1、第二章 行政單位會計第一節概述一、行政單位會計的概念（一）行政單位會計的概念行政單位會計是核算、反映和監督各級行政機關以及實行行政財務管理的其他機關、政黨組織預算執行情況及其結果的專業會計。（二）行政單位會計的具體適用組織行政機關、國家權力機關、審判機關和檢察機關、政黨組織。（三）會計要素與等式會計要素資產、負債、凈資產、收入、支出會計等式結帳前：資產=負債+凈資產+（收入支出）結帳后：資產=負債+凈資產收入與支出的關系：收入支出結余二、行政單位會計組織系統根據行政隸屬和經費申報關系，行政單位會計組織系統分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位（一）主管會計單位主管會計單位是指向同級財政部

2、門申報經費、并發生預算管理關系，有下級會計單位的行政單位。（二）二級會計單位二級會計單位是指向主管會計單位或上級會計單位申報經費，并發生預算管理關系，有下級會計單位的行政單位。（三）基層會計單位基層會計單位指向上級會計單位申報經費，并發生預算管理關系，沒有下級會計單位的行政單位。三、行政單位會計的一般原則（一）客觀性原則（二）適應性原則（三）可比性原則（四）一致性原則（五）及時性原則（六）明晰性原則（七）收付實現制原則（八）專款專用原則（九）實際成本原則（十）重要性原則四、行政單位會計科目1.資產類科目：現金 ，銀行存款，有價證券，暫付款，庫存材料， 固定資產，零余額賬戶用款額度，財政應返還額

3、度2.負債類科目：應繳預算款，應繳財政專戶款，暫存款，應付工資（離退休費），應付地方（部門）津貼補貼、應付其他個人收入3.凈資產類科目：固定基金，結余4.收入類科目：撥入經費，預算外資金收入，其他收入5.支出類科目:經費支出，撥出經費，結轉自籌基建第二節收入收入概述行政單位的收入是行政單位為開展業務活動，依法取得的非償還性資金。 包括：撥入經費、預算外資金收入和其他收入。一、撥入經費（一）撥入經費的概念與管理要求(1)撥入經費的概念：指行政單位按照經費領報關系，由財政部門或上級單位撥入的 預算經費。 (2)撥入經費的管理要求：1.按部門預算和用款計劃申請取得撥入經費2.按規定用途申請取得撥入經

4、費3.按規定的財政資金支付方式申請取得撥入經費4.按預算級次申請取得撥入經費5.將撥入經費與預算外資金收入、其他收入同時納入預算、實行統一管理、統籌安排使用 （二）撥入經費的確認撥入經費的取得方式包括三種，不同取得方式下所入經費的確認存在差異1.財政直接支付方式下撥入經費的確認2.財政授權支付方式下撥入經費的確認3.財政實撥資金方式下撥入經費的確認（三）撥入經費的核算帳戶設置撥入經費，屬于收入類帳戶二級科目：撥入經費基本支出 項目支出二級科目下按政府收支分類科目中的支出功能分類科目設置明細科目支出功能分類科目(類級)201 一般公共服務202 外交203 國防204 公共安全205 教育206

5、 科學技術207 文化體育與傳媒 208 社會保障和就業 209 社會保險基金支出 210 醫療衛生 211 環境保護212 城鄉社區事務 213 農林水事務 214 交通運輸 215 工業商業金融等事務 229 其他支出 230 轉移性支出 主要分錄財政部門或上級主管部門 撥來經費時： 借：經費支出 零余額賬戶用款額度 銀行存款 貸：撥入經費多余經費退回上級單位時記： 借：撥入經費 貸：銀行存款年終，撥入經費累計數轉入結余賬戶 借：撥入經費 貸：結余例1：市統計局購買辦公用品一批共計50000元，實行財政直接支付。借：經費支出 50000 貸：撥入經費基本支出一般公共服務統計信息事務行政運行

6、項 50000例2：市人大收到代理銀行轉來的財政授權支付到通知書，收到一筆財政授權支付用款額度80000元，規定用于人民代表大會會議費用。 借：零余額賬戶用款額度 80000 貸：撥入經費項目支出 一般公共服務人大事務 人大會議項 80000例3，某行政單位收到同級財政機關通過銀行撥來的本月預算經費60000元。 借：銀行存款 60000 貸：撥入經費基本支出 60000例4，某行政單位收到同級財政機關拔來的設備專款50000元。 借： 銀行存款 50000 貸：撥入經費項目支出 50000例5，某行政單位將多拔的行政經費10000元繳回財政機關。借：撥入經費 基本支出 10000 貸：銀行存

7、款 10000例6，某行政單位年終撥入經費基本支出 賬戶貸方余額為500000元，將其轉入結余賬戶。 借：撥入經費基本支出 500000 貸：結余 基本結余 500000二、預算外資金收入（一）預算外資金收入的概念預算外資金收入的概念預算外資金收入是指財政部門按規定從財政專戶核撥給行政單位的預算外資金，和部分經財政部門核準不上繳預算外資金財政專戶、而直接由行政單位按計劃使用的預算外資金。（二）預算外資金收入的核算帳戶設置預算外資金收入，屬收入類帳戶。二級科目：預算外資金收入基本支出 項目支出在基本支出和項目支出兩個二級科目下，按政府收支分類科目中的支出功能分類的項級科目設置。主要帳務處理如下：

8、(1)全額上繳取得預算外資金時： 借：銀行存款 貸：應繳財政專戶款上繳財政專戶時： 借：應繳財政專戶款 貸：銀行存款收到財政按計劃拔還時： 借：銀行存款 貸：預算外資金收入(2)比例上繳收到收入時： 借：銀行存款 貸：應繳財政專戶款(應繳部分) 預算外資金收入(留用部分)將應繳部分上繳時： 借；應繳財政專戶款(應繳部分) 貸：銀行存款(3)年終轉賬時的財務處理：年終，將預算外資金收入轉入結余賬戶。 借：預算外資金收入 貸：結余例1：市交通局收到從財政專戶撥來的用于公路運輸管理的預算外資金30萬元。 借：銀行存款 300,000 貸：預算外資金收入基本支出交通運輸公路水路運輸公路運輸管理項 30

9、0,000例2：某單位實行按20%比例上繳預算外資金財政專戶的辦法，發生下列有關經濟業務。（1）收到經常性預算外資金50000元，存入銀行。（2）在規定日期上繳上述財政專戶款10000元。（1）借：銀行存款50000貸：預算外資金收入基本支出40000應繳財政專戶款10000（2）借：應繳財政專戶款10000 貸：銀行存款10000三、其他收入（一）其他收入的概念與內容（1）其他收入概念 其他收入是指行政單位按規定取得的除撥入經費和預算外資金收入外的各種其他來源形成的收入。（2）其他收入內容1.行政單位在業務活動中取得的不必上繳財政的零星雜項收入2.有償服務收入3.有價證券及銀行存款的利息收入

10、。4.固定資產和廢品變價收入5.出租固定資產收入（二）其他收入的核算帳戶設置其他收入，屬收入類帳戶。該賬戶可按收入的主要類別設明細賬。主要帳務處理如下：（1）取得其他收入時： 借：銀行存款 現金 貸：其他收入（2）年終結轉余額時： 借：其他收入 貸：結余例1，某行政單位收到購買國庫券的利息收入5000元。 借：銀行存款 5000 貸：其他收入利息收入 5000例2，某行政單位出售廢品，獲得廢品變價收入100元。 借：現金 100 貸：其他收入變價收入100例4，年終，將其他收入科目貸方余額50000元轉入結余科目。 借：其他收入 50000 貸：結余 50000第三節支出支出概述行政單位支出是

11、指行政單位為開展業務活動所發生的各項資金耗費及損失。包括：經費支出、撥出經費、結轉自籌基建等。 一、經費支出（一）經費支出的概念經費支出是指行政單位為開展業務活動而發生的各項資金的支出，是行政單位會計的主要核算對象。經費支出是行政單位對包括撥入經費、預算外資金收入和其他收入等各種收入來源綜合安排使用的結果，它是行政單位在預算執行過程中各項資金的實際消耗數。（二）經費支出的分類1. 按照部門預算管理的要求進行的分類（1）基本支出基本支出是指行政單位為維持正常運轉和完成日常工作任務而發生的各項支出。（2）項目支出項目支出是指行政單位為完成專項工作或特定任務而發生的各項支出。分類的目的2007年政府

12、收支分類科目支出經濟分類設12類、款兩級，（注意款級）（1）工資福利支出類。 下分設8款： 基本工資 、津貼補貼 、獎金 、社會保障繳費 、伙食費 、伙食補助費 、其他工資福利支出 （2）商品和服務支出類。下設30款 ： 辦公費、印刷費、咨詢費、手續費、水費、電費、郵電費、取暖費、物業管理費、交通費、差旅費、出國費、維修(護)費、租賃費、會議費、培訓費、招待費、專用材料費、裝備購置費、工程建設費、作戰費、軍用油料費、軍隊其他運行維護費、被裝購置費、專用燃料費、勞務費、委托業務費、工會經費、福利費、降溫費、其他商品和服務支出（3）對個人和家庭的補助類。下設14款 ：離休費、退休費、退職（役）費、

13、撫恤金、生活補助、救濟費、醫療費、助學金、獎勵金、生產補貼、住房公積金、提租補貼、購房補貼、其他對個人和家庭的補助支出（4）對企事業單位的補貼類。下設4款： 企業政策性補貼、事業單位補貼、財政貼息、其他對企事業單位的補貼支出（5）轉移性支出類。下設2款 ： 不同級政府間轉移性支出、 同級政府間轉移性支出（6）贈與類。下設2款： 對國內的贈與、對國外的贈與（7）債務利息支出類。下設6款： 國庫券付息、向國家銀行借款付息、其他國內借款付息、向國外政府借款付息、向國際組織借款付息、其他國外借款付息（8）債務還本支出類。下設2款 ：國內債務還本、國外債務還本（9）基本建設支出類。下設9款 ： 房屋建筑

14、物購建、辦公設備購置、專用設備購置、交通工具購置、基礎設施建設、大型修繕、信息網絡購建、物資儲備、其他基本建設支出（10）其他資本性支出類。下設9款：房屋建筑物購建、辦公設備購置、專用設備購置、交通工具購置、基礎設施建設、大型修繕、信息網絡購建、物資儲備、其他資本性支出（11）貸款轉貸及產權參股類。下設6款 ： 國內貸款、國外貸款、國內轉貸、國外轉貸、產權參股、其他貸款轉貸及產權參股支出（12）其他支出類。下設5款： 預備費、預留、補充全國社會保障基金、未劃分的項目支出、其他支出（三）經費支出的管理要求（1）建立健全經費支出的內部管理制度（2）嚴格按照部門預算規定的用途和數額使用（3）保證單位

15、基本支出的需要（4）嚴格項目支出的管理（5）實行綜合預算管理辦法（6）對經費支出的薄弱環節實施重點管理（7）注意勤儉節約，講究支出效果（四）經費支出的核算帳戶設置經費支出，屬于支出類帳戶二級科目：經費支出基本支出 項目支出本科目的明細賬設置，在基本支出和項目支出兩個二級科目下，按政府收支分類科目中支出經濟分類的款級科目設置。 主要分錄：（1）行政單位發生經費支出時記： 借：經費支出基本支出 項目支出 貸：撥入經費 零余額賬戶用款額度 現金 銀行存款 庫存材料（2）年終結轉余額時記：借：結余貸：經費支出例1：市水利局本級購買傳真機10臺共計20000元，實行財政直接支付。借：經費支出基本支出 辦

16、公設備購置款 20000 貸：撥入經費基本支出 行政運行項 20000例2：發改委本級購買復印紙一批共計5000元，實行財政授權支付。(國庫統一收付) 借：零余額賬戶用款額度 5000 貸：撥入經費基本支出 行政運行項5000借：經費支出基本支出辦公費款5000 貸：零余額賬戶用款額度5000例3，某行政單位開出轉賬支票，支付辦公用房的維修費5000元。 借：經費支出基本支出（修繕費）5000 貸：銀行存款 5000例4，職工劉偉報銷差旅費400元(原借350元)，補付現金50元。 借：經費支出基本支出（差旅費）400 貸：暫付款劉偉 350 現金 50例5，某行政單位使用專項撥款30000元

17、，購置辦公設備，設備已到貨。借；經費支出項目支出基本建設支出 辦公設備購置 30000 貸：銀行存款 30000借：固定資產 30000 貸：固定基金 30000 例6，某行政單位領用專項工程用材料價值40000元。 借：經費支出項目支出 40000 貸：庫存材料 40000例7，年終，某行政單位將經費支出年末借方余額4000000元轉入結余科目。 借：結余 4000000 貸：經費支出 4000000二、 撥出經費（一）撥出經費的概念撥出經費是指行政單位按核定預算將財政或上級單位撥入的經費，按預算級次轉撥給下屬預算單位的資金。只在傳統的財政實撥資金方式下存在；在財政國庫單一賬戶制度下不存在撥

18、出經費（二）撥出經費的核算帳戶設置撥出經費 科目。該科目屬支出類科目 二級科目：撥出經費撥出基本支出經費 撥出項目支出經費按所屬撥款單位設置明細賬主要分錄：（1）撥出經費時記： 借：撥出經費撥出基本支出經費 撥出項目支出經費 貸：銀行存款（2）收回撥出經費時記： 借：銀行存款 貸：撥出經費（3）年終時，撥出經費的借方余額全額轉入結余 賬戶 借：結余 貸：撥出經費“撥出經費”與“撥入經費”上級行政 “撥出經費”下級行政 “撥入經費”例1，某主管部門通過銀行撥給所屬A單位本月經常性經費30000元。 借：撥出經費撥出基本支出經費 30000 貸：銀行存款 30000例2，某主管部門通過銀行撥給所屬

19、B單位專項資金70000元，用于維修辦公樓。 借：撥出經費撥出項目支出經費70000 貸：銀行存款 70000例3，某主管部門收回拔給下屬單位的正常經費10 000元，款已存入銀行。 借：銀行存款 10000 貸：撥出經費撥出基本支出經費10000例4，某主管部門收回所屬B單位繳回的多余專項工程款8000元。 借：銀行存款 8000 貸：撥出經費撥出項目支出經費 8000例5，年終，將撥出經費基本支出科目余額200000元轉入結余科目。借：結余 基本結余 200000 貸：撥出經費撥出基本支出經費 200000三、結轉自籌基建（一）結轉自籌基建的概念結轉自籌基建是指行政單位經批準用撥入經費以外

20、的資金安排基本建設，其所籌集并轉存建設銀行的資金。（二）結轉自籌基建的核算科目設置結轉自籌基建科目。該科目屬支出類科目。例1，某行政單位將自籌的基本建設資金3 000 000元轉存建設銀行。 借：結轉自籌基建 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000例2，某行政單位用自籌的基本建設資金建設的某工程現已完工，剩余資金200 000元已收回。 借：銀行存款 200 000 貸：結轉自籌基建 200 000例3，年終，結轉結轉自籌基建借方余額2 800 000元。 借：結余基本結余 2 800 000 貸：結轉自籌基建 2 800 000第四節凈資產凈資產概述 行政單位的凈資產是行政單位

21、資產減去負債后的差額。包括：固定基金、結余一、結余（一）結余的概念結余是行政單位的各項收入減去各項支出后的余額。各項收入包括：撥入經費、預算外資金收入和其他收入各項支出包括：經費支出、撥出經費和結轉自籌基建結余每年年終結算一次，平時不結算。（1）在財政國庫單一賬戶制度下，可能會存在零余額賬戶用款額度結余。包括：財政零余額賬戶用款額度單位零余額賬戶用款額度（2）零余額賬戶用款額度結余與實際結余是兩個不同的概念。（3）按照部門預算管理的要求，行政單位的結余區分為：基本支出結余項目支出結余（二）結余的核算科目設置：“結余” 屬凈資產類帳戶二級科目：“結余基本支出結余” 項目支出結余” ！注意：基本支

22、出結余、項目支出結余需分別進行核算。主要賬務處理（1）轉收入： 借：撥入經費 預算外資金收入 其他收入 貸：結余（2）轉支出： 借：結余 貸；經費支出 撥出經費 結轉自籌基建例1，年終，結轉拔入經費基本支出年末貸方余額600000元。 借：撥入經費基本支出 600000 貸：結余基本支出結余 600000例2，年終，結轉撥入經費項目支出年末貸方余額70 000元。 借：撥入經費項目支出 70000 貸：結余項目支出結余 70000例3，年終，結轉預算外資金收入年末貸方余額200000元。 借：預算外資金收入 200000 貸：結余基本支出結余 200000例4，年終結轉經費支出基本支出年末借方

23、余額570000元。 借：結余基本支出結余 570000 貸：經費支出基本支出 570000例5，年終，結轉經費支出項目支出年末借方余額68000元轉入結余科目。 借：結余項目支出結余 68000 貸；經費支出項目支出 68000二、固定基金（一）固定基金的概念固定基金是行政單位固定資產所占用的基金。它體現國家對行政單位固定資產的所有權。行政單位的固定資產不提折舊，固定基金的數額 和固定資產的數額始終是相等的。（二）固定基金的核算科目設置：“固定基金” 屬凈資產類帳戶主要賬務處理（1）增加固定基金時借：固定資產 貸：固定基金（2）減少固定基金時借：固定基金 貸：固定資產例1，某行政單位新建辦公

24、樓一幢，總造價5000000元，已交付使用。 借：固定資產 5000000 貸：固定基金 5000000例2，某行政單位無償調入圖書一批，價值5000元。 借：固定資產 5000 貸：固定基金 5000例3，某行政單位有償調出不需用的辦公設備，其賬面價值為15000元售價為12000元。注銷： 借：固定基金 15000 貸：固定資產 15000售價收入： 借：銀行存款 12000 貸：其他收入 12000例4，某行政單位清理報廢設備一臺，取得變價收入500元，發生清理費用1000元，固定資產原價20000元。注銷原價 借：固定基金 20000 貸：固定資產 20000取得的變價收入 借：銀行存

25、款 500 貸：其他收入 500支付清理費用 借：經費支出 1000 貸：銀行存款 1000第五節資產和負債一、資產資產是行政單位占有或使用的，能以貨幣計量的經濟資源。包括：現金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度、暫付款、庫存材料、有價證券和固定資產。（一）現金1. 現金的概念：指行政單位存放在財務部門的庫存現金。2. 現金的核算科目設置“現金”，屬于資產類賬戶主要賬務處理收到現金時借：現金 貸：零余額賬戶用款額度 銀行存款 其他收入支出現金時：借：經費支出 貸：現金（二）銀行存款1.銀行存款賬戶的開立行政單位的銀行存款是指行政單位存放在開戶銀行和其他金融機構的款項。銀行存款賬戶為

26、實存資金賬戶2. 銀行結算方式（1）預算撥款憑證（2）支票結算方式（3）匯兌結算方式3. 銀行存款的核算科目設置“銀行存款”，屬于資產類賬戶主要賬務處理收到銀行存款時借：銀行存款 貸：撥入經費 預算外資金收入提取和支用銀行存款時：借：經費支出現金 貸：銀行存款例1，某行政單位開出轉賬支票，購進辦公用品1000元，直接投入使用。 借：經費支出 1000 貸：銀行存款 1000例2，某行政單位收到上級撥入的經費10萬元。 借：銀行存款 100000 貸：撥入經費 100000上例中的某行政單位向所屬單位轉撥經費5萬元。借：撥出經費 50000 貸：銀行存款 50000（三）零余額賬戶用款額度1.零

27、余額賬戶用款額度的概念單位零余額賬戶用款額度P86財政零余額賬戶用款額度P86行政單位的零余額賬戶用款額度僅指單位零余額賬戶中的用款額度，即財政授權支付的用款額度；不包括財政零余額賬戶中的用款額度，即財政直接支付用款額度。2.零余額賬戶用款額度的核算科目設置“零余額賬戶用款額度”，屬于資產類賬戶行政單位不需要為財政零余額賬戶設置特別的總賬科目主要賬務處理收到用款額度時借：零余額賬戶用款額度 貸：撥入經費開具支付令從單位零余額賬戶支出款項時：借：經費支出庫存材料 貸：零余額賬戶用款額度從單位零余額賬戶中提取現金時：借：現金 貸：零余額賬戶用款額度（四）財政應返還額度1.財政應返還額度的概念尚未使

28、用的財政直接支付用款額度尚未使用的財政授權支付用款額度尚未收到的財政授權支付用款額度年終尚未使用或尚未收到的預算額度，構成行政單位的財政應返還額度。2.財政應返還額度的核算科目設置“財政應返還額度”，屬于資產類賬戶主要賬務處理（1）年終計算出尚未使用的財政直接支付用款額度借：財政應返還額度 貸：撥入經費（2）年終計算出尚未使用的財政授權支付用款額度借：財政應返還額度 貸：零余額賬戶用款額度（3）年終計算出尚未收到的財政授權支付用款額度借：財政應返還額度 貸：撥入經費下年度財政部門對行政單位恢復財政直接支付用款額度，行政單位不作會計處理（4）實際使用恢復的財政直接支付額度借：經費支出 貸：財政應

29、返還額度（5）下年度財政部門對行政單位恢復或下達上年財政授權支付用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度（6）實際使用恢復或下達的上年財政授權支付用款額度借：經費支出 貸：零余額賬戶用款額度（五）暫付款1. 暫付款的概念暫付款是行政單位在業務活動中與其他單位、所屬單位或本單位職工發生的臨時性待結算款項，是行政單位的待結算債權。一般包括：預付的材料、設備款、職工預借的差旅費、報銷單位領用的備用金等。2. 暫付款的核算科目設置： “暫付款”，屬資產類賬戶主要分錄行政單位發生暫付款項時記： 借：暫付款 貸：現金 銀行存款暫付款的結算或收回時記： 借：經費支出 銀行存款 現金 貸：暫付款例1

30、，某行政單位預付購買辦公設備價款20000元。借：暫付款x單位 20000 貸：銀行存款 20000例2，上例設備到貨，總價值30000元，開出轉賬支票支付不足款項。 借：經費支出一設備購置費30000 貸：暫付款一x單位 20000 銀行存款 10000同時記： 借：固定資產30000 貸：固定基金30000例3，李林出差預借差旅費1000元。 借：暫付款李林 1000 貸：現金 1000例4.李林出差歸來，報銷差旅費800元，余款200元退回。 借：經費支出 800 現金 200 貸：暫付款李林 1000（六）庫存材料1.庫存材料概念庫存材料是指行政單位大宗購入進入庫存，在以后業務活動中陸

31、續耗用的行政用物資材料。品種不多、數量不大 經費支出材料進出量較大的 庫存材料2. 庫存材料的計價應當按實際價格計價購入、有償調入的庫存材料，分別以購進價、調撥價作為入賬價格。材料采購、運輸過程中發生的差旅費、運雜費等不計入庫存材料價格，直接列入有關支出科目核算。每次進料的來源不同和質量等級的差異，一般采取先進先出法和加權平均法確定其發出價值。3. 庫存材料的核算科目設置：“庫存材料”屬于資產類賬戶主要分錄（1）購進材料并驗收入庫時記： 借：庫存材料 貸：撥入經費 零余額賬戶用款額度 銀行存款（2）出庫領用時按庫存平均價格記 借：經費支出 貸：庫存材料（3）領用材料尚未用完退還時記： 借：庫存

32、材料 貸：經費支出（4）正常盤盈庫存材料時借：庫存材料 貸：經費支出（5）正常盤虧庫存材料時借：經費支出 貸：庫存材料行政單位不需用的材料出售時，對變價處理過程中產生的損溢，應增減當期支出。例1，某行政單位購入辦公用材料一批，價款10 000元，發生運雜費600元。以銀行存款支付。 借：庫存材料10000 經費支出經常性支出 600 貸：銀行存款 10600例2，某行政單位辦公室領用材料一批，價值600元。 借：經費支出600 貸：庫存材料600例3：某行政單位盤盈甲材料10件，每件估價20元，盤虧乙材料5件，每件單價30元。盤盈甲材料：借：庫存材料200 貸：經費支出200盤虧乙材料：借：經

33、費支出150 貸：庫存材料150例4：某行政單位將一批不需用的辦公材料對外出售，取得價款1500元，該批材料的實際成本為1800元。 借：銀行存款 1500 經費支出300 貸：庫存材料 1800例5，某行政單位在完成上級交付的專項任務之后，將不需用的專用材料變價出售給外單位，取得材料變價收入2000元，該批材料原價1800元。 借：銀行存款2000 貸：庫存材料 1800 經費支出 200（七）有價證券1.有價證券的概念：有價證券是指行政單位按規定用結余資金購買的國債。有價證券作為代表一定有價物的信用憑證，通常分為股票和債券兩種。由于行政單位是履行或國家職能的單位，為維護行政單位在履行公務時

34、的公正性和獨立性，行政單位不得購買企業債券或金融債券，更不宜于進行股票投資。2. 有價證券的核算科目設置：有價證券主要賬務處理 行政單位購買有價證券時，按照實際支付的款項記： 借：有價證券 貸：銀行存款 出售或轉讓及到期兌付本息時記： 借：銀行存款 貸：有價證券（本金） 其他收入（利息）例1，某行政單位用結余資金購入國庫券200000元。 借：有價證券 200000 貸：銀行存款 200000例2，某行政單位因急需用款，將尚未到期的有價證券出售，實收價款為120000元，該項有價證券的賬面金額為110000元。 借：銀行存款 120000 貸：有價證券 110000 其他收入 10000例3，

35、某行政單位因急需用款，將賬面金額為100000元的有證券出售，取得資金90 000元。（損失10000元） 借：銀行存款 90000 其他收入 10000 貸：有價證券 100000（八）固定資產的核算1.固定資產的概念：固定資產是指使用年限在一年以上，單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持其原來物質形態的資產。單價雖不足標準，但耐用時間在一年以上的大批同類財產，也應視為固定資產進行管理。2.固定資產的分類分7類：房屋及建筑物、辦公設備、專用設備、交通工具、文物和陳列品、圖書、其他固定資產。3.固定資產的取得與計價行政單位固定資產取得的主要渠道不同渠道取得的固定資產的計價行政單位不提折

36、舊5.固定資產的核算賬戶設置：固定資產和固定基金科目。固定資產屬資產類科目，核算行政單位固定資產的原價。其借方登記固定資產的增加數，貸方登記固定資產的減少數，期末借方余額反映單位實有固定資產的原值。固定基金屬凈資產類科目，核算行政單位固定資產所占用的基金。其借方登記固定資產的減少數、貸方登記固定資產的增加數，期末貸方余額反映行政單位擁有的固定基金總值。主要賬務處理購入或有償調入固定資產時借：經費支出 貸：撥入經費 零余額賬戶用款額度 銀行存款同時借：固定資產貸：固定基金無償調入、盤盈或接受捐贈固定資產時借：固定資產 貸：固定基金報廢、調出或轉讓固定資產時借：固定基金 貸：固定資產報廢、調出或轉

37、讓過程中發生的支出記入經費支出發生的收入記入其他收入例1，某行政單位通過財政直接支付購買一臺計算機，價款13000元，貨已到。 借：經費支出13000 貸：撥入經費13000 同時：借：固定資產 13000 貸：固定基金 13000例2，某行政單位自制辦公桌2個，共耗木料價值2000元，支付人工費1000元，現已全部制成，經驗收合格，交付使用。支付料工費時： 借：暫付款3000 貸：銀行存款 2000 現金 1000制成交付使用時 借：經費支出3000 貸：暫付款3000同時 借：固定資產 3000 貸：固定基金 3000例3，某單位收到捐贈的轎車一輛，同類轎車的市場價格為140000元。借：

38、固定資產142000 貸：固定基金142000例4，經主管部門批準，某行政單位將一臺原值為160000元的舊汽車無償調撥給外單位。 借：固定基金 160000 貸：固定資產 160000例5，某行政單位經批準報廢一臺復印機,原價40090元，變價收入5000元，并以現金支付清理費180元，現已清理完畢。 按賬面原值銷賬： 借：固定基金40090 貸：固定資產40090 收到變價收入時： 借：銀行存款5000 貸：其他收入5000 支付清理費用時； 借：經費支出180 貸：現金180二、負債行政單位負債是行政單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產償付的債務。包括：應繳預算款、應繳財政專戶款和暫存款、

39、應付工資及應付津貼補貼。（一）應繳預算款1. 應繳預算款的概念與內容概念：應繳預算款是指行政單位在業務活動中按規定向有關單位和個人收取的應上繳財政預算的各種款項。應繳預算款的內容主要包括：(1)納入預算管理的政府性基金。(2)納入預算管理的行政性收費。 (3)罰沒款項。(4)其他應繳預算資金2.應繳預算款的管理要求（1）依法收取（2）及時、足額上繳財政國庫3.應繳預算款的核算（1）尚未實行非稅收入收繳制度改革、暫未取消收入過渡賬戶的行政單位科目設置：應繳預算款收到應繳預算的款項時，負債形成記貸方，上繳時，負債清償記借方，平時貸方余額反映應繳末繳數。年終全部上繳后，本科目應無余額。例某單位將追回

40、的贓物變價出售后取得3000元的收入存入銀行。 借：銀行存款3000 貸：應繳預算款3000 將上述應繳預算款上繳財政。 借：應繳預算款3000 貸：銀行存款3000 （2）已經實行非稅收入收繳制度改革、取消了收入過渡賬戶的行政單位，開具非稅收入一般繳款書或收到并于當日上繳應繳預算款時可以僅在應繳預算款備查登記簿中進行登記，不作會計分錄。也可以同時借記和貸記應繳預算款科目（二）應繳財政專戶款1.應繳財政專戶款的概念與內容 應繳財政專戶款是指行政單位按規定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。預算外資金是指國家機關、事業單位和社會團體為履行或代行政府職能，依據國家法律、法規和具有法律效力的規章而收取、提取和安排使用的未納入政府預算管理的各種財政性資金。預算外資金主要包括： (1)法律、法規規定的行政事業性收費、基金和附加收入等。(2)國務院或省級人民政府及其財政、計劃、物價部門審批的行政事業性收費。 (3)主管部門從所屬單位集中的上繳資金。 (4)用于鄉鎮政府開支的鄉自籌和鄉統籌資金。 (