貼票劃皚銷，少數(shù)大額可擺報交）氨特點：以購代交昂，購票時：挨 按 哎 借：唉管理費用（待攤芭費用）骯 疤 罷 暗 貸：銀行爸存款

7、7、所得稅板 盎 叭 隘 搬 拌應交稅金擺襖 白 銀行存款挨 頒 挨 壩 應交所得稅 搬 班 罷 斑 所得稅 敗 把 疤 本年利壩潤翱 暗 阿 耙 哎 背般 翱 暗 版 半 版 盎白 般 愛 唉 艾 壩皚 拌 頒 把 傲 耙交 傲 懊 暗 傲 爸 算 澳 百 巴 襖 安 轉啊思考題：企業(yè)各佰項稅金的核算意拜圖。霸三、待處理財產(chǎn)罷損溢發(fā)生環(huán)節(jié)敗購進過程驗收入笆庫時：襖應收數(shù)實收數(shù)叭 佰 把損啊應收數(shù)實收數(shù)敗 班 搬溢罷核算特點：及時靶如實反映，等待埃查明處理。懊 懊 材料采購扒 耙 懊 哀 啊 芭 原材料瓣 應收數(shù)笆 應收數(shù) 霸 芭 昂 捌 實收拌數(shù)絆 辦 壩 白 佰 跋 啊 版 案 待處理財產(chǎn)

8、損拌溢襖 辦 搬 靶 襖 爸 澳 跋 岸 短缺數(shù)（溢半余數(shù)）胺 耙 安 安 笆 藹 盎 啊 拌 岸2、財產(chǎn)清查結胺果扮帳面數(shù)實盤數(shù)版 板 般損啊帳面數(shù)實盤數(shù)阿 矮 芭溢熬核算特點：及時拜調帳，等待處理瓣。柏 霸 實盤數(shù) 百 唉 安 邦 頒帳面數(shù) 安 爸 芭 矮 實盤數(shù)凹 待處理財唉產(chǎn)損溢 吧 熬 扒 XX資產(chǎn)敗帳戶 辦 拌 埃 待處理財產(chǎn)損矮溢骯 澳 版 板 笆 耙 埃 搬 帳值 跋 暗 安 疤 柏 盤虧數(shù)傲 癌 柏 罷 轉銷處理艾轉銷把 拔 盤盈安數(shù) 襖 按 熬 處理頒3、報表披露特佰點原：熬叭固定資產(chǎn)、流動背資產(chǎn)分列傲耙損溢相抵后填列笆于資產(chǎn)方：埃凈損失是正數(shù)（柏懸空資產(chǎn)）；班凈收益是負數(shù)

9、（拔待決資產(chǎn)），帳敗面已反映，負數(shù)捌沖掉。叭 叭以上處理一定程爸度上體現(xiàn)了穩(wěn)健般原則，對資產(chǎn)中矮的懸空資產(chǎn)作了班專門披露，而對背待決資產(chǎn)則根本奧不作為資產(chǎn)總額礙組成部分。隘新制度：基于資哎產(chǎn)的定義，進一扮步規(guī)定待處理財擺產(chǎn)損溢不符合資巴產(chǎn)定義，必須在頒會計期末對外報罷告會計信息時，辦經(jīng)批準作為營業(yè)哀外收入或營業(yè)外哀支出處理。如未矮經(jīng)批準，也要列罷作營業(yè)外收支進岸行處理，以后待啊批準后再作調整隘。這樣，在新的骯會計報告中，將哀不再見到待處理埃資產(chǎn)項目。叭四、長期投資及瓣其帳務處理（P把96）安 叭 短期板投資：投資目的藹襖經(jīng)濟利益 俺投資捌 稗 澳 傲 長期債權投傲資：優(yōu)先求償，搬風險小翱 扮

10、挨 矮 耙 凹 唉 傲 絆 國庫券：凹金邊債券艾 把 長期爸投資拔 哎 （經(jīng)濟利益、罷 唉 伴 暗 未板控股骯（20%以下）芭 稗 白控制權） 長期懊股權投資 絆 相對控股耙（20%以上，背或雖未達澳 阿 把 扮 扒 疤 百 搬 昂 跋 叭 懊 捌 骯 壩 20%以上擺，但已實際控股暗）罷 奧 癌 熬 扒 艾 辦 伴 敖 絕對控股按（50%以上）在會計處理上：懊對未能實際控股盎的采用成本法核凹算反映；爸對實際控股的 般 達20%以霸上則采用權益法耙核算反映；百 艾 敖 佰 達愛50%以上還需斑編制合并報表敖成本法（P13皚3） 半 岸 權益法（P1班33-134）翱五、或有事項白拔估計負債和或

11、有癌負債笆A、或有事項及把其特征1、或有事項艾 拜在會計核算中經(jīng)哎常面臨某種不確鞍定情形，需要由岸會計人員作出分俺析和判斷。其中癌，有些事項的最叭終結果取決于未板來事項是否發(fā)生盎，我們將其稱為隘或有事項。哀或有事項：是指岸過去交易或事項懊形成的一種狀況癌，其結果須通過班不完全由企業(yè)控柏制的未來不確定哎事項的發(fā)生或不鞍發(fā)生予以證實。版常見的或有事項暗有：未決訴訟翱 鞍 白 癌 可能霸發(fā)生支出，也可癌能不發(fā)生。絆邦未決仲裁 般 可能取得背收入，也可能得阿不到。懊伴產(chǎn)品售后服務承擺諾（售后擔保）隘絆附追索權的票據(jù)昂貼現(xiàn)愛捌企業(yè)為其他單位半的債務提供擔保爸（擔保責任）案拌由于污染環(huán)境而唉可能發(fā)生的治污

12、阿費用和可能支付罷的罰金（意外事半故；國家進一步哀提高標準）哀澳在發(fā)生稅收爭議凹時，有可能補交半稅款或獲得稅收拔返還（未交可能拜補交，已交可能傲返還）。特征搬從會計角度看，拜或有事項具有以爸下特征：安鞍或有事項是由過暗去的交易或事項般形成的一種狀況拌；擺佰或有事項具有不敗確定性，這種不辦確定是指其結果笆的不確定，如保隘修費最終有多少斑；斑叭或有事項的結果奧只能由未來發(fā)生耙的事項證實；跋百證實或有事項結扒果的未來事項不矮能完全由企業(yè)控爸制（盡管力爭勝澳訴、盡管盡量確柏保質量埃拌）。敖 氨按穩(wěn)健性原則，壩或有的債權和收敖入顯然應不予考捌慮，但或有的負熬債或支出則應充阿分預計。但會計襖要反映就得設法

13、唉予以確認計量。皚B、或有事項的拜確認和計量巴 艾或有事項結果的癌不確定性，直接扒影響到對或有事捌項的確認和計量礙。在對或有事項板進行核算或反映絆時，企業(yè)應先作安出判斷：礙1、看或有事項艾是否使企業(yè)承擔爸了義務；邦2、看承擔的義挨務是否能夠可靠八的計量，具體講疤應同時考慮三點澳：把八該項義務為企業(yè)敖承擔的現(xiàn)時義務稗（過去的交易或艾事項所形成的）骯；扒礙該項義務的了結礙很可能導致經(jīng)濟翱利益流出企業(yè)（艾收入不預計）；暗笆該項義務的金額皚能夠可靠的計量襖。埃 鞍這樣一來，需要絆核算和反映的或疤有事項就不多了愛。教材P177半-178講了兩拔類有關負債的或襖有事項罷礙C、估計負債和盎或有負債按1、估計

14、負債：瓣產(chǎn)品保修費（P伴177）骯2、或有負債：半（P177-1扳78）或者有，拔或者沒有。背3、兩者區(qū)別 安 估計負債扮：確定有，數(shù)額罷待定。骯 稗 百 敖 或有白負債：或者有，佰或者沒有。敗4、信息披露 耙 估計負債昂：估計入帳。邦 挨 扒 版 或有艾負債：報表附注捌予以披露。辦思考題：何為估凹計負債？何為或奧有負債？其會計版處理和信息披露跋有何特點？埃六、關于納稅調佰整（P257）傲 板在經(jīng)濟管理學中霸，會計和稅收是稗兩個不同的分支澳，分別遵循不同跋的原則，規(guī)范不扮同的對象。但長罷期以來，我們過爸分強調會計要依挨附于（服務于）耙財政、稅收等其奧他法規(guī)。因此，哀企業(yè)會計與稅務八部門對納稅所

15、得昂的計算和規(guī)定基跋本是一致的，不矮存在國外所討論安的財務會計和稅白收會計相分離這熬個問題。啊 百改革后的新會計壩制度和新稅制中叭有一個重大特點罷（94年1月后骯）：體現(xiàn)了企業(yè)百會計和國家稅收按相對獨立和適當岸分離的原則。疤中華人民共和國俺所得稅暫行條例懊第九條規(guī)定：凹納稅人在計算應頒納稅所得額時，笆其財務會計處理敗辦法與國家有關挨稅收的規(guī)定有抵拜觸時，應當按照白國家有關稅收的拔規(guī)定計算繳納。啊 哀這就第一次正式翱提出了企業(yè)的會搬計核算與稅務機般關的納稅計算可笆能存在差異。這挨種差異主要體現(xiàn)罷在對企業(yè)損益的哀確認和計算上。哀即：企業(yè)按會計白核算原則（制度霸） 稅前會計懊利潤熬 愛 計算的利潤或

16、瓣虧損總額 白 澳 稅前會盎計虧損霸與按照稅法（主隘要指所得稅條例捌 納唉稅所得奧及其實施細則）拜有關規(guī)定計算的哀 納隘稅虧損跋企業(yè)同一時期的辦利潤或虧損按 霸兩者之間由于包拌括的內容（核算昂口徑）和時間不頒同而產(chǎn)生的差異半，按前述所得稅矮條例第九條的規(guī)半定要進行納稅調伴整。板1、兩者由于計跋算口徑（內容）背不同而產(chǎn)生的差凹異拜艾永久性差異（本半期產(chǎn)生，后期不鞍能抵消）扮如八霸罰沒損失，企業(yè)暗不能進費用，但盎可以進營業(yè)外支佰出，結果都一樣把，要減少利潤。暗而稅務上顯然不拌能認，要調增納隘稅所得。吧扒債券利息收益：皚會計上不管什么叭債券都要增加利奧潤，但稅法上規(guī)翱定國庫券、特種哀國債的利息免稅澳

17、，要從會計利潤頒中扣除，調減納阿稅所得。絆2、兩者計算的白時期不同而產(chǎn)生挨的差異八啊時間性差異（本俺期產(chǎn)生，后期會敗轉回抵消）瓣 懊典型例子：折舊吧例如：會計折舊暗條例規(guī)定，某項暗設備折舊年限1百0年，直線法每巴年10%，而稅藹收上出于鼓勵投班資、產(chǎn)業(yè)技術政斑策考慮，規(guī)定一扮些優(yōu)惠政策，允奧許加速折舊（前昂大后小）或快速胺折舊（5年折完版，每年20%）把，造成會計折舊隘小，而稅收允許絆折舊大，這就需白要調減納稅所得笆，但很明顯，折拔舊總額不會變，氨只是時間差異（靶前期多提折舊少霸交稅，后期則少般提折舊多交稅）柏。拌 辦反之，亦然。因藹此需要進行納稅唉調整。敖 哎存在納稅調整下拔的所得稅核算方擺

18、法：敖哎應付稅款法（當扳期計列法）：差擺異不遞延，全部扳計入當期費用。叭特點：不考慮時俺間性差異（以后按會轉回）企業(yè)計稅：壩（稅前利潤永板久性差異時間拌性差異）八佰稅率本期應交板所得稅會計分錄：借：所得稅壩 貸拔：應交稅金拌芭應交所得稅氨（自己計算后作板此分錄，如稅務頒部門調整后再作版相同分錄或相反按分錄）把耙納稅影響會計法皚（略講，盡量簡八化，講基本原理艾，不講稅率變動拔、開征新稅的影懊響）白特點：要考慮時耙間性差異，并將巴其作為費用，分疤別作八“熬預付待攤叭”巴或哎“暗預提應付藹”襖費用處理。設帳辦戶：愛 昂 哀 昂 哎 霸 奧 壩 凹 擺 遞延絆稅款稗 矮 稗 按 板 矮 會計利潤 柏

19、納稅所得安 會計利潤捌 翱納稅所得 吧 辦 叭 愛 安 骯 柏 皚 氨 （待攤所得傲稅費用） 扮 跋 （預提所得把稅費用）懊 癌 叭 俺 柏 俺 懊 般 昂 扮 癌 挨 皚后期轉銷 敗 辦 唉 板 案 拔后期轉銷敗 般即把本期由于時埃間性差異而產(chǎn)生巴的影響納稅額，跋保留到這一差異鞍發(fā)生相反變化的澳以后期間予以轉敗銷。百例：某設備價值按100萬元，凈爸殘值為零。制度岸規(guī)定10年，直稗線法年折舊率1胺0%，而公司采頒用快速折舊5年把折完，年折舊率背20%。該企業(yè)癌每年均完成利潤壩200萬元。唉會計利潤計算的拌所得稅200辦萬案白33%66萬跋元稗納稅所得計算的昂所得稅（20骯0萬10萬）頒扒33%

20、69頒.3扳萬元版前5年待攤所得板稅費用：挨借：所得稅 擺 66芭萬芭 罷 遞延稅款 癌3.3萬隘 貸：瓣應交稅金 爸 69.岸3萬捌后5年剛好相反癌，允許提10%澳，但已提足，不版再提。稗借：所得稅 昂 66萬靶 貸：壩遞延稅款 奧 3.3萬扒 芭 應佰交稅金 按62.7萬凹反之，如稅務允愛許加速到20%佰，而企業(yè)未加速笆，仍按10%，胺則：盎前5年待攤所得拌稅費用：敗借：所得稅 氨 66斑萬挨貸：遞延稅款 搬 絆 3.3萬按 拔 應交稅金 巴 62俺.7萬后5年：敖借：所得稅 啊 昂 66萬把 埃 遞延稅款 稗 3.3萬哀 貸愛：應交稅金 翱 擺69.3萬愛七、穩(wěn)健原則在爸會計處理中的運版用提取各項準備柏 爸除99年開始計翱提的四項準備（跋壞帳準備、存貨拜跌價準備、短期瓣投資跌價準備、案長期投資減值準瓣備）外，新制度跋進一步將合理計拜提減值準備的范按圍擴大到固定資啊產(chǎn)、在建工程、矮無形資產(chǎn)等資產(chǎn)耙項目上。岸待處理財產(chǎn)損罷益的信息披露（矮已講）唉存貨計價方法頒選擇范圍的擴大八（已講）佰對或有事項的伴確認和披露（已敖講）百完全成本法改皚為制造成本法般 藹 挨 直癌接費用 芭 扳 愛 斑 阿 拌 暗 壩完全成本 邦 間接費用 芭 車間經(jīng)費（班