1、第六章 資源稅的核算【知識目標】【技能目標】會進行資源稅的會計核算會進行資源稅的申報及繳納了解資源稅的納稅人、扣繳義務人熟悉資源稅的征稅對象、單位稅額掌握資源稅應納稅額的計算第六章 資源稅的核算第一節 資源稅的概述第二節 資源稅的計算及會計核算第一節 資源稅的概述一、資源稅及其類型和特點 （一）資源稅的概念與作用 資源稅是對在我國境內開發和利用各種資源的單位和個人征收的一種稅。資源稅的作用 1.合理調節資源級差收入水平，促進企業公平競爭 2.促進國有資源的合理開采、節約使用、有效配置 3.取得一定的財政收入 （二）資源稅的特點我國現行資源稅具有以下特點：1、對級差收入征稅 資源稅的立法原則是普

2、遍征收，級差調節2、對特定資源征稅資源稅從性質上劃分為一般資源稅和級差資源稅 我國開征的資源稅主要偏重于級差資源稅，也就是說只對級差收入大，資源較為普遍，且易于控制管理的礦產品和鹽開征資源稅。3、實行從量定額與從價定率的辦法征收第一節 資源稅的概述二、資源稅納稅義務人 資源稅的納稅義務人是對在中國境內開采應稅資源的礦產品或者生產鹽的單位和個人。 收購未稅礦產品的單位(獨立礦山、聯合企業和其他單位）為資源稅的扣繳義務人。 獨立礦山，是指有采礦或只有采礦和選礦的獨立核算、自負盈虧的單位，其生產的原礦和精礦主要用于對外銷售。 聯合企業，是指采礦、選礦、冶煉（或加工）連續生產的企業或采礦、冶煉（或加工

3、）連續生產的企業，其采礦單位一般是該企業的二級或二級以下核算單位第一節 資源稅的概述第一節 資源稅的概述三、 資源稅的課稅范圍 我國資源稅的課稅范圍，原則上以開采取得的原料產品或者自然資源的初級產品為課稅對象，由于資源稅的征收缺少必要的經驗，所以現行資源稅征收只包括礦產品和鹽。具體征稅范圍為： 1、礦產品(1) 原油，指開采的自然原油，不包括人造原油。(2) 天然氣，指專門開采或與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產的天然氣。(3) 煤炭，指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。 第一節 資源稅的概述(4) 其他非金屬礦原礦，指上列產品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。(5) 黑色金屬礦原礦，如鐵

4、、錳、鉻。(6) 有色金屬礦原礦，如金、銅、鋁土、鉛鋅、鎳、鉬、錫、鎢等等。 2、鹽(1) 固體鹽，指海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。(2) 液體鹽，指鹵水。第一節 資源稅的概述四、 資源稅的稅目、稅率資源稅的稅目按應稅產品品種的類別設置。礦產品按產品類別設置六個稅目，鹽則單獨設置一個稅目，兩個子目，共八個征稅項目。資源稅的稅率實行固定幅度稅額，按應稅產品的標準單位(噸或立方米)規定相應的幅度稅額。即資源稅的單位稅額不但不同類別、不同產區各有差別，即使同一品種、同一產區的產品其適用稅額也因等級不同而不同。見下頁表 資源稅稅率 稅目 稅額幅度 單位一、原油 銷售額的 5%-10% 二、天然氣 銷售額

5、的5%-10%三、煤炭 0.35 元/噸四、其他非金屬礦原礦 0.520 元/噸或千立方米五、黑色金屬曠遠礦 0.230 元/噸六、有色金屬曠遠礦 0.430 元/噸七、鹽 液體鹽 210 元/噸 固體鹽 1060 元/噸第一節 資源稅的概述五、資源稅的稅收管理（一）資源稅的減、免稅應納資源稅的納稅人，有下列情形之一者，可以減征或免征資源稅：(1) 開采原油過程用于加熱、修井的原油免稅。(2) 納稅人開采或生產應稅產品過程中，因意外事故或自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅(3) 對獨立礦山應納的鐵礦石資源稅減征 40%。(4) 國務院規定的其他減稅、免

6、稅項目。納稅人的減稅、免稅項目，應當單獨核算課稅數量，未單獨核算或者不能準確提供課稅數量的，不予減稅或免稅。第一節 資源稅的概述（二）納稅環節(1) 納稅人開采或者生產應稅產品直接銷售的，在銷售環節納稅。(2) 納稅人自產自用應稅產品的，在移送使用環節納稅。(3) 由扣繳義務人代扣代繳的，在收購環節由扣繳義務人代扣代繳。第一節 資源稅的概述(三）納稅義務的發生時間（1）納稅人銷售應稅產品，納稅義務發生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。具體規定如下： 納稅人采取分期收款結算方式的，其納稅義務發生時間為銷售合同規定的收款日期的當天。 納稅人采用預收貨款結算方式的，其納稅義務發生時間為發

7、出應稅產品的當天。 納稅人采用其他結算方式的，其納稅義務發生時間為收訖貨款或取得索取收款憑據的當天。(2) 納稅人自產自用應稅產品的納稅義務發生時間為移送使用應稅產品的當天。(3) 扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發生時間為支付貨款的當天。第一節 資源稅的概述（四）納稅期限資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月，由主管稅務機關根據實際情況具體核定；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月稅款。第一節 資源稅

8、的概述（五）納稅地點資源稅納稅人應納的資源稅，應當向應稅產品的開采或者生產所在地主管稅務機關繳納。納稅人在本省、自治區、直轄市范圍內開采或生產應稅產品，其納稅地點需要調整的，由省、自治區、直轄市稅務機關決定。跨省、自治區、直轄市開采資源稅應稅產品的單位，其下屬生產單位與核算單位不在同一省、自治區、直轄市的，對其開采的應稅礦產品一律在開采地納稅，其應納稅款由獨立核算、自負盈虧的單位，按照開采地的實際銷量(或自用量)及適用的單位稅額計算劃撥。扣繳義務人代扣代繳的資源稅，應當向收購地主管稅務機關繳納。第一節 資源稅的概述 （六）資源稅納稅申報表第二節 資源稅的計算及會計核算一、資源稅的計稅依據（一）

9、從價定率征收的計稅依據-銷售額銷售額（應稅消費品的銷售額）為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。 價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金（延期付款利息）和手續費、包裝費、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費，但下列款項不包括在內： 是應向購貨方收取的增值稅額； 第二節 資源稅的計算及會計核算是同時滿足下列條件的運費：承運部門的運費發票開具給購貨方的，且由納稅人將該項發票轉交給購貨方。是同時滿足下列條件的代為收取的費用：國務院或財政部批準設立的政府性基金；國務院或者省級人民政府等部門設立的行政事業性收費。收取時開具省級以上

10、財政部門印制的票據且所收款項全額上繳財政第二節 資源稅的計算及會計核算納稅人申報的應稅產品銷售額明顯偏低并且無正當理由的、有視同銷售應稅產品行為而無銷售額的，除財政部、稅務總局另有規定外，按下列順序確定銷售額 （1） 按納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定。 （2） 按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定。 （3） 按下列公式核定： 組成計稅價格=成本（1成本利潤率）（1-稅率）第二節 資源稅的計算及會計核算（二）從量定額征收的計稅依據即以納稅人的銷售數量或使用數量為計稅依據，具體規定如下：(1) 納稅人開采或生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量。(2) 納稅人開采或生

11、產應稅產品自用的，以自用數量為課稅數量。(3)納稅人不能準確提供應稅產品銷售數量或移送使用數量的，以應稅產品的產量或主管稅務機關確定的折算比換算成的數量為課稅數量。第二節 資源稅的計算及會計核算（4）納稅人開采或生產不同稅目應稅產品的，應當分別核算不同稅目應稅產品的課稅數量。（5）對于連續加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產品的綜合回收率，將加工產品實際銷量和自用量折算成原煤數量作為課稅數量。綜合回收率=加工產品的產量/耗用原煤數量（6）金屬和非金屬礦產品原礦。無法準確掌握納稅人移送使用原礦數量的，可將其精選礦按選礦比例折算成原礦數量作為課稅數量。 選礦比=精礦數量/耗用原礦數量（7

12、）以液體鹽加工固體鹽的，按固體鹽稅額征稅（即以固體鹽的數量為課稅數量）。液體鹽的已納稅額準予抵扣。第二節 資源稅的計算及會計核算二、資源稅應納稅額的計算 1、從量計征時 應納稅額課稅數量單位稅額 2、從價計征時 應納稅額銷售額適用稅率 3、扣繳義務人代扣代繳資源稅應納稅額收購的未稅礦產品數量適用的單位稅額 見教材165頁例題第二節 資源稅的計算及會計核算【例】某煤礦2013年7月份生產原煤50萬噸，向外銷售35萬噸，企業自用5萬噸，該原煤單位稅額為12元/噸，計算該煤礦2013年7月份應納資源稅稅額為多少？【解析】 課稅數量= 應納稅額=【例】 某銅礦山12月銷售銅礦石原礦30 000噸，移送

13、入選精礦4 000噸，選礦比為20，該礦山銅礦屬于5等，按規定適用1.2元噸單位稅額，則該礦山本月應納資源稅稅額。 第二節 資源稅的計算及會計核算（1）外銷銅礦石原礦的應納稅額：應納稅額課稅數量單位稅額 30 000噸1.2元噸36000（元）（2）因無法準確掌握入選精礦石的原礦數量，按選礦比計算的應納稅額 應納稅額入選精礦選礦比單位稅額 4000噸201.2元噸 24000（元） （3）合計應納稅額： 應納稅額原礦應納稅額+精礦應納稅額 36000元24000元60000元第二節 資源稅的計算及會計核算【例】某納稅人本期以自產液體鹽50000噸和外購液體鹽l000O噸（每噸已繳納資源稅5元）

14、加工固體鹽12000噸對外銷售，取得銷售收入600萬元。已知固體鹽稅額為每噸30元，該納稅人本期應繳納資源稅（）。解析：應納資源稅：1200030100005310000（元）。【例】某油田13年5月銷售原油3000噸，開具增值稅專用發票取得銷售額1000萬元，增值稅額為170萬元其適用稅率為5%。計算該油田5月份應納的資源稅。第二節 資源稅的計算及會計核算三、資源稅的會計核算 為反映和監督企業資源稅稅額的計算和繳納情況，凡是需要繳納資源稅的納稅人應設置“應交稅金應交資源稅”賬戶，該賬戶貸方登記本期應繳納的資源稅稅額，借方登記實際繳納或允許抵扣的資源稅稅額，貸方余額表示企業應交而未交的資源稅稅

15、額。在實際生產經營活動中，實際生產情況不同其核算方法亦有所不同。第二節 資源稅的計算及會計核算（一）應稅資源品直接銷售資源稅的會計核算 1、計提時 借：營業稅金及附加 貸：應交稅費應交資源稅2、繳納時 借：應交稅費應交資源稅 貸：銀行存款【例】某煤礦7月份對外銷售原煤4 000噸，每噸售價為320元（不含增值稅），該煤礦原煤資源稅單位稅額為0.5元/噸。計算該煤礦應納資源稅稅額為多少？該企業如何進行賬務處理？第二節 資源稅的計算及會計核算【解析】 應納資源稅稅額=4 000 0.5=2 000（元）（1）計提資源稅時： 借:營業稅金及附加 2 000 貸:應交稅費應交資源稅 2 000（2）取

16、得繳納資源稅稅款憑證后： 借:應交稅費應交資源稅 2 000 貸:銀行存款 2 000 第二節 資源稅的計算及會計核算（二）納稅人自產自用應稅資源資源稅的會計核算 1、計提時 借：生產成本 制造費用 貸：應交稅費應交資源稅 2、繳納時 借：應交稅費應交資源稅 貸：銀行存款 第二節 資源稅的計算及會計核算【例】某煤礦7月份移送8 000噸原煤用于提煉加工精煤，另移送200噸用于職工宿舍取暖，該煤礦原煤資源稅單位稅額為0.5元/噸。計算該煤礦應納資源稅稅額為多少？該企業如何進行賬務處理？第二節 資源稅的計算及會計核算【解析】應納資源稅稅額=（8 000+200） 0.5=4 100（元）（1）計提

17、資源稅時：借:生產成本 4 000 管理費用 100 貸:應交稅費應交資源稅 4 100（2）取得繳納資源稅稅款憑證后：借:應交稅費應交資源稅 4 100 貸:銀行存款 4 100第二節 資源稅的計算及會計核算（三）收購未稅礦產品資源稅的會計核算 借：材料采購 （收購價款+代扣代繳資源稅） 貸：銀行存款 （支付的收購款） 應交稅費應交資源稅 （代扣代繳的資源稅）【例】某企業收購未稅鐵礦石10萬噸，每噸收購價為100元，該礦石的單位稅額為5元/噸。做出相應會計處理第二節 資源稅的計算及會計核算（四）外購液體鹽加工固體鹽資源稅的核算 購進液體鹽時，作如下會計分錄： 借：材料采購 （扣除資源稅款后的

18、收購價） 應交稅費應交資源稅（允許抵扣的資源稅） 應交稅費應交增值稅（應納增值稅） 貸：銀行存款 （收購價款+允許抵扣增值稅） 加工制作完成，銷售固體鹽時作如下會計分錄 借：營業稅金及附加 貸：應交稅費應交資源稅第二節 資源稅的計算及會計核算預交或匯算清繳資源稅時 借：應交稅費應交資源稅 貸：銀行存款 月末收到稅務機關退回多交稅款時，作相反的會計分錄，即： 借：銀行存款 貸：應交稅費應交資源稅第二節 資源稅的計算及會計核算【例】某鹽場某月購進液體鹽10000噸用于加工固體鹽，取得專用發票上注明的價款500萬元，增值稅額85萬元，液體鹽適用的資源稅額為10元/噸，當月全部加工為15000噸固體鹽，全部售出取得不含稅收入800萬元，該鹽場銷售固體鹽適用的資源稅額為20元/噸，計算該企業當月應交資源稅并進行會計處理。 做題思路： 液體鹽購進時 加工固定鹽銷售時（確認收入 結轉成本） 計提資源稅 繳納資源稅 第二節 資源稅的計算及會計核算購進液體鹽時，先計算可以抵扣的資源稅： 10