1、一個小故事一個金發美女走入紐約的一間銀行。她看著貸款人員跟他說，她將要去歐洲兩個星期，并要向銀行借5000元。貸款人員說銀行需要一些擔保品。她交出停在銀行外面街上的一輛新的勞斯萊斯的鑰匙。當所有手續都已完成，且銀行方面也接受了那輛車為擔保品后，一位雇員即將車子開到銀行的地下室車庫停放。兩周后，這個金發美女回到銀行， 還了5000元的借款另外并付了15.41元的利息。貸款人員困惑的看著這個金發美女， 并說：我們很高興跟你做生意，而且這個交易又進行的非常完美。但我們有一些困惑，當你不在的時候，我們對你作了一些調查，發現你原來是個大富翁。因此，我們非常困惑你為什么要借5000元呢？“2022/8/3

2、1第1頁，共42頁。原來如此！那金發美女就回答他說：你能告訴我，紐約還有哪里能讓我停車兩個星期，卻只要付15元的地方呢？2022/8/32第2頁，共42頁。什么是成本管理？成本管理是一個組織用來計劃、監督和控制成本以支持管理決策和管理行為的基本流程資源是有限的、稀缺的、有價值的成本管理的效率決定企業價值低成本是企業競爭力的源泉全員成本管理，挖掘降低成本的潛力2022/8/33第3頁，共42頁。一、成本管理的戰略觀戰略觀保持競爭力的三大戰略：成本領先、差異化、集中化戰略成本管理的范圍一般包括價值鏈分析、戰略定位、成本動因分析 2022/8/34第4頁，共42頁。產生和保持競爭力的戰略成本領先戰略

3、（cost leadership）：規模經濟性、技術創新、廉價勞動力、優惠的原材料、零庫存差異化戰略（differentiation）：高品質、優質服務、新設計、有吸引力的品牌形象集中化戰略（focus，聚焦戰略）：在狹窄的細分市場提供有優勢的產品或服務2022/8/35第5頁，共42頁。成本管理 業務流程重整 高效的客戶反應 供應鏈管理整合的績效管理 整體轉型成本管理與其他模塊的關系2022/8/36第6頁，共42頁。戰略性策略性經營性我們在市場/產品/增值服務的戰略定位是什么？為實現戰略我們需要什么資源并如何在不同的產品和客戶群中分配資源？我們如何使資源配置最優化？成本管理在不同層面所遇到

4、的商業問題2022/8/37第7頁，共42頁。我們在市場/產品/增值服務的戰略定位是什么？我們專注的市場和產品應是什么？我們要如何開發與供應商和客戶的關系？我們如何運用成本信息全方位地支持戰略性決定？我們如何制定有競爭力的價格？我們和競爭者比較處于何種地位？我們如何提高現在的產品/市場組合的盈利能力？可由戰略性的成本管理解決的商業問題2022/8/38第8頁，共42頁。為實現戰略我們需要什么資源并如何在不同的產品和客戶群中分配資源？我們有什么資源？我要如何有效地利用它們？自行生產還是向外采購？我們產品和服務的價格合理嗎？我們如何在不影響重要客戶服務的前提下節約成本？我們如何作出的戰略決定？可由

5、策略性的成本管理解決的商業問題2022/8/39第9頁，共42頁。我們如何使資源配置最優化？我如何控制成本？我如何衡量我們工作的效率？我怎樣改進流程？我如何決定預算？我如何認定預算超支的責任？我要采用什么成本基準來衡量目標？我們的績效系統如何影響業績？我如何將日?？刂菩袨橥瑧鹇韵噙B？什么經營性信息是對我們整體的成功有著至關重要的作用？可由經營性的成本管理解決的商業問題2022/8/310第10頁，共42頁。變動長期低有效性外部低低固定短期高高效性內部高高成本的變動性對決策的影響決策的頻率對業績的影響專注性準確性所需的成本戰略性策略性經營性不同層面的成本管理的特性歸納2022/8/311第11頁

6、，共42頁。典型的成本管理方法戰略性基于作業的預算持續改進業績評估產品周期成本價值鏈分析成本對象盈虧平衡點分析策略性經營性成本動因分析復雜性常用的成本管理框架目標成本2022/8/312第12頁，共42頁。價值鏈分析 為了了解成本的特性和導致差異的根源，將價值鏈從原材了到最終客戶分解為與戰略相關聯的各種經營活動的方法。目標成本 在設計和開發新產品/服務首先要采用的流程。目的是保證產品和服務在成本上的競爭力，在其生命周期中達到預期的利潤。該方法有時也指現有產品和服務的成本降低目標。產品周期成本 確定一項產品、品牌或服務從新產品開發到退出市場的整個期間那的總成本和盈利能力。成本動因分析 確定影響作

7、業成本的因素并將進行排序的系統方法。該方法可以變化運用于各種層面的成本管理中。成本復雜性 一組隨著公司的產品和客戶的設計、組合和范圍的改變而變化的作業成本對象成本 根據作業清單（或流程清單）計算各“成本對象”（如品牌、產品、客戶）的技術基于作業的管理成本管理方法簡介2022/8/313第13頁，共42頁。卓越的作業管理有以下一些原則：1234567管理作業而非資源讓客戶決定作業在流程內整合作業程序消除無價值的作業持續改進作業保持作業的一貫性確定產能而改變作業時間客戶計劃并改進作業管理尚未利用的產能減少作業操作的不一致性面向變化的管理作業管理的幾大原則2022/8/314第14頁，共42頁。產品

8、成本在各責任中心的分布材料成本生產部人工燃料動力攤銷及折舊其他制造費用期間費用計算假設如圖顯示的是某產品成本構成的示意圖。在各部門的分布不完全準確，我們基于公司單位成本的預算在分攤過程中做了一定的假設：大部分機器設備的折舊都集中在生產部門（未考慮物控部可能有的搬運設備）；燃料動力、廠房折舊、土地攤銷乃根據某一廠房布局設計方案中各部門的面積分攤計算得出；期間費用包括銷售費用（全部未營銷部負責）、財務費用（歸由輔助管理部門負責）以及管理費用（根據“定崗定員”各管理部門人數分攤，不完全準確）；對籌建期間費用，由于非經營期可以控制，而且數字并不重要，在此未考慮。產品成本在各部門的分布2022/8/31

9、5第15頁，共42頁。成本報告和責任分析生產環節是產品的增值的主要環節，其無疑成為成本管理的首要對象，在生產環節，對于可變成本，其控制重點在于“用量”，對于固定成本，其控制點為“產量”或“利用率”。從圖上看出，物控部發生的成本在產品成本中占的比重最小，然而物控部是生產環節原材料的內部供應者，所有的原材料的采購成本和費用幾乎都由控制者；加之原材料的比重占產品總成本的大部分，所以物控部是對“價格”負主要責任的部門；雖然我們在分析產品成本時同時包含了期間費用，但是其中的大部分是無法直接同產品掛鉤，即使是變動銷售費用也是如此（更多地由渠道和客戶的因素驅動），因此，對于期間費用，考慮的是在一定的范圍內（

10、成本中心內）控制“總量” （金額）；建議綜上所述，我們建議對價值鏈的各個大環節（部門）設定成本目標，并據此來進行與業績評估相掛鉤的差異分析和指標評估。2022/8/316第16頁，共42頁。成本中心建議在生產部，建立成型車間、印刷車間、包裝車間和設備維護車間四個成本中心；在營銷部按客戶/渠道建立成本中心。設備維護屬于輔助部門，其成本按需要（由管理層視重要性而定）在接受設備維護服務的其他部門之間按服務的量來分攤。2022/8/317第17頁，共42頁。成本責任成本責任：是指在一定范圍內選擇和消耗資源的權利，也即為了提高成本效率而給予管理者在選擇和管理成本費用方面的責任。1、成本責任與管理權利相對

11、應。2、成本責任是負有成本責任管理者的個人責任，而不是集體共同責任。2022/8/318第18頁，共42頁。成本意識成本意識是指能自覺地將生產經營活動與成本費用、收益掛鉤考慮，具有比較準確地判斷成本效率的能力和提高成本效率的積極性。 1、成本意識是一種問題意識和改進意識：管理者對自己的工作能自覺反省以往做法，找出問題，努力探求改進成本費用的方法。2、成本意識是一種高度的責任感：責任感是一種覺悟、一種認識，一種從根本利益出發的自覺性。3、成本意識的關鍵是要找到提高成本效率的有效途徑。2022/8/319第19頁，共42頁。目標成本管理目標成本管理就是根據企業總體經營目標的要求，制訂目標成本，按權

12、責對應原則將目標成本按產品品種和工藝過程等進行分解，落實到責任單位和責任人，采取措施保證目標成本完成的管理工作。*目標成本=預計單位產品售價（1-產品銷售稅率）-目標利潤/預計銷量 *也可以用標桿企業的成本作為目標成本1、自上而下確定消耗標準。2、領導決心。3、機制配合。4、先標準后基礎。5、加強了管理基礎工作。6、全員意識2022/8/320第20頁，共42頁。二、杜絕浪費浪費的根源生產過剩等待搬運加工方法不合理庫存掩蓋了問題操作動作不合理制造不良品2022/8/321第21頁，共42頁。資金積壓質量劣化管理費用增加占用場地經營風險生產過剩2022/8/322第22頁，共42頁。觀察機器等待

13、材料質量檢驗機器故障生產不均衡等待2022/8/323第23頁，共42頁。廠區布置差材料放置地點不合理物流不暢中間庫存管理混亂搬運2022/8/324第24頁，共42頁。材料設計不合理工位器具欠佳工序安排不合理機器空轉不準確的加工加工方法不合理2022/8/325第25頁，共42頁。機器故障銷售問題換模時間長溝通不佳生產不均衡質量低劣計劃性差缺勤率高機器故障銷售問題換模時間長溝通不佳生產不均衡質量低劣計劃性差缺勤率高通過庫存維持生產降低庫存暴露問題庫存掩蓋了問題2022/8/326第26頁，共42頁。場地布置欠佳料箱設計不合理人員安排不當工藝設計不合理工具取用不方便操作動作不合理2022/8/

14、327第27頁，共42頁。搬運增加重復檢驗返工工時和材料返工場地交貨不及時成本上升制造不良品2022/8/328第28頁，共42頁。 Man 1)是否遵循標準？ 2)工作效率如何？ 3)有解決問題意識嗎？ 4)責任心怎樣？ 5)還需要培訓嗎？ 6)有足夠經驗嗎？ 7)是否適合于該工作？ 8)有改進意識嗎？ 9)人際關系怎樣？ 10)身體健康嗎？ Machine 1)設備能力足夠嗎？ 2)能按工藝要求加工嗎？ 3)是否正確潤滑了？ 4)保養情況如何？ 5)是否經常出故障？ 6)工作準確度如何？ 7)設備布置正確嗎？ 8)噪音如何？ 9)設備數量夠嗎？ 10)運轉是否正常？尋找浪費的4M方法202

15、2/8/329第29頁，共42頁。 Material 1)數量是否足夠或太多？ 2)是否符合質量要求？ 3)標牌是否正確？ 4)有雜質嗎？ 5)進貨周期是否適當？ 6)材料浪費情況如何？ 7)材料運輸有差錯嗎？ 8)是否對加工過程足夠注意？ 9)材料設計是否正確？ 10)質量標準合理嗎？ Method 1)工藝標準合理嗎？ 2)工藝標準提高了嗎？ 3)工作方法安全嗎？ 4)這種方法能保證質量嗎？ 5)這種方法高效嗎？ 6)工序安排合理嗎？ 7)工藝卡是否正確？ 8)溫度和濕度適宜嗎？ 9)通風和光照良好嗎？ 10)前后工序銜接好嗎？尋找浪費的4M方法2022/8/330第30頁，共42頁。頭腦

16、風暴法的規則 確定題目范圍； 所有的想法都記錄在FLIP CHART上； 記錄每個想法，不管其如何瘋狂； 不得進行評論，評論以后進行 把各種批評擱置一邊； 不允許反面或貶低性的評論 不突出個人表現 有意注重數量而不是質量。頭腦風暴法2022/8/331第31頁，共42頁。三、為何會出現不良應收帳款？外部環境制約內部管理缺陷回收期拉長2022/8/332第32頁，共42頁。外部環境因素2022/8/333第33頁，共42頁。評估購貨企業的信用企業性質國有/合資經營集體/股份制個體/私有銀行信用AAAAAA應收款歷史好一般差月度銷售額100萬以上50萬元以上10萬元以上2022/8/334第34頁

17、，共42頁。內部管理缺陷2022/8/335第35頁，共42頁。回收期拉長2022/8/336第36頁，共42頁。四、預算管理中的行為問題1、 預算管理中的行為問題所謂的預算管理中的行為問題，就是指管理者在預算管理過程中表現出來的各種不當行為導致的問題，我們統稱為預算中的行為問題。產生問題的原因：預算只是管理的工具之一，在執行當中出現偏差。預算期限通常是短期的，年度預算的考核期限是很短的，與公司的長期目標往往不一定能夠很好的銜接。預算關系管理人員的個人利益，預算的執行和管理人員的薪酬、升遷有關，所以在執行中必然誘發行為問題。2022/8/337第37頁，共42頁。案例分析某集團公司對下屬銷售公

18、司考核方法：1、實際利潤為預算利潤的100%-120%，獎勵預定的金額2、實際完成的利潤超過預算利潤的120%，獎勵金額不再增加銷售經理的對策1、在編制預算時候，盡量高估費用，低估收入2、發現今年完成不了預算，授意將部分合同遞沿到下年，作為明年的收入3、到年底發現完成的利潤會超過預算的120%，余下的合同暫時停止，推遲到第二年再簽定。分析：公司的政策封頂，有公司的理由。很多企業的能力是有限的，生產制造的能力有一定的限度，為了企業的協調合理的發展，對銷售人員的獎勵實行一定的限制，否則回造成公司資源的局部緊張，對公司的均衡生產不利。從人性的角度來講，銷售經理的行為也是可以理解的。從預算管理的角度來講，應該對政策進行調整，采用適當的可行的方法對銷售經理的行為進行限制。2022/8/338第38頁，共42頁。引發的問題1、