1、章業務活動控制本章學習目的與要求通過本章的學習，了解內部控制的九項業務活動，包括資金活動、采購業務、資產管理、銷售業務、研究與開發、工程項目、擔保業務、業務外包以及財務報告；同時對各個業務活動的內部控制總體要求加以了解，熟悉各個業務活動的業務流程，掌握各個業務活動的關鍵風險點及控制措施。開篇思考：“如果一個企業由出納領取銀行對賬單并編制銀行存款余額調節表，請大家結合內部控制的原理對此進行評析。參考思路1、這種普遍存在的習慣做法違背了內部控制最基本的原理-不相容職務分離。2、所謂“管錢不管帳，管賬不管錢”。3、貨幣資金是最容易出現舞弊的一項資產。4、若由出納來負責領取銀行對賬單、編制銀行存款余額

2、調節表，出納就有可能挪用或侵占公司貨幣資金，并通過偽造對賬單或在余額調節表上做手腳來掩蓋自己的舞弊行為。案例引入：內控混亂，形同虛設2003年，江蘇省昆山市政府接到群眾的舉報，揭發承建該市“祥瑞家園”商品房開發項目的開發商菲爾房地產開發有限公司多處房屋重復銷售，市審計局接受該案的調查工作后。經過一年的調查，審計局發現，該公司在項目中利用虛假的商品房買賣合同將同一處房屋重復對外銷售，最多達四次之多。銷售一次，向信用社抵押貸款一次，向個人高息融資一次，對外抵債一次，累計數額達3 000多萬元。菲爾房地產開發有限公司是一家國有控股的企業，但是內部管理一片混亂，內部控制制度形同虛設。例如，建筑材料的采

3、購和付款是由一個副經理一手經辦，沒有執行材料采購的采購和付款相分離的內部控制制度。而該副經理信奉“肥水不流外人田”，從他本人開辦的公司進貨，并且其進價遠高于市場價格，從而導致菲爾的資金大量外流，資金嚴重短缺。再如，另一副經理向公司借款100萬，后用兩輛價值40萬轎車抵債，套取公司的現金。這一交易在會計處理上是資產形態的轉變，資產的總額沒有變化，如果不在報表的附注中進行披露，報表的使用者是不可能了解這個信息，但是菲爾房地產開發有限公司恰恰缺少為實現財務報告目標而設置的信息披露控制措施。內控的混亂，最終導致企業的資金短缺，不得不采用上述虛假的手段籌集資金。可見，菲爾房地產開發有限公司在資金管理、采

4、購管理、籌資管理等環節存在漏洞，進而導致財務報告編制與披露嚴重失真，資金的安全無從保障；而管理的混亂帶來的是經營的效率和效果低下。通過對本章的學習，大家應該可以對資金活動、采購業務等業務活動的內部控制的實施產生深刻的認識，為解決菲爾房地產開發有限公司的內控混亂提出有效的改進措施。第一節 資金活動控制資金活動控制一 、資金活動內部控制的總體要求（一）樹立戰略導向觀念（二）完善管控制度（三）嚴格執行制度（四）集中管控模式資金活動控制二、資金活動業務流程企業資金活動包括籌資、投資和資金營運活動。 （一）籌資活動的業務流程主要包括擬定籌資方案、籌資方案論證、審批、籌資計劃的編制與實施。（二）投資活動的

5、業務流程主要包括擬定投資方案、投資方案可行性論證、決策審批、投資計劃的編制與實施以及投資項目的到期處置。（三）資金營運活動主要是指從資金流入形成貨幣資金開始，經過采購業務、生產業務、銷售業務、還本付息、利潤分配以及稅收等，不斷循環的過程。資金活動控制三、資金活動的關鍵風險點（一）籌資活動的關鍵風險點籌資活動作為企業資金活動的起點，籌集企業投資和日常生產經營活動所需的資金。籌資活動的內部控制，不僅決定著企業是否能夠籌集到投資、生產經營以及未來發展所需的資金，還決定著籌資成本和籌資風險，進而影響企業的發展狀況。資金活動控制籌資活動的關鍵風險點包括以下方面內容：1 擬定籌資方案2 籌資方案論證3 籌

6、資方案審批4 籌資計劃的編制與實施5 籌資活動的會計系統控制案例7-1 靈活籌資，跑步前進資金活動控制（二）投資活動的關鍵風險點投資活動作為企業一種重要的營利活動，它的開展情況對于籌資成本的補償、企業利潤創造和實現企發展戰略等具有重要的意義。資金活動控制投資活動的關鍵風險點包括以下方面內容：1 擬定籌資方案2 投資方案可行性論證3 投資方案決策審批4 投資計劃的編制與實施5 投資項目的到期處置6 投資活動的會計系統控制案例7-2 輕慮淺謀，自食惡果（三）資金營運活動的關鍵風險點資金營運是指企業日常生產經營中各類資金的組織和調度，保證資金正常循環周轉的活動。資金營運有廣義與狹義之分。廣義的資金營

7、運是企業利用籌資取得的資金營利的活動；狹義的資金營運是與投資活動相對立的活動，是企業投資形成項目或資產后，有效利用項目或資產營利的活動，包括采購、生產、銷售、成本補償和利潤分配的全部過程。本節資金營運指的是狹義的資金營運。資金活動控制資金活動控制資金營運活動中的主要風險有資金調度不合理、營運不暢，可能導致企業陷入財務困境或資金冗余；資金活動管控不嚴，可能導致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。資金營運活動內部控制應注意以下幾點：1.資金平衡。2.預算管理。3.有效調度。4.會計控制。案例7-3 禍起蕭墻，人去財空小會計“導演”的億元“大戲”內控支招：防范“偷梁換柱”內控支招1、資產接觸制度2、職

8、務分離制度3、定期盤點制度第二節 采購業務控制采購業務控制一、采購業務的總體要求（一）完善采購管理制度企業應當結合實際情況，全面梳理采購業務流程，完善采購業務相關管理制度。（二）嚴格執行與監控企業各部門按照規定的審批權限和程序辦理采購業務，落實責任制，建立價格監督機制。采購業務控制二、采購業務流程（一）請購與審批（二）購買（三）驗收與付款采購業務控制三、采購業務的關鍵風險點（一）編制需求預算和采購預算（二）采購申請與審批（三）選擇供應商（四）確定采購采購方式和采購價格（五）訂立采購合同采購業務控制（六）管理供應過程（七）驗收（八）付款（九）退貨（十）加強會計系統控制案例7-4 致命玩偶，禍起疏

9、漏中廣核的內控經驗劃破水晶燈光影的“黑”手第三節 資產管理控制資產管理控制一、資產管理的總體要求（一）全面梳理資產管理流程（二）查找管理薄弱環節（三）重視投保資產管理控制二、存貨管理流程存貨包括原材料、周轉材料、在產品、半成品、產成品或商品等。企業代管、代銷、暫存、受托加工的存貨，也應納入本企業的存貨管理。（一）存貨管理的流程存貨管理的業務流程主要有存貨取得、驗收入庫、存貨保管、領用發出以及銷售處置等。具體如圖所示。7.3 資產管理控制 資產管理控制（二）存貨管理關鍵風險點1 存貨取得2 驗收入庫3 存貨保管4 領用發出5 盤點清查6 銷售處置7 會計系統控制案例7-5 定期盤點，防微杜漸資產

10、管理控制三、固定資產管理企業的固定資產主要包括為生產商品、提供勞務、出租或經營管理目的持有的房屋、建筑物、機器設備以及運輸工具等。（一）固定資產管理業務流程固定資產管理業務流程主要包括資產取得、資產驗收、登記造冊、資產投保、運行維護、定期評估、更新改造以及淘汰處置等。具體如圖所示。資產管理控制 1 固定資產的取得2 固定資產驗收3 登記造冊4 固定資產投保5 固定資產的運行維護6 固定資產更新改造7 固定資產盤點清查8 固定資產淘汰處置9 會計系統控制案例7-6 處置審批，名存實亡“一幢僅值150元的大樓”/GB/shehui/1063/2451947.html/GB/shehui/1063/

11、2451947.html（二）固定資產管理的關鍵風險點資產管理控制四、無形資產管理企業無形資產包括品牌、商標、專利、專有技術和土地使用權等。（一）無形資產管理業務流程無形資產管理業務流程主要包括無形資產取得與驗收、資產的使用與保護、技術升級和更新換代、無形資產處置。具體如圖所示。資產管理控制資產管理控制（二）無形資產管理的關鍵風險點1 無形資產的取得與驗收2 無形資產的使用與保護3 技術升級和更新換代4 無形資產處置5 會計系統控制第四節 銷售業務控制銷售業務控制一、銷售業務的總體要求（一）全面梳理銷售業務流程企業應當結合實際情況，全面梳理銷售業務流程。（二）完善相關管理制度企業應當完善銷售業

12、務相關管理制度，包括銷售、發貨、收款等方面的制度，有效防范經營風險。（三）查清薄弱環節在全面梳理相關業務流程的基礎上，定期檢查分析銷售過程中的薄弱環節，采取有效控制措施，確保實現銷售目標。銷售業務控制二、銷售業務流程銷售業務的基本流程包括銷售計劃管理、客戶信用管理、確定定價機制和信用方式、銷售談判、訂立銷售合同、發貨、收款、客戶服務等。具體如圖所示。銷售業務控制（一）銷售計劃管理（二）客戶信用管理（三）確定定價機制和信用方式（四）訂立銷售合同（五）發貨（六）客戶服務（七）收款（八）會計系統控制案例7-7 銷售內控存漏洞，廠長包攬全流程課外案例 鄭百文：假典型巨額虧空的背后三、銷售業務的關鍵風險

13、點 鄭百文的內部控制嚴重缺乏，其銷售網點的負責人為了增加銷售額而搞購銷倒掛，竟然沒人覺察和制止，說明其在銷售定價方面的控制是非常薄弱的。第五節 研究與開發控制研究與開發控制一、研究與開發的總體要求（一）以戰略為導向企業應當重視研發工作，根據發展戰略，結合市場開拓和技術進步要求，科學制定研發計劃，強化研發全過程管理，規范研發行為。（二）注重研發成果的轉化企業研發的目的，最終是轉化為促進企業發展的動力。企業應促進研發成果的轉化和有效利用，不斷提升企業自主創新能力。研究與開發控制二、研究與開發業務流程研究與開發業務的基本流程主要包括立項、研究過程管理、驗收、研究成果開發與保護、研發活動評估。具體如圖

14、所示。研究與開發控制研究與開發控制三、研究與開發業務的關鍵風險點（一）立項（二）研究過程管理（研發包括自主研發和研發外包）（三）驗收（四）核心研發人員的管理（五）研究成果開發（六）研發成果保護（七）研發活動評估案例7-8 閉門造車，咎由自取第六節 工程項目控制工程項目控制一、工程項目控制的總體要求（一）全面梳理工程項目工作流程（二）明確職責權限和不相容崗位分離（三）完善工程項目各項管理制度工程項目控制二、工程項目的流程工程項目業務的基本流程包括：（一）工程立項（二）工程設計（三）工程招標（四）工程建設（五）工程驗收（六）項目后評估工程項目控制三、工程項目的關鍵風險點（一）工程立項項目建議書的編

15、制、可行性研究、項目評審和決策（二）工程設計和造價初步設計和施工圖設計（三）工程招標招標、投標、開標、評標和定標以及簽訂施工合同工程項目控制（四）工程建設工程物資采購、工程監理、工程價款結算、工程變（五）工程驗收（六）項目后評估案例7-9 施工進度失控，工期延長兩年第七節 擔保業務控制擔保業務控制一、擔保業務控制的總體要求（一）完善擔保業務管理制度企業應當依法制定和完善擔保業務政策及相關管理制度，如調查評估制度、審批制度、擔保合同管理制度等，明確擔保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔保限額和禁止擔保等事項。（二）規范各環節工作流程企業應規范調查評估、審核批準、擔保執行等環節的工作流程，按照政策

16、、制度、流程辦理擔保業務，定期檢查擔保政策的執行情況及效果，切實防范擔保業務風險。擔保業務控制二、擔保業務流程擔保業務的基本流程包括受理擔保申請、調查評估、審批、訂立擔保合同、擔保合同執行與監控等。具體如圖所示。擔保業務控制三、擔保業務的關鍵風險點（一）受理申請（二）調查評估（三）審批（四）訂立擔保合同（五）日常管理（六）會計系統控制（七）反擔保財產管理（八）責任追究（九）及時終止擔保關系或代為清償、權利追索案例7-10 隱形擔保，“慷慨”散財第八節 業務外包控制業務外包控制一、業務外包的總體要求（一）完善業務外包管理制度企業應當建立和完善業務外包管理制度，。（二）強化監控強化業務外包全過程的

17、監控，包括對制定外包實施方案、審核批準、選擇承包方、簽訂業務外包合同、外包過程管理、驗收等環節的監控，防范外包風險，充分發揮業務外包的優勢。（三）避免核心業務外包企業應當權衡利弊，避免核心業務外包。業務外包控制二、業務外包流程業務外包的基本流程包括制定業務外包實施方案、審批、選擇承包商、簽訂業務外包合同、外包合同執行與監控、驗收及付款。具體如圖所示。業務外包控制業務外包控制三、業務外包的關鍵風險點（一）制定業務外包實施方案（二）審核批準（三）選擇承包方（四）簽訂業務外包合同（五）外包合同的執行與監控（六）驗收（七）會計系統控制案例7-11 優勢互補，互利雙贏第九節 財務報告控制財務報告控制一、

18、財務報告控制的總體要求（一）規范財務報告控制流程企業應當嚴格執行會計法律法規和國家統一的會計準則制度，加強對財務報告編制、對外提供和分析利用全過程的管理。（二）健全各環節的授權批準制度企業應健全財務報告編制、對外提供和分析利用全過程的授權批準制度。（三）加強信息核對企業應建立日常信息核對制度。財務報告控制二、財務報告業務流程財務報告業務流程主要包括制訂財務報告編制方案、確定重大事項會計處理方法、查實資產和負債、編制財務報告、對外提供以及分析利用等。具體如圖所示。7.9 財務報告控制財務報告控制三、財務報告控制的關鍵風險點（一）制訂財務報告編制方案（二）確定重大事項的會計處理債務重組、收購兼并（

19、三）查實資產和負債（四）編制個別財務報告（五）編制合并財務報告（六）財務報告的對外提供提供前的審、提供前的審計（七）財務報告的分析利用案例7-12 機關算盡太聰明，反誤了卿卿性命復習思考題1.資金活動的關鍵風險點都有哪些？2.采購業務控制的總體要求是什么？3.簡要描述資產管理的基本流程。4.銷售業務的關鍵風險點有哪些？如何進行控制？5.簡要描述研究與開發項目立項環節存在的主要風險。6.在工程項目管理中，哪些不相容崗位應分離？7.不予擔保的情形有哪些？8.什么叫業務外包？在企業中哪些業務通常可以外包？9.財務報告對外提供前應經過哪些人員的審核？他們審核的目的分別是什么？謝謝大家！1、不是井里沒有

20、水，而是你挖的不夠深。不是成功來得慢，而是你努力的不夠多。2、孤單一人的時間使自己變得優秀，給來的人一個驚喜，也給自己一個好的交代。3、命運給你一個比別人低的起點是想告訴你，讓你用你的一生去奮斗出一個絕地反擊的故事，所以有什么理由不努力!4、心中沒有過分的貪求，自然苦就少。口里不說多余的話，自然禍就少。腹內的食物能減少，自然病就少。思緒中沒有過分欲，自然憂就少。大悲是無淚的，同樣大悟無言。緣來盡量要惜，緣盡就放。人生本來就空，對人家笑笑，對自己笑笑，笑著看天下，看日出日落，花謝花開，豈不自在，哪里來的塵埃!5、心情就像衣服，臟了就拿去洗洗，曬曬，陽光自然就會蔓延開來。陽光那么好，何必自尋煩惱，過好每一個當下，一萬個美麗的未來抵不過一個溫暖的現在。6、無論你正遭遇著什么，你都要從落魄中站起來重振旗鼓，要繼續保持熱忱，要繼續保持微笑，就像從未受傷過一樣。7、生命的美麗，永遠展現在她的進取之中;就像大樹的美麗，是展現在它負勢向上高聳入云的蓬勃生機中;像雄鷹的美麗，是展現在它搏風擊雨如蒼天之魂的翱翔中;像江河的美麗，是展現在它波濤洶涌一瀉千里的奔流中。8、有些事，不可避免地發生，陰晴圓缺皆有規律，我們只能坦然地接受;有些事，只要你愿意努力，矢志不渝地付出，就能慢慢改變它的軌跡。9、與其埋怨世界，不如改變自己。管好自己的