1、第五次中財討論PPT演講者：王瑞琦1 東升股份有限公司 ( 以下簡稱中天公司 ) 為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為 17%；商品銷售價格中均不含增值稅額；商品銷售成本按發生的經濟業務逐項結轉。銷售商品及提供勞務均為主營業務。資產銷售 (出售) 均為正常的商業交易 ，采用公允的交易價格結算。除特別指明外 ，所售資產均未計提減值準備。 東升公司 2005年12月發生的經濟業務及相關資料如下: (1)12月 1 日，向 A 公司銷售商品一批，增值稅專用發票上注明銷售價格為 200萬元 ， 增值稅稅率為17，消費稅稅率為10。提貨單和增值稅專用發票已交 A 公司 ， 款項尚未收取。為及時收回貨

2、款 ， 給予 A 公司的現金折扣條件如下:2/10，1/20，N/30( 假定計算現金折扣時不考慮增值稅 )。該批商品的實際成本為150萬元。12 月 18 日 ，收到 A 公司支付的貨款 ，并存入銀行。 (2)12 月 5 日，收到 B 公司來函 ，要求對當年 11月 10日所購商品在銷售價格上給予 10% 的折讓( 東升公司在該批商品售出時 ，已確認銷售收入 400萬元 ，款項收取 )。經查核，該批商品存在外觀質量問題。東升公司同意了 B 公司提出的折讓要求。當日，收到 B 公司交來的稅務機關開具的索取折讓證明單 ，并開具紅字增值稅專用發票。 (3)12 月 2 日 ，與 C 公司簽訂協議

3、，向C公司銷售商品一批，價款200萬元，增值稅34萬元；該協議規定，東升公司應在2006年5月1日將該商品購回，回購價為220萬元，（不含增值稅）。商品已發出。該商品實際成本160萬元。2（4）12 月 10日與 D 公司簽訂合同 ，以分期收款方式向 D 公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為 400萬元 ， 實際成本為320萬元 ，提貨單已交 D 公司。該合同規定 ，該商品價款及增值稅分4次等額收取。第一筆款項已于當日收到 ，存入銀行。剩下的款項收款日期分別為2006年1月10日、2月10日和3月10日。 （5）12月10日，與E公司簽訂意向設備維修合同。該合同規定，該設備維修總價款為50萬

4、元（不含增值稅）于維修任務完成并驗收合格后一次結清。12月31日，該設備維修任務完成并經E公司驗收合格。東升公司實際發生的維修費用為26萬元（均為修理人員工資）。12月31日，鑒于E公司發生重大財務困難，東升公司預計可能收到的維修款為23.4萬元（含增值稅）。 （6）12 月 15日，銷售材料一批，價款為 80萬元，該材料發出成本為 65萬元。當日收到面值為93.6萬元的銀行承兌匯票一張。 （7）12 月 20 日 ，與F公司簽訂協議 ，委托其代銷商品一批。根據代銷協議 ，F 公司按代銷商品實際售價的10收取手續費。該批商品的協議價為 300萬元 ( 不含增值稅額 )， 實際成本為 240 萬

5、元。商品已運往 F 公司。12 月 31 日，東升公司收到 F 公司開來的代銷清單 ，列明已售出該批商品的 40，款項尚未收到。 （8）12月22日收到甲公司本年度使用本公司的專有技術轉讓費60萬元，營業稅率5%。3（9）12月31日，G公司向東升公司訂購一商品。合同規定 ，商品總價款100萬元（不含增值稅），自合同簽訂日起3個月內交貨。合同簽訂日，受到G公司預付的款項60萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。 （10）12月31日，與H公司簽訂協議銷售商品一批，增值稅發票價格為200萬元，增值稅34萬元。商品已發出，款項已收到。該協議規定，該批商品銷售價格的20%屬于商品售出后2年內提供修

6、理服務的服務費。該批商品的實際成本為120萬元。 （11）12 月31日，收到A公司退回的當月1日所購全部商品。經查核，該批商品存在質量問題，東升公司同意了A公司交來的稅務機關開具的進貨退出證明單，并開具紅字增值稅發票和支付退貨款項。 （12）12月31日轉讓設備一臺，該設備原價300萬元，已提折舊200萬元，取得轉讓收入120萬元，并支付清理費用4萬元，款項已通過銀行存款收付。設備已運走。 （13）12月31日轉讓一商標權，取得轉讓收入160萬元，該商標權的成本為120萬元，已攤銷金額20萬元，已提無形資產減值準備10萬元，營業稅率5%。4要求：（1）判斷上述業務分別屬于哪種類型的收入，其確

7、認條件如何？ （2）編制中天公司12月份的上述經濟業務的會計分錄。 （3）計算中天公司12月份的主營業務收入和主營業務成本。 （4）說明東升公司如何在2009年的財務報告中披露收入與成本。(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示)5（1）判斷上述業務分別屬于哪種類型的收入，其確認條件如何？ 業務1、業務2、業務3、業務4、業務6、業務7、業務9、業務10、業務12均為銷售商品收入業務5為提供勞務收入業務8、業務13為讓渡資產使用權收入確認條件：銷售商品收入：（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方 （2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權

8、，也 沒有對已出售的商品實施有效控制 （3）收入的金額能夠可靠地計量 （4）相關的經濟利益很可能流入企業 （5）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量提供勞務收入：（1）企業通過提供勞務而取得的收入讓渡資產使用權收入：（1）相關的經濟利益很可能流入企業 （2）收入的金額能夠可靠的計量6（2）編制中天公司12月份的上述經濟業務的會計分錄1、賒銷產品 借：應收賬款A公司 2340000 貸：主營業務收入 2000000 應交稅費應交增值稅-銷項稅 340000 借：營業稅金及附加 200000 貸：應交稅費應交消費稅 200000 在17天付款，按1%得到現金折扣 借：銀行存款 2320000

9、財務費用 20000 貸：應收賬款A公司 2340000 借：主營業務成本 1500000 貸：庫存商品 15000007、銷售價格折讓：萬增值稅額折讓：借：主營業務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）貸：應收賬款公司83、12月2日銷售商品 借：銀行存款 2340000 貸：其他應付款C公司 2000000 應交稅費應交增值稅-進項稅 340000 借：發出商品 1600000 貸：庫存商品 1600000 12月31日計提利息 每月利息費用=2000000/5=400000 借：財務費用 400000 貸：其他應付款 C公司 400000 以后各月計提利息費用的賬務處理同上 2010年5月1

10、日商品購回 借：其他應付款C公司 2200000 應交稅費應交增值稅-進項稅 374000 貸：銀行存款 2574000 借：庫存商品 1600000 貸：發出商品 160000094、借：應收賬款 貸：主營業務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 680000借：主營業務成本 貸：庫存商品 5、借：應收賬款 268000 貸：主營業務收入 234000 應交稅費應交增值稅-銷項稅 34000 借：勞務成本 260000 貸：應付職工薪酬 260000 借：主營業務成本 260000 貸：勞務成本 2600006、借：應收票據 936000 貸：其他業務收入 800000 應交稅費應交增值稅

11、-銷項稅 136000 借：其他業務成本 650000 貸：原材料 650000107.發出委托代銷商品 借：委托代銷商品 2400000 貸：庫存商品 2400000 收到代銷清單 借：應收賬款F公司 1404000 貸：主營業務收入 1200000 應交稅費應交增值稅-銷項稅 204000 借：主營業務成本 2400000 貸：委托代銷商品 2400000 應付代銷手續費 借：銷售費用 300000 貸：應收賬款F公司 3000008、借：銀行存款 600000 貸：其他業務收入 600000 借：營業稅金及附加 30000 貸：應交稅費營業稅 30000119、借：銀行存款 600000

12、 貸：預收賬款 60000010、借：銀行存款 貸：主營業務收入 其他業務收入 400000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 340000借：主營業務成本 960000 其他業務成本 240000 貸：庫存商品 11、借：主營業務收入 2000000 應交稅費應交增值稅-銷項稅 340000 貸：銀行存款 2320000 財務費用 20000 借：庫存商品 1500000 貸：主營業務成本 1500000 1212、借：固定資產清理 1000000 累計折舊 2000000 貸：固定資產 3000000 借：銀行存款 1200000 貸：固定資產清理 996000 應交稅費應交增值稅-銷項稅 204000 借：固定資產清理 40000 貸：銀行存款 40000 借：營業外支出 40000 貸：固定資產清理 4000013、借：銀行存款 1600000 累計攤