1、納稅籌劃新思路與案例分析章 從 大 個(gè)人簡介中國人民大學(xué)MBA、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師實(shí)戰(zhàn)派管理專家與著名培訓(xùn)師（世界華人講師500強(qiáng)）中國總裁培訓(xùn)網(wǎng)、中華培訓(xùn)網(wǎng)、成功在線網(wǎng)、阿里巴巴直播室、國家發(fā)展與改革委員會(huì)“暢講中國”組委會(huì)、聚成華企在線商學(xué)院、中國管理科學(xué)學(xué)會(huì)、中國企業(yè)聯(lián)合會(huì)、中華講師網(wǎng)特聘講師國富經(jīng)濟(jì)研究院特聘教授浙江大學(xué)、上海交通大學(xué)總裁班特聘講師培訓(xùn)的三種方式Education（教育）Training（訓(xùn)練）Learning（學(xué)習(xí)）知識(shí)技能態(tài)度Education是培訓(xùn)員工知識(shí)，如產(chǎn)品介紹、管理制度。單向的交流必須以考試方式來強(qiáng)化結(jié)果教育：educationtraining是改變員

2、工技能與行為，如溝通技巧、商務(wù)禮儀、團(tuán)隊(duì)建設(shè)。要互動(dòng)比例；要反復(fù)演練；培訓(xùn)：trainingLearning是改變員工的態(tài)度與意愿，如員工責(zé)任感、敬業(yè)度、成功學(xué)。不過多講解，員工自主學(xué)習(xí)的模式；員工自我改進(jìn)、自我感悟；主管要以身作則，給員工表率作用；學(xué)習(xí)：Learning主 要 內(nèi) 容納稅籌劃的概念及其特點(diǎn)納稅籌劃的一般程序與敏感期 納稅籌劃平臺(tái)與技術(shù)手段納稅籌劃方法與案例一、納稅籌劃的概念及其特點(diǎn)納稅籌劃的概念及其特點(diǎn)納稅籌劃的概念納稅籌劃需要達(dá)成的目標(biāo)納稅籌劃的特點(diǎn)目前的稅收環(huán)境與今后的發(fā)展趨勢(shì)結(jié)構(gòu)性減稅大幕已經(jīng)拉開投資驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的模式要求增加稅收收入稽查從長期來看將會(huì)越來越嚴(yán)格（201

3、1年，中國一季度全國稅收總收入同比增32.4%，土地增值稅增幅逾110%） 世界上只有兩件事是不可避免的，那就是稅收和死亡。 面對(duì)國家稅收：愚者逃稅，蠢者偷稅，智者避稅，高者籌劃。納稅籌劃的概念納稅籌劃:指納稅人為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值最大化，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，對(duì)尚未發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行的各種合理安排。幾個(gè)概念的區(qū)別偷稅：采取不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為，應(yīng)付法律責(zé)任。騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅行為虛構(gòu)成發(fā)生了應(yīng)稅行為，將小額偽造成大額的應(yīng)稅行為，從國庫中騙取出口退稅款的行為。屬違法行為。抗稅：以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的違

4、法行為。避稅：納稅人通過個(gè)人或企業(yè)事務(wù)的人為安排，利用稅法的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)的行為。納稅籌劃（節(jié)稅）：在遵循稅收法律、法規(guī)的前提下，為實(shí)現(xiàn)最小合理納稅而進(jìn)行的設(shè)計(jì)和運(yùn)算。內(nèi)容節(jié)稅避稅從法律角度看合法、合理合法不合理從立法本意看完全符合背道而馳從稅法角度看善意利用破壞性利用從稅收政策看符合稅收政策不符合稅收政策目的稅收支付的節(jié)約少繳稅或不繳稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)破壞市場規(guī)則節(jié)稅與避稅的區(qū)別納稅籌劃需要達(dá)成的目標(biāo)納稅籌劃需要達(dá)成以下目標(biāo)：涉稅零風(fēng)險(xiǎn)稅收支出的節(jié)約：絕對(duì)節(jié)約、相對(duì)節(jié)約以及獲取資金的時(shí)間價(jià)值納稅籌劃的特點(diǎn)事前性合法性區(qū)別與避稅、偷稅官方對(duì)納稅籌劃的態(tài)度綜合

5、性目的性操作性二、納稅籌劃的一般程序與敏感期 納稅籌劃的一般程序與敏感期納稅籌劃的一般程序 納稅籌劃的敏感期 納稅籌劃的五大環(huán)節(jié)納稅籌劃的一般程序 確立節(jié)稅目標(biāo)，提出備選方案；建立數(shù)學(xué)模型，進(jìn)行模擬測(cè)算；根據(jù)稅后凈回報(bào)，排列比較方案；考慮各種因素，選擇最佳方案；協(xié)調(diào)各部門的工作，付諸實(shí)踐；收集反饋信息，不斷修正，提高納稅籌劃效果。納稅籌劃的敏感期 企業(yè)成立的時(shí)候；企業(yè)組織形式發(fā)生重大變革的時(shí)候；企業(yè)規(guī)模膨脹，業(yè)務(wù)操作相對(duì)復(fù)雜多元的時(shí)候。納稅籌劃的五大環(huán)節(jié)企業(yè)組建過程中的納稅籌劃企業(yè)籌資過程中的納稅籌劃企業(yè)投資過程中的納稅籌劃企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的納稅籌劃財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與成果分配中的納稅籌劃三、納稅

6、籌劃平臺(tái)與技術(shù)手段納稅籌劃平臺(tái)與技術(shù)手段價(jià)格平臺(tái)優(yōu)惠平臺(tái)漏洞平臺(tái)空白平臺(tái)彈性平臺(tái) 規(guī)避平臺(tái) 技術(shù)手段價(jià)格平臺(tái)價(jià)格平臺(tái)是指納稅人利用市場經(jīng)濟(jì)中經(jīng)濟(jì)主體的自由定價(jià)權(quán)，以價(jià)格的上下浮動(dòng)作為納稅籌劃操作空間而形成的一個(gè)范疇，其核心是轉(zhuǎn)讓定價(jià)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式眾多注意價(jià)格的合理性價(jià)格平臺(tái)各企業(yè)相關(guān)情況表企業(yè)名稱增值稅稅率所得稅稅率生產(chǎn)數(shù)量（件）正常市價(jià)（元）轉(zhuǎn)移價(jià)格（元）甲17%25%2000500400乙17%25%2000600500丙17%25%1600700優(yōu)惠平臺(tái)優(yōu)惠平臺(tái)指納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)所憑借的國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策形成的一種操作空間。稅收優(yōu)惠政策指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給與鼓勵(lì)和照顧

7、的一種特殊規(guī)定。稅收優(yōu)惠政策是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段。被動(dòng)接收型、主動(dòng)接收型、積極創(chuàng)造型優(yōu)惠平臺(tái)優(yōu)惠平臺(tái)納稅籌劃方法直接利用籌劃法臨界點(diǎn)籌劃法人的流動(dòng)籌劃法（個(gè)人以及公司）掛靠籌劃法漏洞平臺(tái)稅收漏洞是征納雙方矛盾的焦點(diǎn)，對(duì)于征管方而言，堵塞漏洞是自己的職責(zé)要求；對(duì)于納稅方而言，利用漏洞是自身的利益要求。漏洞平臺(tái)指建立在稅收實(shí)務(wù)中征管方大大小小漏洞上的操作空間。所有導(dǎo)致稅收失效、低效的因素均是漏洞，包括空白、狹義上的漏洞、理論水平、技術(shù)手段等方面。時(shí)間的變化、地點(diǎn)的差異、人員的素質(zhì)、技術(shù)手段、法律沖突等均可能導(dǎo)致稅收漏洞空白平臺(tái)空白指稅法文字規(guī)定中對(duì)較大部分內(nèi)容的忽略，但在總規(guī)定中卻有所體現(xiàn)。漏

8、洞則是指稅法對(duì)某項(xiàng)內(nèi)容有文字規(guī)定，但因?yàn)檎Z法或字詞有歧義而導(dǎo)致對(duì)稅法理解的多樣性，另外也可以指文字規(guī)定不利于征稅，從而為避稅大開綠燈。空白需要補(bǔ)充稅法，漏洞需要修改稅法。彈性平臺(tái)彈性平臺(tái)存在的依據(jù)稅率幅度的存在執(zhí)法人員執(zhí)法彈性的存在：前提是稅率幅度的存在。兩大人為因素征稅人員自身水平和能力的限度以及征納雙方關(guān)系密切程度彈性平臺(tái)利用納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃某科研所為非企業(yè)性單位，2010年度預(yù)計(jì)銷售額1500萬元（不含稅），購進(jìn)原材料價(jià)款500萬元（不含稅）如果供貨價(jià)格不完全一致，需要考慮供應(yīng)商的身份（一般納稅人還是小規(guī)模納稅人）彈性平臺(tái)兼營不同稅率的商品或者存在稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)，需要分別核算某

9、工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要以聚氯乙烯為原材料生產(chǎn)塑料盆和農(nóng)用塑料薄膜。該企業(yè)當(dāng)月的塑料盆含稅銷售額為117萬元，塑料薄膜的含稅銷售額為70.2萬元。當(dāng)月購進(jìn)聚氯乙烯的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50萬元，稅款8.5萬元未分別核算應(yīng)納增值稅=（117+70.2）（1+17%）17% 8.5=18.7萬元分別核算應(yīng)納增值稅=117（1+17%）17% 8.5=8.5萬元分別核算可以少繳納增值稅10.2萬元彈性平臺(tái)混合銷售納稅平衡點(diǎn)增值稅適用稅率營業(yè)稅適用稅率納稅平衡點(diǎn)17%3%20.65%17%5%34.41%13%3%26.08%13%5%43.46%說明：1）如果增值率大于納稅平衡點(diǎn)，則繳納營

10、業(yè)稅有利；2）如果增值率小于納稅平衡點(diǎn)，則繳納增值稅有利；彈性平臺(tái)某建筑裝飾公司銷售建筑材料并代顧客裝修。2010年1月，該公司承包的某項(xiàng)裝飾工程總收入為300萬元。該公司為裝修購進(jìn)材料（含稅）250萬元。該公司銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%，裝修的營業(yè)稅適用稅率為3%增值率= （300 250）300100%=16.7%增值率小于20.65%，選擇增值稅可以降低稅負(fù)。應(yīng)納增值稅=300（1+17%）17% 250（1+17%）17% =7.26萬元應(yīng)納營業(yè)稅=3003%=9萬元繳納增值稅可以降低流轉(zhuǎn)稅稅額1.74萬元彈性平臺(tái)代銷經(jīng)營方式可以分為收取手續(xù)費(fèi)方式與視同買斷方式運(yùn)輸方式可以是

11、自己負(fù)責(zé)物流，也可以是委托專業(yè)的第三方物流公司進(jìn)行加工方式經(jīng)銷加工：原料和產(chǎn)品均要作價(jià)，雙方屬于購銷關(guān)系，加工企業(yè)加工的產(chǎn)品按售價(jià)繳納增值稅，接受委托加工的原材料和產(chǎn)品如果取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅來料加工：原料和產(chǎn)品不作價(jià)，受托方僅收取加工費(fèi)，并且只按照收取的加工費(fèi)繳納增值稅彈性平臺(tái)折扣銷售能否抵扣銷售額，關(guān)鍵在于發(fā)票的開具是否符合規(guī)定實(shí)物折扣需要按照“視同銷售貨物”中的“贈(zèng)送他人”計(jì)算繳納增值稅，需要適當(dāng)調(diào)整銷售折扣通過巧妙設(shè)計(jì)也可以進(jìn)行納稅籌劃（轉(zhuǎn)變思路是關(guān)鍵）某企業(yè)采用銷售折扣方式銷售價(jià)款50000元商品一批，合同中約定對(duì)方在10天內(nèi)付款可以享受5%的銷售折扣，20天付款不享受銷

12、售折扣。籌劃前應(yīng)納增值=5000017%=8500元籌劃后：企業(yè)主動(dòng)將商品的價(jià)格降為47500元（相當(dāng)于給予對(duì)方5%的銷售折扣），同時(shí)在合同中約定，對(duì)方企業(yè)超過10天付款，將加收2500元的滯納金若對(duì)方在10天內(nèi)付款，企業(yè)應(yīng)納增值稅= 4750017%=8075元若對(duì)方在10天后付款，企業(yè)應(yīng)納增值稅= 5000017%=8500元彈性平臺(tái)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間包裝物的處理從某種程度上而言是否屬于價(jià)外費(fèi)用的主動(dòng)權(quán)完全在企業(yè)自己進(jìn)項(xiàng)稅抵扣與相關(guān)處理技巧規(guī)避平臺(tái)規(guī)避平臺(tái)建立在眾多臨界點(diǎn)基礎(chǔ)之上，其納稅籌劃的目標(biāo)直接指向臨界點(diǎn)。規(guī)避平臺(tái)納稅籌劃方法稅基臨界點(diǎn)規(guī)避籌劃：注意起征點(diǎn)與免征額的不同稅率跳躍臨界點(diǎn)

13、規(guī)避籌劃：個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅、土地增值稅等均存在此類情況優(yōu)惠臨界點(diǎn)規(guī)避籌劃：時(shí)間臨界點(diǎn)、人員臨界點(diǎn)、優(yōu)惠對(duì)象臨界點(diǎn)技術(shù)手段免稅技術(shù)手段減稅技術(shù)手段稅率差異技術(shù)手段分劈技術(shù)手段扣除技術(shù)手段抵免技術(shù)手段延期納稅技術(shù)手段四、納稅籌劃方法與案例納稅籌劃方法與案例組織形式籌劃法價(jià)格籌劃法銷售方式籌劃法扣除項(xiàng)目籌劃法投資收益籌劃法形式轉(zhuǎn)化籌劃法化整為零籌劃法二點(diǎn)一線籌劃法合并籌劃法納稅籌劃方法與案例分立籌劃法 優(yōu)惠技巧籌劃法多步交易籌劃法核算技巧籌劃法臨界點(diǎn)籌劃法合法掛靠籌劃法申報(bào)技巧籌劃法打包出售籌劃法游離空間籌劃法 組織形式籌劃法公司企業(yè)與合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶分子公司的選擇一般納稅人與小規(guī)模納稅人

14、納稅人 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人批發(fā)或零售貨物的納稅人小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下一般納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上增值稅納稅人的身份選擇價(jià)格籌劃法漲價(jià)與降價(jià)的選擇：產(chǎn)品的需求彈性價(jià)格成本需求利潤獲利總額50元302002020200=400046元302501616250=4000降價(jià)后能達(dá)到250的需求量嗎？關(guān)鍵： 產(chǎn)品性質(zhì)：必需品或奢侈品產(chǎn)品關(guān)聯(lián)：替代品價(jià)格確定的考慮因素需求變化；稅率的變化；產(chǎn)品的類型和性質(zhì)；策略的運(yùn)用；產(chǎn)品的消費(fèi)群體；某商場每銷售100元商品，其成本

15、為60元，現(xiàn)假設(shè)消費(fèi)者購買一件價(jià)值1000元的商品。折扣銷售：七折銷售：價(jià)值1000元商品售價(jià)700元應(yīng)納增值稅（700-600）（1+17%）17%=14.5利潤額（700-600）（1+17%）=85.5應(yīng)納所得稅85.525%=21.4稅后凈利潤85.5-21.4=64.1銷售方式籌劃法滿一百送三十：購滿100元，送30元的商品增值稅58.1+17.4=75.5（1000-600）（1+17%）17%=58.1（300-180）（1+17%）17%=17.4個(gè)人所得稅代繳：300（1-20%）20%=75利潤（1000-600-180）（1+17%）-75=113所得稅（1000-600

16、）（1+17%）25%=85.5稅后利潤113-85.5=27.5購100元送30元現(xiàn)金增值稅（1000-600）1.1717%=58.1個(gè)人所得稅300（1-20%）20%=75企業(yè)所得稅（1000-600） 1.1725%=85.5利潤（1000-600） 1.17-300-75=-33.1稅后利潤-33.1-85.5=-118.6三種方式的比較分析銷售方式稅后利潤折扣銷售（七折）64.1元滿100送30元商品27.5元滿100送30元現(xiàn)金-118.6元最好的方法是折扣銷售，送商品次之，送現(xiàn)金影響最大不同銷售方式的稅務(wù)處理規(guī)定折扣銷售銷售折扣銷售折讓以舊換新方式還本銷售方式以物易物方式某運(yùn)

17、輸公司現(xiàn)有職工260人，2010年情況如下：營運(yùn)收入：3800萬；出租固定資產(chǎn)租金收入：110萬；欠款利息收入：0.5萬；國債利息收入：30萬；債券利息收入：5萬；存款利息收入：3萬；保險(xiǎn)公司無賠款優(yōu)待：4萬。營運(yùn)費(fèi)用支出：1500萬（不包括工資費(fèi)用）；工資費(fèi)用450萬元營業(yè)稅：120萬；增值稅：10萬；城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)及教育費(fèi)附加：13萬；保險(xiǎn)費(fèi)等19.54萬；購卡車兩輛：27萬。扣除項(xiàng)目籌劃法扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn) 項(xiàng) 目扣除標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)處理職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年不得扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年不得扣除職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除

18、 當(dāng)年不得扣除；但超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除利息費(fèi)用不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息當(dāng)年不得扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5當(dāng)年不得扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除；但超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除公益性捐贈(zèng)支出不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除投資收益籌劃法利息轉(zhuǎn)為工資某企業(yè)職工人數(shù)500人，人均月工資1750元，當(dāng)年度向職工集資人均10000元，年利率10%，同期同類銀行貸款利率為7%，當(dāng)年度稅前會(huì)計(jì)利潤總額為30萬元。則因?yàn)榻杩罾食^可扣除標(biāo)準(zhǔn)，超支利息

19、應(yīng)調(diào)整為納稅所得額為：50010000(10%-7%)=15萬元；企業(yè)應(yīng)納所得稅為(30+15) 25%=11.25萬元，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅為(1000010%50020%)=10萬元籌劃：將職工集資利率降為7%，集資利息未超過同期同類銀行貸款利息，可以獲得全額扣除。改為增加職工工資，每人每月增加工資額25元，增加后人均月工資達(dá)到1775元，未超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)納所得稅減少1525%=3.75萬；應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅減少了10000（10%-7%）50020%=3萬元。投資收益籌劃法形式轉(zhuǎn)化籌劃法采取租賃經(jīng)營方式對(duì)雙方均有利某苦瓜茶廠系增值稅小規(guī)模納稅人，征收率為3%。與一家知名度較高的茶

20、葉商店協(xié)商，委托茶葉店（以下簡稱茶莊）代銷苦瓜茶。在洽談中，他們遇到了困難：該茶莊為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為13%。由于苦瓜茶廠為小規(guī)模納稅人，不能開具增值稅專用發(fā)票，苦瓜茶的增值稅稅負(fù)將達(dá)到13%。如將茶莊的一角柜臺(tái)租賃給茶廠經(jīng)營，則茶莊只需按租賃費(fèi)繳納營業(yè)稅即可。 形式轉(zhuǎn)化籌劃法工業(yè)企業(yè)外設(shè)銷售公司的稅收籌劃某保健品生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%，其產(chǎn)品主要通過在外地設(shè)立的銷售公司對(duì)外銷售。銷售公司均為小規(guī)模納稅人，適用征收率3%。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售公司應(yīng)按17%的稅率計(jì)征增值稅，銷售公司對(duì)外銷售需按銷售金額再繳納3%的增值稅。2009年保健品生產(chǎn)企

21、業(yè)共計(jì)銷售1170萬元產(chǎn)品給銷售公司，進(jìn)項(xiàng)稅額50萬元，銷售公司當(dāng)年售出，取得含稅銷售收入1248萬元。形式轉(zhuǎn)化籌劃法工業(yè)企業(yè)外設(shè)銷售公司的稅收籌劃生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額17050120（萬元）銷售公司應(yīng)納增值稅額1248（13%）3%36.35（萬元）合計(jì)應(yīng)納增值稅12036.35156.35（萬元）生產(chǎn)企業(yè)采取“支取手續(xù)費(fèi)”方式委托銷售公司代銷產(chǎn)品，銷售公司無需繳納增值稅。生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅1248（117%）17%50131.33（萬元）銷售公司只需按收取的手續(xù)費(fèi)繳納一定的營業(yè)稅即可。方案只適用于銷售公司為小規(guī)模納稅人的情況。如果銷售公司是一般納稅人，通過“買斷”方式委托代

22、銷可起到遞延納稅的作用。化整為零籌劃法農(nóng)機(jī)配件增值稅稅率17%，農(nóng)機(jī)增值稅稅率13%；根據(jù)市場需求，有時(shí)企業(yè)會(huì)將不同稅率的同類產(chǎn)品進(jìn)行組合，形成一種新的配套產(chǎn)品對(duì)外銷售。例如將13%稅率的拖拉機(jī)與17%稅率的機(jī)械配件裝配成通用機(jī)械“挖掘機(jī)”，應(yīng)按17%的稅率計(jì)征增值稅；將13%稅率的農(nóng)用柴油機(jī)與17%稅率的電動(dòng)機(jī)組合成“發(fā)電機(jī)組”，應(yīng)按17%的稅率計(jì)征增值稅。化整為零籌劃法專業(yè)安裝公司節(jié)稅效果好某紡機(jī)廠是生產(chǎn)紡機(jī)設(shè)備流水線的專業(yè)廠家，2010年實(shí)現(xiàn)銷售收入8500萬元。該廠既負(fù)責(zé)流水線設(shè)備的生產(chǎn)，又負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝（其中包括現(xiàn)場設(shè)計(jì)項(xiàng)目在內(nèi)），流水線設(shè)計(jì)安裝費(fèi)用占銷售收入的30%，故稅收負(fù)擔(dān)率一

23、直較高。由于流水線的安裝期限較長，短的半年，長的一年，會(huì)計(jì)對(duì)銷售的時(shí)間常常把握不準(zhǔn)。 根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，成立專業(yè)安裝公司，進(jìn)行分類核算。經(jīng)過精心籌劃，組建獨(dú)立核算安裝公司，將部分安裝業(yè)務(wù)所繳納的增值稅轉(zhuǎn)換成營業(yè)稅，僅此一項(xiàng)就少繳增值稅上百萬元，此外也使銷售環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算問題得到了解決。化整為零籌劃法經(jīng)銷企業(yè)從貨物生產(chǎn)企業(yè)取得的三包收入，應(yīng)按照修理修配征收增值稅 某大型商城財(cái)務(wù)部經(jīng)理于2011年1月底對(duì)該商城的經(jīng)營情況作綜合分析時(shí)發(fā)現(xiàn)：該商城在2010年度銷售各種型號(hào)的空調(diào)器5243臺(tái)，取得安裝調(diào)試和維修服務(wù)收入953860元；銷售熱水器4365臺(tái)，取得安裝調(diào)試及維修服務(wù)收入358540元，兩

24、項(xiàng)收入合計(jì)1312400元，實(shí)際繳納增值稅190690.60元。 化整為零籌劃法企業(yè)應(yīng)走專業(yè)化發(fā)展的道路，建立專業(yè)服務(wù)公司，從而進(jìn)一步滿足消費(fèi)者對(duì)服務(wù)越來越高的需要。采用適當(dāng)?shù)慕M織形式。組建具有獨(dú)立法人資格的專業(yè)服務(wù)公司，在財(cái)務(wù)上實(shí)行獨(dú)立核算，獨(dú)立納稅，在業(yè)務(wù)上與生產(chǎn)廠商直接掛鉤，與商城配套服務(wù)。完善經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系。將原來生產(chǎn)廠家與商城的雙重業(yè)務(wù)關(guān)系，改為生產(chǎn)廠家與商城的關(guān)系是單純的貨物買賣經(jīng)銷關(guān)系，生產(chǎn)廠家與專業(yè)服務(wù)公司關(guān)系是委托安裝、委托維修服務(wù)的關(guān)系。化整為零籌劃法假設(shè)該商城2010年度經(jīng)銷的空調(diào)器和熱水器數(shù)量不變，那么專業(yè)服務(wù)公司接受委托安裝服務(wù)的收入金額為1312400元，適用3%稅率

25、征收營業(yè)稅，則公司應(yīng)納營業(yè)稅額為39372元。企業(yè)實(shí)際少繳稅款152318.6元，稅收負(fù)擔(dān)下降了82.35（不考慮所得稅的影響）化整為零籌劃法對(duì)商業(yè)集中的街區(qū)可以走專業(yè)化協(xié)作的道路，根據(jù)產(chǎn)品技術(shù)特點(diǎn)組建相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，比如空調(diào)安裝維修服務(wù)中心、電梯安裝維修服務(wù)中心以及熱水器安裝維修中心等等。一方面可以集中大量專業(yè)技術(shù)人員，強(qiáng)化項(xiàng)目的技術(shù)管理，提高服務(wù)質(zhì)量；另一方面可以享受低稅率待遇，對(duì)于消費(fèi)者來說，也是一個(gè)福音。二點(diǎn)一線籌劃法通過盡量減少營業(yè)稅流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)而獲得稅負(fù)的減輕 甲房地產(chǎn)開發(fā)公司于2010年10月份開發(fā)了一幢寫字樓。公司售樓部與該市某工商所簽訂購房合同。合同規(guī)定，甲公司需要將寫字樓的

26、二至三層共5000平方米的辦公用房，按照工商所的要求進(jìn)行裝修完畢后再銷售給工商所。總售價(jià)按每平方米3600元計(jì)算，合計(jì)1800萬元。甲公司將裝修工程承包給乙裝璜公司，承包總額800萬元。二點(diǎn)一線籌劃法通過盡量減少營業(yè)稅流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)而獲得稅負(fù)的減輕 甲公司 （1）應(yīng)納營業(yè)稅18005%90（萬元） （2）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅907%6.3（萬元） （3）應(yīng)納教育費(fèi)附加903%2.7（萬元） （4）甲公司應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)906.32.799（萬元）乙公司 （1）應(yīng)納營業(yè)稅8003%24（萬元） （2）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅1.68萬元、應(yīng)納教育費(fèi)附加0.72萬元 （3）乙公司應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)241.680.7226

27、.4（萬元）合并籌劃法合并子公司 一個(gè)主意節(jié)稅35萬元江蘇新華自來水公司年年盈利，該公司下屬的水暖器材經(jīng)營部，最近幾年，經(jīng)營部的職工工資一直不能按時(shí)發(fā)放。2009年4月份市地稅直屬分局的同志在對(duì)公司進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司的“管理費(fèi)用”中列支了為水暖器材經(jīng)營部職工人員的工資17萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，公司代下屬單位支付的職工工資屬于與本企業(yè)取得經(jīng)營收入無關(guān)的支出，不得稅前扣除，應(yīng)按25%的稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅4.25萬元。分立籌劃法銷售對(duì)象不同 ，分開經(jīng)營可節(jié)稅某廠為增值稅一般納稅人，年銷售收入400萬元。其中，有一半的購貨單位需要開具增值稅專用發(fā)票，有一半購貨單位僅需開具普通發(fā)票。該廠所

28、購原材料適用稅率為17%且都能取得增值稅專用發(fā)票。但原材料購進(jìn)金額僅占銷售收入的20%，是一種附加值高的技術(shù)產(chǎn)品，產(chǎn)品毛利率為30%，產(chǎn)品適用稅率為17，年應(yīng)繳納增值稅約為54萬元，經(jīng)測(cè)算，增值稅稅負(fù)高達(dá)13.6%。分立籌劃法公司自備運(yùn)輸工具：在增值稅和營業(yè)稅中選擇 某企業(yè)（增值稅一般納稅人）2010年銷售收入3000萬元，運(yùn)費(fèi)收入175.5萬元（假設(shè)運(yùn)輸收入按含稅銷售收入的5%計(jì)算，即3000（117%）5%），產(chǎn)品適用增值稅稅率17%，汽車零配件、汽油等進(jìn)項(xiàng)稅額為5萬元 不成立運(yùn)輸公司。銷貨方送貨上門，運(yùn)費(fèi)收入通過提高貨價(jià)的辦法解決，開具增值稅專用發(fā)票 應(yīng)納增值稅1755000（117%）

29、17%50000205000（元）成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，運(yùn)輸公司將運(yùn)費(fèi)發(fā)票直接開給購買方。銷貨方采取代墊運(yùn)費(fèi)，或者由運(yùn)輸企業(yè)直接向購買方收取運(yùn)費(fèi)，則運(yùn)輸收入只納營業(yè)稅，應(yīng)納營業(yè)稅17550003%52650（元）分立籌劃法公司自備運(yùn)輸工具：在增值稅和營業(yè)稅中選擇 成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，運(yùn)輸公司將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開給銷貨方。銷貨方實(shí)行送貨上門，將運(yùn)費(fèi)收入通過提高貨價(jià)的辦法解決，由工業(yè)企業(yè)向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票，則運(yùn)輸公司應(yīng)納營業(yè)稅，工業(yè)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)收入應(yīng)按混合銷售行為與貨款一道征收增值稅，其運(yùn)輸支出可以抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅額。運(yùn)輸收入應(yīng)納增值稅1755000（117%）17%17550007%13215

30、0（元） 運(yùn)輸公司應(yīng)納營業(yè)稅17550003%52650（元）運(yùn)輸收入應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅合計(jì)13215052650184800（元） 某農(nóng)機(jī)商店（小規(guī)模納稅人）銷售農(nóng)機(jī)和其他機(jī)械，共取得含稅銷售額52萬元，其中農(nóng)機(jī)的收入為40萬元。籌劃依據(jù)：稅法規(guī)定，納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；為單獨(dú)核算銷售額的，不得免稅、減稅。不單獨(dú)核算繳稅額為：52（1+3%）3%=1.51萬元單獨(dú)核算（52-40）（1+3%）3%=0.35萬元優(yōu)惠技巧籌劃法企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠 免征與減征優(yōu)惠小型微利企業(yè)優(yōu)惠 加計(jì)扣除優(yōu)惠 加速折舊優(yōu)惠減計(jì)收入優(yōu)惠稅額抵免優(yōu)惠民族自治地方優(yōu)惠非居民企業(yè)

31、優(yōu)惠西部大開發(fā)優(yōu)惠多步交易籌劃法農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)銷售的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免稅，增值稅一般納稅人收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可以計(jì)提13的進(jìn)項(xiàng)稅。經(jīng)營模式的不同會(huì)導(dǎo)致原料供應(yīng)、加工、銷售的稅負(fù)差異2010年某農(nóng)工商總公司生產(chǎn)銷售鮮奶1000萬元，按規(guī)定免繳增值稅；奶粉銷售收入1000萬元，計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額170萬元，加工奶粉的鮮奶成本600萬元。由于鮮奶是自己養(yǎng)殖場生產(chǎn)的，不能抵扣稅金，因此，企業(yè)外購扣除項(xiàng)目只有電力、修理用備件、燃料等，合計(jì)扣稅50萬元，應(yīng)納稅120萬元。多步交易籌劃法農(nóng)工商公司分為牛奶場和奶粉廠兩個(gè)獨(dú)立核算單位，養(yǎng)殖場和奶粉廠形成購銷關(guān)系。 以2010年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，牛奶場銷售給奶粉廠的鮮奶按

32、成本600萬元加上20的利潤總計(jì)720萬元。奶粉廠收購牛奶的鮮奶可按13的抵扣率計(jì)提進(jìn)增值稅項(xiàng)稅額93.6萬元，再加上購進(jìn)電力、修理用備件、燃料等取得的進(jìn)項(xiàng)稅金20多萬元，應(yīng)納增值稅50多萬元，少納增值稅近70萬元。 多步交易籌劃法籌劃要點(diǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位與深加工企業(yè)（非農(nóng)業(yè)產(chǎn)品）存在著關(guān)聯(lián)關(guān)系，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)必須按照獨(dú)立企業(yè)之間正常售價(jià)銷售產(chǎn)品，而不能一味地為增加工廠的進(jìn)項(xiàng)稅擅自提高售價(jià)。根據(jù)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和非農(nóng)業(yè)產(chǎn)品之間的區(qū)別，合理安排收購、加工環(huán)節(jié)。“買十送一”不開票 甲公司采取“買十送一”方式銷售手機(jī)給乙企業(yè)，每只手機(jī)不含稅單價(jià)2000元。乙企業(yè)購得十只手機(jī)，支付含稅價(jià)款23400元。

33、借：庫存商品20000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400 貸：銀行存款23400 借：庫存商品2000 貸：營業(yè)外收入2000 核算技巧籌劃法“買十送一”不開票 甲企業(yè)賬務(wù)處理為： 借：銀行存款23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入20000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400 借：營業(yè)外支出2340 貸：庫存商品2000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340 核算技巧籌劃法“買酒送筆”誤記宣傳費(fèi) 外購鋼筆時(shí)： 借：庫存商品鋼筆 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 銷售白酒時(shí)： 借：營業(yè)費(fèi)用產(chǎn)品宣傳費(fèi) 貸：庫存商品鋼筆核算技巧籌劃法房產(chǎn)稅籌劃：會(huì)計(jì)核算有技巧 房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房屋。

34、企業(yè)自用房產(chǎn)依照房產(chǎn)原值一次減除10至30后的余值按1.2的稅率計(jì)算繳納。房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在帳簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)。房屋范圍有章法，既不擴(kuò)大也不縮小。獨(dú)立于房屋之外的建筑物不征房產(chǎn)稅，但與房屋不可分割的附屬設(shè)施或者一般不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施需要并入原房屋原值計(jì)征房產(chǎn)稅。 核算技巧籌劃法改變會(huì)計(jì)處理方法，降低房產(chǎn)公司稅負(fù)4月份，稅務(wù)局在對(duì)江蘇楚水房地產(chǎn)開發(fā)總公司進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)， “財(cái)務(wù)費(fèi)用”中列支了預(yù)收購房戶房屋訂金的利息48萬元。經(jīng)調(diào)查，為了擴(kuò)大銷售，公司采用預(yù)收訂金的方法促銷，即購房戶先支付房屋價(jià)款的 60%作為購房訂金，待房屋建成后再交足剩余款

35、項(xiàng)。從收取訂金日至房屋建成日的期間，按10%的年利率對(duì)購房戶繳納的定金計(jì)息，在40%的剩余款項(xiàng)中抵扣。 核算技巧籌劃法改變會(huì)計(jì)處理方法，降低房產(chǎn)公司稅負(fù)先生購買價(jià)值30萬元的商品房一套，于6月1日向公司交付60%的定金18萬元，10月1日房屋建成，先生應(yīng)得利息0.6萬元（1810%412），先生只需再支付11.4萬元（30-18-0.6）。收取定金時(shí)：借：銀行存款 180000 貸：預(yù)收賬款 180000核算技巧籌劃法改變會(huì)計(jì)處理方法，降低房產(chǎn)公司稅負(fù)收取剩余款項(xiàng)時(shí)：借：預(yù)收賬款 180000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 6000 銀行存款 114000 貸：經(jīng)營收入 300000公司合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅額為：

36、480000(1-20%)20%=120000(元)。 核算技巧籌劃法楚水公司按10% 的年利率計(jì)算的利息在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中列支，超過了同期銀行貸款利率（該省規(guī)定同期商業(yè)銀行的貸款利率按7.2%執(zhí)行），超過部分不得稅前扣除，應(yīng)按25%的稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額為： 48000010%(10%-7.2%)25%=33600(元) 核算技巧籌劃法臨界點(diǎn)籌劃法納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的20%的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項(xiàng)目金額20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。 “20%的增值額”就是 “臨界點(diǎn)”。臨界點(diǎn)籌劃法某房產(chǎn)開發(fā)公司專門從事普通住宅商品房開

37、發(fā)，2009年3月2日，出售普通住宅用房一幢，總面積9100平方米，平均銷價(jià)2030元/平方米，售價(jià)總額為1847.3萬元。該房屋支付土地出讓金200萬元， 房地產(chǎn)開發(fā)成本900萬元，利息費(fèi)用為100萬元，其中40萬元為罰息（不能按收入項(xiàng)目準(zhǔn)確分?jǐn)偅＜僭O(shè)城建稅稅率為7%、印花稅稅率為0.5、教育費(fèi)附加征收率為3%。當(dāng)?shù)厥〖?jí)人民政府規(guī)定允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為10% 。 臨界點(diǎn)籌劃法確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入為1847.3萬元；確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額：取得土地使用權(quán)所支付的金額為200萬元；房地產(chǎn)開發(fā)成本為900萬元；房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用（200+900）10%110（萬元） 從事房地產(chǎn)開發(fā)加計(jì)扣

38、除允許220（萬元）允許扣除的稅費(fèi)合計(jì)101.60（萬元）允許扣除項(xiàng)目金額合計(jì)1531.60（萬元）臨界點(diǎn)籌劃法增值額=1847.3-1531.6=315.7（萬元）增值率=315.71531.60100%=20.61%應(yīng)納稅額=增值額適用稅率-扣除項(xiàng)目金額速算扣除系數(shù)=315.730%-0=94.71（萬元）實(shí)際盈利金額=收入成本費(fèi)用稅金1847.3-200-900-100-101.6-94.71=450.99（萬元）臨界點(diǎn)籌劃法假設(shè)該公司將房價(jià)適當(dāng)調(diào)低，由每平方米2030元，降到每平方米1978元，則售價(jià)總額為1800萬元，其他資料不變。允許扣除的稅金99（萬元）扣除項(xiàng)目金額合計(jì)200+9

39、00+110+220+991529（萬元）增值萬元）增值率2711529100%17.72%實(shí)際盈利金額1800-200-900-100-99=499（萬元）臨界點(diǎn)籌劃法雖然售價(jià)比原來降低了47.3萬元，但實(shí)際稅后收益反而比原來增加了48.01萬元認(rèn)真測(cè)算增值率，然后再設(shè)法調(diào)整增值率，包括合理定價(jià)與增加扣除額。增加扣除額主要是通過加大投入來提高市場競爭力。在房地產(chǎn)開發(fā)成本中包括可扣除的內(nèi)容：土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。納稅人應(yīng)該在公共配套設(shè)施費(fèi)和開發(fā)間接費(fèi)用上做文章。合法掛靠籌劃法“嫁接”混合銷售的稅收籌

40、劃甲公司系增值稅一般納稅人，主要從事手機(jī)購銷業(yè)務(wù)，增值稅稅負(fù)在6%左右。乙公司系電信局下屬電信服務(wù)公司，主要從事手機(jī)的通訊、維護(hù)等服務(wù)。如果甲公司與乙公司組成聯(lián)營企業(yè)，比如將全部資產(chǎn)投資于電信服務(wù)公司，由電信服務(wù)公司控股，這樣電信服務(wù)公司既銷售手機(jī)又提供通訊、維護(hù)等服務(wù)，按照稅法規(guī)定，對(duì)電信部門舉辦的既銷售手機(jī)又提供服務(wù)的行為，屬于混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照“電信”業(yè)征收3%的營業(yè)稅，從而使整體稅負(fù)降低。甲企業(yè)與乙企業(yè)聯(lián)營還可節(jié)約人工成本和管理費(fèi)用。申報(bào)技巧籌劃法房產(chǎn)公司土地增值稅申報(bào)技巧土地增值稅適用四檔超率累進(jìn)稅率，最低稅率30%，最高稅率60%，如果對(duì)土地增值稅稅率不同的房產(chǎn)合在一起計(jì)算，可

41、能會(huì)降低高增值房產(chǎn)的適用稅率。由于高稅率房產(chǎn)的增值額大，這樣會(huì)使整體稅負(fù)下降。某房產(chǎn)開發(fā)公司同時(shí)開發(fā)甲、乙兩幢商業(yè)房。銷售甲房產(chǎn)取得收入250萬元，允許扣除項(xiàng)目金額為200萬元；銷售乙房產(chǎn)取得收入400萬元，允許扣除項(xiàng)目金額為100萬元。申報(bào)技巧籌劃法房產(chǎn)公司土地增值稅申報(bào)技巧分開核算甲房產(chǎn)增值率=（250-200）200100%=25%應(yīng)納土地增值稅=（250-200）30%=15乙房產(chǎn)增值率=（400-100）100100%=300%應(yīng)納土地增值稅=（400-100）60%-10035%=145甲、乙房產(chǎn)應(yīng)納土地增值稅合計(jì)=15+145=160房產(chǎn)公司土地增值稅申報(bào)技巧合并核算收入總額=2

42、50+400=650扣除項(xiàng)目金額=200+100=300增值率=（650-300）300100%=117%應(yīng)納土地增值稅=（650-300）50%-30015%=130把高增值與低增值房產(chǎn)安排在一起開發(fā)、出售，并將收入和扣除項(xiàng)目放在一起核算，可一起申報(bào)。申報(bào)技巧籌劃法打包出售籌劃法資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅或增值稅，而資本轉(zhuǎn)讓則無需繳納營業(yè)稅或增值稅。因此，如果采取“打包出售”將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本轉(zhuǎn)讓，則可以免除資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)交納的營業(yè)稅和增值稅。銷售不動(dòng)產(chǎn)，先投資再轉(zhuǎn)讓 甲公司欲將一幢房產(chǎn)出售給乙公司，雙方約定的售價(jià)1200萬元，房屋原價(jià)1000萬元，已提折舊200萬元，房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置

43、成本價(jià)格1100萬元，該房屋成新率6成。企業(yè)轉(zhuǎn)讓該房產(chǎn)時(shí)發(fā)生評(píng)估費(fèi)用3.4萬元。應(yīng)納稅額計(jì)算如下：（1）應(yīng)納營業(yè)稅12005%60（萬元） （2）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加60（7%3%）6（萬元） （3）應(yīng)納印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）12000.50.6（萬元） 打包出售籌劃法銷售不動(dòng)產(chǎn)，先投資再轉(zhuǎn)讓 （4）應(yīng)納土地增值稅計(jì)算如下： 房產(chǎn)評(píng)估價(jià)格=110060%=660（萬元）； 扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=6606060.63.4=730（萬元）； 增值額=1200-730=470（萬元）； 增值率=470730100%=64.38%； 應(yīng)納稅額=47040%7305%=18836.5151.5（萬元）（5）應(yīng)納所得稅（12008006060.6151.53.4）25%=44.63（