1、2008年度企業所得稅匯算清繳培訓7/24/20221內容一、今年匯算清繳的要求二、政策依據三、年度納稅申報表概述7/24/20222第一部分 今年匯算清繳的要求7/24/20223與往年有哪些方面不同？1. 政策依據不同從2008年開始，新企業所得稅法及其實施條例，陸續頒布的相關法規文件。 2. 報表內容及格式與往年的差異較大如增加了關聯申報的內容，企業發生與關聯方之間的業務往來，附送年度關聯業務往來報告表。新法將企業分為居民企業和非居民企業，稅務機關對居民企業和非居民企業分別進行匯算清繳。 3.匯算清繳期有改變以前:內資企業：4月30日前；外資企業：5月31日前2008年起:內外資企業：5

2、月31日前 7/24/20224匯算清繳范圍包括哪些?須進行匯算清繳：實行查帳征收、核定應稅所得率征收企業所得稅的企業單位，不論2008年度內盈利、虧損。不進行匯算清繳：1、實行跨地區經營匯總企業所得稅征收管理辦法的分支機構。但應將分支機構營業收支等情況，在報總機構統一匯算清繳前報送分支機構所在地主管稅務機關。 2、實行核定應納所得稅額的納稅人，但須在2009年5月底前，填報企業所得稅年度納稅申報表（B類）主表，按照實際經營額或實際應納稅額向稅務機關申報納稅。申報額超過核定經營額或應納稅額的，按申報額繳納稅款；申報額低于核定經營額或應納稅額的，按核定經營額或應納稅額繳納稅款。7/24/2022

3、5納稅人匯算清繳申報程序1.準備階段： 在辦理年度申報前，需要報經稅務機關審核、審批或備案的事項，應按有關程序、時限和要求、報送材料等有關規定及時辦理。 如財產損失、享受稅收優惠等。2.申報階段： 按照企業所得稅法及其實施條例和企業所得稅的有關規定，如實、正確填報年度納稅申報表，計算全年應補應退稅額。7/24/20226報送資料（1）查賬征收納稅人應報送的資料包括：年度企業所得稅匯算清繳納稅申報資料目錄清單中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）主表及附表一至附表十四；中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表；年度財務會計報告2008年度有發生實行備案管理的企業所得稅減免優惠項目的, 報

4、送企業所得稅減免優惠備案表復印件； 委托中介機構代理納稅申報的，同時附送中介機構2008年度企業所得稅匯算清繳鑒證報告；須委托具備資格的中介機構實行跨地區經營匯總企業所得稅征收管理辦法的總機構，如果未提交鑒證報告的，須附送總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；主管稅務機關要求報送的其它資料。7/24/20227報送資料(2) 核定應稅所得率的納稅人應報送的資料包括：年度企業所得稅匯算清繳納稅申報資料目錄清單；中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（B類）主表及附表一至附表二年度財務會計報告；2008年度有發生實行備案管理的企業所得稅減免優惠項目的,同時報送經稅務機關

5、加具意見（章）的企業所得稅減免優惠備案表委托中介機構代理納稅申報的，同時附送中介機構2008年度企業所得稅匯算清繳鑒證報告；未提交鑒證報告的，須報送2008年度收入明細表或成本費用明細表。主管稅務機關要求報送的其它資料。7/24/20228申報方式1、上門報盤申報方式：各主管稅務分局辦稅大廳2、電子申報方式（網報）。登錄廣東省地方稅務局網上辦稅大廳(http:/wssw/)辦理申報。可通過市地稅局網站下載：“網上信息下載”-“市網報表下載”-“申報類報表”首頁，發布時間：2009/4/3。包括電子申報表和廣東省地方稅務局關于企業所得稅年度納稅電子申報表（A、B類）填寫注意事項電子申報表包括：A

6、類適用于一般工商企業；A類適用于金融企業；A類適用于事業單位、社會團體和民辦非企業單位；B類適用核定征收企業。7/24/20229注意事項1、納稅人采用網上申報，必須在2009年5月底前，按規定向主管稅務機關報送紙質納稅申報資料。2、除年度納稅申報表主表、對外支付款項情況表（年度關聯業務往來報告表表九）外，納稅人未發生申報內容的其他申報表不需報送，但由納稅人作申明。3、在匯算清繳期內，納稅人發現原申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理年度申報。4、納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理年度納稅申報或備齊申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規定，申請辦理延期申報。5、納稅人未按規定期限進行

7、匯算清繳，或者未按要求報送資料的，按照稅收征管法及其實施細則的有關規定處理。7/24/202210納稅人匯算清繳申報程序3.結清稅款階段：（1）年度納稅申報經主管稅務機關受理后，納稅人年度內預繳企業所得稅稅款少于匯算清繳應納所得稅額的，應在2009年5月底前結清應補繳的企業所得稅稅款。納稅人有特殊困難，不能按期繳交的，可按照稅收征管法及其實施細則的規定，辦理延期繳納稅款手續。（2）納稅人年度內預繳企業所得稅稅款超過匯算清繳應納所得稅額的，可申請退稅或抵繳下一年度應繳企業所得稅稅款。7/24/202211鑒證報告中介機構出具的鑒證報告采用市國稅局、地稅局聯合下發的關于印發廣州市2008年度企業所

8、得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告格式的通知（穗國稅發2009106號），在市稅師中心、國地稅局網站公布具體要求：1、對內部控制制度的評價 2、提出鑒證結果，四選一-無保留意見、保留意見、無法表明意見、否定意見 3、按規定附送資料目錄清單 4、企業所得稅匯算清繳納稅申報審核事項說明 7/24/202212第二部分 政策依據7/24/202213企業所得稅納稅人一、個人獨資企業、合伙企業不是企業所得稅的納稅人 （稅法第一條）二、以法人單位為納稅人 不具有法人資格的營業機構（分支機構）匯總計稅。（稅法第五十條第二款） 舊稅制以獨立核算的企業為納稅人，包括分公司，符合“在銀行開設帳戶、獨立建帳編制會計報表

9、、獨立計算盈虧”條件的獨立計稅。7/24/202214企業所得稅稅率企業所得稅的稅率為25% 非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，適用稅率為20%。 （稅法第四條）小型微利企業減按20%、高新技術企業減按15%計稅，與25%之差作減免稅舊稅制：18%、27%、33%7/24/202215應納稅所得額的計算原則企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。 （條例第9條）7/24/202216新稅法收入總額不征

10、稅收入免稅收入扣除允許彌補以前年度虧損 （稅法第5條）原規定收入總額扣除允許彌補以前年度虧損免稅收入應納稅所得額計算公式7/24/202217不征稅收入和免稅收入 將不征稅收入和免稅收入放在扣除額和允許彌補以前年度虧損之前在收入總額中扣除，真正實現了企業所得稅稅基的準確性。原稅法將免稅所得放在彌補以前年度虧損之后減除，容易導致： 一當納稅人在納稅調整后所得為負，即納稅調整后虧損時，或在納稅調整后有所得，但彌補以前年度虧損之后零或有所得但不夠完全減除“免稅所得”時，免稅所得將不能完全從收入總額中扣除，使納稅人無法充分享受稅法給予的稅收優惠政策； 二對適用稅率一致的居民企業之間取得的股息、紅利等權

11、益性投資收益，在計入收入總額時并未還原為稅前所得，如果當年存在投資收益彌補當年經營虧損或彌補以前年度虧損，就會出現企業用稅后利潤補虧的情況，導致對企業的重復征稅，造成資本收益的稅收負擔高于經營收益的稅收負擔。7/24/202218舉例例：收入100，其中免稅收入20，成本110，利潤-10萬元可由以后年度彌補的虧損額 備注舊（100-20）-110+20=-10免稅收入20萬元要彌補當年虧損，實質上并未享受優惠新100-20-110=-30實質享受了20萬元免稅7/24/202219收入確認的文件依據國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號）一、除企業所得稅法及

12、實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。（一）企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：1.商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；2.企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。7/24/202220收入確認的文件依據二、企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。（一）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：1.收入的金額能

13、夠可靠地計量；2.交易的完工進度能夠可靠地確定；3.交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算（二）企業提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：1.已完工作的測量；2.已提供勞務占勞務總量的比例；3.發生成本占總成本的比例。7/24/202221收入確認的文件依據 （三）企業應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定勞務收入總額，根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。 當期收入=提供勞務總收入本期末勞務的完工進度以前期

14、間已確認的收入 當期成本=提供勞務總成本本期末勞務的完工進度以前期間已確認的費用三、企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。7/24/202222稅法特殊規定-收付實現制1、利息、租金、特許權使用費收入，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。 （條例第18、19、20條）2、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。 （條例第23條第一款）3、采取產品分成方式取得的收入，按照企業分得產品的時間確認收入的實現。 （條例第24條）4、接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。 （條

15、例第21條）7/24/202223舉例例:2006年簽訂出租合同,一次取得收入100萬元，折舊每年計提15萬元舊稅制:分期確認收入新稅制:按照合同約定的收款日期確認收入的實現。 新舊稅制銜接：舊稅制對一次收取的租賃費，出租方按合同約定的租賃期分期計算收入。國稅函200998號文第三點：實施前已按其他方式計入當期收入的利息收入、租金收入、特許權使用費收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確認的收入額發生變化的，應將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認的收入額后的差額，確認為當期收入。7/24/202224視同銷售稅法規定： 一、企業所得稅法實施條例第二十五條：企業發生非貨幣性資產交換，以

16、及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。7/24/202225視同銷售國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）：（一）除將資產轉移至境外以外，企業內部處置資產，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，不視同銷售確認收入。（二）企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。 1、用于市場推廣或銷售； 2、用于交際應酬； 3、用于職工獎勵或福利； 4、用于股息分配； 5、用于

17、對外捐贈； 6、其他改變資產所有權屬的用途。（三）企業發生第（二）規定情形時，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。（四）本通知自2008年1月1日起執行。對2008年1月1日以前發生的處置資產，2008年1月1日以后尚未進行稅務處理的，按本通知規定執行。 7/24/202226財政性資金收入關于財政性資金 行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知（財稅2008151號）一、財政性資金（一）企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。（二）對企業取得的由

18、國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。（三）納入預算管理的事業單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。7/24/202227財政性資金收入“財政性資金”是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款；所稱國家投資，

19、是指國家以投資者身份投入企業、并按有關規定相應增加企業實收資本（股本）的直接投資。二、關于政府性基金和行政事業性收費 （一）企業按照規定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。7/24/202228財政性資金收入（二）企業收取的各種基金、收費，應計入企業當年收入總額（三）對企業依照法律、法規及國務院有關規定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納

20、稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。三、企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。四、本通知自2008年1月1日起執行。7/24/202229提問從財政局取得的設備技術更新改造撥款需繳納企業所得稅嗎？ 根據第一點(一):企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額的規定，取得財政局設備技術更新改造撥款，應并入當年收入總額計算繳納企業所得稅。取得增值稅返還是否繳納企業所得稅？ 對企業取得的由國務院財政、

21、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。本條所稱財政性資金，是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款。 除財稅20081號規定:軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。 7/24/202230搬遷收入2007年度取得的搬遷收入，按照財政部、國家稅務總局關于企業政策性搬遷收入有關企業所得稅處

22、理問題的通知（財稅200761號）規定處理。2008年取得的搬遷收入，符合關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知（國稅函2009118號）條件：政府城市規劃、基礎設施建設等政策性原因，從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產而取得的收入，以及通過市場(招標、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權轉讓收入，可以扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業應納稅所得額。 企業從規劃搬遷次年起的五年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額。 同時可計算折舊或攤銷，在稅前扣除。7/24/202231遞延所得國稅函200998號第二點：遞延所得的

23、處理企業按原稅法規定已作遞延所得確認的項目，其余額可在原規定的遞延期間的剩余期間內繼續均勻計入各納稅期間的應納稅所得額。國稅函2008264號原來對非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得、捐贈所得占當年應納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額的處理，經與國稅協調一致，繼續執行。否則有違“納稅必要資金原則”7/24/202232工資薪金支出企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 （條例第三十四條） 其中:國有性質的企業，工資薪金不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分不得在計算企業應納稅所得額時扣除。舊稅制:有標準，超過標準部分納稅調整7/24/20223

24、3工資薪金支出關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）： ”合理工資薪金”是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：(一)企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；(二)企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；(三)企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；(四)企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；(五)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。7/24/202234工資薪金支出國家稅務總局關于企

25、業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知（國稅函200998號）規定：六、關于工效掛鉤企業工資儲備基金的處理：原執行工效掛鉤辦法的企業，在2008年1月1日以前已按規定提取，但因未實際發放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額，2008年及以后年度實際發放時，可在實際發放年度企業所得稅前據實扣除。7/24/202235工資薪金支出中介熱點：08年12月提取工資，09年1月發放，08年12月已經提取但是未發放部分是否需要納稅調整？08年度的獎金在09年5月底前發放，可否承認是08年度的實際發放工資？意見有二：一是：在匯算清繳前發放的屬于上一年度計提的工資額，可以作為上一年度的發放數稅前扣除.二是：是按公歷年

26、1月1日至12月31日發放的工資額計算扣除。我局統一以第二點作解釋。7/24/202236職工福利費職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。 （條例第40條）1、計算基數改變-從計稅工資到工資薪金總額；2、將計提形式改為在限額內據實扣除7/24/202237職工福利費稅收政策：關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）解釋：“工資薪金總額”是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。 屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得

27、超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。 7/24/202238職工福利費企業職工福利費包括以下內容：(一)尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。(二)為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、

28、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。7/24/202239職工福利費(三)按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。職工福利費核算問題：企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。7/24/202240職工福利費關于做好2007年度企業所得稅匯算清繳工作的補充通知（國稅函2008264號）第三點、國稅函200998號： 2007年度的企業職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的

29、部分，應累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業所得稅法規定扣除。企業以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額。市局在轉發時補充：2007年未使用的福利費，在申報時作了納稅調減的，2008年申報時須作調增所得額處理。實際操作時計入累計職工福利費余額處理 包含在省局增加附表十四第二行中 7/24/202241職工福利費注意：以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，是稅收口徑，而不是會計口徑。稅收口徑:2007年以前計提數超過

30、計稅工資總額14%的扣除限額（稅收允許扣除標準），差額作納稅調增處理的部分可剔除; 相反, 計提數未達到扣除限額，差額作納稅調整減少處理的部分須加上。7/24/202242職工教育經費除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 （條例第42條）1、計算基數改變-從計稅工資到工資薪金總額。2、2006年、2007年處理不同。3、過去發生數超過計提數部分作永久性的納稅調整，新法后改為遞延到以后年度扣除。7/24/202243職工教育經費軟件生產企業：財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策

31、的通知（財稅20081號）規定，可以全額在企業所得稅前扣除。軟件生產企業應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照2.5的比例扣除。 國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知（國稅函2009202號） 7/24/202244職工教育經費注意：列支范圍按財政部、全國總工會、發改委、教育部等11個單位聯合制發的關于印發關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見的通知（財建字2006317號）第三點，提及下列兩種情況不允許在職工教育經費中列支：1、參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費

32、用應由個人承擔。2、高層管理人員的境外培訓和考察，一次性單項支出較高的應從其他管理費用中支出。7/24/202245職工教育經費國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知（國稅函200998號）：對于在2008年以前已經計提但尚未使用的職工教育經費余額，2008年及以后新發生的職工教育經費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續使用。與職工福利費處理一致，省地稅局增加職工教育經費支出跨年度納稅調整表附表十三反映7/24/202246工會經費企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。 （條例第41條）1、計算基數改變-從計稅工資到工資薪金總額；2、將計提形式改為

33、在限額內上繳部分據實扣除，即上繳數少于限額的只就上繳額部分稅前扣除。7/24/202247業務招待費企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5。 （條例第43條）1、雙重標準：一是發生額的60%，二是銷售收入的5，分別計算兩數后以孰低額作為扣除限額。2、業務招待費的計算基數：一般企業和事業單位的不同一般企業：附表一（1）第1行“銷售（營業）收入合計” 事業單位：主表第1行“營業收入”（省局填報說明解釋） 另國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知（國稅函2009202號）:銷售（營業）收入額應包括實施條例第二十五條

34、規定的視同銷售（營業）收入額。 7/24/202248業務招待費例：某企業附表一（1）第1行銷售收入合計1800萬元，發生業務招待費支出100萬元 發生額60%= 1006060萬元 銷售收入5= 180059萬元 扣除限額9 萬元 納稅調整金額=100991萬元 7/24/202249廣告費和業務宣傳費企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（條例第44條）1、將廣告費和業務宣傳費合二為一；2、比例提高了，相對于舊稅制一般企業廣告費是2%、部分企業8%，業務宣傳費

35、是0.5%。3、計算基數同業務招待費。4、舊稅制規定不得稅前扣除的白酒和中介機構的廣告費。 中華人民共和國廣告法規定：麻醉、精神、毒性、放射性藥品等特殊藥品，不得作廣告。禁止利用廣播、電影、電視、報紙、期刊發布煙草廣告。行業自律規定：會計師事務所等中介機構。 7/24/202250公益性捐贈支出企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。（稅法第九條） 注意：利潤總額是按照國家會計制度規定計算出來的利潤（已扣除捐贈金額后）。公益事業捐贈支出范圍、公益性社會團體的認定規定（財稅2008160號，粵財法200960號）。2008年認定資格未有確認前的捐贈

36、，暫按規定標準稅前扣除。 7/24/202251公益性捐贈支出例：2008年企業向符合稅法優惠條件的ABC基金會捐贈現金100萬元，企業利潤表中會計利潤總額800萬元捐贈扣除限額：800萬元12=96萬元實際捐贈數額100萬元納稅調增金額=4萬元（10096萬元）7/24/202252公益性捐贈支出稅收規定:全額扣除:08/5/12起對受災地區的捐贈、 奧運會、殘奧會、好運北京的捐贈。 例:企業對汶川地震災區的捐贈額10萬元，如果企業2008年度會計核算虧損額為2萬元(已扣除捐贈10萬元)，稅前可以扣除多少？ 可以全額10萬元扣除，不論盈利或虧損（2萬元虧損留待以后年度彌補）。依據：國家稅務總

37、局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知（國稅函2009202號） 之前解釋錯誤：以未扣除捐贈支出前的利潤額8萬元作為允許稅前扣除的捐贈限額，實際捐贈支出10萬超出捐贈限額8萬元后的2萬元作納稅調增處理7/24/202253借款費用1、直接稅前扣除范圍：企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。 只要不是明確被認定為資本化支出的費用，都應該被視為不需要資本化2、借款費用資本化范圍：企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并按照

38、本條例有關規定扣除。 （條例第37條）7/24/202254利息支出扣除標準（條例第38條）非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出，據實扣除；非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，允許扣除。 討論：企業向職工個人集資發生的利息支出，可否稅前扣除？7/24/202255利息支出財政部 國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知（財稅2008121號）：一、在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關

39、規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。 企業實際支付給關聯方的利息支出，除符合本通知第二條規定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為： 金融企業為5：1； 其他企業為2：1。 二、企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。 7/24/202256基本社會保障性繳款項目會計準則會計制度稅收規定會計與稅收差異基本養老保險費成本費用成本費用第三十五條：依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工

40、繳納的，準予扣除。 超范圍和標準繳納的，作納稅調整增加處理基本醫療保險費同上在“應付福利費”列支執行會計制度企業，將“應付福利費”劃分兩塊，一是福利費支出，二是社保費，超范圍和標準作調整失業保險費、工傷保險費和生育保險費同上成本費用超范圍和標準繳納的，作納稅調整增加處理7/24/202257補充養老保險、補充醫療保險項目會計準則會計制度稅收規定會計與稅收差異補充養老保險成本費用在“應付福利費”列支，但不能因此導致應付福利費發生赤字為投資者或者職工支付的，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。 稅總口頭解釋：年金（補充養老保險）和補充醫療保險，標準未出臺前，暫按4%扣除。1、企

41、業超范圍和標準繳納的，作納稅調整增加處理；2、執行會計制度企業，在應付福利費列支的部分，在規定范圍和標準內繳納的補充養老保險費和補充醫療保險費，舊申報表作納稅調整減少處理；但新申報表解釋不能調減，正請示省局？補充醫療保險同上在工資總額4%以內的部分，從應付福利費中列支，不足部分作為勞動保險費直接列入成本費用。7/24/202258住房公積金依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的住房公積金，準予扣除。 （條例第35條）企業所得稅：經省人民政府同意: 繳存基數不得超過上一年度職工月平均工資的5倍； 繳存比例不低于5%，不高于20%。 省建設廳等轉發建設部等三部門關于住房

42、公積金管理若干具體問題指導意見的通知（粵建房字2005137號）個人所得稅：比例不高于12%；基數不超過3倍。建設部、財政部、中國人民銀行建金管20055號7/24/202259其他支出項目會計稅收罰金、罰款和被沒收財物的損失 除按經濟合同規定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費外實際發生的（營業外支出）不得扣除稅收滯納金 實際發生（營業外支出）不得扣除贊助支出實際發生除廣告性的贊助支出（營業外支出）不得扣除7/24/202260企業之間的管理費企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。（條例第49條）1、新稅法采

43、用法人所得稅制，對總分機構之間收取的管理費，通過總分機構自動匯總得到解決，即均不計入收入和費用扣除；企業內部營業機構之間支付的租金和特許權使用費，同一處理。2、對屬于不同獨立法人的母子公司之間的管理費，按照獨立企業公平交易原則確定管理服務的價格，作為正常的勞務費用進行稅務處理（多了重營業稅）-國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題的通知（國稅發200886號）7/24/202261準備金支出未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。 （條例第55條）換句話：企業所提取的減值準備、風險準備等準備金的稅前扣除比例

44、，在國務院財政、稅務主管部門規定條件和標準范圍內的，才允許稅前扣除，否則一律不得扣除。舊稅制除了壞帳準備金、商品削價準備金外，其他按會計制度規定計提的準備金不得稅前扣除。7/24/202262準備金支出1、國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知（國稅函2009202號）： 2008年1月1日前按照原企業所得稅法規定計提的各類準備金，2008年1月1日以后，未經財政部和國家稅務總局核準的，企業以后年度實際發生的相應損失，應先沖減各項準備金余額。（包括壞帳準備金）2、財政部 國家稅務總局關于證券行業準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知（財稅200933號）：證券類準備金、期貨

45、類準備金3、財政部 國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知（財稅200948號）：未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金 4、財政部 國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關問題的通知（財稅200964號）：貸款損失準備 7/24/202263財產損失關于企業資產損失稅前扣除政策的通知（財稅200957號）與企業財產損失稅前扣除管理辦法（13號令）區別：只有原則，程序沒有細化。如審批或備案，報批所需資料、時限等.1、財產-資產，包括存款損失、貸款損失；沒有無形資產、在建工程（其他損失）。第三點：企業將貨幣性資金存入

46、法定具有吸收存款職能的機構，因該機構依法破產、清算、停業、關閉，確實不能收回的部分。第五點：符合條件的貸款類債權，可作為貸款損失稅前扣除：借款人和擔保人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，被依法注銷、吊銷營業執照；借款人死亡；借款人遭受重大自然災害或者意外事故等等7/24/202264財產損失2、提供證據：具有法定資質的專業機構的技術鑒定證明；沒有了特定事項的企業內部證據。3、壞帳損失：增被依法注銷，依法被宣告失蹤、死亡，法院批準破產重整計劃。4、股權投資損失：增被投資方解散、被撤銷；投資期限屆滿已超過10年，且連續3年經營虧損導致資不抵債的。第十點：企業因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從

47、增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在稅前扣除。第十二點：企業境內、境外營業機構發生的資產損失應分開核算，對境外發生資產損失而產生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除。7/24/202265財產損失財產損失審批處理企業2008年度發生的財產損失，企業可按照財稅200957號和原財產損失稅前扣除管理辦法（2005年第13號令） 規定報送材料，征收單位受理并審批。文中未有明確的部分，等稅總管理辦法出臺后，再按照新規定進行審批，和與上述文件不一致的部分進行調整。7/24/202266股權投資轉讓損失稅總未明確前，暫按以下原則處理：企業因收回、轉讓或清算處置股權投資而發生的投資轉讓損

48、失，不得超過當年實現的股權投資收益和股權投資轉讓所得，超過部分可向以后納稅年度結轉扣除；企業股權投資轉讓損失連續向后結轉5年仍不能從股權投資收益和股權投資轉讓所得中扣除的，準予在該股權投資轉讓年度后第6年一次性扣除。7/24/202267固定資產固定資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。 （條例第57條） 條件：使用時間超過12個月取消資產價值在2000元以上的限制，與會計準則一致，但與會計制度規定不一致。7/24/202268固定資產折舊固定資產按照

49、直線法計算的折舊，準予扣除。 企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。 企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。（條例第59條）折舊方法：直線法（年限平均法、工作量法），如果企業采取其他方法，除了符合條件的加速折舊，需納稅調整。預計凈殘值：企業自行確定，但一經確定，不得變更。 舊稅制規定凈殘值率為5%7/24/202269固定資產折舊1、固定資產折舊年限 如果會計折舊年限大于稅收規定的最低折舊年限，可以選擇不作納稅調整2、新舊稅制銜接：新稅法實施前已投入使用的

50、固定資產，企業已按原稅法規定預計凈殘值并計提的折舊，不做調整。新稅法實施后，對此類繼續使用的固定資產，可以重新確定其殘值（不再受殘值5%限制），并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規定的折舊年限減去已經計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規定的折舊方法計算折舊。新稅法實施后，固定資產原確定的折舊年限不違背新稅法規定原則的，也可以繼續執行。（國稅函200998號）7/24/202270長期待攤費用（三）大修理支出（條例第69條） 同時符合下列條件的支出： -修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50以上 -修理后固定資產的使用年限延長2年以上 攤銷年限：按照固定資產尚可使用年限分期攤銷只符合一個

51、條件的，不屬于大修理可直接計入當期費用。大修理支出應分符合固定資產改建條件和不符合固定資產改建條件，對符合改建條件的，其支出計入固定資產成本，在延長折舊年限下的剩余使用年限內以計提折舊方式稅前扣除；不符合改建條件的，計入長期待攤費用，在尚可使用年限內平均攤銷。7/24/202271開辦費扣除會計：從生產經營當期一次性列支舊稅制：在開始生產經營之次月起攤銷不短于5年。新稅制：企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的規定處理，但一經選定，不得改變。企業在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據上述規定處理。國稅函（2009）98號7/24/202272企業重

52、組中資產的稅務處理除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業在重組過程中，應當在交易發生時確認有關資產的轉讓所得或者損失，相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。 （稅法第75條） 原則：分解為兩項所得稅業務：一是按公允價值（市場價值）轉讓舊資產，計算轉讓所得或損失。轉讓所得或損失=市場價值-舊資產計稅基礎二是按交易價格確定轉入資產計稅基礎，作為該資產下一次交易活動的稅務處理基礎，與舊稅制一致。7/24/202273企業重組中資產的稅務處理企業重組：一般性稅務處理：與一般所得稅業務處理一致 確認所得，資產按公允價值為計稅基礎特殊性稅務處理： -股權支付部分暫不確認所得,非股權支付部 分確認相

53、應的資產轉讓所得或損失; -稅款遞延，資產按原歷史成本為計稅基礎注意:特殊性重組的,當事各方在年度申報時,向主管稅務機關提交備案資料;未備案的,不得按特殊重組處理.財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知（財稅200959號） 7/24/202274應納稅額應納稅額計算公式： 應納稅額=應納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額（條例第76條） 應納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除允許彌補以前年度虧損 (稅法第五條) 減免稅額和抵免稅額，是指依照企業所得稅法和國務院的稅收優惠規定減征、免征和抵免的應納稅額。 （條例第76條） “抵免稅額”不包括境外稅收抵免。7/2

54、4/202275免稅收入（一）國債利息收入 （二）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益(三)在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益； （四）符合條件的非營利組織的收入 （稅法第二十六條）7/24/202276股息紅利等權益性投資收益收入時間的確認： 除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資企業作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。 （條例第17條） 不論企業是否實際收到，不是收付實現制，但也偏離權責發生制-不確認權益法下的投資收益。舊稅制是被投資企業會計帳務上作利潤分配處理確認投資收益。時間前移。 7/24/

55、202277股息紅利等權益性投資收益注意：居民企業從境內居民企業中取得的投資收益，作免稅收入。舊稅制須補繳稅率差所得稅。銜接：2008年后取得屬于2007年以前形成的累計未分配利潤作免稅收入，還是補稅率差？作免稅收入處理，財政部 國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知（財稅200969號）7/24/202278股息紅利等權益性投資收益國家稅務總局關于境外注冊中資控股企業依據實際管理機構標準認定為居民企業有關問題的通知（國稅發200982號） 境內企業境外中資企業-境內企業境外中資企業同時符合4個條件的，根據稅法規定，判定其為實際管理機構在中國境內的居民企業（非境內注冊居民企業），

56、就其來源于中國境內、境外的所得征收企業所得稅。非境內注冊居民企業從中國境內其他居民企業取得的股息、紅利等權益性投資收益，作為其免稅收入。非境內注冊居民企業的投資者從該居民企業分得的股息紅利等權益性投資收益，屬于來源于中國境內的所得，應當征收企業所得稅；該權益性投資收益中符合稅法第二十六條和實施條例第八十三條規定的部分，可作為收益人的免稅收入。境外中資企業可向其實際管理機構所在地或中國主要投資者所在地主管稅務機關提出居民企業申請，層報國家稅務總局確認；未提出申請的，其投資者的主管稅務機關可以根據所掌握的情況對其是否屬于中國居民企業做出初步判定，層報國家稅務總局確認。7/24/202279減免征項

57、目企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅：(一)從事農、林、牧、漁業項目的所得；(二)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得； (三)從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得；(四)企業符合條件的技術轉讓所得；(五)本法第三條第三款規定的所得。 （稅法第二十七條）7/24/202280農林牧漁項目所得優惠企業從事農、林、牧、漁業項目的所得減征或免征企業所得稅：依據：國民經濟行業分類實施條例沒有列明、國家禁止和限制的行業不得享受優惠優惠方式：免稅、減半征稅（條例第86條）舊稅制：限于國有農口企事業單位從事種植業、養植業和農林產品初加工業免稅，其他經濟類型企業征稅。2001年后所有企

58、事業單位種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產品初加工所得免稅。關于發布享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知（財稅2008149號）7/24/202281公共基礎設施項目投資經營所得優惠國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄規定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。 優惠方式：自取得第一筆收入所屬年度起，三免三減半企業承包經營、承包建設和內部自建自用本條規定的項目不得享受優惠 （條例第87條） 財政部 國家稅務總局 國家發展改革委關于公布公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄(2008年版)的通知（財稅2008116號）

59、7/24/202282環境保護、節能節水項目所得優惠環境保護、節能節水項目包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。 項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行優惠方式：自取得第一筆收入所屬年度起，三免三減半 （條例第88條） 新增加減免稅項目7/24/202283符合條件的技術轉讓所得優惠條件：1、限于居民企業； 2、技術轉讓屬于財政部、國家稅務總局規定的范圍； 3、境內技術轉讓經省級以上科技部門認定； 4、向境外轉讓技術經省級以上商務部門認定；5、國務院稅務主管部門規定的其他條件。按年度計算：一個納稅年度

60、內標準：500萬元優惠方式：不超過500萬元免稅；超過部分，減半征稅 （條例第90條）舊稅制：技術轉讓所得過程中發生的技術咨詢、技術服務、技術培訓所得，年凈收入30萬元以下免稅，超過部分征稅。 年終報備資料：國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的通知（國稅函2009212號）和廣東省國家稅務局 廣東省地方稅務局轉發國家稅務總局關于企業所得稅減免稅管理問題的通知（粵國稅發200966號） 7/24/202284類型年度應納稅所得額從業人數（全年平均人數）資產總額（年初和年末數的平均）工業企業不超過30萬元不超過100人不超過3000萬元其他企業不超過30萬元不超過80人不超過100