1、PAGE PAGE 69山東注冊稅務師通訊 2008年第1期山東注冊稅務師通 訊 THE SHANDONG CERTIFIED TAX AGENT NEWS REPORT山東省注冊稅務師協會主辦2008年第1期（總第3期） 2008年03月20265日 本 期 導 讀領 導 講 話國家稅務總局注冊稅務師管理中心陸煒主任在華東地區第五次注冊稅務師協會協作會議上的講話（摘要）本 刊 特 稿支持行業做大做強 實現又好又快發展實行注稅行業等級管理 促進注稅事業健康發展本 刊 專 稿實行注稅行業等級管理 促進注稅事業健康發展所 長 札 記把握新機遇 實現新跨越 努力促進事務所做大做強所 長 札 記理 論

2、 探 討 涉稅鑒證法律責任適用的探討業 務 研 究 資產負債表債務法下的所得稅會計處理 注 稅 風 采誠信樹品牌 和諧謀發展山東振泉稅務師事務所簡介重 要 資 訊行業協會違規串通操縱價格可罰50萬行 業 動 態山東省注冊稅務師行業2008年度工作要點中國注冊稅務師協會第三屆四次常務理事會議在深圳召開中國注冊稅務師協會第三屆四次常務理事會會議在深圳召開政 策 解 讀淺析新舊企業所得稅法的變化政 策 法 規中華人民共和國企業所得稅法實施條例山東注冊稅務師通訊（季刊）2008年第1期（總第3期）2008年3月出版內部資料 免費贈閱山東注冊稅務師通訊編委會：主 任：戴子鈞 副 主任：呂鳳強趙蓮珍編 委

3、：戴子鈞 呂鳳強趙蓮珍 朱 玲郝曉明 曲永生孫永芝 韓建炬山東注冊稅務師通訊編輯部：主 編： 戴子鈞副 主 編： 曲永生韓建炬責任編輯： 楊洪元姚元啟校 對： 劉 琰 高健強準印證號：魯連內資（2008）第1299號印刷發行：濟南文建印刷廠 目 錄 專題報道領導講話國家稅務總局注冊稅務師管理中心陸煒主任在華東地區第五次注冊稅務師協會協作會議上的講話（摘要）山東吹響高端稅務服務業發展號角訪省地稅局副局長、省注冊稅務師協會副會長呂鳳強本刊特稿支持行業做大做強 實現又好又快發展呂鳳強本刊專稿實行注稅行業等級管理 促進注稅事業健康發展濟南市國家稅務局在2007年全省注冊稅務師管理工作會議上的經驗材料濟

4、南市國家稅務局副局長 張世海所長札記把握新機遇 實現新跨越 努力促進事務所做大做強朱 玲山東吹響高端稅務服務業發展號角訪省地稅局副局長、省注冊稅務師協會副會長呂鳳強同志所長札記走“專業化、規范化、規模化”發展道路創國內知名涉稅服務品牌郝曉明理論探討涉稅鑒證法律責任適用的探討劉學軍 王仲禮業務研究資產負債表債務法下的所得稅會計處理王開智 李彥房地產開發企業涉稅問題種種與稅收籌劃思路周文玲房地產企業常遇問題解答安玉霞房地產開發企業稅收籌劃及案例分析朱曉蕊提高對發票的認識 堅決拒絕非法憑證畢德會注稅風采誠信樹品牌 和諧謀發展山東振泉稅務師事務所簡介重要資訊行業協會違規串通操縱價格可罰50萬對當前國內

5、經濟金融運行的總體評價及主要問題分析行業動態山東省注冊稅務師行業2008年度工作要點中國注冊稅務師協會第三屆四次常務理事會會議在深圳召開東營晨光稅務師事務所舉辦“新企業所得稅法及實施條例”培訓班全國注冊稅務師行業宣傳活動將于4月進行藝 苑朋友在身邊劉曉偉山東省注冊稅務師管理中心 山東省注冊稅務師協會2008年度工作要點政策解讀淺析新舊企業所得稅法的變化孟麗芹 李冬梅 危學俠政策法規中華人民共和國企業所得稅法實施條例中華人民共和國企業所得稅實施條例關于印發山東省注冊稅務師協會會員執業違規行為懲戒辦法（試行）的通知關于有限責任稅務師事務所設立分所有關問題的補充通知領 導 講 話國家稅務總局注冊稅務

6、師管理中心陸煒主任在華東地區第五次注冊稅務師協會協作會議上的講話（摘要）2007年12月17日，華東地區第五次注冊稅務師協會協作會議由浙江省注冊稅務師協會（注冊稅務師管理中心）為東道主單位，于2007年12月17日至18日在浙江省杭州市中瑞大廈召開。國家稅務總局注冊稅務師管理中心陸煒主任、制度處李敏處長、華東地區10個省、市注冊稅務師協會會長、秘書長、副秘書長以及浙江省國稅局、地稅局分管領導，共計37人應邀參加和出席了會議。我省參加本次會議的是戴子鈞會長、曲永生、韓建炬同志。到會并講話。會議的主題是加強華東地區省、市協會之間的溝通與工作聯系，研究探討新形勢下行業自律管理及行業發展的重點、難點問

7、題，相互學習、取長補短、共謀發展。會議的日程及主要內容：浙江省地稅局副局長勞曉峰同志代表國、地稅致辭并介紹了浙江省注協（注稅中心）基本情況、近幾年主要工作、存在問題和下步工作打算；總局注稅中心陸煒主任作了重要講話；大會交流發言，我省戴子鈞會長介紹了山東稅協有關情況并做了題為“深化注冊稅務師行業自律管理、促進行業健康發展”的發言；會議進行了分組討論斌組織參觀了浙江中匯稅務師事務所。陸煒主任在講話中指出：華東地區是中國經濟最活躍、最發達的地區，經濟發展程度決定了市場化程度，市場化程度決定了中介機構發展程度，華東地區在中國稅務中介市場中占有最大份額，代表了稅務中介發展的走勢，是最值得尋找和探索適應中

8、國稅務中介市場發展模式、管理模式的地區。協會的工作跟前幾年相比，更加注重實效、更加貼近實際，并且有前瞻性工作思路，很受啟發。10個省市的會議交流材料有份量、有水平、有亮點，著重行業自身建設，說明工作做到了點子上。在分析國際稅務中介發展形勢時，陸煒主任強調指出：稅務中介發展走勢是國際上新的和前沿性問題，已引起各國稅務高官的關注，“國際高官論壇”已經提出了稅務中介與稅務風險研究的重大課題，也就是過度的稅收籌劃 、稅收最小化、對稅收產生威脅的籌劃要很好的研究，目的是防范稅務風險。這個課題總局稅管中心接過來以后，經過大量的調研，成果已初步形成。從國際、國內稅務中介發展比較來看，國外大多數是在自由經濟條

9、件下發展起來的，已相當發達、相當普及，。但長期以來，由于過渡過度的稅收籌劃，對稅收產生了威脅，政府想管，但不好管，只能搞合作；。而我國的稅務師事務所是脫鉤改制發展起來的，發展時間較為短暫，行業規模不大不強，但也一直是由政府管理的，我們能去做主，事務所也愿意讓稅務管，在防范風險、減少攻擊性稅收籌劃方面，能相對容易些。關于下步工作思路，陸煒主任提出：要按照大力發展現代服務的指導方針，科學發展、和諧發展，針對行業立法、管理水平、自身建設、加快發展中存在的問題，各級稅務機關要堅持依法支持和規范發展，努力實現“兩個轉移”，全面提高管理的質量和效率，在“三個服務于”工作中，更好的地發揮注冊稅務師行業的職能

10、作用。（一）(一)稅務機關要“兩手抓”。一手抓支持，促進規模發展；一手抓監管，促進規范發展；（二）加強“兩個建設”。即制度建設和信息化建設，制度建設主要是鑒證業務標準體系建設和加快行業立法進程；信息化建設主要是用信息化手段？提高管理水平，這既包括行政監管和行業自律管理，又包括事務所的自身規范管理；（三）努力實現監管工作的“兩個轉移”。即監管的重點向執業質量轉移，監管的重心向基層轉移；（四）達到“兩個提高”。即管理能力和水平的提高，執業隊伍素質的提高。關于行業立法和收費辦法問題，陸煒主任指出：目前正在緊鑼密鼓地進行，要通過積極主動地開展工作，極力爭取有關部門，包括國務院法制辦、國家發改委等有關部

11、門的支持，為行業的發展提供法律支撐和良好的執業環境。（根據記錄整理）山東吹響高端稅務服務業發展號角訪省地稅局副局長、省注冊稅務師協會副會長呂鳳強 記者王赟目前注冊稅務師行業在我省日漸紅火，越來越多的企業為了降低納稅風險，開始爭相聘請“稅務管家”。注冊稅務師行業作為中介機構性質的稅務代理事業，是一個新興的現代服務業，并與稅收管理緊密相關。日前，全省注冊稅務師管理工作會議在濟召開，對全省注冊稅務師管理工作提出了又好又快發展的新要求，記者就此采訪了省地稅局副局長、省注冊稅務師協會副會長呂鳳強。大力發展稅務代理是方向 記者：呂局長，注冊稅務師行業作為中介機構性質的稅務代理事業，它在稅收關系中到底處于一

12、個什么位置？ 呂鳳強：注冊稅務師行業作為涉稅中介機構，是構建和諧稅收征納關系的一支重要力量。稅收征管改革的重要內容是明晰征納雙方的法律責任，改變原有的對納稅人低水平服務的征管方式，確立納稅義務人以履行納稅義務為主體的征管體制。由于稅制復雜、稅收征管具有專業性較強、智能要求較高的特點，多數納稅人難以準確地履行納稅義務，需要委托中介機構代理。 注冊稅務師的服務對象涉及千家萬戶，觸角延伸社會的各個方面和經濟現象的各個層面，通過開展涉稅業務，宣傳輔導和系統講解國家稅收法律法規，幫助納稅人正確理解政策內涵，有利于增強全社會依法納稅的意識，提高納稅人依法誠信納稅的主動性和自覺性，也有利于國家稅收政策的貫徹

13、落實。 記者：在注冊稅務師行業發展方面，我們有沒有值得借鑒的成功經驗？ 呂鳳強：我們近鄰的日本、韓國這項工作這項事業相當發展，日本全國稅務人員10萬人，而稅理事及其雇傭職員共有27萬多人，其中執業稅理士6萬余人，全國85%以上企業通過稅理師辦理納稅事宜，其中東京達95%以上。韓國納稅人找稅務代理的比例也達到80-85%，其中有34的中小企業由稅務代理，70%的公司由稅務代理納稅，60%的居民由中介代理納稅申報，90%的進出口商代理納稅。我國注冊稅務師7萬余人，稅務中介機構3000多個，執業注冊稅務師有2萬余人，13的人在行業內執業，13的人在人從事會計師行業，13稅務系統和企事業單位，全國幾千

14、萬的納稅人市場，找注稅代理僅有7%。現在我們與其相比差距很大，目前我國執業注冊稅務師和行業從業人員人員僅占稅務干部職工的2%和7%，但早晚會向這個方向前進和實現的。 記者：簡要概括一下我們開展這項工作的目標吧？ 呂鳳強：大力加強注冊稅務師管理工作，推動注冊稅務師行業又好又快發展，可以簡稱“大力加強”和“又好又快”。這兩句話之間的關系是因果關系，手段與目的的關系，前句是因、是手段，后句為果、為目的。行業大發展恰逢其時 記者：我們現在抓“大力加強”和“又好又快”發展，時機成熟嗎？ 呂鳳強：應該說已具備了相當的工作基礎和良好的大環境。十七大報告指出：“要發展現代服務業，提高服務業比重和水平”、“要規

15、范發展行業協會和市場中介組織，健全社會信用體系”、“要加快推進政府與市場中介組織分開，規范行政行為”。這些新理論、新要求為注冊稅務師行業發展提供了廣闊的空間、帶來了難得的歷史發展機遇。國民經濟和社會發展十一五規劃歸納綱要也首次將規范發展稅務等經濟鑒證服務明確寫入規劃綱要。 其次，市場經濟體制的不斷完善和國家行政管理體制的改革有利于注冊稅務師行業的培育與發展，公民納稅意識和維權意識的增強，為注冊稅務師行業提供了更大的發展空間。 第三，各級稅務機關更加重視發揮注冊稅務師這支隊伍服務于稅收科學化、精細化管理的專業優勢，依法支持和引導行業拓展業務空間。同時，注冊稅務師行業法制觀念、市場觀念、誠信觀念和

16、服務觀念的逐步樹立，執業隊伍的不斷壯大，執業人員素質和服務質量的不斷提高，為行業快速健康發展奠定了堅實的基礎。 記者：國地稅部門怎樣扶持發展注稅行業，有哪些具體舉措呢？ 呂鳳強：一要積極拓展涉稅鑒證類業務，要在省局提出的涉稅鑒證和涉稅服務業務之外，探索新的可做鑒證類業務，如加速折舊鑒證等，積極試點。對一些政策性強、業務難度高、涉稅事項較復雜、納稅人處理有困難的涉稅事項，各級稅務機關應當建議或要求納稅人委托稅務師事務所代為辦理，比如，采購國產設備抵免企業所得稅、出口退稅申報等。既然國家稅務總局明確了注冊稅務師行業具有涉稅鑒證和涉稅服務雙重職能，我們要結合征管工作的實際，以企業所得稅鑒證為突破口，

17、采取多種措施，大膽引入稅務中介承擔涉稅鑒證業務。納稅人出具的由稅務師事務所和執業注冊稅務師簽章的、依據法律法規和事實根據的有關鑒證類業務報告，稅務機關應予受理，并可作為審核的參考依據。 二要在大力推動稅務中介承擔涉稅鑒證業務的同時，要以制度為基礎，規范企業所得稅鑒證業務的開展。要根據稅收管理工作的實際，建立健全配套完善操作規程等系列涉稅鑒證制度，明確工作要求和工作標準。 三要敞開稅收法律法規的信息通道，及時、正確、全面地將最新的稅收政策、征管要求和動態信息快速傳遞給稅務師事務所，并做好相應的實務操作輔導工作，以提高稅務師事務所工作的時效性和稅收政策的執行水平。全力扶持高端“稅務管家” 記者：作

18、為一個處于初級階段的新興行業，發展可能會遇到困難，如何避免？ 呂鳳強：當前，行業發展中執業行為不規范、服務質量不高、有的地區壟斷經營、有的地區惡性競爭等問題，都與我們行業監管力度不大，監管缺位或不到位有關。這些問題的存在，不僅影響了行業的社會形象，也嚴重妨礙了行業自身的發展。解決上述問題，根本出路在于努力實現行業監管工作的“兩個轉移”：既監管的重點向執業質量轉移；監管的重心向基層轉移。監管的重點向執業質量轉移，就是要改變過去只重視檢查注冊稅務師的執業資質，忽視或忽略執業質量的現象，實現既重視檢查執業資質，更重視執業質量和執業行為規范的監管目標。 行業發展迫切需要各級稅務部門的大力支持。鼓勵行業

19、做大做強，增強市場競爭力。要堅持發展與規范并重，在規范中加快發展，在發展中規范完善的發展思路；確立既重視數量擴張、更重視質量建設的發展模式，既要鼓勵行業做大，更要鼓勵行業做強。特別是面臨從今年起我國全面開放服務市場的新形勢，迫切需要扶持和打造一批具有國際競爭力，能夠承接國際、國內高端業務的集團化龍頭事務所，影響和帶動整個行業發展壯大。要通過市場機制或協會組織牽線搭橋，加快行業強強聯合、兼并、合并和重組的步伐，走規模化經營之路，大力發展跨地區、集團化稅務師事務所。要通過引導事務所建立和完善現代公司治理結構，形成科學有效的資源配置、利益分配、質量控制的內部治理機制，從機制上確保做大做強，防范和化解

20、執業風險，提高市場競爭力。 記者：明年和今后一個時期的工作思路是什么？ 呂鳳強：總的思路是：認真貫徹黨的十七大精神，以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導，牢固樹立科學發展觀，以大力發展現代服務業為中心，以落實兩個轉移為著力點，一手抓支持促進，一手抓規范監管，推動注冊稅務師行業又好又快發展。鼓勵跨地區經營，促進公平競爭，引導行業向集團化、規模化方向發展。在行業發展的初級階段，大力支持行業又快又好發展，不僅要體現在支持行業拓展業務范圍、提供業務空間上，還要體現在對行業實施有效監管、創造平等競爭的執業環境上。（城市信報2007年12月25日第1785期，記者：王赟）本 刊 特 稿支持行業做大做強

21、 實現又好又快發展呂鳳強山東省地方稅務局副局長山東省注冊稅務師協會副會長我國注冊稅務師行業是隨著社會主義市場經濟體制的建設而產生和發展起來的新興社會中介涉稅服務行業。十多年的實踐證明，注稅行業是社會主義市場經濟服務體系的重要組成部分，是構建和諧稅收征納關系的一支重要力量，正在發揮著重要作用。認真貫徹落實國家發展社會中介服務業的有關政策，進一步明確行業的地位和作用，推動行業做大做強，又好又快發展，是各級稅務機關和注稅行業廣大從業人員義不容辭的責任。一、注冊稅務師行業在稅收征收管理中具有重要作用縱觀稅務中介組織產生的歷史，絕大多數國家和地區起源于納稅人對稅法遵從困難或辦稅成本過高、風險過大而應運而

22、生。我國的稅收法律體系不斷完善，稅收征收管理的要求越來越嚴格，稅收的執法力度也明顯增強，納稅人辦稅難度顯著增加，迫切需要增加專業的辦稅知識，正確辦理各類涉稅事項，避免各種涉稅風險。實踐證明，各國的、也包括我國在內，納稅人自身很難理清復雜的稅制和征管要求，被動地承擔著法律責任和過高的納稅成本。因此，納稅人主動尋求專業能力強的社會涉稅中介機構提供涉稅咨詢和代理涉稅事項成為必然。稅務中介機構作為從事涉稅業務的專業組織，能夠為納稅人提供優質涉稅服務事項，防范和化解涉稅風險，最大限度地維護國家稅收權益和納稅人的合法權益，降低和節約納稅成本。統計表明，近幾年來，我省注稅行業受托承接的年度企業所得稅匯算清繳

23、鑒證業務上千戶，調增的應納稅所得額上百億元（調減10多億元），調增應納稅額40多億元（調減3億多元），客觀上擴大了稅務機關直接匯算清繳檢查面，稅收效益十分明顯。隨著行政管理職能的轉變、稅收征管體制的改革和社會化服務的廣泛普及，注冊稅務師行業將依法提供更加準確、更加廣泛的涉稅服務事項，有效地減輕了稅務機關直接審核納稅行為的工作量，可以集中更多的人力加大執法力度，提高執法質量，降低稅收執法風險和稅收征收成本。但是，由于我國注冊稅務師行業起步發展時間較短，加上受行業法律地位、社會認知程度、從業人員素質、稅收征管體制以及各級稅務部門思想認識程度等諸多因素的影響，目前行業仍然處于發展的初級階段，遠遠不能

24、滿足市場經濟發展需要，不能滿足全面加強稅收管理服務的需要。與發達國家相比，我國的涉稅中介服務差距十分巨大。日本、韓國等亞洲發達國家納稅人委托稅務中介代為辦理涉稅事項的占80%-85%，歐美等國的納稅人委托代辦涉稅事項的也已成為社會的一種普遍現象。亞洲和西方發達國家從事涉稅中介服務的組織遍布各地，人數遠遠多于直接從事稅收業務的國家公務人員。我國具有執業注冊稅務師資格7萬余人，其中，直接從事涉稅中介服務的執業注冊稅務師只有2萬余人，是直接從事稅收工作人員的約百分之二。稅務中介機構3千多個，還普遍偏小、偏弱，多數不能承接高端涉稅業務，只能從事一般的涉稅服務業務，面對我國幾千萬納稅人的廣闊市場，市場占

25、有份額卻不足10，年經營收入不足40億元，是注會行業的五分之一。這種狀況，從一定角度講也說明行業發展有著巨大的潛力和空間，注稅行業大有作為，大有可為，其在稅收征納關系中的作用遠未充分發揮，需要社會各界形成共識，共同支持推動行業加快發展。二、國家提供了支持社會中介組織發展的政策環境1993年，中共中央十四屆三中全會通過的中共中央關于建立社會主義市場經濟體制若干問題的決定就確立了：“發展市場中介組織，發揮其服務溝通、公證、監督作用.，中介組織要依法通過資格認定，依據市場規則，建立自律運行機制，承擔相應的法律和經濟責任，并接受政府和有關部門的管理監督”的政策。中共十七大報告中明確指出要“加快推進政企

26、分開、政資分開、政事分開、政府與市場中介組織分開，規范行政行為，加強行政執法部門建設，減少和規范行政審批，減少政府對微觀組織經濟運行的干預”， 進一步為社會中介行業的性質、作用、運行機制、法律責任等定了位。國務院多次提出要把“發展服務與政府職能轉變相掛鉤，把大量政府不該做的事交給社會中介組織，發揮社會組織的中介職能作用”。黨和國家一系列政策措施對注稅行業的發展具有重要的現實意義和推動作用。近幾年，作為注稅行業的行政主管機關，國家稅務總局出臺了一系列部門規章性文件，明確了行業發展的指導思想、總體目標、基本原則、市場準入和各項具體措施，為行業發展做了大量實質性、開拓性工作。幾年來，我省國、地稅局為

27、促進注稅行業健康發展也做了大量工作，出臺了多個支持行業發展、拓展可做業務范圍的具體政策性文件，為行業發展鋪路造橋，營造了實實在在良好的執業環境，為注冊稅務師專業涉稅服務提供了廣闊的舞臺。三、努力把我省的行業做大做強，促進又好又快發展目前，我省的稅務師事務所共248個，基本覆蓋了全省各縣（市）、區區域經濟。但統計顯示，我省多數事務所規模偏小，注冊稅務師人數偏少，業務項目單一，年經營收入不足50萬元的事務所約占二分之一還多，百萬元以上的事務所只有數十個，在省內稱得上龍頭稅務師事務所的僅少數幾個，嚴重滯后于經濟社會的發展，與我省經濟大省的地位很不相稱，也難以應對我國面臨全面開放服務市場的新形勢。據此

28、，迫切需要扶持和打造一批具有國際競爭力，能夠承接國際、國內高端業務的集團化龍頭事務所，影響和帶動整個行業發展壯大。稅務師事務所要做大做強，其核心是打造市場競爭力。一是實施人才戰略是做大做強的根本。優秀的服務能力是優秀的人才干出來的，有了一流的人才，才能有一流的服務。因此，稅務師事務所要做大做強，實現規模發展，人才是最根本的因素。要廣辟納賢途徑，不拘一格選拔人才，吸引年輕有作為的執業注冊稅務師和其他從業人員到稅務師事務所工作，建立新型用人機制和有效的分配激勵機制，形成事務所內部上下凝聚，互相協調，實現“以才治所、以才發展”，打造市場競爭力。二是促進行業規模化發展是做大做強的基礎。我省的稅務師事務

29、所多數是脫鉤改制前的老所轉制而來，存在年齡結構差異大，從業人員素質差異大，專業知識水平、業務技能差異大，思想觀念、經營理念差異大，多數事務所規模小而弱，市場開拓能力弱、占有份額小，生存能力差。人才分散，市場分割，區域壟斷的現象在我省還比較嚴重，這種格局不打破，將會嚴重阻礙我省行業的做大做強、又好又快發展。為此，要努力促進我省注稅行業的規模化發展，一要支持行業公開、公平競爭，允許事務所在競爭中優勝劣汰，不保護、不同情弱勢事務所被淘汰；二要支持行業內事務所兼并、重組、整合的發展路徑，注重事務所的質量和規模，解決小而散且弱的格局；三要打破區域保護和區域壟斷，大力依法支持和鼓勵跨區域經營，實現市場資源

30、的有效配置；四要支持鼓勵走優勢集團化發展之路，實行強強聯合，強優聯合。做到優勢互補，集中人力財力，增強實力，資源共享，擴大規模，打造聯合艦隊，應對發展道路上的各種挑戰。三是樹立品牌意識，提高服務質量和效率是事務所發展的關鍵。在市場經濟管理體系日臻完善和競爭日趨激烈的形勢下，稅務師事務所要樹立服務品牌意識，把提高服務質量和效率作為競爭的核心手段。一要樹立“客戶是上帝”的服務觀念，以誠信服務求發展；二要樹立“市場就是效益”的效益觀念，以優質服務求效益；三要樹立執業服務高標準、程序化、專業化、精細化的品牌意識，建立嚴密有效的質量管理體系，把從事的涉稅鑒證和涉稅服務業務，讓納稅人放心、讓稅務機關放心，

31、形成納稅人主動上門求服務，稅務機關主動協調事務所開展更多的涉稅事項的新局面。四是依法支持行業又好又快發展是稅務機關應盡的職責。如前所述，推進社會中介組織發展，已被黨和國家列為完善市場經濟服務體系的一項重要任務。我國的注稅行業雖然還未正式立法，但國家同樣支持涉稅中介服務業的發展。國家稅務總局的13號令、14號令的發布，為注稅行業的生存與發展提供了政策依據，也為各級稅務機關依法支持、促進行業發展提供了有力抓手，應當理直氣壯支持這項工作，促進行業做大做強，又好又快發展。一要認真履行行業監管的工作職責，既要管住，又要管活，克服“不愿管”、“不想管”、“不敢管”的思想，還要克服該管不管，一管就死的做法；

32、二要穩步推進資質等級管理制度，積極組織對經濟區域內從事涉稅鑒證業務的事務所或分支機構進行綜合評估、全面測評，實行分類管理，這是支持行業做大做強，又好又快發展的一項重大舉措，應當克服阻力，認真推行；三要不斷開拓事務所可做業務范圍，稅務機關要將為納稅人的日常性涉稅服務業務和專業性十分強且復雜的涉稅鑒證業務，如企業所得稅匯算清繳鑒證業務、企業財產損失稅前扣除鑒證業務以及土地增值稅清算鑒證業務等，支持稅務師事務所去承接。對事務所依法依據分資質等級開展的各項涉稅鑒證和涉稅服務業務，要大膽支持受理；四要克服影響行業發展的有關認識。事務所依法在政策允許的范圍內從事的涉稅業務不是與稅務機關爭奪“稅收管理權”或

33、“稅收執法權”，而是稅務機關服務職能的外延，是政府職能轉變，社會中介組織參與稅收服務的一種合法行為；事務所作為獨立社會法人組織，為社會提供的服務收取的合理費用，獲取利潤，是天經地義的事，取之合法，監管機關和稅務人員應該樂見其利；執業注冊稅務師通過國家考試，作為社會涉稅服務的主要承擔者，他和稅務機關形成的是優勢互補、共同促進、互相監督的關系，在職業上是平等的，是社會的分工不同，互相尊重、互相理解、互相支持，只會對國家、對社會、對納稅人、對稅收事業有利。總之，我們支持鼓勵行業做大做強，又好又快發展，不僅要在認識上提高，更要付之于實際行動，扎扎實實，多做實事，為注冊稅務師行業提供施展才能的廣闊空間，

34、為行業職能作用的發揮創造良好的外部環境。本 刊 專 稿實行注稅行業等級管理 促進注稅事業健康發展濟南市國家稅務局副局長 濟南市國家稅務局在2007年度全省注冊稅務師管理工作會議上的經驗交流材料張世海近幾年，濟南市國稅局為加強注冊稅務師行業管理，規范和提高注冊稅務師行業的執業水平，充分發揮注稅行業在“兩個減負”工作中的重要作用，積極優化執業環境、拓展執業范圍，實施“兩個轉移”，推行稅務師事務所資質等級管理制度，穩步推促進了濟南市注稅行業的健康有序發展。濟南市國稅局在省稅管中心的正確領導和大力支持下，面向“兩個轉移”，積極優化執業環境、拓展執業范圍，通過實施注冊稅務師行業等級管理，促進了注稅行業的

35、規范、有序發展。下面就相關工作進行簡要介紹。一、推行等級管理的背景注冊稅務師行業發展的十年多來，在促進依法誠信納稅，維護納稅人合法權益，降低征納成本，降低涉稅風險、執法風險及幫助配合稅務機關實施稅收科學化、精細化管理，提高征管質量和效率等方面發揮了重大要作用。同時，業務范圍不斷拓展，行業隊伍逐步壯大，并已初具規模。在取得上述成績的同時，行業發展中仍環還存在著行業規模小、競爭力低下、執業不規范、地區發展不均衡等問題。如何通過完善制度體系，強化監督管理，提高社會認知度，調控、引導注稅行業做大做強，不斷提高誠信執業和服務水平，是促進注稅行業健康有序發展的關鍵。濟南市國家稅務局充分認識到注冊稅務師行業

36、作為涉稅中介機構，是構建和諧稅收征納關系的一支重要力量。因此，在向現代化納稅服務轉移工作中提出了由稅務機關向納稅人提供的直接服務向社會中介機構的間接服務轉移的工作思路。要求基層稅務機關在向納稅人開展直接服務的同時，采取有效措施加強對稅務代理的監管和引導，從規范稅務代理的業務范圍、領域、服務標準、收費等方面入手，制定稅務代理管理措施和辦法。，充分發揮其社會中介功能，逐步剝離由稅務機關直接統管的部分服務事項，改由稅收代理機構向納稅人提供優質的間接服務，實現稅務機關、納稅人、稅務代理共贏的新型服務關系。我們在充分調查研究的基礎上，下發了濟南市國家稅務局注冊稅務師行業等級管理辦法，通過對注冊稅務師行業

37、實行有差別執業管理，將部分涉稅業務交由執業規范、執業質量高的稅務師事務所辦理，積極引導、激勵注稅行業不斷提高和規范注稅行業執業水平。二、實行等級管理 促進行業發展我們在對注冊稅務師行業推行等級管理制度工作中，針對稅務師事務所執業人員、執業素質、執業質量、執業規模不均衡的狀況，本著“執業能力與執業等級相匹配、執業等級與執業范圍相匹配”的原則，詳細制定等級標準，將濟南我市國稅局管理的18家稅務師事務所劃分為A、B、C、D四個等級。同時，將可做涉稅業務進行科學分類，對不同等級的稅務師事務所賦予不同的執業范圍，實現了有差別執業的管理格局。我們將資質健全、注冊稅務師在30人以上、從業人員50人以上、執業

38、規范、服務質量高的稅務師事務所定為A級所，其執業范圍可從事涉稅鑒證類等所有中介業務，。對A級所，在執業過程中一方面提高對其執業質量的可信度較高，另一方面在對其涉稅業務的審查過程中可適當減少對其執業情況的抽查次數或免于實地調查，對其提報的涉稅鑒證或其他業務報告可從簡從快辦理，提供綠色通道服務；將資質健全、執業注冊稅務師在10人以上、從業人員在30人以上、執業規范,執業質量相對較高的稅務師事務所定為B級所，其執業范圍涉及部分鑒證類業務和其他中介涉稅服務業務，在執業過程中采取抽查或不定期檢查的形式對其涉稅代辦業務質量進行審核，適度放寬對其執業質量的審查力度；將執業較規范，執業水平相對較低的稅務師事務

39、所定為C級所，有選擇性的賦予部分執業范圍；將規模較小，執業水平低，在執業過程中存在違規問題的稅務師事務所定為D級所，只能從事業務較為簡單的一般性代理涉稅服務業務；稅務機關對C級、D級稅務師事務所的涉稅代辦業務進行嚴格審查，增強對其執業質量的核查力度和檢查次數，督促C級、D級稅務師事務所逐步提高執業水平。此外，我們在等級管理過程中注重人性化管理，對能夠達到上一級執業資格標準的事務所標準的，稅務機關及時調整執業等級，增強了等級管理的靈活性。通過實行對稅務師事務所實行行業資質等級執業管理制度，一是促進了稅務師事務所在執業過程中的規范運作，引導事務所提高服務水平和執業質量；二是通過限制執業資格，從根本

40、上打破執業區域界限，激勵稅務師事務所提高風險意識和競爭意識；三是推動了稅務師事務所之間的強強聯合和優勢互補。為確保等級管理辦法的有效實施，市局下發了濟南市注冊稅務市師行業行政監督管理辦法，將其作為落實注稅行業等級執業管理辦法的保障機制，由各基層稅務機關對轄區內稅務師事務所實施貼近式管理。一是通過管理權限的劃分，明確市局、縣（市）區局及注冊稅務師具體管理崗位的監管職責，將行業日常監管特別是執業質量的監管，切實轉移并落實到縣（市）區級基層稅務機關。二是基層稅務機關的監管崗位定期對稅務師事務所的執業情況進行監督、指導，及時傳遞、宣傳國家稅收法律、行政法規以及稅收政策的變動情況，隨時提醒事務所執業過程

41、中規避風險，督促整改違規執業行為，根據稅務師事務所的實際執業情況，向市級管理機構提出調整事務所執業等級的意見。三是為使基層監管工作落實到位，市局將行業管理工作納入目標管理考核，相應建立了配套考核措施，通過日常考核與年度檢查考核相結合的方式，對各級稅務機關的工作落實情況進行監督考核，引導各單位積極加強對注冊稅務師行業的管理，將監管工作切實落實到位。通過貼近式管理，可以全面掌握了各稅務師事務所的發展情況并能及時發現并糾正執業中存在的問題，進一步提高了注冊稅務是師的執業質量。為使注稅行業等級執業辦法真正起到督促注稅行業規范職執業業和有序發展的目的，我們從加強宣傳，提高稅務代理注冊稅務師行業社會認知度

42、等方面為切入點，進一步優化了執業環境，促進了注稅行業的規范發展。首先，我們把注稅行業的宣傳工作作為一項重點工作來抓，充分發揮市局內、外部網站的作用，。在外部網站開辟了“注冊稅務師風景線”欄目，將注稅行業的政策法規、執業范圍、行業動態等信息進行維護，使社會各界能及時了解到注稅行業各種信息。通過在辦稅服務大廳張貼、發放宣傳資料等形式對注稅行業進行宣傳，讓納稅人充分了解注冊稅務師行業在社會主義市場經濟中的地位、作用和行業特點、執業范圍等情況，提高了整個注稅行業的社會認知度。同時，積極利用“稅收宣傳月活動”開展靈活多樣的注稅行業宣傳活動稅法宣傳活動，通過宣傳活動，既宣傳了稅收法律知識，也展示了稅務師事

43、務所的企業形象，提高社會知名度，使社會各界對注稅行業逐步有了全面的了解，提高了社會知名度。其次，自國家稅務總局明確了注冊稅務師行業具有涉稅鑒證和涉稅服務雙重職能，并相繼做出一系列有利于涉稅鑒證業務拓展的規定后，我們積極拓展執業空間，增加了“房地產開發企業在已完工開發產品實際銷售收入毛利額與預售收入毛利額之間差異調整情況的稅務鑒定報告”、“企業技術改造國產設備投資抵免企業所得稅時的稅務代理機構審核報告” 兩項鑒證業務，極大地支持和推動了注稅行業的發展壯大。再次，我們積極整頓社會中介機構的涉稅執業行為，對未取得稅務代理資格而從事涉稅代理業務的中介機構開展的代理業務不予受理和認可，限制和取締非法從事

44、稅務代理的社會中介機構，從一定程度上凈化了注稅行業執業環境。三、發揮中介優勢 實現三方共贏注稅行業已成為稅務機關開展納稅服務工作不可或缺的一支新生力量。目前，濟南市國家稅務局正在努力打造以建立和諧征納關系、和諧外部工作環境為主題的現代納稅服務格局，在現代納稅服務格局的構建中，著重提出了由直接服務向以中介機構為主體的間接服務方式轉移的工作目標，充分發揮注稅行業專業性強、服務面廣等優勢，提升納稅服務水平，減輕納稅人與稅務機關負擔，提高征管質量和效率，真正實現了納稅人、稅務機關、注稅行業的三方共贏。一是通過注稅行業的規范服務，及時向納稅人宣傳稅收法律法規及政策規定，使納稅人明確辦稅規定和辦稅程序，避

45、免納稅人在辦稅過程中存在的的涉稅風險。通過上門為納稅人提供優質的代辦服務，使納稅人足不出戶即可完成相關涉稅業務，減輕了納稅人的負擔。二是稅務機關將“所得稅匯算清繳”等可做作業務交由注稅行業來做，使基層稅務機關能夠從繁重的檢查、調查工作中解脫出來，騰出精力重點進行精細化管理，提高了辦事效率。此外，通過中介機構規范的業務操作，提高了納稅審查、稅務調查、檢查文書的規范性，從一定程度上提高了征管質量。三是通過擴大注稅行業的可作業務，為注稅行業帶來充足的業務來源，必將推動注稅事業的蓬勃發展。四、幾點體會雖然我市的注稅行業執業資質等級執業管理工作正在逐步推行，但從推行的效果和注稅行業的發展趨勢看，有以下幾

46、點啟示：一是稅務機關實施直接服務向間接服務轉移，充分利用注稅行業，將大量的涉稅服務事務交由社會中介機構去做，有利于轉變職能，而把主要精力集中到稅收的監督和管理上來，提高稅法執行實效性。通過實行執業等級執業制度，進一步規范注稅行業的執業水平，拓展執業范圍，打破區域界限，引入競爭機制，必將對注稅隊伍的不斷壯大和事業發展，起到積極的促進作用。二是稅務機關加強對注稅行業的監督指導，可充分發揮其第三方優勢，通過其規范執業，防止偷漏稅，維護國家稅收利益；又可以監督稅務機關依法征稅，維護納稅人合法權益。這樣，有助于在納稅人和稅務機關之間形成有效的監督和制約，明確彼此之間的職責范圍，可促進依法治稅，保障稅法的

47、良性運行。三是將部分涉稅業務交由稅務師事務所辦理，不斷拓展執業范圍，成為稅務機關開展“兩個減負”工作的重要舉措。首先，通過注稅機構提供上門服務和具有熟悉稅收規法律法規的優勢，解決了納稅人多頭跑、多頭找的問題，納稅人足不出戶即可通過稅務代理辦結部分涉稅事項，減輕了納稅人的辦稅負擔；其次，稅務機關通過拓展稅務代理的可做業務，將事務性工作由中介機構承擔，減輕了工作壓力，使之能夠集中精力加強重點工作的管理。四是注稅機構事務所通過開展涉稅業務，宣傳輔導和系統講解國家稅收法律法規，能夠幫助納稅人正確理解政策，有利于增強全社會依法納稅的意識，提高納稅人依法誠信納稅的主動性和自覺性。同時也能夠向稅務機關反映納

48、稅人的經營情況與訴求，協調征納雙方爭議，真正起到建設和諧征納關系的橋梁和紐帶的作用。所 長 札 記把握新機遇 實現新跨越努力促進事務所做大做強山東振魯稅務師事務所所長 朱玲我省的注冊稅務師行業從全面脫鉤改制，發展到今天已近十年的時間，在當今新的形勢下，如何做大做強稅務師事務所這一重大課題，突顯在我們面前。筆者試以本文拋磚引玉，就相關問題提出自己的幾點看法。一、做大做強是我省注冊稅務師行業發展的必然選擇（一）市場經濟呼喚大而強的事務所。改革開放20多年來，中國的經濟保持著快速、穩定和持續的發展，在美國的財富雜志公布的2005年全球500強企業中，中國內地已有15家企業入圍，到2006年這個數字增

49、長為22家。我國的資本市場和上市公司也逐步地規范發展。山東一直是國內的經濟大省，且在歷年的全國納稅百強企業排行榜中，山東的企業都占有相當的比重。2006年省內的百強納稅企業，累計繳納稅收658.50億元，占到了全省稅收收入總量的25.02%。這些企業涉及煤炭開采和洗煤業、石油和天然氣開采業、煙草制造業、石油加工及煉焦業、鋼鐵、電力、電信服務業等多個行業。山東的大企業迫切需要山東的大而強的稅務師事務所為之進行全方位的涉稅事務服務，山東的稅務師事務所應當與山東的大企業同步成長。而據統計，截至目前我省共有稅務師事務所248個，注冊稅務師7800多人，其中執業注冊稅務師僅1600多人，代理戶數10萬多

50、戶，2006年度全行業經營收入總額只有25474.44萬元。這表明，我省的事務所平均年業務收入不足100萬元，每個所平均擁有注冊稅務師不到7人。據筆者所知，目前我省較大的少數幾個事務所，執業注冊稅務師也不過幾十人，年業務收入也沒有超過千萬元的。顯然，我省目前還缺少真正大而強的稅務師事務所。行業的這種現狀，顯然滿足不了我省企業對涉稅服務的要求。（二）政府特別是稅務部門支持事務所做大做強。規范發展涉稅等經濟鑒證中介服務業寫入了國民經濟和社會發展“十一五”規劃綱要；國家稅務總局“十一五”時期中國注冊稅務師行業發展的指導意見，為行業描繪了五年發展的宏偉藍圖。總局近年來也不斷推出了一些促進行業發展的措施

51、，如出臺注冊稅務師管理暫行辦法，進一步明確了注冊稅務師行業是具有涉稅鑒證類和涉稅服務雙重職能社會中介組織。古人云：不謀全局者，不足謀一域。我省行業主管部門及協會領導，全面分析了行業發展的時代機遇和現實挑戰，順時應勢，奮進奪勢，及時做出了“推動我省注冊稅務師行業又好又快發展”的戰略性工作方針。2007年底，山東省國、地稅局聯合召開了全省注冊稅務師管理工作會議。這是我省兩局首次聯合召開的規模最大、級別最高的一次行業管理工作會議，表明了國、地稅攜手支持行業發展的決心和信心。會上分管領導明確提出，要“通過實施資質等級管理，不斷規范執業行為，擴大經營規模，逐步做大做強，促進我省注冊稅務師行業更好更快發展

52、。”省注冊稅務師協會戴子鈞會長也明確提出：要大力發展跨地區、集團化稅務師事務所，通過市場機制加快行業強強聯合、兼并、合并和重組的步伐，走規模化發展之路。通過打造品牌和規模發展，逐步形成一批具有較強競爭力、決策力、執行力和良好品牌形象的稅務師事務所，以應對日益嚴峻的國際國內涉稅中介服務行業的挑戰。我省主管部門及行業協會都將逐步出臺相應措施指導和促進我省行業的發展。政府部門，特別是稅務部門的積極支持，是事務所做大做強的有力保障。（三）事務所為向客戶提供全面服務要求自身必須做大做強。隨著經濟體制改革和市場經濟建設的繼續與完善，事務所服務的客戶呈現多樣化發展趨勢，起越來越多的客戶需要多方面的服務。如據

53、齊魯晚報日前報道，我省僅四家企業春節前簽約2008年海外工程項目標的額就達3.5億美元。海爾、濟鋼等很多大企業也都在境外有分支機構。據筆者所知，我省目前尚沒有哪家事務所具備跟隨大企業“走出去”服務的能力。服務商品化要求事務所更加注重服務效益，開發新的服務產品及提高服務的品質。但現實中，我們的事務所對客戶提供的服務范圍還比較窄，多數為代理服務類業務，只有少數事務所能承接鑒證類業務，而客戶的服務需求卻越來越多、越來越復雜。如果事務所仍然抱著希望稅務部門“給”“法定業務”的陳舊觀念，而不是將精力放在提升自己的增值服務能力、打造自己的核心競爭優勢上，不能提供更高端的涉稅服務項目，事務所將被客戶拋棄，或

54、者會被相關行業替代。因此，為滿足客戶需求，事務所自身需要通過做大做強、集中財力、薈萃人才、增加服務類型、提升創新能力，保持動態的全面的優質服務。二、事務所自身的努力是行業做大做強的根本筆者從以下方面闡述事務所自身應如何做大做強。事務所做大做強，應從內涵發展與外延發展兩方面同時下功夫，兩方面既緊密聯系，又內在統一。做大是基礎，做強是核心。那么何為“大”？何為“強”？事務所的“大”即規模大，可體現為“四多”：執業注冊稅務師人數多，服務內容多，分支機構多，業務收入多。事務所的“強”，可體現為“三高”“一強”：人員綜合素質高，市場占有率高，大客戶比重高，服務能力強。由于人員結構、執業環境、客戶群體等諸

55、多因素的限制，不是所有的事務所都能做大，行政監管部門和行業協會應鼓勵和扶持有條件的事務所率先做大做強。行遠者假于車，濟江海者因于舟。事務所自身在做大做強的過程中，只有愿望是遠遠不夠的，既要內部統一思想，同時也有方法問題，要弄清楚應從哪些方面去著手開展工作。筆者認為，有幾個方面的工作必須給予足夠的重視。第一，注重文化建設，構建和諧團隊。事務所最大特點就是“人和”。在事務所發展過程中，會匯集許多來自于不同文化背景的專業人士，他們有著不同的執業理念和風險意識。而事務所能否較好地進行文化整合、形成團隊精神，對事務所的經營至關重要。可以說，事務所的文化就是事務所的靈魂。我國的注冊稅務師制度建立時間還不長

56、，大部分事務所在文化建設方面還屬于初級階段，還沒有建立起適合自身特點的企業文化。筆者認為，事務所文化建設應包括這樣一些方面的內容：以人為本的管理理念，以誠為本的誠信文化，團結協作的和諧文化，管理制度，遠景規劃，服務第一、質量取勝、信譽至上的品牌文化。事務所的股東或合伙人，要有全局意識、大局意識、民主意識、責任意識和風險意識。要通過企業文化的精神層和物質層，幫助員工樹立正確的價值觀和對組織的責任感，引導員工自覺提高職業技能，嚴格遵守職業道德和社會公德。第二，加強制度建設，保證持續發展。事務所要想做大做強，首先要做“穩”，要能夠持續穩定地發展，而保證一個組織的持續發展，制度建設是關鍵。事務所在做大

57、做強的努力中，幾方面的制度建設必不可缺。制定行之有效的章程或合伙協議。章程或合伙協議是事務所內部治理機制的核心。事務所要根據章程或合伙協議建立一整套以執業人員為主體，以質量控制為中心的各項內部管理制度。還要根據事務所內部治理機制的實際需要，對一些重大事項進行約定。第三，建立以績效為基礎的薪酬管理制度。事務所“人和”的特點，決定了它在分配上重分配而輕分紅。可以說，事務所的分配制度是最重要的內部治理制度，它在發揮激勵作用方面比組織形式和股權結構具有更直接的效果。所以，不論是高管人員還是員工，考慮其薪酬時都應以績效為基礎。績效的考核標準可以是客觀指標（如客戶、收入），也可以是主觀評價（如工作態度、專

58、業能力），也可兩者同時采用。合理、有效的薪酬管理制度，應當建立在統一性、公平性、效益性和激勵性的四大原則基礎上。統一性。就是要建立公開透明、上下一致的薪酬管理方式。公平性。就是在同一個事務所內，每人所得的工資報酬與其他人相比，在要求上應當是公平合理的，即支付相當于其工作價值的薪酬。員工的薪酬應因其工作的復雜程度、責任大小、貢獻大小和專業能力不同而有所差異，即不同崗位、不同績效，、不同薪酬。效益性。就是要通過合理地控制人力資源成本，來追求事務所利潤最大化。激勵性。就是要通過合理的薪酬管理制度，來調動員工的工作積極性，激發其創造性，從而提高勞動生產率，促進事務所的發展。第四，完善內部質量控制制度。

59、執業質量是事務所賴以生存和發展的生命，“以質量謀生存，以信譽求發展”，是許多事務所秉持的經營理念。質量控制對于事務所的知名度、美譽度及社會認可度的提高都至關重要，它是事務所內部各個經營環節的協調約束機制，是事務所文化建設的重要內容。事務所應根據自身具體情況制定適合發展的質量控制制度，一般針對幾個要素制定相關政策和程序：（1）責任制：包括領導責任和執業責任；（2）職業道德規范；（3）客戶關系和具體業務的承接與保持；（4）人力資源；（5）業務執行；（6）業務工作底稿；（7）質量監控。注冊稅務師在執業過程中，經常會遇到一些依靠自身及項目組能力難以解決的問題，。為此，事務所應建立重大業務問題請示報告制

60、度，或成立內部技術委員會，對重大疑難問題實行“會診”制，利用業務主管部門專家及團隊力量，幫助執業人員解決執行中難題，從而有效防范執業風險，提高執業質量。第五，推行人才培養和晉升激勵制度。人才是事務所的生命之本。注冊稅務師行業作為知識和智力密集型行業，結構合理的專業人才是發展的根本。人力資源的開發，尤其是高素質管理人才和業務人才的培養和儲備，是事務所規模化發展的智力支持和人才保證。事務所應將人才的培養和人力資源的管理提升到發展的先導地位，并從人才引入、人才使用、人才培育、人才激勵等方面的機制建設上做出新嘗試、新舉措。人才引入。就是要用和諧的事務所文化和一定的社會認可度、美譽度讓各類人才愿意加入事