1、第四章審計(jì)目的與方案審計(jì)任務(wù)李瑞良.目 錄一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的與實(shí)現(xiàn)二、審計(jì)業(yè)務(wù)商定書三、審計(jì)重要性四、方案審計(jì)任務(wù).一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的與實(shí)現(xiàn)一審計(jì)目的的含義二我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目的三審計(jì)詳細(xì)目的重點(diǎn)四審計(jì)程序與審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn).一審計(jì)目的的含義審計(jì)目的：是指在一定得歷史環(huán)境下，人們經(jīng)過審計(jì)實(shí)際活動(dòng)所期望到達(dá)的理想境地或最終結(jié)果。包括：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目的以及各類買賣、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的詳細(xì)審計(jì)目的。.二我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目的審計(jì)總目的：是將審計(jì)作為一項(xiàng)系統(tǒng)任務(wù)或活動(dòng)所期望實(shí)現(xiàn)的目的。規(guī)定：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表意見。合法性：符

2、合會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。公允性：一切艱苦方面公允反映。注：審計(jì)意見并不提供絕對(duì)保證，而且審計(jì)意見本身并不是對(duì)被審計(jì)單位未來生存才干或管理層運(yùn)營效率、運(yùn)營效果提供的保證。.三審計(jì)詳細(xì)目的重點(diǎn)審計(jì)詳細(xì)目的：是在審計(jì)總目的的根底上，對(duì)詳細(xì)的審計(jì)工程所期望到達(dá)的目的或期望獲取的最終結(jié)果。被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定認(rèn)定：被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的各種業(yè)務(wù)和相關(guān)賬戶所做的陳說和闡明。與各類買賣和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定：發(fā)生、完好性、準(zhǔn)確性、截止、分類；與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定：存在、權(quán)益和義務(wù)、完好性、計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅慌c列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定：發(fā)生及權(quán)益和義務(wù)、完好性、分類及可了解性、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。.三審計(jì)詳細(xì)目的重

3、點(diǎn)詳細(xì)審計(jì)目的：與各類買賣和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目的：發(fā)生、完好性、準(zhǔn)確性、截止、分類；與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目的：存在、權(quán)益和義務(wù)、完好性、計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅慌c列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目的：發(fā)生及權(quán)益和義務(wù)、完好性、分類及可了解性、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。.四審計(jì)程序與審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)接受業(yè)務(wù)委托方案審計(jì)任務(wù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序?qū)嵤┛刂茰y(cè)試和本質(zhì)性程序控制測(cè)試：是在了解內(nèi)部控制的根底上，為了確定內(nèi)部控制政策和程序的設(shè)計(jì)與執(zhí)行能否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。本質(zhì)性程序：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)的程序。完成審計(jì)任務(wù)和編制審計(jì)報(bào)告。.二、審計(jì)業(yè)務(wù)商定書了解審計(jì)業(yè)務(wù)商定書：是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審

4、計(jì)單位簽署的，用以記錄和確認(rèn)設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的委托和受托關(guān)系、審計(jì)目的和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。目的：明確權(quán)益義務(wù)，消除誤解，加強(qiáng)協(xié)作，促進(jìn)任務(wù)順利完成。審計(jì)業(yè)務(wù)商定書內(nèi)容：詳見書本P105延續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)中的思索略.三、審計(jì)重要性重點(diǎn)一重要性的定義二方案階段重要性程度確實(shí)定三重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難點(diǎn)四評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響.一重要性的定義重要性：是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下能夠影響會(huì)計(jì)報(bào)表運(yùn)用者的判別和決策。審計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定：假設(shè)一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)能夠影響財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，那么該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是艱苦的。上述規(guī)定中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)；重要

5、性的概念立足于會(huì)計(jì)報(bào)表運(yùn)用者；重要性包含數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面；重要性的判分別不開特定的環(huán)境；對(duì)重要性的評(píng)價(jià)需求職業(yè)判別。.二方案階段重要性程度確實(shí)定從數(shù)量方面思索：財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性程度：首先對(duì)每一張會(huì)計(jì)報(bào)表確定一個(gè)重要性程度，最終選擇其中最低的作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性程度。各類買賣、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性程度：可容忍錯(cuò)報(bào)，它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在艱苦錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類買賣、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性程度的初步評(píng)價(jià)為根底，另外對(duì)那些本身金額就低于所確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性程度的特定工程作額外思索。從性質(zhì)方面思索：金額方面不重要的有

6、能夠在性質(zhì)上重要，詳細(xì)情況詳見P109.三重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難點(diǎn)一個(gè)模型 ： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系：重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈反向變動(dòng)關(guān)系注：這里的重要性程度的高低指的是金額的高低，它通常是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從會(huì)計(jì)報(bào)表運(yùn)用者角度進(jìn)展判別的結(jié)果。例：重要性為400元的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)小于重要性為200元的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。.三重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難點(diǎn)思索重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系對(duì)審計(jì)程序的影響：審計(jì)方案階段：主要是評(píng)價(jià)兩個(gè)層次的重要性程度；審計(jì)執(zhí)行階段：修正重要性程度，并修正進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、和范圍；評(píng)價(jià)審計(jì)程序結(jié)果階段：假設(shè)此時(shí)確定的重要性程度與方案階段的存在差別，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新確定重要性

7、和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并思索實(shí)施的審計(jì)程序能否充分。.四評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)：曾經(jīng)識(shí)別的詳細(xì)錯(cuò)報(bào)和推斷誤差。曾經(jīng)識(shí)別的詳細(xì)錯(cuò)報(bào)：對(duì)現(xiàn)實(shí)的錯(cuò)報(bào)，涉及客觀決策的錯(cuò)報(bào)；推斷誤差：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確、詳細(xì)地識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最正確估計(jì)數(shù)。 例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)相關(guān)資料，對(duì)客戶的銷售費(fèi)用作出估計(jì)，與客戶賬面金額相比有50%的差別，思索估計(jì)的準(zhǔn)確性問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)閱歷以為10%的誤差通常是可以接受的，而剩余40%的誤差需求有合了解釋并獲得相應(yīng)的佐證性的證據(jù)，假設(shè)其中20%得到合了解釋或有證據(jù)支持，那么剩余20%即為所謂的推斷誤差。.四評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響，有以下兩種情況：

8、假設(shè)尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于重要性程度，即影響不艱苦，可以發(fā)表無保管意見。假設(shè)尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超越或接近重要性程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)思索經(jīng)過擴(kuò)展審計(jì)程序的范圍或者要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。.四、方案審計(jì)任務(wù)一方案審計(jì)任務(wù)的總體要求二初步業(yè)務(wù)活動(dòng)三總體審計(jì)戰(zhàn)略四詳細(xì)審計(jì)方案五其他相關(guān)要求.一方案審計(jì)任務(wù)的總體要求規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)方案審計(jì)任務(wù)，使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。方案審計(jì)任務(wù)包括：針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體審計(jì)戰(zhàn)略和詳細(xì)審計(jì)方案例：重要性程度確實(shí)定；工程人員的配置。.二初步業(yè)務(wù)活動(dòng)針對(duì)堅(jiān)持客戶關(guān)系和詳細(xì)審計(jì)業(yè)務(wù)虛施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；評(píng)價(jià)遵守職業(yè)品德規(guī)范的情況，包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性；及時(shí)

9、簽署或修正審計(jì)業(yè)務(wù)商定書。.三總體審計(jì)戰(zhàn)略總體審計(jì)戰(zhàn)略：是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所作的規(guī)劃，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程根本任務(wù)內(nèi)容的綜合方案。審計(jì)范圍：采用的準(zhǔn)那么，特定的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布。報(bào)告目的：經(jīng)過目的明確審計(jì)時(shí)間的安排，與管理層的溝通以及何時(shí)提交審計(jì)報(bào)告。審計(jì)方向：重要性程度，能夠存在艱苦錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域，對(duì)重要部分的初步評(píng)價(jià)，相關(guān)行業(yè)宏觀環(huán)境的艱苦變化。包括的內(nèi)容：主要指向詳細(xì)的審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配資源。.四詳細(xì)審計(jì)方案詳細(xì)審計(jì)方案：是根據(jù)總體審計(jì)戰(zhàn)略制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)戰(zhàn)略所需求的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等所作的詳細(xì)規(guī)劃和闡明。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序方案實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序：進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案：主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)各類買賣、賬戶余額和列報(bào)決議采用的總體方案包括本質(zhì)性方案或綜合性方案詳細(xì)審計(jì)程序通常包括控制測(cè)試和本質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。方案實(shí)施的其他審計(jì)程序：如與被審計(jì)單位律師的溝通。.五其他相關(guān)要求審計(jì)過程中方案的更改指點(diǎn)、監(jiān)視、與復(fù)核對(duì)方案審計(jì)任務(wù)的記錄與治理層和與管理層的溝通初次接受審計(jì)委托的補(bǔ)充思索.重點(diǎn)標(biāo)