1、精品資料可修改第六章 行政事業單位的財務報表第一節 行政單位財務報表的編制第二節 事業單位財務報表的編制第一節行政單位財務報表的編制會計報表是反映行政單位一定時期財務狀況和預算執行結果的書面文件。編制會計報表是行政單位會計工作的一項重要內容， 是日常會計核算的總結， 也是提供會計 信息的主要手段。一、行政單位會計報表的類別行政單位會計報表是根據日常核算資料， 通過整理、 匯總而編制的用以反映會計主體一定時 期的財務狀況和預算執行結果的書面文件， 它可以綜合、 系統、 全面地反映行政單位預算收支活 動的情況。根據不同的分類標準可將財務報表進行以下不同的分類。（一）按反映的經濟活動內容不同分類行政

2、單位會計報表按反映的經濟活動內容不同， 可分為資產負債表、 收入支出總表、 支出明 細表、往來款項明細表、基本數字表。有專項收支業務的， 還應按專項資金的種類編報專項資金 支出明細表。（二）按鳊報的時間不同分類會計報表按編報的時間不同， 可分為月報、 季報和年報。 行政單位應當按財政部門或上級主 管部門的規定報送月度、季度和年度會計報表。（三）按編報的層次分類行政單位會計報表按編報的層次可分為以下兩類。本級報喪 本級報表是反映各單位預算執行情況和資金活動情況的報表。匯總報表匯總報表是各主管部門對本單位和所屬單位的報表進行匯總后編制的報表。基層會計單位，只編本級會計報表；二級單位和主管會計單位，

3、要先編本級報表， 然后編報 匯總的報表。二、行政單位資產負債表（一）行政單位資產負債表的編制依據資產負債表的編制依據是資產類、 負債類、 凈資產類等賬戶的期末余額。 報表中有些項目的 名稱與賬戶的名稱相同。有些項目名稱與賬戶名稱不同，但內容卻相同。（二）行政單位資產負債表各項目的數據來源1 “庫存現金”項目反映行政單位的庫存現金，應根據“庫存現金”科目的期末余額填列。2 “銀行存款”項目反映行政單位存人銀行及其他金融機構各種款項的實有數， 應根據“銀行存款”科目的期末 余額填列。“有價證券”項目 反映行政單位未兌付有價證券的本金數，應根據“有價證券”科目的期末余額填列。“暫付款”項目 反映行政

4、單位尚待結算的暫付款項，應根據“暫付款科目的期末余額填列。“庫存材料”項目 反映行政單位實際的庫存材料，應根據“庫存材料”科目的期末余額填列。“經費支出”項目反映行政單位年內經費實際支岀的累計數。111月份該項目根據“經費支岀”科目的期末余額填列 ,12 月月末該項目為零，不必填列。“撥岀經費”項目反映行政單位年內實際撥岀經費的累計數。111 月份該項目根據“撥岀經費”科目的期束余額填列； 12 月月末該項目空置不必填列。“應繳預算款”項目 反映行政單位應繳未繳入國家預算的收入，應根據“應繳預算款”科目的期末余額填列。“暫存款”項目 反映行政單位尚未結算的暫存款項，應根據“暫存款”科目的期末余

5、額填列。“撥入經費”項目反映行政單位年內撥人經費的累計數。111 月份該項目根據“撥人經費”科目的期末余額填列； 12 月月末該項目為零，空置不必填列。“其他收入”項目反映行政單位年內取得的其他收入累計數。111 月份該項目根據“其他收入”科目的期末余額填列； 12 月月末該項目為零，空置不必填列。“固定基金項目 反映行政單位擁有的固定資產基金的總值，應根據“固定基金”科目的期末余額填列。“結余”項目反映行政單位經費收支相抵后的余額。 從填列方法分析，資產負債表的填列方法可歸納為：直接根據總分類科目的期末余額填列。大多數報表項目都可以根據總賬余額直接填列，如“庫存現金”、“銀行存款”、“暫存款

6、”、 “固定基金”等項目。報表項目名稱與賬戶名稱一致，可直接根據相應的賬戶余額填列。會計報表是反映行政單位一定時期財務狀況和預算執行結果的書面文件。三、行政單位收入支岀總表收入支岀總表是反映行政單位年度收支總規模的報表。 該表分為上、 下兩部分，上部分為收入和支岀部分，下半部分為結余部分。其中上半部分叉分為左右兩小部 分，左方為收入部分，包括：撥入經費、預算外資金收入和其他收入三項內容；右 方為支出部分，包括：撥出經費、經費支出和結轉自籌基建三項內容。收入支出總表的格式如表 6-1所示：收入支出總表ft人a出結余項口車月數車年厲項療本月數本年累 計敷撥人經賈.撥出録費結轉當年 結余其中二 專項

7、經費經資支甜空合4頤Yii pki i.tii ii 廣w專項結余籾算外贊 金收其中1 經常性支出!師年度 皓余其中. 老項經婁專項吏出其他牧人結轉自壽 基建牧人總廿支出總計Si+ 余收入支出總表按本單位實有各項收支項目匯總列示。本表設有“本月數”和“本年累計數”兩欄，分別根據有關收入、支出科目的“本月合計數”和“本 年累計數”填列，并且在該表中計算出收入總計、支出總計，最后再計算出累計結 余。在編制收入支出總表時，應注意兩點：一是該表中的專項經費，專項支出以及 專項結余應單獨列示；二是主管單位匯總編制該表時，應將“撥出經費”與所屬單 位“撥人經費”匯總數對沖后填列。四、行政單位支出明細表行政

8、單位支出明細表的格式一般如表 6 2所示:3U2袁出明細表編制單位；年 月 日單位1兀科1編號炳算科冃算數實障支出敦備注就項目本月數至年舉 計數學封司 xiiekui ji, cr*單住負責人會計主管.貨核制表支出明細表中的“款”、“項”、“目”是按財政部門等規定的內容分列；“全年預算數”是根據財政部門或上級主管部門核定的全年預算數填列；“本月數”項 目是根據“經費支出”科目所屬的明細賬的本期借方發生額分析填列；“本年累計 數”項目是根據上期的經費支出明細表的“本年累計數”項目和本期“本月數”的合計數填列；“完成年預算%項目是按下列公式計算:本年亂計數五、行政單位會計報表的匯總會計報表應當層層

9、匯總編制。基層單位的會計報表，應根據登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，切實做到賬表相符，不得估列代編。主管會計單位和二級會計單位，應根據本級報表和經審核后的所屬單位會計報表編制匯總會計報表，借以反映金系統的預算執行情況和資金活動情況。匯總會計報表的種類和內容、格式與基層會計報表相同。匯總編制時應將相同 項目的金額加計總額后填列，但上下級單位之間對應的上繳、下撥數以及系統內部 各單位之間的往來款項應相互沖銷。如上級單位撥出經費與所屬單位的撥入經費對 沖，系統內部本單位的暫收款和所屬單位的暫付款沖銷等，以免重復計算。會計報表是反映行政單位一定時期財務狀況和預算執行結果的書面文件。六、

10、行政單位財務分析行政單位財務分析是依據行政任務和單位預算，利用會計核算、統計核算、業 務核算以及其他信息資料，對單位財務活動的過程和結果進行分析、比較和研究的 一種專門方法。（一）財務分析的方向財務分析是財務管理的延伸，是行政財務工作的重要組成部分。行政單位財務 分析可從以下幾方面著手。1預算執行情況分析主要分析行政單位實際收支與預算安排之間的差異，以及差異產生的原因。由于行政單位的收入主要依靠國家財政撥款，因此，其預算執行情況的分析著 重在預算支出執行情況的分析。而預算執行情況的分析，可以通過編制“預算支出 執行情況分析表”進行，分別列示預算支出各項目的上年實際數，本年預算數、本 年實際數，

11、以及本年實際數占上年實際數的比重和占本年預算數的比重，并分析各 項目本年實際數與預算數產生差異的原因。2 開支水平分析主要分析行政單位各項支出是否按規定用途使用，是否符合費用開支標準，是否符合費用開支定額，有否超標準開支，有否鋪張浪費，有否亂開支和亂攤銷。可與本單位以前年度比，也可與其他單位比，找出差距及其形成原因，以便今 后加以改進。3 人員增減情況分析 主要分析行政單位的人員配備是否符合國家核定的人員編制要求，具體地說各類人員配備在結構上是否合理，在總量上是否超出編制總數，若存在超編制現象，應分析超編原因，及超編對支出的影響程度；若存在缺編現象，應分析缺編 原因，及缺編對支出的影響程度。4

12、固定資產利用情況分析主要分析固定資產是否得到充分有效的運用，是否有不需要的固定資產，是否 有未使用的固定資產；在用的固定資產利用程度如何，是否有閑置浪費的現象；在 用的固定資產維護保養工作如何，有否亂用、濫用、丟失、毀損和非正常報廢現象； 固定資產的增加、減少，是否正當、臺理，手續是否完備。（二）財務分析的方法 行政財務分析的技術方法應用最多最廣的主要是對比分析法和比率分析法。對比分析法對比分析法也叫比較分析法。它是通過指標對比，從數量上確定差異的一種分析方法。比較分析法是行政財務分析中最基本、最主要的方法。其主要作用在于提 示客觀存在的差距，并為進一步深入分析指出方向。在實際工作中通常有以下

13、幾種 形式：(I)以實際兌成數與預算計劃數對比.分析預算克成情況.賣際堯虎軌較預算*U士)=実蒔尢威裁一頊算數以本期其際指標與H前的實際捅拯對比分析財務活動變動箱況和發展趙如孚 Ml十閘xuekuaij i coir本童實際徽較過左某期袞際數(士)一水期實樂撤一過*某期尖際軌建孫某期實際數本期實酥數較扯去某期實隊如土以=本時際數-過圭捷期實x伽以本單位實際指標與其他同類型單位實際指標相對比，可以在更大范圍內找差距，從而有利于提高預算管理水平。本申也實暉數較真他單位冥腎轍(土)-卓單位賓障歎一臭電單煜冥關數才社賓障盼其他林咖豪K =蟲範隘%“便咖好払他單位桁抓士戊=聲咤毀=込迅歸拠冥他単獨實際數

14、比較分析只適用于同質指標的數量對比。不具備可比性的指標，是不能互相對 比的。因此，應用此法一定要注意對比指標的可比性。2比率分析法比率分析法是利用相對指標進行對比分析的一種方法。采用此法時，先要將對 比的數值變成相對數，再進行比較，具體形式有構成比率分析、動態比率分析、相 關指標比率分析。構成比率分析。即將兩個性質不同但又相關的指標對比，求出比率。然后再以實際數與預算數(或過去某期實際數)進行比較。如將“負債總額”與“資產總額”對比，求出“資產負債率”，即可分析債權人提供資金的安全保障程度。動態比率分析。即將不同時期同類指標的數值對比求出比率，然后進行動態分析，據以分析該 項指標的增減速度和變

15、化趨勢。動態比率又分為定基比率和環比比率兩種前者固 定地以某一時期指標為基數，后者則以比較的前一期為基數。相關指標比率分析。即將兩個性質不同但又相關的指標進行對比，求出比率進行分析。如將“負債 總額”與“資產總額”對比，可求出“資產負債率”，用以綜合衡量被審計單位的 負債水平及風險程度，反映被審計單位的償債能力狀況。當然，分析資產負債率時.一般應當同時對其流動比率、速動比率以及現金流動負債比率進行相關分析，才能 得出更符合實際的審計評價。財務分析的指標財務分析指標體系構成是根據財務分析所要達到的目的進行設計的。行政單位 的財務分析可主要分析以下兩個方面。1 資產負債率資產負債率是行政單位全部負

16、債與全部資產的比率。它是衡量行政單位債權人 提供資金安全保障程度高低的一個指標。其計算公式為：資產負債率可以反映單位的全部資產中，有多少是通過負債得到的，也可以分 析出保障債權人利益的程度。一般認為，資產負債率應該低比高好。人員支出、公用支出占經費支出的比率行政單位的支出從用途上看，分為人員支出和公用支出兩大部分，計算這兩部 分支出分別占經費支出的比率，可以分析單位經費支出結構的合理性。其計算公式 為:人一X人和秋的補助丈出比車=對牛人和廿茁補期心其畑經費支出這三個比率分別表示行政單位經費支出中，用于人員支出的比重和用于公用支 出和用于對個人和家庭的補助支出的比重，可與本單位歷史水平相比較，發

17、現經費 支出結構是否合理。會計報表是反映行政單位一定時期財務狀況和預算執行結果的書面文件。第二節事業單位財務報表的編制事業單位會計報表是反映事業單位財務狀況和收支情況的書面文件，是財政部 門和上級單位了解情況、掌握政策、指導單位預算執行工作的重要資料，也是編制 下年度單位財務收支計劃的基礎。一、事業單位會計報表的分類事業單位會計報表可以根據需要，按照不同標準分為以下幾類。（一）按會計報表反映的經濟內容分類1.靜態報表靜態報表是反映事業單位特定日期資產、負債和凈資產構成情況的報表，如資 產負債表。2動態報表 動態報表是反映事業單位在一定時期內收入和支出情況的報表， 如收入支出表（二）會計報表按照

18、報送對象分類1對外會計報表對外會計報表是報送給事業單位外部有關方面、滿足外部會計信息使用者需要 的會計報表，前述財務報告中的會計報表都是對外會計報表。當然，對外會計報表 對于單位內部管理也是有作用的。2內部會計報表 內部會計報表指為適應事業單位內部管理的需要而編制的不公開、無統一格式 和指標體系的報表。內部會計報喪一般不向外提供。（三）按照會計報喪的鳊報單位分類1 本級報表 本級報表指事業單位編制的自身的會計報表。2 匯總報表匯總報表指事業單位主管部門或上級機關根據所屬單位報送的會計報表和本單 位的會計報表 總編制的，反映本部門財務狀況及收支情況的綜合性會計報表。（四）按會計報表的鳊報時間分類

19、 按會計報表的編制時間可分為月報、季報和年報。其中，月報要求簡明扼要； 年報要求全面、完整地反映事業單位的財務狀況；季報介于月報和年報之間。二、事業單位主要會計報表資產負債袁資產負債表是反映事業單位在某一日期財務狀況的報表。資產負債表的作用資產負債表可以向有關方面提供以下幾方面的信息資料； (1) 事業單位某一日期 所掌握的經濟資源及這些資源的分布和結構。事業單位某一日期負債總額及其結構。事業單位的凈資產情況。通過對資產負債表的分析，可以了解事業單位的財務實力，短期償債能力 和支付能力，若把前后期的資產負債表加以對照分析，還可以看出事業單位資產負 債變化情況及財務狀況的發展趨勢。2 資產負債表

20、的格式事業單位資產負債表的格式如表 6 3 所示：瞬產部類年初數期末數科目 編號負債部類年初散期末數1費產類 序存現金 編行存歌 應收票據 庾收賬款 壞塢準崙 at付厳款 其他應收款 材料 庫存商盤 裔品進銷埜價1卜1學會計F二.負憤類 借人款 應忖累撫預收怪款 應付工資 應忖福利費 其他應忖款 應嗽預算收人 應交稅費 預提費用*6-3資產負編號資產部類年初數科目 編號負0t耶榮年初敦期末敷對外投資 固定費產 黨計折舊無形離產 待處理財產損溢資產合計 支出晏 事業支出 繪背支出 對附屬單位 補助支出 上SLL級支出M費周 間接費用 已銷產品成本 暫理費用支出合計1宦個合計 三、收人類 財政補助

21、收人 上緩補助收人 事業收人 經昔收人 附屈單位上繾收入 其他收入網、凈資產類 固定基金 待核銷!S 定覧產基金 磐業基金 股人資金 結余 結余分配 產晶銷售稅統 凈資產合計總計總計.資產負債表的編制資產負債表各項目都設有兩欄，即“年初數”和“期末數”。其中，“年初數” 即上年年末數，按上年決算后結轉本年的各總賬科目年初數填列。如果本年度的項 目與上年年末各項目的名稱和內容不一致，則應調整后填入。“期末數”表示報告 期末的狀況，因而應根據截至報告月份的各項目的總賬科目期末余額填列。具體填列時應注意以下幾點：“銀行存款”項目，根據事業單位“銀行存款”總賬科目的期末余額填列。 事業單位的外埠存款、

22、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途資金都包含在該項目中“應收票據”項目，根據“應收票據”科目的期末余額填列。單位已向銀行 貼現的應收票據，不包括在本項目中，應在報表附注中對貼現票據進行說明。“應收賬款”項目，根據“應收賬款”科目的有關明細科目的期末借方余額 合計填列。如果“預收賬款”科目有關明細賬有借方余額，應填入本項目。“應收 賬款”有關明細賬如有貸方余額，則應將其剔除，計人“預收賬款”項目中。“預付賬款”項日，根據“預付賬款”科日的期末余額或“應收賬款”科目 的有關明細賬借方余額填列。如果“應付賬款”的有關明細科目有借方余額，也應 包括在本項目內，但“預付賬款”有貸方余額的，應填人“應付賬款

23、”項目。“固定資產”項目，根據“固定資產”科目余額填列。對單位融資租人的產 權尚未確定的固定資產，但應在附注中加以說明。該項日與“固定基金”項目填列 數字一般情況下應該一致。但有可能不一致。“應付賬款”項目，根據“應付賬款”有關明細科目的期束貸方余額合計填 列。但如果“預付賬款”科目所屬明細科目有貸方余額時，也應填人本項目；“應 付賬款”的明細科目有借方余額時，將其填人“預付賬款，項目中。“預收賬款”項目，根據“預收賬款”明細科目貸方余額合計數填列。如果 “應收賬款”所屬明細科目有貸方余額的，也填入本項目。如果“預收賬款”所屬 明細科目有借方余額時，將其填入本表的“應收賬款”項目。除以上項目外

24、，表中其他項目的填列直接根據對應的總賬科目的期末余額填列 即可。另外，須注意，上級單位或主管單位在編制匯總的“資產負債表”時，應將上 下級之間的對應科目的數字沖銷后， 才能逐級匯總上報。 卜下級之間的對應科目為： 上級單位的“撥出經費”、 “撥出專款”、 “對附屬單位補助”、 “附屬單位繳款” 科目分別與下級單位的“財政補助收入”、 “撥入專款”、 “上級補助收入”、 “上 繳上級支出”科目對應。會計報表是反映行政單位一定時期財務狀況和預算執行結果的書面文件。（二）收入支出表 收入支出表是反映事業單位在一定期間的收支結余及其分配情況的報表。 本表由收入、支出、結余及其分配三部分組成。該表的項目

25、按收支的構成和結 余分配情況分別揭示。 通過收入支出表可以判斷事業單位的經營成果， 評價業績， 預測未來發展趨向。收入支出表的附表主要是事業支出明細表和經營支出明細表。支出明細表的項 目亦按“國家預算支出”科目列示。在事業支出明細表中，對于用財政撥款和預算 外資金收入安排的支出應按財政部門的要求分別列示。1收入支出表的格式 收入支出表分為左右兩部分。左半部分反映收入及結余情況；右半部分反映支 出及結余分配情況。其格式如表 6-4 所示：收入支出情況表編我單佼；單位當元收人支出項(3本月數本年集汁行次珈目虛H數本年累計撥人專款專順貴金支占i財政補肋收人撥出經費上級補助收人撥出專款附單位囊茜上撤上

26、級立出時附屬g補助1宰業收人事業支出其中*其中；預算外費金收人畑趙出預算外賁金支出繪背收人aJ經昔支出n.iL2.2.其他收人收人總計i丈岀監計結余分配t事業結余1.應交折礙稅2.婭售結余2,提取專用堆翕113-轉人車業棊金4其他轉人事業基金2 .收入支出表的填列本表事業收入與事業支出、經營收入和經營支出欄下的項目按單位的主要業 務收支類別分類填列。單位上述各項收入或支出沒有分開設賬核算的，可不分項填 列。事業支出項下的財政補助支出和預算外資金支出，事業單位可以采用統計方 法填列當年沒有完成的專項工程或專項業務，其發生的支出及其相關的收入當年不 予結轉。主管會計單位匯總編制本表時，應將撥出經費

27、、撥出專項資金與所屬單位撥 人經費和撥入專款科目匯總數對沖；將附屬單位繳款、對附屬單位補助與所屬單位 的上繳上級支出、上級補助收入科目匯總數對沖。具體講：主管會計單位在決算匯總后， 首先要核對撥出經費與所屬事業單位匯總的財 政補助收入是否一致，即匯總的“財政補助收入”數減去“撥出經費”數等于本單 位財政補助收入數，核對一致后進行對沖。如有差額，必須查明原因，調整一致后， 再進行對沖。要核對撥出專款與所屬單位匯總的撥入專款是否一致，即匯總的“撥人專 款”數減去“撥出專款”數等于本單位財政專項撥款數，核對一致后進行對沖。如有差額，必須查明原因，調整一致后，再進行對沖。 核對對附屬單位補助支出與所屬

28、事業單位匯總的上級補助收入是否一致.即 匯總的“上級補助收入”數等于“對附屬單位補助”數，或匯總的“上級補助收 入”數減去“對附屬單位補助”數等于對本級的“上級補助收入”數，核對一致后 進行對沖。如有差額必須查明原因，調整一致后，再進行對沖。d 核對附屬單位上繳收入與所屬事業單位匯總的上繳上級支出是否一致，即 匯總的“上繳上級支出”數等于“附屬單位繳款”數，或匯總的“上繳上級支出”數減去“附屬單位繳款”數等于對本級的“上繳上級支出”數，核對一致后進 行對沖。如有差額，必須查明原因，調整一致后，再進行對沖。專項資金收支情況袁 專項資金收支情況表是反映撥人事業單位各種專項資金收支情況的報表。1 專

29、項資金收支情況表的格式專項資金收支情況表的格式如表6-5所示:*6-*收入支出情況表編嗾單位：單位；元收人支出11皎n本年累汁行衣項目本年累計撥人專款專頊資金支出財慮祐肋收人攪出經摘上級補助收人附啟單位徹款li , 上嫩上級支出廿附屬伙位補勵舉業收人事業支岀其申：1預算外費金收人1咕政樸嗾出預毎外資金支出經營收人 .經營支出LiL2,KABit1支曲總計結余1結余分配L事業購ftL應交廊稅2.經巷結余2,提取專用幕畬13-轉人事業基金4.其他轉人事業基金2 專項資金收支情況表的填列通常橫列各欄按專項基金項目設立專欄，縱列各行填列專項資金增減變動結存 情況。表中“上年結余”數可按有關科目上年年末

30、余額并結合“專款支出，科目上 年年來借方余額分別填列，亦可根據上年“專項資金收支情況表”的“本年結余” 填列。“本年撥人數”根據“撥入專款”科目的貸方發生額填列。“本年已完成項目支出數”按本年度完工項目的支出數填列，本年度尚未完工 的支出不能列入，可根據“專款支出”科目轉入“撥人專款”科目的數額填列。“本年結余”指到本年度末尚未使用的專項資金，可根據“專款結余”科目分 別填列。其中“未完工項目支出”可根據“專款支出”等科目的年末余額填列；其 余額即為結余資金數額。“轉人事業基金數”為已完成項目的專項資金結余按規定轉入普通基金數，可 根據“專款結余”科目中轉人事業基金的金額填列。“上年結余”減“

31、本年撥人數”減“本年完成項目支出數”、 “轉入基金數”，即為“本年結余”。 此表的結余數應與資產負債表中年初、 年末的結余數保持一致。會計報表是反映行政單位一定時期財務狀況和預算執行結果的書面文件。（四）事業支出明細表事業支出明細表是反映一定期間事業支出的具體支出項目情況的報表。通過事 業支出明細表，可以了解掌握事業單位各項支出的具體用途和支出結構是否合理。1 事業支出明細表的格式事業支出明細表的格式如表 6-6 所示：事業支出明細表幄表單位年 月 日單位；元顱冃1合計1科丄資4A丄翳其他工資1ST 福利It* 帰障費助學 金費a* 胸置9費業務費用備注i2345758912翠業克出|L耐政康

32、熬主出7學會計用ku?puaiji.COTiL:L -T1 r1會計12事業支出明細表的填列該表根據事業支出明細賬填列。 對其中的財政撥款支出、預算外資金支出部分, 應按資金的來源采用統計的方法填列。具體辦法按財政部或各省財政部門的有關規 定填列，也可參照以下辦法進行：按指定用途填列。對于財政補助收入、事業收入中預算外資金部分，財政部 門指定專門用途的，按指定用途分解到有關“目”級科目。按核定的事業單位綜合預算及其“目”級科目明細賬并參照預算執行結果 填列。事業單位在編制單位綜合財政計劃時，應對其中的財政補助收入、事業收入 中的預算外資金部分安排到“目”，然后參考事業單位預算執行結果，填報事業

33、單 位支出明細表采用比重法填列。 確定本單位全年財政補助收入和事業收入、 附屬單位繳款、 其他收入的全年預算總額的比重。財政撥款支出、預算外資金支出合計數以及支出 “日”級科目，相應按各自所占的比重與事業支出數、“目”級科目支出數之積， 分別填列。經營支出明細袁 經營支出明細表是反映一定期間經營支出的具體支出項目情況的報表。本表根 據經營支出明細賬填列。通過本表可以了解掌握事業單位經營成本的構成情況及支 出構成是否合理。經營支出明細表的格式。如表 6-7 所示。經營支出明細表的填列。經營支出-般應按基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學金、公務費、業務費、設備購置費、修繕費

34、和其他費用進行明細核算，并據此 編制經營支出明細表。實行內部成本核算的事業單位，其經營支出的一級科目也可 以參照企業財務制度設計為直接費用、接待費用、管理費用、財務費用和銷售費用 等，也可以根據實際情況進行簡化合并，但二級科目要按照國家預算支出的“目” 級科目設計。#6-7經營支出明細表46表單位：年 月H單位，元壩目合計工賣其他 工資福利 費杜會費J學 金公務 費設備 購置 費S?業務 貴其他 魏用篠注列次】234567910111213經營支出1 L1網 KU1 COT- = 11L合計1會計報表是反映行政單位一定時期財務狀況和預算執行結果的書面文件。（六）基本數字表基本數字表是反映定員定

35、額和事業計劃完成情況的報表。通過該表可以了解人 員編制、開支標準的執行情況，分析事業進度和效果，為掌握預算撥款提供依據。 事業單位的業務性質不同，基本數字表的項目也不完全相同，如一般事業單位有職 工人數；教育單位除教職工人數外，還有學生人數。基本數字表的一般格式如表 6-8所示。（七）事業單位會計報表的匯總主管會計單位和二級會計單位，應根據本級報表和經審核后的所屬單位報表編制匯總會計報表，借以反映全系統的預算報告情況和資金活動情況。匯總2冑基本數字表編制簞位年 月曰單位X元項目本年增加本年豪少年耒故全年平均 備注1 學合計卩3 ：uekuiij-會計報表的種類、內容、格式和基層單位的會計報表相

36、同。匯總編制時應將相 同項目的金額加計總數后填列，但上下級單位之間對應的上繳、下撥數應沖銷，如 上級單位的撥出經費和撥出專項資金應與下級單位的撥入經費和撥入專項資金沖 銷，上級單位的下級上繳收入應與下級單位的上繳上級支出沖銷，上級單位的補助 支出和下級單位的補助收入沖銷，以免重復計算。（八）事業單位的財務分析財務分析主要指會計報表的分析，即根據報表的資料，深入進行調查研究，以 國家的有關方針、政策為指導，以批準的計劃預算為依據，分析檢查各項預算任務 的完成情況，總結經驗，查明問題，并作出評價。1 .進行財務分析的意義編制會計報表的目的是為了提供會計報表使用者有關事業單位一定期間財務狀 況和收支

37、情況的信息，以幫助與事業單位有利害關系者作出正確的決策。然而，會計報表所提供的財務信息是一種歷史性數據，而信息使用者的決策則 是立足現在、面向未來的，歷史信息本身并不能直接用于決策，同時，事業單位會 計報表中的數字本身并不完全具有比較明確的含義。在許多情況下，如果孤立地去 看報表上所列的各類項目的金額，可能對報表使用者的經濟決策沒有多大的意義。 對于報表使用者而言，比較重要的、有意義的資料是數字與數字之間的關系，以及 這些數字所體現的一些指標的變動趨勢和金額。所以，會計信息的使用者要作出正 確的經濟決策，還必須對財務報告(主要是會計報表)所提供的歷史數據作進一步 加工，進行比較、分析、評價和解

38、釋。2 財務分析的方向事業單位進行會計報喪分析，可從以下幾方面著手。(1)分析單位預算的編制和執行情況。主要是分析單位的預算編制是否符合國家有關方針、政策和財務制度規定，事 業計劃和工作任務的要求，是否貫徹了量力而行、盡力而為的原則，預算編制的計 算依據是否充分可靠；在預算執行過程中，則要分析預算執行進度與事業計劃進度 是否一致，與以前各期相比，有無特殊變化及其變化的原因。(2)分析資產、負債的構成及資產使用情況。主要是分析單位的資產構成是否合理，同定資產的保管和使用是否恰當，賬實 是否相符，各種材料有無超定額儲備，有無資產流失等問題；分析單位房屋建筑物 和設備等固定資產利用情況； 分析流動資

39、產周轉情況； 分析負債來源是否符合規定， 負債水平是否合理以及負債構成情況等。通過分析，及時發現存在的問題，有針對性地采取措施，保證資產的合理有效使用。分析收人、支出情況及經費自給水平。一方面要了解掌握單位的各項收入是否符合有關規定，是否執行了國家規定的 收費標準，是否完成了核定的收入計劃，各項應繳收入收費是否及時足額上繳，超 收或短收的主客觀因素是什么，是否有能力增加收入；另一方面要了解掌握各項支 出是否按進度進行，是否按規定的用途、標準使用，支出結構是否合理等，找出支 出管理中存在的問題，提出加強管理的措施，以節約支出，提高資金使用效益。在 分析了收入、支出有關情況的同時，還要分析單位經費

40、自給水平，以及單位組織收 入的能力和滿足經常性支出的程度，分析經費自給率和變化情況及原因。專項資金收支情況的分析。專項資金收支是事業單位事業收支以外的重要收支活動。專項資金收支情況的 分析，主要根據“專項資金收支情況表”和“專項資金支出明細表”來進行。現以 該兩表為依據編制專項資金收支情況分析表。其格式如表 6-9 所示：專項資金收支悄況分析表編制單ti：年 月 H單位：元項目合計XXX# 用預算數耦算數swat上年結余淤完放項貝支出二*撥人科技三項費用援人代骨科研爼費本年已宣成項冋支岀數科技三項費用支出代骨科研經費支出轉人普通棊金五本年錯余卓完成項口支岀結余莊金學會i卜網 XUl.U3ji.

41、 can在對分析表進行評價時，要著重研究以下問題:a.分析專項資金撥款是否按計劃取得。 如未能按計劃取得撥款，要查明是主管 部門未及時劃撥款項，還是本單位延誤資金的請撥手續或是本單位完成規定項甘 的條件未能具備從而失去享受該項目的權利，并據以改進有關方面的工作。b 分析應完成的項目是否按計劃完成，已完成項目的支出是否及時轉讓，有 無結余，結余是否已接規定轉入事業基金。c.利用“專項資金支出明細表”分析專項資金支出的第一具體資金的支出情 況，并按其費用的構成項目分析其支出的合理性。分析定員定額情況。主要分析單位人員是否控制在國家核定的編制以內，有無超編人員，超編的原 因是什么，內部人員安排是否合

42、理；分析單位各項支出定額是否完善，是否先進合 理；定額執行情況如何等。分析財務管理情況。主要是分析單位各項財務管理制度是否健全，各項管理措施是否符合國家有關 規定和單位的實際情況，措施落實情況怎樣。同時，要找出存在的問題，進一步健 全和完善各項財務規章制度和管理措施，提高財務管理水平。具體應主要研究以下 幾個問題：a 分析事業單位各項往來款項。要查明各種應收、應付、暫存、暫付、預收、 預付、借人，借出款項的數額及發生的原因，對其中數額較大的應重點分析。特別 要注意揭示單位由于不顧條件擴大業務規模、超標準發放獎金、大搞福利設施而欠 下大量外債的行為，此外還要檢查這些往來款項中有無違反財政，信貸、

43、結算制度 的情況。在這類往來款項中，往往潛伏著一些非法行為、不正之風，分析時應該揭 露出來，并提請有關方面加以制止。b 分析事業基金的增減變動情況。要查明事業基金在年度過程中是否有所增長 及其增長的原因。事業單位應主要通過事業性收支結余、專項資金收支結余和經營 性收支結余來增加事業基金，至于由固定資產數量或價值減少而增加普通基金的事 項，則要檢查這類業務的發生是否合理，是否會影響事業發展對固定資產的需要。 對購建固定資產而減少普通基金的業務，則要分析所添置的設備是否確屬業務發展 需要，有無盲目擴大投資規模，造成資產閑置的情況。c.分析固定基金、專用基金和投資資金的增減變動情況。會計報表是反映行

44、政單位一定時期財務狀況和預算執行結果的書面文件。專家點撥會計人員在編制、分析行政事業單位財務報表時，應注意以下幾點。（一）行政單位會計報表的編制要求1便于理解會計報表中提供的信息要便于使用者理解，有關的說明要清楚、明晰。當然， 有些復雜的會計事項，對于會計信息使用者的決策有重要影響時，不能因為難以理 解而從報表中排除出去。2相關性相關性是指會計報表提供的資料應當是有用的，對會計信息使用者的決策有一 定的影響。信息使用者利用這些資料可以評價過去、判斷現狀、預測未來。報告資料的相關性與重要性是相聯系的。與信息使用者決策相關的資料是廣泛 的，但只有重要的資料會計報表才提供。3重要性重要性是指資料的省

45、略或差錯，會引起使用者作出錯誤的判斷或產生重大的差 錯。重要性是決定是否提供資料的取舍點。4可靠性 可靠性是指會計報表提供的資料必須如實地反映單位的情況， 不能有重大偏差 資料要可靠，就必須做到以下三點：一要如實反映情況；二要根據會計事項的實質 和經濟現實，不能帶有編報人的個人偏向和主觀色彩，也不能僅僅根據它們的法律 形式進行核算和反映；三要具有完整性。5可比性可比性是指會計報表提供的資料，能夠滿足使用者進行不同時期和不同單位會 計報表的比較的要求。可比性首先要求某個行政單位不同時期對同類經濟業務的計 量和列報要按照前后一致的方法進行，可比性還要求把編制會計報表所采用的會計 政策及其變動與影響

46、通過報表說明書的形式告訴使用者，使之有別于不同單位、不 同時期的會計政策差別。可比性并不意味著單位不能改變會計政策。當事實變化， 單位應及時地調整會計政策，以適應新環境的需要。6及時性及時性足指會計報表應當按規定的時間報送給會計信息使用者。會計報表不適 當地拖延，就可能失去相關性，影響使用者的決策。（二）行政單位編制會計報表應遵循的原則1真實性原則單位預算會計報表必須真實可靠，數字準確，如實反映單位預算執行情況。編報時要以核對無誤的會計賬簿數字為依據，不能以估計數、計劃數填報，更 不能弄虛作假、篡改和偽造會計數據，也不能由上級單位估計數代編。2及時性原則如果一個單位的會計報表不及時報送，勢必影

47、響主管單位、財政部門乃至全國 的逐級匯總 t 影響全局對會計信息的分析。為此，應當科學、合理地組織好日常的 會計核算工作，加強會計部門內部及會計部門與有關部門的協作和配合，以便盡快 地編制出會計報表。3完整性原則單位預算會計報表必須內容完整，按照統一規定的報表種類、格式和內容編報 齊全，不能漏報。規定的格式欄次不論是表內項目還是補充資料，應填的項目、內 容要填列齊全，不能任意取舍，要成為一套完整的指標體系，以保證會計報表在本 部門、本地區以及全國的逐級匯總分析需要。二、行政單位會計報表的審核 會計人員在編制好會計報表后，還應進行審核，以保證會計信息的質量。審核 時，可從以下幾方面著手，(一)對會計報袁準確性和編報技術的審核在審核會計報表的編制技術時最基本的是審核報表的平衡性和相關報表中具有鉤稽關系的數據是否一致，還要按照月報、季報和年報中規定的應該報送的報表 是否齊全、及時。具體說來有以下幾個主要方面：應報的會計報表是否編報齊全，手續是否完備。有關報表各自的數據是否平衡，或是否加計正確。本年度有關報表的年初數與上年度