1、7/20/20221企業所得稅第一節 概述法律淵源法律：中華人民共和國企業所得稅法第十屆全國人民代表大會第五次會議于2019年3月16日通過國家主席令，以全國人大黨委會公報形式發布自2019年1月1日起施行，共8章，60條行政法規：中華人民共和國企業所得稅法實施條例國務院第197次常務會議通過國務院令，以國務院公報方式發布自2019年1月1日起施行，共8章，133條部門規章規范性文件Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose P

2、ty Ltd.7/20/20222企業所得稅第一節 概述企業所得稅的概念 我國境內的企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的所得稅。企業所得稅的計稅原理征稅對象:通常以純所得為征稅對象；計稅依據:通常以經過計算得出的應納稅所得額為計稅依據；（會計利潤不作為計算企業所得稅的直接依據）屬性:具有直接稅屬性，納稅人和實際負擔人通常是一致的。（企業所得稅和個人所得稅,其他稅收具有間接稅屬性）Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 A

3、spose Pty Ltd.7/20/20223企業所得稅第一節 概述各國對企業所得稅的一般性做法 企業所得稅在國外也叫法人所得稅或公司所得稅，對法人所得稅影響較大的幾個因素是：納稅人、稅基、稅率、稅收優惠。納稅義務人：各國在規定納稅義務人上大致是相同的，政府只對法人征收；各國企業所得稅都是以利潤即應納稅所得額為計稅依據，其中包括生產經營利潤和資本利得。各國在確定稅基上的差異主要表現在不同折舊方法及損失處理上。稅率結構分為比例稅率和累進稅率（絕大多數國家采用超額累進稅率，該稅率對小企業比較公平，對大企業發揮稅收效率有作用）各國所得稅優惠的一個共同特點是淡化區域優惠，突出行業優惠。Evaluat

4、ion only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/20224企業所得稅第二節 納稅義務人、征稅對象及稅率納稅義務人 企業所得稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內的企業和其他取得收入的組織。 注意：取得收入的組織也要繳納企業所得稅；包括依法注冊、登記的事業單位和社會團體；個人獨資企業、合伙企業不適用企業所得稅法。 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5

5、 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/20225企業所得稅第二節 納稅義務人、征稅對象及稅率納稅義務人 按納稅義務不同，分為居民納稅人和非居民納稅人：（依據注冊地標準和實際管理機構標準）（一）居民企業居民企業是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。實際管理機構是指對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。 （二）非居民企業非居民企業是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構，場所的，或者在中國境內未設立

6、機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/20226企業所得稅第二節 納稅義務人、征稅對象及稅率征稅對象包括生產經營所得、其他所得和清算所得居民企業的征稅對象 就來源于中國境內、境外的所得作為征稅對象 非居民企業的征稅對象(略)Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Prof

7、ile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/20227企業所得稅第二節 納稅義務人、征稅對象及稅率征稅對象所得來源地的確定銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定提供勞務所得，按照勞務發生地確定轉讓財產所得。 不動產轉讓所得按照不動產所在地確定。 動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定。權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定其他所得，

8、由國務院財政、稅務主管部門確定Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/20228企業所得稅第二節 納稅義務人、征稅對象及稅率稅率稅率適用范圍25%居民企業在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯的非居民企業。20%中國境內未設立機構、場所，但有來源于境內所得的非居民企業（實際10%）雖設立機構、場所，但取得的所得與其所設構、場所沒有實際聯系的非居民企業20%小型微利企業(應納稅所得額低于30

9、萬元的減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。)15%高新技術企業（高新技術企業認定管理辦法國科發火201932號）Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/20229企業所得稅第三節 應納稅所得額的計算計算公式：直接法：應納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以前年度虧損間接法：應納稅所得額會計利潤總額納稅項目金調整額收入總額 包括貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。貨

10、幣形式：包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；非貨幣形式：包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等，這些非貨幣資產應當按照公允價值確定收入額，公允價值是指按照市場價格確定的價值。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202210企業所得稅第三節 應納稅所得額的計算相關鏈接:會計收入確認條件與所得稅收入確

11、認條件比較會計 稅法 二者確認條件的主要差別是會計上多了一條相關的經濟利益很可能流入企業。因為會計核算遵循實質重于形式和謹慎性原則，收入的實質性實現。稅法是實質與形式二者兼顧，更注重形式，只要所有權轉移都要確認企業所得稅收入，從而保證國家的財政收入。所有權上風險和報酬轉移未保留繼續管理權、控制權收入金額能夠可靠計量 成本能夠可靠計量相關的經濟利益很可能流入企業所有權上風險和報酬轉移未保繼續管理權、控制權收入金額能夠可靠計量成本能夠可靠計量Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .

12、Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202211企業所得稅第三節 應納稅所得額的計算企業所得稅和會計在收入確認上的差異企業非貨幣性資產交換不具有商業實質且公允價值不能夠可靠計量，所得稅確認視同銷售，而會計不確認為收入。（暫時性差異）企業將資產（貨物和財產）用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品，在所得稅上確認為視同銷售，在會計處理上，因其不具備收入要素中經濟利益流入的要件，所以不確認為收入。（永久性差異）企業將勞務用于捐贈、贊助、廣告、樣品，在所得稅上確認為視同銷售，在會計處理上不確認為收入。（永久性差異）在表A105000中體現Evaluation on

13、ly.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202212企業所得稅第三節 應納稅所得額的計算企業所得稅和會計在收入確認上的差異軟件生產企業和集成電路設計企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，規定企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，此項業務會計確認為“營業外收入-政府補助利得”。（永久性差異）縣級以上專項用途財政性資金，符合專項用途、專項管理和單獨核算三個條件的，可以不作為企業所得稅應稅收入，此項業務

14、會計確認為“營業外收入-政府補助利得”。（永久性差異）企業所得稅減免收入的業務，企業會計核算一般都確認為收益，所得稅和會計形成差異。（永久性差異）企業所得稅對會計核算中對當期會計利潤產生影響的“公允價值變動損益”不予確認。（暫時性差異）Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202213企業所得稅第三節 應納稅所得額的計算企業所得稅和會計在收入確認上的差異企業所得稅和會計收入計量和實現時間確認的差異

15、 企業所得稅和會計對收入實現時間確認的差異，一般伴隨著所得稅和會計對收入計量的差異同時存在，差異的性質為暫時性差異。差異在企業所得稅納稅申報表納稅調整項目明細表中填列并調整：銷售商品。合同或協議明確規定需要延期收取價款或者分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，會計按照應收的合同或協議價款的現值，在貨物發出時確認收入實現；企業所得稅按照合同價款，在合同約定收款的時間確認收入實現會計對采取權益法核算的長期股權投資，在資產負債表日按應享投資單位凈利潤的份額計量投資收益；企業所得稅按照企業因權益性投資從被 投資方取得的收入，在被 投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現Evaluation onl

16、y.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202214企業所得稅第三節 應納稅所得額的計算企業所得稅和會計在收入確認上的差異企業所得稅和會計收入計量和實現時間確認的差異會計對部分金融資產（持有至到期投資、可供出售金融資產）的債券利息，采取持有期間按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入；企業所得稅按照合同約定的債務人應付利息，在合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現會計對融資租賃，采用實際利率法計算確認當期的融資收入；企業所

17、得稅按照合同約定的承租人應付租金，在合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現企業取得與資產相關的政府補助（指企業），會計遵循權責發生制原則，一般確認為遞延收益，自相關資產達到預定可使用狀態時起，以該資產使用壽命內平均分配，分次計入以后各期的“營業外收入-政府補助”；企業所得稅對政府補助按收付實現制確認收益，一般在實際收到年度計入應納稅所得額。取得的，用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 As

18、pose Pty Ltd.7/20/202215企業所得稅第三節 應納稅所得額的計算企業所得稅和會計在收入確認上的差異收入審核注意事項 重點是審核收入調整事項。對非調整事項，只進行復核，應關注會計核算是否正確與企業所得稅相關各稅繳納正確與否直接影響企業所得稅申報準確率要抱著質疑的態度對企業的納稅資料進行復核企業所得稅的視同銷售不同于流轉稅的視同銷售企業認定是否屬于視同銷售，主要看資產的所有權是否轉移Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019

19、Aspose Pty Ltd.增值稅上的視同銷售：本質為增值稅“抵扣進項并產生銷項”的鏈條終止，比如將貨物用于非增值稅項目，用于個人消費或者職工福利等等，而會計上沒有做銷售處理;企業所得稅上的視同銷售：代表貨物的權屬發生轉移，而會計上沒有做收入處理。會計上的視同銷售：是指沒有產生收入但是視同產生收入了。7/20/202216企業所得稅Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202217企業所得稅第三

20、節 應納稅所得額的計算收入總額 (一)一般收入的確認(共9項)1.銷售貨物收入。銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨的收入2.勞務收入是指企業從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。3.轉讓財產收入。是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入4.股息、紅利等權益性投資收益。是指企業因權益性投資從被投資方取得的收入5.利息收入。是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業

21、資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202218企業所得稅第三節 應納稅所得額的計算收入總額 (一)一般收入的確認6.租金收入。是指企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入7.特許權使用費收入。是指企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入8.接受捐贈收入。是指企業接受的來自其他企業

22、、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產9.其他收入。是指企業取得的除以上收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202219企業所得稅第三節 應納稅所得額的計算收入總額 (二)特殊收入的確認分期收款方式銷售貨物的，按照合

23、同約定的收款日期確認收入的實現企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現采取產品分成方式取得收入的，按照企業分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按產品的公允價值確定企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2

24、.0.0.Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202220企業所得稅第三節 應納稅所得額的計算收入總額 (三)處置資產收入的確認內部處置資產，不視同銷售確認收入（除將資產轉移至境外以外）不屬于內部處置資產，按規定視同銷售確定收入（1）將資產用于生產、制造、加工另一產品（1）用于市場推廣或銷售（2）改變資產形狀、結構或性能（2）用于交際應酬（3）改變資產用途（如自建商品房轉為自用或經營）（3）用于職工獎勵或福利（4）將資產在總機構及其分支機構之間轉移（4）用于股息分配（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（5）用于對外捐贈（6）其他不改變資產所有權屬的用途

25、（6）其他改變資產所有權屬的用途Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202221企業所得稅第三節 應納稅所得額的計算收入總額 (三)處置資產收入的確認說明：區分的關鍵看資產所有權屬在形式和實質上是否發生改變視同銷售在確認收入時：屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，不以銷售為目的，具有代替職工福利等費用支出性質，且購買后在一個納稅年度內處置的，可按購入

26、時的價格確定銷售收入注意和增值稅的區分Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202222企業所得稅第三節 應納稅所得額的計算收入總額 視同銷售收入對比(會計/利益流入,增值稅/流轉,所得稅/權屬)項目會計收入確認增值稅所得稅統一核算，異地移送非應稅項目(指增值稅)自產、委托加工外購職工獎勵或福利自產、委托加工 外購投資（自產、委托加工、外購）分配（自產、委托加工、外購）贈送（自產、委托加工、外購）

27、Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202223企業所得稅第三節 應納稅所得額的計算收入總額 (四)相關收入實現的確認1.銷售商品（1）收入實現時間的確認托收承付方式辦妥托收手續時預收款方式最終發出商品時需要安裝和檢驗購買方接受商品及安裝和檢驗完畢時如安裝程序比較簡單發出商品時（算直接銷售）支付手續費方式委托代銷收到代銷清單時Evaluation only.Created with Aspose

28、.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202224企業所得稅第三節 應納稅所得額的計算收入總額 (四)相關收入實現的確認1.銷售商品（2）收入金額的確認售后回購銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項確認為負債，回購價格大于原售價的，差額在回購期間確認利息費用商業折扣扣除商業折扣后的金額現金折扣扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除銷售折讓發

29、生當期沖減當期銷售商品收入以舊換新銷售商品按收入確認條件確認收入，回收商品作為購進商品處理買一贈一不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202225企業所得稅第三節 應納稅所得額的計算收入總額 (四)相關收入實現的確認2.提供勞務安裝費依安裝完工進度確認。安裝是商品銷售附帶條件的確認商品銷售實現時確認宣傳媒介收費相關的廣

30、告或商業行為出現于公眾面前時確認。廣告的制作費根據制作完工進度確認軟件費為特定客戶開發軟件的根據開發的完工進度確認服務費含在商品售價內可區分的服務費在提供服務期間分期確認藝術表演、招待宴會和其他特殊活動收費在相關活動發生時確認。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動分別確認會員費只有會籍，其他服務或商品另收費的取得該會員費時確認。入會員后，不再付費或低于非會員的價格銷售商品或提供服務的會員費應在整個受益期內分期確認特許權費提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認；提供初始及后續服務的特許權費，在提供服務時確認勞務費長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費在相關

31、勞務活動發生時確認Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202226企業所得稅第三節 應納稅所得額的計算不征稅收入和免稅收入 (一)不征稅收入財政撥款各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金（1）企業按照規定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省 、自治區、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立

32、的行政事業性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。 企業繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。（2）企業收取的各種基金、收費，應計入企業當年收入總額。（3）對企業依照法律、法規及國務院有關規定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。 國務院規定的其他不征稅收入企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金。財政性資金，是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括增

33、值稅即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202227企業所得稅第三節 應納稅所得額的計算不征稅收入和免稅收入(一)不征稅收入(1)企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。國家投資是指國家以投資者身份投入企業、并按有關規定相應增加企業實收資本（股本）的直接投資。(2

34、)對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。(3)企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或 具體管理要求；企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client P

35、rofile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202228企業所得稅第三節 應納稅所得額的計算不征稅收入和免稅收入(一)不征稅收入(4)上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。(5)企業將符合上述條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。Evaluation

36、only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202229企業所得稅第三節 應納稅所得額的計算不征稅收入和免稅收入(二)免稅收入 1.國債利息收入。(買賣國債差價收入、金融、企業債券利息收入不屬于免稅收入 2.符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性收益。指居民企業直接投資于其他居民企業的投資收益。 3.在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。該收益都不包括連續

37、持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。 4.符合條件的非營利組織的收入。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202230企業所得稅第三節 應納稅所得額的計算不征稅收入和免稅收入(二)免稅收入 5.非營利組織的下列收入為免稅收入：（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；（2）財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；（3）按照省級以上民政、財政部門規

38、定收取的會費；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財政部、國家稅務總局規定的其他收入。 6.企業取得的2009-2019年發行的地方政府債券利息所得。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202231企業所得稅第三節 應納稅所得額的計算企業所得稅扣除項目及其調整企業所得稅扣除項目確認原則企業所得稅扣除項目的確認以權責發生制為原則。企業所得稅法對權責發生制的應用具有限制，對稅法規

39、定的特定業務的處理，不適用權責發生制企業所得稅扣除項目的確定符合真實性、相關性和合理性原則企業發生的支出應當區分為收益性規定支出和資本性支出企業發生的支出不得重復扣除Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202232企業所得稅第三節 應納稅所得額的計算企業所得稅扣除項目及其調整企業所得稅扣除項目確認及相關業務與會計比較兩者范圍基本相同，內容都包括成本、費用、稅金及損失兩者差異企業所得稅不允許扣除的

40、業務內容包括屬于會計“營業外支出”項目，包括：稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；超過限額的公益性捐贈和非公益性捐贈；贊助支出；與取得收入無關的支出。差異的性質為永久性差異預計費用不得稅前扣除。企業預計的各項資產減值損失、預計產品質量保證損失、預計訴訟費、未確認融資費用（收益）等預計費用，因未實際發生，根據企業所得稅扣除“真實性”原則，企業所得稅將不予確認，所得稅和會計差異為暫時性差異企業所得稅上視同銷售（包括企業非貨幣性交換不具有商業實質且公允價值不能可靠計量，企業將資產或勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告樣品）同時配比的視同銷售成本。其中，非貨幣性交換視同銷售為暫時性差異，其他視同銷售為

41、永久性差異Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202233企業所得稅第三節 應納稅所得額的計算扣除原則和范圍項目內容與要點稅前扣除原則1.權責發生制原則；2.配比原則；3.相關性原則；4.確定性原則；5.合理性原則稅前扣除項目的范圍成本直接成本和間接成本，還包括與視同銷售收入相關的視同成本費用管理費用業務招待費不能超過限額企業之間支付的管理費用不得扣除銷售費用廣告費和業務宣傳費不能超過限額手續費

42、和傭金不能超過限額財務費用區分資本化和費用化的利息支出超過標準的利息費用不得扣除關聯方之間的借款利息扣除(債資比例和利率)稅金計入管理費用扣除的稅金印花稅、房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅計入營業稅金及附加扣除的稅金營業稅、消費稅、城建稅和教育費附加、出口關稅、房地產企業繳納的土地增值稅、資源稅計入相關資產的成本或通過折舊和攤銷扣除的稅金契稅、車輛購置稅、進口關稅、不得抵扣的進項稅、耕地占用稅通過損失扣除的稅金購進貨物發生非正常損失的進項稅額轉出損失企業在生產經營活動中實際發生的盤虧、毀損、報廢損失、轉讓財產損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災害等不可抗力因素造成的損失Evaluation only

43、.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202234企業所得稅第三節 應納稅所得額的計算扣除項目的扣除標準 1.工資、薪金支出 企業發生的合理的工資薪金支出準予據實扣除。企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。“合理的工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資薪金制度

44、規定實際發放給員工的工資薪金。 合理工資的判定標準:企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度； 工資制度企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；薪資水平 企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；有序調整企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；依法扣稅 有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。商業目的Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/2

45、02235企業所得稅第三節 應納稅所得額的計算扣除項目的扣除標準 2.職工福利費、工會經費、職工教育經費 企業發生的職工福利費、工會經費、職工教育經費按標準扣除，未超過標準的按實際數扣除，超過標準的只能按標準扣除。 企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。(注意:職工福利費后期支范圍) 企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。憑工會組織開具的工會經費收入專用收據在企業所得稅稅前扣除。（包括委托稅務機關代收工會經費的地區的企業）。 除國務院財政、稅務主管部門或者省級人民政府規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超

46、過部分準予結轉以后納稅年度扣除。(軟件生產企業可全額扣除,經認定的技術先進型服務企業（稅率15%）、動漫企業、中關村示范區科技創新創業企業扣除限額為8%)Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202236企業所得稅第三節 應納稅所得額的計算扣除項目的扣除標準 3.保險費 人險社會保險依據規定范圍和標準為職工繳納的“五險一金”準予扣除。支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5

47、%標準內的，準予扣除。超過部分，不得扣除。商業保險為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合規定可以扣除商業保險費準予扣除。為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。財險按照規定繳納的保險費，準予扣除。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202237企業所得稅第三節 應納稅所得額的計算扣除項目的扣除標準 4.借款費用和利息費用生產經營活中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。借款用途區分

48、資本化與費用化為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本，有關資產交付使用后發生的借款利息，可在發生當期扣除新增：企業通過發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業所得稅前據實扣除。資金來源非金融企業向金融企業借款非金融企業向金融企業借款的利息支出可據實扣除。（包括金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出）Eva

49、luation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202238企業所得稅第三節 應納稅所得額的計算扣除項目的扣除標準 4.借款費用和利息費用資金來源非金融企業向非金融企業借款無關聯性不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。A（利率制約）關聯企業借款利率制約處理原則同上A 本金制約接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業，為5：1；其他企業，為2：1。特例：能夠證明相

50、關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。自然人借款股東或關聯自然人借款 處理原則同關聯企業內部職工或其他人員借款 符合條件只受利率制約條件：借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；簽訂借款合同。 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202239企業所得稅第三節 應納稅

51、所得額的計算扣除項目的扣除標準 4.借款費用和利息費用 企業投資者投資未到位而發生的利息支出扣除問題：投資者在規定期限繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。具體計算不得扣除的利息，應以企業一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，公式為：企業每一計算期不得扣除的借款利息內未繳足其應繳資本額的，企業對外借款所發生的利息，相當于實該期間借款利息額該期間未繳足注冊資本額該期間借款額年度內不得扣除的借款利息總額=該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。5.匯兌損失除已計入有關資產成本以及向所有者進行利潤分配外，準予扣除Evalua

52、tion only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202240企業所得稅第三節 應納稅所得額的計算扣除項目的扣除標準 6.業務招待費 企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5 允許扣除的標準是實際發生額的60% & 銷售（營業）收入的5相比，誰小取誰對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓

53、收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額新增：企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202241企業所得稅第三節 應納稅所得額的計算扣除項目的扣除標準 6.業務招待費當年銷售收入的計算基數：可以作為計算費用扣除基數的收入營業收入主營業務收入銷售貨物提供勞務讓渡資產使用權建造合同其

54、他業務收入材料銷售收入代購代銷手續費收入包裝物出租收入其他視同銷售收入非貨幣性交易視同銷售收入貨物、財產、勞務視同銷售收入其他視同銷售收入不作為計算費用扣除基數的收入固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、出售無形資產收益非貨幣性資產交易收益、債務重組收益罰款凈收入、捐贈收入、政府補助收入其他（營業外收入核算的、上述未列舉的營業外收入）應稅收入與業務招待費等費用扣除限額的關系Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.

55、7/20/202242企業所得稅第三節 應納稅所得額的計算扣除項目的扣除標準 7.廣告費和業務宣傳費不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除企業申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區分。贊助支出不得扣除。廣告費支出，必須符合下列條件：廣告是通過工商部門批準的專門機構制作的；已實際支付費用，并已取得相應發票；通過一定的媒體傳播煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得扣除新增：企業在籌建期間，發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。（業務招待費按實際發生額的60%扣除）對化妝品制造、醫藥制造和飲料制造（不含酒

56、類制造，下同）企業:30%；超過部分，準予結轉扣除。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202243企業所得稅第三節 應納稅所得額的計算扣除項目的扣除標準 8.環境保護專項資金企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除 9.租賃費支出以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除以融資租賃方式租入

57、固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費的，分期扣除。（融資租賃中租賃物所有權屬出租人所有，租賃物作為長期應收款；承租方計入固定資產，進行計提折舊。）Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202244企業所得稅第三節 應納稅所得額的計算扣除項目的扣除標準 10.勞動保護費企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工

58、作時統一著裝所發生的工作服飾費用，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除 11.公益性捐贈支出公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門，用于規定的公益事業的捐贈企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指按照會計準則計算的年度會計利潤 注意：1.捐贈住房作為廉租住房的，視同公益性捐贈。2.汶川、玉樹地震災后重建特定事項的捐贈可以據實全額扣除。3.自2019年8月至2019年底，企業通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向舟曲災區災后的捐贈，允許在當年企業所得稅前全額扣除。Evaluation only.Create

59、d with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202245企業所得稅第三節 應納稅所得額的計算扣除項目的扣除標準 12.總機構分攤的費用非居民企業在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除 13.資產損失。在第五節中專題講解 14.依照有關法律、行政法規和國家有關稅法規定準予扣除的其他項目如會員費、合理的會議費、差旅費

60、、違約金、訴訟費用等。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile .Copyright 2019-2019 Aspose Pty Ltd.7/20/202246企業所得稅第三節 應納稅所得額的計算扣除項目的扣除標準 15.手續費及傭金支出企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，準予扣除； 超過部分，不得扣除： 保險企業：財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數，下同）計算限額；人身保險：10%。 新增：電信企業在發展客戶、拓