1、第十章 財產清查 賬面結存數 實際結存數賬 簿債權債務貨幣資金實物資產核對第一節 財產清查概述一、財產清查的意義（一）財產清查的含義 根據賬簿記錄，對企業的財產物資等進行盤點或核對，查明各項財產的實存數與賬面結存數是否相符，為編制會計報表提供信息的一種專門方法。（二）財產清查的意義 為會計信息系統的有效運行提供保證。 為內部控制制度的實施創造有利條件。二、財產清查的種類三、財產清查前的準備工作 （一）組織準備組建清查領導組織 制定清查計劃檢查督促清查工作作出清查工作總結 （二）業務準備 會計部門的賬簿資料準備 物資保管部門的物資整理準備 清查人員的清查量具、表格準備第二節 財產清查的內容和方法

2、一、貨幣資金的清查 1.庫存現金的清查 1）清查方法實地盤點法。 2）清查手續填寫“庫存現金盤點報告表”。（重要的原始憑證） 2.銀行存款的清查 1）清查方法：與銀行“對賬單”核對。 2）清查手續：若存在“未達賬項”，應編制“銀行存款余額調節表”。 3.未達賬項： A.基本含義：企業與銀行之間，由于憑證傳遞時間的不同，而導致記賬時間的不一致，對于同一項業務，一方已經接到有關結算憑證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關結算憑證而尚未登記記賬的款項。 B.未達賬項的四種情況 見教材P.270-271舉例。 4）“銀行存款余額調節表”的編制方法二、實物財產的清查 (一)實物財產賬面結存的盤存制度 1

3、.存貨盤存制度的含義 在財產清查中確定財產物資的實存數量，進而計算出其結存成本的方法。 存貨盤存制度包括：永續盤存制和實地盤存制。 2.永續盤存制 (1)基本概念 賬面盤存制。對各項財產的收入和發出建立嚴密的收發手續，在有關賬戶中連續登記，可隨時結出財產的結存數量及成本的方法。 (2)永續盤存制下的賬簿組織 1)會計部門設“庫存材料”、“庫存商品”等總賬及明細賬，進行存貨數量、金額的雙重計量。 2)倉儲部門設保管賬和保管卡，進行存貨數量的記錄。 （3）永續盤存制下期末存貨數量、成本及本期發出存貨成本的計算 1）期末存貨結存數量的確定： 賬面期初余額+本期增加數本期減少數 2）期末存貨結存成本的

4、確定：根據各批存貨價格的具體情況確定。 如果各批存貨價格一致： 期末存貨成本=存貨單位成本存貨數量 如果各批存貨價格不一致： 發出存貨的計價方法？ 3）發出存貨計價方法 先進先出法 A.先進先出法的基本含義 假設先入庫的存貨盡先發出。 發出存貨單價按最先入庫存貨的單價計算。并依存貨入庫順序類推。 B.先進先出法下發出存貨成本計算方法舉例： 資料：某種產品月初余額50件，單價80元。本月入庫兩批，分別為100件，單價81元；200件，單價82元。本月發出該產品230件。 C.先進先出法下期末存貨成本計算方法舉例： 資料：某種產品月初余額50件，單價80元。本月入庫兩批，分別為100件，單價81元

5、；200件，單價82元。本月發出該產品230件。 后進先出法 A.后進先出法基本含義 假設后入庫的存貨盡先發出。 發出存貨單價按后入庫存貨的單價計算。依存貨入庫時間順序類推。 B.后進先出法下發出存貨成本計算方法舉例： 資料：某種產品月初余額50件，單價80元。本月入庫兩批，分別為100件，單價81元；200件，單價82元。本月發出該產品230件。 C.后進先出法下期末存貨成本計算方法舉例： 資料：某種產品月初余額50件，單價80元。本月入庫兩批，分別為100件，單價81元；200件，單價82元。本月發出該產品230件。 加權平均法 A.加權平均法的基本含義 在會計期末先計算出全月材料的平均單

6、價； 以加權平均單價計算本月發出存貨的成本。 B.加權平均法下發出存貨成本計算方法舉例： 資料：某種產品月初余額50件，單價80元。本月入庫兩批，分別為100件，單價81元；200件，單價82元。本月發出該產品230件。 C.加權平均法下期末存貨成本計算方法舉例： 資料：某種產品月初余額50件，單價80元。本月入庫兩批，分別為100件，單價81元；200件，單價82元。本月發出該產品230件。 以上介紹的加權平均法一般稱為月末一次加權平均法。另外一種稱之為移動加權平均法。 移動加權平均法，即平時存貨單位成本每發生一次變動都要重新計算一次存貨的單價，進而計算發出存貨成本和庫存存貨成本的方法。這種

7、方法比較煩瑣，較少采用。 3.實地盤存制 1）實地盤存制的含義 設置存貨明細賬，平時只登記增加數，不登記減少數。 在期末時通過盤點實物確定存貨數量，并計算結存成本。 根據以上數量關系倒算出本期發出存貨成本。 2）實地盤存制下發出存貨、期末結存數量與成本的計算 期末存貨數量的確定：通過實地盤點確定。并據此軋計出本月發出存貨數量。 本期發出存貨成本的確定：根據企業發出存貨計價方法計算確定。 期末存貨成本的確定：可根據企業所采用的發出存貨成本方法等計算確定。4.永續盤存制與實地盤存制的比較與選擇 核算的嚴密性不同 核算工作量不同 控制作用不同 適用范圍不同 （二）實物財產的清查方法 1.清查方法 實

8、地盤點法 技術推算法 抽樣盤存法 函證核對法 2.清查手續：應填寫“盤存單”和“實存賬存對比表”。( 重要的原始憑證) 三、應收、應付款的清查 1）清查方法：詢證核對法。 2）清查手續：應填寫“往來款項對賬單”。第三節 財產清查結果的處理一、財產清查結果處理的原則與步驟 （1）財產清查結果的基本含義 （2）處理原則：應按照有關財務會計制度的規定進行處理。 （3）主要步驟： 核準金額，查明差異原因，提出處理意見。 調整賬簿記錄，做到賬實相符。 報經批準后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。二、財產清查結果的會計處理 （一）賬戶設置（二）財產物資盤盈、盤虧的核算舉例見例10-310-6 固定資產清查

9、結果的會計處理 （三）應收、應付款清查結果的會計處理 1.應收賬款清查結果的會計處理 (1)需要處理的內容壞賬損失。 (2)賬戶設置： 不經過“待處理財產損溢”賬戶； “壞賬準備”賬戶結構的特殊性。 (3) 賬務處理例10-7 2.應付賬款清查結果的會計處理 (1)需要處理的內容無法付出的應付款項。 (2)處理方法： 不經過“待處理財產損溢”賬戶； 發生無法付出的應付款項，可直接借記“應付賬款”賬戶，貸記“資本公積”賬戶。 (3)賬務處理例10-8思考題： 1.什么叫財產清查?財產清查的必要性是什么? 2.財產清查按不同的分類方法各包括哪些種? 3.什么叫永續盤存制?其優點有哪些? 4.確定本

10、期存貨銷售或耗用成本的方法有哪些種？如何利用這些方法計算發出存貨成本? 5.期末存貨的成本應當如何計算? 6.實地盤存制的做法是怎樣的?其缺點有哪些? 7.進行財產清查應做好哪些準備工作? 8.怎樣進行現金的清查? 9.如何進行銀行存款的清查?“銀行存款余額調節表”的基本編制方法是怎樣的? 10.如何進行實物資產的清查? 11.如何進行債權債務的清查? 12.進行財產清查的核算需要設置的主要賬戶是什么？其基本結構是怎樣的? 13. 對財產清查的結果一般應如何進行處理?作業題： 見基礎會計習題與案例P.200208。補充作業題一： 對財產清查的內容我們已經進行了學習，通過本題的練習，要求同學們一

11、方面要掌握未達賬項的基本概念、種類，另一方面學會編制銀行存款余額調節表，并根據銀行存款余額調節表掌握銀行存款的有關信息。 一、資料： 某企業2004年7月31日的銀行存款日記賬賬面余額為691600元，而銀行對賬單上企業存款余額為681600元，經逐筆核對，發現有以下未達賬項： （1）7月26日企業開出轉賬支票3000元，持票人尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未登賬。 （2）7月28日企業委托銀行代收款項4000元，銀行已收款入賬，但企業未接到銀行的收款通知，因而未登記入賬。 （3）7月29日，企業送存購貨單位簽發的轉賬支票15000元，企業已登賬，銀行未登賬。 （4）7月30日，銀行代企業支付水電

12、費2000元，企業尚未接到銀行的付款通知，故未登記入賬。 二、要求： 根據以上有關內容，編制“銀行存款余額調節表”，并分析調節后是否需要編制有關會計分錄，在編表時企業可動用的銀行存款的限額是多少？ 編制銀行存款余額調節表如下： 銀行存款余額調節表 2004年7月31日 分析： “銀行存款余額調節表”的編制只是銀行存款清查的方法，它只起到對賬作用，不能作為調節賬面余額的原始憑證。銀行存款日記賬的登記，還應待收到有關原始憑證后再進行。在編表時，企業可動用的銀行存款的限額為693600元。 補充作業題二： 一、目的： 通過本題的練習，使同學們能夠掌握存貨清查的會計處理。 二、資料： 某企業經財產清查

13、，發現盤虧B材料100噸，每噸單價200元。經查明，屬于定額內合理的損耗有5噸，計1000元；屬于責任人賠償的有40噸，計8000元；屬于自然災害造成的損失為55噸，計11000元，但由保險公司賠償6000元。 三、要求： 根據所給資料對該企業盤虧的B材料進行批準前和批準后的賬務處理。 參考答案： 批準前，會計處理為： 借：待處理財產損溢 20 000 貸：原材料 20 000 批準后，會計處理為： （1）屬于定額內合理損耗的處理： 借：管理費用 1 000 貸：待處理財產損溢 1 000 （2）屬于由責任人賠償的處理： 借：其他應收款- 8 000 貸：待處理財產損溢 8 000 （3）屬于

14、自然災害造成的損失的處理： 借：營業外支出 5 000 其他應收款-保險公司 6 000 貸：待處理財產損溢 11 000 補充作業題三： 一、目的： 通過本題的練習，使學生能夠掌握固定資產清查的會計處理。 二、資料： 某企業在財產清查中，發現盤虧機器設備一臺，賬面原值為280000元，已提折舊額為100000元。 三、要求： 對該企業盤虧的機器設備進行批準前和批準后的賬務處理。 參考答案： 批準前，會計處理為： 借：固定資產 300 000 貸：累計折舊 50 000 待處理財產損溢 250 000 批準后，會計處理為： 借：待處理財產損溢 250 000 貸：營業外收入 250 000 補

15、充作業題四： 一、目的： 通過本題的練習，使學生能夠綜合地掌握財產物資盤盈、盤虧的會計處理。 二、資料： 某公司在財產清查中，發現如下問題： （1）一臺賬外機器，重置完全價值65000元，估計八成新； （2）盤虧設備一臺，賬面原價28000元，已提折舊12000元； （3）甲材料賬存4500元，實存4300元，系保管員責任； （4）乙材料賬存7500元，實存7850元，系收發計量不準確造成； （5）丙材料賬存15200元，實存13500元，系自然災害造成，保險公司應給予1000元賠償，暫未收到款。 三、要求： 對上述經濟業務進行相關會計處理（包括批準前和批準后的會計處理）。 參考答案： （1）批準前： 借：固定資產 52 000 貸：待處理財產損溢 52 000 批準后： 借：待處理財產損溢 52 000 貸：營業外收入 52 000 （2）批準前： 借：待處理財產損溢 16 000 累計折舊 12 000 貸：固定資產 28 000 批準后