1、小企業(yè)會計準則培訓 授課提綱第一篇：總則第二篇：會計要素的確認、計量和記錄第三篇：外幣業(yè)務第四篇：財務報表編制第一篇 總則一、小企業(yè)會計準則出臺背景1.與國際會計慣例趨同的需要 國際財務報告準則中小主體國際財務報告準則企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則中小型實體國際財務報告準則國際財務報告準則企業(yè)會計準則 1+38小企業(yè)會計準則 Standardsconvergence2.落實黨中央、國務院有關政策的需要 我國477萬戶企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量占97.11%、從業(yè)人員占52.95%、主營業(yè)務收入占39.34%、資產總額占41.97%。2002年6月全國人大發(fā)布了中小企業(yè)促進法2009年9月國務院發(fā)布了國務院

2、關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見。2011年10月財政部發(fā)布小企業(yè)會計準則3. 提高小企業(yè)管理水平的需要小企業(yè)會計準則加強了操作的可行性、減少了職業(yè)判斷和主觀性，能夠使提供的信息更客觀、真實；減少了會計與稅收之間的差異，有利于報稅。提高會計信息質量，有利于融通資金，有利于改善企業(yè)形象。 二、小企業(yè)會計準則的定位1.制定模式主要有兩種：一體法模式 小企業(yè)不再單獨制定一套會計準則分立法模式 單獨制定一個準則，所有與小企業(yè)有關的問題都集中在這個準則上。3. 提高小企業(yè)管理水平的需要小企業(yè)會計準則加強了操作的可行性、減少了職業(yè)判斷和主觀性，能夠使提供的信息更客觀、真實；減少了會計與稅收之間的差異，

3、有利于報稅。提高會計信息質量，有利于融通資金，有利于改善企業(yè)形象。 二、小企業(yè)會計準則的定位1.制定模式主要有兩種：一體法模式 小企業(yè)不再單獨制定一套會計準則分立法模式 單獨制定一個準則，所有與小企業(yè)有關的問題都集中在這個準則上。2.國際會計準則理事會采用分立法模式3. 我國的選擇基本準則是綱，適用于在中華人民共和國境內設立的所有企業(yè)；企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計準則是基本準則框架下的兩個子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。我國發(fā)布的小企業(yè)會計準則采用分立法模式，三、小企業(yè)會計準則制定的法律依據(jù)1. 中華人民共和國會計法；2. 中華人民共和國企業(yè)所得稅法和中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例；3.

4、 中華人民共和國公司法4.企業(yè)會計準則基本準則等四、小企業(yè)會計準則的適用范圍（一）適用于在中華人民共和國境內依法設立的小企業(yè)（企業(yè)規(guī)模，包括非企業(yè)性組織）；（二）小企業(yè)是符合中小企業(yè)劃型標準規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)；工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部經國務院同意于2011 年6 月18 日發(fā)布的中小企業(yè)劃型標準規(guī)定 (工信部聯(lián)企業(yè)2011 300號)：根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產總額等指標，結合行業(yè)特點規(guī)定了十六個行業(yè)中型企業(yè)、小型和微型企業(yè)的劃型標準。舉例如下：四、小企業(yè)會計準則的適用范圍（一）適用于在中華人民共和國境內依法設立的小企業(yè)（企業(yè)規(guī)模，包括非企業(yè)性

5、組織）；（二）小企業(yè)是符合中小企業(yè)劃型標準規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)；工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部經國務院同意于2011 年6 月18 日發(fā)布的中小企業(yè)劃型標準規(guī)定 (工信部聯(lián)企業(yè)2011 300號)：根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產總額等指標，結合行業(yè)特點規(guī)定了十六個行業(yè)中型企業(yè)、小型和微型企業(yè)的劃型標準。舉例如下：（三）符合中小企業(yè)劃型標準規(guī)定所規(guī)定的微型企業(yè)標準的企業(yè)參照執(zhí)行本準則。 （四）小企業(yè)中的三類例外情形， 這三類小企業(yè)應當執(zhí)行企業(yè)會計準則，不得執(zhí)行本準則1.股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；首次公開發(fā)行股票井上市管理辦法（中國證券監(jiān)督管理委員會

6、令第32號）企業(yè)債券管理條例（國國務院令第121 號）國際會計準則理事會( IASB ) 規(guī)定，凡是證券在公開市場上交易的企業(yè)，不管規(guī)模大小，都應遵循國際財務報告準則。 這類小企業(yè)，具體包括以下五種類型:1.已經在深圳證券交易所中小板和創(chuàng)業(yè)板上市的小企業(yè)。2 .已經在上海證券交易所和深圳證券交易所發(fā)行公司債券的小企業(yè)。3.已經發(fā)行企業(yè)債券的小企業(yè)。4 .已經在境外股票上市的小企業(yè)。5.預期在上海或深圳兩家證券交易所或境外上市的小企業(yè)和預期發(fā)行企業(yè)債券或公司債券的小企業(yè)。主要包括:（1） 作出準備在上海證券交易所、深圳證券交易所或境外上市意圖或計劃的小企業(yè)。 （2）作出準備發(fā)行企業(yè)債券或公司債券

7、意圖或計劃的小企業(yè)。 （3）正在向中國證監(jiān)會報送擬在上海證券交易所或深圳證券交易所上市申請材料的小企業(yè)。（4）正在向境外證券監(jiān)管機構報送擬在境外證券交易所上市申請材料的小企業(yè)。（5）正在向國家發(fā)展和改革委員會（或中國證監(jiān)會） 報送擬發(fā)行企業(yè)債券（或公司債券）申請材料的小企業(yè)等。2.金融機構或其他具有金融性質的小企業(yè)共同的特點是: 以不同方式受托持有和管理他人的資金，并且對委托人都負有保證資金安全和收益的責任和義務，受到法律和政府的監(jiān)管，其財務報表的外部使用者主要是投資者、債權人和社會公眾，這些外部使用者不參與企業(yè)的經營管理。包括:非上市小型金融機構，具有金融性質的小型基金， 如小型投資基金等。

8、3. 企業(yè)集團內的母公司和子公司企業(yè)會計準則第33 號合并財務報表第四條規(guī)定：只要存在子公司的企業(yè)， 不論規(guī)模大小， 都應編制合并財務報表；企業(yè)會計準則第33 號合并財務報表第十二條規(guī)定：“母公司應當統(tǒng)一子公司所采用的會計政策。【提示】母公司和子公司均指在中華人民共和國境內依法設立的企業(yè)，不涉及在中華人民共和國境外依照國外法律設立的企業(yè)。即企業(yè)集團內的母公司是外國企業(yè)，其在中華人民共和國境內的子公司，如果在企業(yè)規(guī)模上根據(jù)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定屬于小企業(yè)，該小企業(yè)可以執(zhí)行企業(yè)會計準則，也可以執(zhí)行本準則。五、小企業(yè)準則與企業(yè)會計準則的協(xié)調（一）執(zhí)行本準則的小企業(yè)發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可

9、以參照企業(yè)會計準則中的相關規(guī)定進行處理；小企業(yè)基本上不存在套期保值業(yè)務，如果小企業(yè)一旦發(fā)生了套期保值業(yè)務，可以參照執(zhí)行企業(yè)會計準則第24號套期保值的規(guī)定進行相關會計處理。（二）執(zhí)行企業(yè)會計準則的小企業(yè)不得在執(zhí)行企業(yè)會計準則的同時， 選擇執(zhí)行本準則的相關規(guī)定；1.本準則和企業(yè)會計準則對同一項交易規(guī)定了不同的會計政策， 小企業(yè)不得在其中進行選擇。比如長期股權投資。2.本準則和企業(yè)會計準則都對同一項交易作出了規(guī)定， 小企業(yè)也不得在其中進行選擇。例如，本準則和企業(yè)會計準則第1號存貨都對存貨的會計處理作出了規(guī)定。（三）執(zhí)行本準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的， 應當轉為執(zhí)行企業(yè)會計準則；1.明確了應執(zhí)行的

10、會計標準；2.明確了轉換時點。（四）因經營規(guī)模或企業(yè)性質變化導致不符合本準則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當從次年1月1日起轉為執(zhí)行企業(yè)會計準則1.明確了轉換的前提條件。2.明確了轉換的時點：次年1月1日起轉為執(zhí)行企業(yè)會計準則。（五）已執(zhí)行企業(yè)會計準則的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉為執(zhí)行本準則原則:“ 從高不就低”。1. 我國所有大中型企業(yè)和上市公司都應當執(zhí)行企業(yè)會計準則，不得選擇；小企業(yè)可以選擇執(zhí)行企業(yè)會計準則；但一旦執(zhí)行了企業(yè)會計準則， 就不得再轉為執(zhí)行本準則。 2. 即使大中型企業(yè)和上市公司由于生產經營變化， 從經營規(guī)模上變?yōu)樾∑髽I(yè)，或從上市公司變?yōu)榉巧鲜械男∑髽I(yè)，

11、都不得從企業(yè)會計準則轉為執(zhí)行本準則。（六）小企業(yè)在首次執(zhí)行企業(yè)會計準則或由本準則轉為執(zhí)行企業(yè)會計準則時，應當按照企業(yè)會計準則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則（財會【2006 】3 號） 和企業(yè)會計準則解釋第1 號（財會【2007】14 號）的規(guī)定做好新舊銜接轉換工作。六、小企業(yè)會計準則主要亮點簡化會計核算要求；減少稅會差異與稅法高度一致；與企業(yè)會計準則相協(xié)調（六）小企業(yè)在首次執(zhí)行企業(yè)會計準則或由本準則轉為執(zhí)行企業(yè)會計準則時，應當按照企業(yè)會計準則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則（財會【2006 】3 號） 和企業(yè)會計準則解釋第1 號（財會【2007】14 號）的規(guī)定做好新舊銜接轉換工作。（五）已執(zhí)行企業(yè)

12、會計準則的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉為執(zhí)行本準則原則:“ 從高不就低”。1. 我國所有大中型企業(yè)和上市公司都應當執(zhí)行企業(yè)會計準則，不得選擇；小企業(yè)可以選擇執(zhí)行企業(yè)會計準則；但一旦執(zhí)行了企業(yè)會計準則， 就不得再轉為執(zhí)行本準則。 2. 即使大中型企業(yè)和上市公司由于生產經營變化， 從經營規(guī)模上變?yōu)樾∑髽I(yè)，或從上市公司變?yōu)榉巧鲜械男∑髽I(yè)， 都不得從企業(yè)會計準則轉為執(zhí)行本準則。（三）執(zhí)行本準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的， 應當轉為執(zhí)行企業(yè)會計準則；1.明確了應執(zhí)行的會計標準；2.明確了轉換時點。（四）因經營規(guī)模或企業(yè)性質變化導致不符合本準則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當從次年1

13、月1日起轉為執(zhí)行企業(yè)會計準則1.明確了轉換的前提條件。2.明確了轉換的時點：次年1月1日起轉為執(zhí)行企業(yè)會計準則。（二）執(zhí)行企業(yè)會計準則的小企業(yè)不得在執(zhí)行企業(yè)會計準則的同時， 選擇執(zhí)行本準則的相關規(guī)定；1.本準則和企業(yè)會計準則對同一項交易規(guī)定了不同的會計政策， 小企業(yè)不得在其中進行選擇。比如長期股權投資。2.本準則和企業(yè)會計準則都對同一項交易作出了規(guī)定， 小企業(yè)也不得在其中進行選擇。例如，本準則和企業(yè)會計準則第1號存貨都對存貨的會計處理作出了規(guī)定。五、小企業(yè)準則與企業(yè)會計準則的協(xié)調（一）執(zhí)行本準則的小企業(yè)發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會計準則中的相關規(guī)定進行處理；小企業(yè)基本上不

14、存在套期保值業(yè)務，如果小企業(yè)一旦發(fā)生了套期保值業(yè)務，可以參照執(zhí)行企業(yè)會計準則第24號套期保值的規(guī)定進行相關會計處理。（二）執(zhí)行企業(yè)會計準則的小企業(yè)不得在執(zhí)行企業(yè)會計準則的同時， 選擇執(zhí)行本準則的相關規(guī)定；1.本準則和企業(yè)會計準則對同一項交易規(guī)定了不同的會計政策， 小企業(yè)不得在其中進行選擇。比如長期股權投資。2.本準則和企業(yè)會計準則都對同一項交易作出了規(guī)定， 小企業(yè)也不得在其中進行選擇。例如，本準則和企業(yè)會計準則第1號存貨都對存貨的會計處理作出了規(guī)定。（三）執(zhí)行本準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的， 應當轉為執(zhí)行企業(yè)會計準則；1.明確了應執(zhí)行的會計標準；2.明確了轉換時點。（四）因經營規(guī)模或企業(yè)性

15、質變化導致不符合本準則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當從次年1月1日起轉為執(zhí)行企業(yè)會計準則1.明確了轉換的前提條件。2.明確了轉換的時點：次年1月1日起轉為執(zhí)行企業(yè)會計準則。（五）已執(zhí)行企業(yè)會計準則的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉為執(zhí)行本準則原則:“ 從高不就低”。1. 我國所有大中型企業(yè)和上市公司都應當執(zhí)行企業(yè)會計準則，不得選擇；小企業(yè)可以選擇執(zhí)行企業(yè)會計準則；但一旦執(zhí)行了企業(yè)會計準則， 就不得再轉為執(zhí)行本準則。 2. 即使大中型企業(yè)和上市公司由于生產經營變化， 從經營規(guī)模上變?yōu)樾∑髽I(yè)，或從上市公司變?yōu)榉巧鲜械男∑髽I(yè)， 都不得從企業(yè)會計準則轉為執(zhí)行本準則。（六）小企業(yè)在首次

16、執(zhí)行企業(yè)會計準則或由本準則轉為執(zhí)行企業(yè)會計準則時，應當按照企業(yè)會計準則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則（財會【2006 】3 號） 和企業(yè)會計準則解釋第1 號（財會【2007】14 號）的規(guī)定做好新舊銜接轉換工作。六、小企業(yè)會計準則主要亮點簡化會計核算要求；減少稅會差異與稅法高度一致；與企業(yè)會計準則相協(xié)調（一）簡化核算要求 1.資產采用歷史成本計量，不計提資產減值準備； 2.長期股權投資僅采用成本法，取消了權益法； 3.資本公積僅核算資本溢價（股本溢價）； 4.融資租入固定資產的入賬價值按照租賃合同約定 的付款總額和相關稅費等確定。 5.利息收入和利息費用按票面利率計算，不按實際利率計算；6.所得

17、稅采用應付稅款法；7.外幣財務報表一律采用資產負債表日匯率折算，不產生外幣報表折算差額；8.會計政策變更和會計差錯更正一律采用未來適用法進行會計處理。9.財務報表包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，不要求編制所有者權益變動表。 1.不計提減值準備；2.固定資產折舊、無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷考慮稅法的規(guī)定，與稅法一致。（二）減少了稅會差異與稅法高度協(xié)調（三）與企業(yè)會計準則相協(xié)調1.小企業(yè)會計準則未作規(guī)定的事項，參照企業(yè)會計準則執(zhí)行；2.小企業(yè)上市或成為大中型企業(yè)時改為執(zhí)行企業(yè)會計準則。第二篇 會計要素的確認計量和記錄一、資產要素（一）概述1.定義資產是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的

18、、由小企業(yè)擁有或者控制的、預期會給小企業(yè)帶來經濟利益的資源。（三）與企業(yè)會計準則相協(xié)調1.小企業(yè)會計準則未作規(guī)定的事項，參照企業(yè)會計準則執(zhí)行；2.小企業(yè)上市或成為大中型企業(yè)時改為執(zhí)行企業(yè)會計準則。第二篇 會計要素的確認計量和記錄一、資產要素（一）概述1.定義資產是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預期會給小企業(yè)帶來經濟利益的資源。2.資產特征（1） 資產應為小企業(yè)擁有或者控制（2）資產預期會給小企業(yè)帶來經濟利益（3）資產是由小企業(yè)過去的交易或者事項形成的3.資產確認將一項資源確認為資產， 需要符合資產的定義，還應同時滿足以下兩個條件:（1）與該資源有關的經濟利益很可能流

19、入小企業(yè)；（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。4.資產分類（1）小企業(yè)資產按流動性不同可分為流動資產和非流動資產。所謂流動性，通常按照資產的變現(xiàn)或耗用時間長短或者負債的償還時間長短來確定。（2）小企業(yè)的流動資產是指預計在1年內（含1年）或超過1年的一個正常營業(yè)周期內變現(xiàn)、出售或耗用的資產（應收、產品和原料）。小企業(yè)的流動資產包括:貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。其中， 貨幣資金包括: 庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。（3）小企業(yè)的非流動資產包括:長期債券投資、長期股權投資、固定資產、生產性生物資產、無形資產、長期待攤費用等。4.資產的計量小企業(yè)的資產應當按照成本計量，不計提

20、資產減值準備。【提示1】基本準則：多元化【提示2】所得稅法：未經核定的準備金支出不得扣除；企業(yè)的各項資產以歷史成本為計稅基礎。（1）取得資產時，按照實際發(fā)生的支出作為歷史成本。（2）在持有資產期間， 資產的增值或減值在會計上不進行調整，仍維持取得時的歷史成本金額。（3）對固定資產、無形資產和長期待攤費用等資產計提折舊或進行攤銷， 與按照歷史成本計量并不矛盾， 事實上是這類非流動資產區(qū)別于流動資產的一個重要體現(xiàn)，都是以取得時的歷史成本為基礎在持有資產的期間內進行合理的分攤。（4）資產實際發(fā)生損失時， 根據(jù)本準則第10條、第15條、21條、第26條、第34條和第42的規(guī)定確認資產損失， 并進行相關

21、會計處理。（5）本條規(guī)定應與本準則第86條附注中有關對短期投資、應收賬款、存貨、固定資產項目說明的規(guī)定結合起來應用。對外提供年度財務報表時，對短期投資的市場價格、存貨的市場價格、應收賬款的賬齡情況和固定資產的折舊情況還應當在附注中進行單獨披露，從而彌補由于歷史成本計量可能不能真實反映資產質量的不足。這就要求小企業(yè)對于在這四類資產的相關賬戶中無法直接提供的會計信息， 應當建立備查簿。（二）貨幣資金1.內容：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。2.庫存現(xiàn)金清查的賬務處理（1）盤虧借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 貸：庫存現(xiàn)金借：其他應收款（賠償） 營業(yè)外支出（無法收回） 貸：待處理財產損溢待處理

22、流動資產損溢（5）本條規(guī)定應與本準則第86條附注中有關對短期投資、應收賬款、存貨、固定資產項目說明的規(guī)定結合起來應用。對外提供年度財務報表時，對短期投資的市場價格、存貨的市場價格、應收賬款的賬齡情況和固定資產的折舊情況還應當在附注中進行單獨披露，從而彌補由于歷史成本計量可能不能真實反映資產質量的不足。這就要求小企業(yè)對于在這四類資產的相關賬戶中無法直接提供的會計信息， 應當建立備查簿。（二）貨幣資金1.內容：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。2.庫存現(xiàn)金清查的賬務處理（1）盤虧借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 貸：庫存現(xiàn)金借：其他應收款（賠償） 營業(yè)外支出（無法收回） 貸：待處理財產損溢待處

23、理流動資產損溢（二）貨幣資金1.內容：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。2.庫存現(xiàn)金清查的賬務處理（1）盤虧借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 貸：庫存現(xiàn)金借：其他應收款（賠償） 營業(yè)外支出（無法收回） 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢（2）溢余借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 貸：其他應付款（賠償） 營業(yè)外收入（無法查明） （三）短期投資1.確認短期投資通常具有以下三個特征:（1）投資目的很明確，提高暫時閑置資金的使用效率和效益， 也包括以賺取差價為目的。（2）投資時間比較短， 通常不超過1 年。（3）投資品種易變現(xiàn)， 通常投資于二

24、級市場上公開交易的股票、債券、基金等。2.初始計量（1） 短期投資的成本包括取得短期投資支付的購買價款和相關稅費。 相關稅費是指應負擔的各種稅款、行政事業(yè)性收費以及手續(xù)費、傭金等。（2） 實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，不得計入短期投資的成本，應當作為應收股利或應收利息單獨核算。3.后續(xù)計量（1） 取得現(xiàn)金股利持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，按照可分得的金額，確認應收股利和投資收益。 （2） 取得債券利息收入在應付利息日，按照債券投資的票面利率計算應取得的利息收入，確認應收利息和投資收益。借：應收股利或應收利息 貸：投資收益4.終止確認

25、（1）出售短期投資實現(xiàn)的投資收益的確定將出售價款扣除該短期投資的賬面余額、出售過程中支付的相關稅費的凈額計入出售當期的投資收益。 （2）所出售短期投資成本的結轉一次性全部出售某項短期投資，其成本為短期投資的賬面余額；部分出售某項短期投資，可以比照發(fā)出存貨成本的方法進行計算結轉。【例2-1 】 213 年3 月1 日，甲公司以銀行存款購入某上市公司股票100000股，作為短期投資，每股成交價9.8元，其中包括0.2元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，另支付相關稅費4 000元。3月8日，甲公司收到上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。10月25 日，甲公司出售上述股票，售價為1000 000 元。甲公司應編制如下

26、會計分錄:（1）購入短期投資時:借:短期投資 964000 應收股利 20000 貸:銀行存款 984000（2）收到現(xiàn)金股利時:借:銀行存款 20000 貸:應收股利 20000（3）出售短期投資 借:銀行存款 1000000 貸:短期投資 964000 投資收益 36000（四）應收及預付款項1.確認（1） 應收及預付款項是日常生產經營活動中發(fā)生的。 （2）應收及預付款項的本質是債權。但是，應收款項最終會收到貨幣資金，預付賬款則是收到所購物資或勞務。（3）應收及預付款項分為應收款項和預付賬款。 應收款項為“別人欠錢， 但錢尚未收到”，包括: 應收票據(jù)、應收賬款、應收股利、應收利息和其他應收

27、款等; 預付賬款為“將錢預先付給對方”， 但目的是為了取得實物而不是重新收回現(xiàn)金。（3）出售短期投資 借:銀行存款 1000000 貸:短期投資 964000 投資收益 36000甲公司應編制如下會計分錄:（1）購入短期投資時:借:短期投資 964000 應收股利 20000 貸:銀行存款 984000（2）收到現(xiàn)金股利時:借:銀行存款 20000 貸:應收股利 20000【例2-1 】 213 年3 月1 日，甲公司以銀行存款購入某上市公司股票100000股，作為短期投資，每股成交價9.8元，其中包括0.2元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，另支付相關稅費4 000元。3月8日，甲公司收到上市公

28、司發(fā)放的現(xiàn)金股利。10月25 日，甲公司出售上述股票，售價為1000 000 元。4.終止確認（1）出售短期投資實現(xiàn)的投資收益的確定將出售價款扣除該短期投資的賬面余額、出售過程中支付的相關稅費的凈額計入出售當期的投資收益。 （2）所出售短期投資成本的結轉一次性全部出售某項短期投資，其成本為短期投資的賬面余額；部分出售某項短期投資，可以比照發(fā)出存貨成本的方法進行計算結轉。3.后續(xù)計量（1） 取得現(xiàn)金股利持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，按照可分得的金額，確認應收股利和投資收益。 （2） 取得債券利息收入在應付利息日，按照債券投資的票面利率計算應取得的利息收入，確認應收利息和投資收益。借：應

29、收股利或應收利息 貸：投資收益2.初始計量（1） 短期投資的成本包括取得短期投資支付的購買價款和相關稅費。 相關稅費是指應負擔的各種稅款、行政事業(yè)性收費以及手續(xù)費、傭金等。（2） 實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，不得計入短期投資的成本，應當作為應收股利或應收利息單獨核算。3.后續(xù)計量（1） 取得現(xiàn)金股利持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，按照可分得的金額，確認應收股利和投資收益。 （2） 取得債券利息收入在應付利息日，按照債券投資的票面利率計算應取得的利息收入，確認應收利息和投資收益。借：應收股利或應收利息 貸：投資收益4.終止確認（1）出

30、售短期投資實現(xiàn)的投資收益的確定將出售價款扣除該短期投資的賬面余額、出售過程中支付的相關稅費的凈額計入出售當期的投資收益。 （2）所出售短期投資成本的結轉一次性全部出售某項短期投資，其成本為短期投資的賬面余額；部分出售某項短期投資，可以比照發(fā)出存貨成本的方法進行計算結轉。【例2-1 】 213 年3 月1 日，甲公司以銀行存款購入某上市公司股票100000股，作為短期投資，每股成交價9.8元，其中包括0.2元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，另支付相關稅費4 000元。3月8日，甲公司收到上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。10月25 日，甲公司出售上述股票，售價為1000 000 元。甲公司應編制如下會計分錄

31、:（1）購入短期投資時:借:短期投資 964000 應收股利 20000 貸:銀行存款 984000（2）收到現(xiàn)金股利時:借:銀行存款 20000 貸:應收股利 20000（3）出售短期投資 借:銀行存款 1000000 貸:短期投資 964000 投資收益 36000（四）應收及預付款項1.確認（1） 應收及預付款項是日常生產經營活動中發(fā)生的。 （2）應收及預付款項的本質是債權。但是，應收款項最終會收到貨幣資金，預付賬款則是收到所購物資或勞務。（3）應收及預付款項分為應收款項和預付賬款。 應收款項為“別人欠錢， 但錢尚未收到”，包括: 應收票據(jù)、應收賬款、應收股利、應收利息和其他應收款等;

32、預付賬款為“將錢預先付給對方”， 但目的是為了取得實物而不是重新收回現(xiàn)金。2.計量應當按照實際發(fā)生額入賬。即應當根據(jù)合同、協(xié)議、發(fā)票等憑證列示的金額記錄。3.應收票據(jù)（1）內容日常生產經營活動而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。（四）應收及預付款項1.確認（1） 應收及預付款項是日常生產經營活動中發(fā)生的。 （2）應收及預付款項的本質是債權。但是，應收款項最終會收到貨幣資金，預付賬款則是收到所購物資或勞務。（3）應收及預付款項分為應收款項和預付賬款。 應收款項為“別人欠錢， 但錢尚未收到”，包括: 應收票據(jù)、應收賬款、應收股利、應收利息和其他應收款等; 預付賬款為“將錢預先付給對方”

33、， 但目的是為了取得實物而不是重新收回現(xiàn)金。2.計量應當按照實際發(fā)生額入賬。即應當根據(jù)合同、協(xié)議、發(fā)票等憑證列示的金額記錄。3.應收票據(jù)（1）內容日常生產經營活動而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。（2）取得應收票借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 借：應收票據(jù) 貸：應收賬款（3）商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)不附追索權的情況借：銀行存款 財務費用 貸：應收票據(jù)附追索權的情況借：銀行存款 財務費用 貸：短期借款（4）商業(yè)匯票背書轉讓以取得物資借：材料采購或原材料或庫存商品 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應收票據(jù) 銀行存款（5）商業(yè)匯票到期借：銀行存款 貸：應收票據(jù)

34、借：應收賬款 貸：應收票據(jù)【提示】小企業(yè)應當設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。 商業(yè)匯票到期結清票款或退票后，在備查簿中應予注銷。4.應收賬款（1） 應收賬款的內容第一，應收賬款是指因銷售活動形成的債權，不包括應收職工欠款、應收債務人的利息等應收款項；第二，應收賬款是指流動資產性質的債權，不包括長期的債權（如購買的長期債券等）；第三，應收賬款是指本企業(yè)應收客戶的款項，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金， 如租入包裝物支付的保

35、證金等。（2）入賬價值應收賬款的入賬價值通常包括銷售商品或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。另外，還應扣除商業(yè)折扣，但包含現(xiàn)金折扣等因素。（3）賬務處理借：應收賬款 貸： 主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款5.預付賬款（1）預付賬款的內容預付賬款是指小企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，包括根據(jù)合同規(guī)定預付的購貨款、租金、工程款等。（2）發(fā)生預付賬款借：預付賬款 貸：銀行存款借：在途物資或原材料、庫存商品 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款 銀行存款 按照工程進度和合同規(guī)定結算的工程價款借：在建工程貸：預付賬款 銀行存款6.其他應收

36、款的內容主要包括:（1） 應收的各種賠款；（2）應收的出租包裝物租金；（3）應向職工收取的各種墊付款項；（4）存出保證金，如租入包裝物支付的押金；（5）其他各種應收、暫付款項。7.壞賬損失（1）壞賬損失確認的時點壞賬損失應在實際發(fā)生時確認，而不是預計或預期發(fā)生時確認。（2）壞賬損失的認定條件小企業(yè)應收及預付款項符合本準則第10條任一個條件的，應確認相應的壞賬損失。財稅【2009】57號（3）壞賬損失金額的確定小企業(yè)的應收及預付款項出現(xiàn)上述所列條件之一時，應當積極與債務人進行協(xié)商，努力收回相關款項，如果確實無法再收回，應將該項應收及預付款項的賬面余額，扣除可收回的金額后的凈額，作為壞賬損失的金額

37、。（4）壞賬損失的賬務處理借：銀行存款 營業(yè)外支出貸：應收賬款 預付賬款 其他應收款（6）執(zhí)行中應注意的問題小企業(yè)應當注意正確處理好與稅收征管的關系， 認真按照稅收征管的要求作好相關申報工作。國家稅務總局2011年3月31日發(fā)布的企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法（ 國家稅務總局公告2011年第25號）第22條、第23條和第24條規(guī)定：應收及預付款項壞賬損失應依據(jù)的相關證據(jù)材料。（4）壞賬損失的賬務處理借：銀行存款 營業(yè)外支出貸：應收賬款 預付賬款 其他應收款（6）執(zhí)行中應注意的問題小企業(yè)應當注意正確處理好與稅收征管的關系， 認真按照稅收征管的要求作好相關申報工作。國家稅務總局2011年3月3

38、1日發(fā)布的企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法（ 國家稅務總局公告2011年第25號）第22條、第23條和第24條規(guī)定：應收及預付款項壞賬損失應依據(jù)的相關證據(jù)材料。企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失稅前扣除，但應說明情況并出具專項報告。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失稅前扣除，但應說明情況并出具專項報告。（五）存貨1.存貨的特征企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售， 包括可供直接銷售的產成品、商品，以及需經過進一步加工后出售的原材料等。存貨相對于非流動資產周轉速度較快，通常

39、在1年內變現(xiàn)、出售或耗用。2.存貨的構成小企業(yè)的存貨包括: 原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料、委托加工物資、消耗性生物資產等。（1）原材料為建造固定資產等工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為小企業(yè)存貨， 應計入工程物資。（2）在產品（3）半成品半成品已交付半成品倉庫保管，而在產品仍停留在生產車間而不是專門的保管倉庫。有些半成品可以單獨對外出售或委托外單位進行加工，也有必要在會計核算上區(qū)別于在產品進行單獨核算。（4）產成品代制品和代修品視同產成品進行管理和核算。（5）商品產成品和商品是針對企業(yè)主體不同，商品這類存貨

40、主要是針對批發(fā)業(yè)和零售業(yè)等商品流通類小企業(yè)而言，產成品這類存貨主要是針對農、林、牧、漁業(yè)， 工業(yè)， 房地產開發(fā)經營等工業(yè)制造類小企業(yè)而言；產成品和商品形成方式不同，商品主要是外購的，由外單位完成了生產制造過程，產成品主要是自制的，由本單位完成生產制造過程。(6)周轉材料周轉材料包括包裝物、低值易耗品、小企業(yè)(建筑業(yè)) 的鋼模板、木模板、腳手架等。【提示】如果這些輔助性材料符合固定資產確認條件的，就不應該再被作為周轉材料來管理和核算，而應當作為固定資產進行管理和核算。(7)委托加工物資(8)消耗性生物資產消耗性生物資產這類存貨主要是針對農、林、牧、漁業(yè)類小企業(yè)而言的。3.存貨初始計量（1）存貨的

41、計量原則小企業(yè)取得的存貨應當按照成本進行計量。存貨的成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（2）外購存貨成本的確定外購存貨的成本，是指小企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程中發(fā)生的其他直接費用。購買價款，是指小企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。相關稅費，體現(xiàn)為小企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等應計人存貨采購成本的稅費。在外購存貨過程中發(fā)生的其他直接費用，是指除上述各項以外的可歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中

42、發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應當作為其他可歸屬于存貨采購成本的費用計人采購成本外，應區(qū)別不同情況進行會計處理:a.從供貨單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款， 應沖減所購物資的采購成本。b.因遭受自然災害等發(fā)生的損失或尚待查明原因的途中損耗， 暫作為“待處理財產損溢”進行核算，待查明原因后再作處理。（3）通過進一步加工取得存貨成本的確定小企業(yè)通過進一步加工取得的存貨成本由采購成本和加工成本構成。某些存貨還包括使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，如可直接認定的產品設計費用等。存貨加工成本由直接人

43、工和制造費用兩部分構成，【提示】 經過1年期以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的產品發(fā)生在制造完成之前發(fā)生的借款利息，也計入該產品發(fā)生的制造費用。（4）投資者投入存貨成本的確定公司法的規(guī)定，實物出資，應當評估作價。投資者投入的存貨、固定資產或無形資產都應當按照評估價值確定其成本。如果涉及增值稅進項稅額和其他相關稅費，還應按照稅法規(guī)定進行相應會計處理。【提示】凡涉及評估價值的，該評估價值應當符合國家有關資產評估的規(guī)定。（5）勞務成本的確定直接相關的人工費。直接相關的材料費。只有與某項勞務提供直接相關的人工費和材料費才能計入勞務的成本，否則，應當計入當期管理費用。應分攤的間接費用。固定資產的折舊費、

44、修理費等。（6）自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產成本的確定 成本的構成內容直接材料、直接人工、其他直接費用等直接費用以及應分攤的間接費用。成本發(fā)生的截止時點在收獲前、在郁閉前、在出售前、在入庫前。即在這些時點之前發(fā)生的支出可以計入存貨的成本，否則，應計入當期管理費用。自行栽培的大田作物和蔬菜成本的確定收獲前耗用的種子、肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用。自行營造的林木類消耗性生物資產成本的確定郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用。【提示】郁閉是指一塊林地上的林木的樹干、樹冠生長達到一定標準，林木成活率和保持率達到一定的技術規(guī)程要求

45、。郁閉通常指林木類消耗性資產的郁閉度達0.20 以上(含0.20 )。郁閉度以林地樹冠垂直投影面積與林地面積之比表示，以十分數(shù)表示，完全覆蓋地面為1 。自行繁殖的育肥畜成本的確定出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用。水產養(yǎng)殖的動物和植物成本的確定在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用。（7）盤盈存貨成本的確定成本確定的原則盤盈存貨的成本，應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價格確定。 市場價格的確定原則應當按照下列三個層次的順序確定盤盈存貨的成本:第一:該項存貨的市場價格；第二:該類存貨的市場價格；第三: 類似存貨的市場價格。評估價值的使用不存在市場價

46、格，應當采用評估價值確定。【提示】市場價格優(yōu)先；但國家作了專門規(guī)定的，從其規(guī)定。（8）下列費用不應計入存貨成本，而應在其發(fā)生時計入當期損益:非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發(fā)生時計人當期損益，不應計入存貨成本。倉儲費用指小企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用， 應在發(fā)生時計人當期損益。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)） 在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，在發(fā)生時直接計入當期銷售費用，不計入所購商品的成本。4.存貨后續(xù)計量（1）確定發(fā)出存貨成本允許使用的方法小企業(yè)可以用于確定發(fā)出存貨成本的方法有四種: 分別是先進先出法、移動加權平均

47、法和月末一次加權平均法和個別計價法。【提示】在實際工作中，越來越多的小企業(yè)采用計算機信息系統(tǒng)進行會計處理，個別計價法可以廣泛應用于發(fā)出存貨的計價，并且個別計價法確定的存貨成本最為準確。（2）選擇發(fā)出存貨成本的方法應遵循的基本原則根據(jù)各類存貨的實物流轉方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質等實際情況，合理地選擇發(fā)出存貨成本的計算方法。（3）選擇發(fā)出存貨成本的方法應遵循的具體原則對于性質和用途相似的存貨，確定其發(fā)出存貨成本的方法應當相同，不得采用不同的方法。如果存貨的性質或用途發(fā)生了變化，原來采用的成本計價方法出現(xiàn)了不符合基本原則要求的情形，允許小企業(yè)對該存貨改變成本計價方法。 計價方法（1個或4個）一

48、經選用，不得隨意變更。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。對于周轉材料， 采用一次轉銷法進行會計處理， 在領用時按其成本計入生產成本或當期損益。但對于金額較大的周轉材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。出租或出借周轉材料，不需要結轉其成本，但應當進行備查登記。確認了營業(yè)收入同時將與其相關的存貨成本進行結轉，確認為營業(yè)成本；如果沒有確認營業(yè)收入，則不應當結轉相關的成本，繼續(xù)保留在存貨中。（4）執(zhí)行中應注意的問題在實務中也允許小企業(yè)為了簡化核算采用計劃成本法或售價金額核算法核算存貨。5.小企業(yè)生產成本核算（1）生產成本的構成小企

49、業(yè)的生產成本由直接費用和間接費用兩部分構成，其中，直接費用包括材料費、人工費，間接費用包括制造費用。 （2）生產成本核算的一般程序確定成本核算對象。確定成本項目（直接材料、燃料和動力、直接人工、制造費用）設置有關成本明細賬。收集確定各種產品的生產量、入庫量、在產品盤存量以及材料、工時、動力消耗等及審核。歸集并分配，按照成本項目計算各種產品的在產品成本、產成品成本和單位成本。結轉產品銷售成本。（3）確定成本核算對象一般情況下，對小企業(yè)（工業(yè)）而言，生產一種或幾種產品的，以產品品種為成本核算對象；分批、單件生產的產品，以每批或每件產品為成本核算對象；多步驟連續(xù)加工的產品，以每種產品及各生產步驟為成

50、本核算對象； 產品規(guī)格繁多的，可將產品結構、耗用原材料和工藝過程基本相同的各種產品，適當合并作為成本核算對象。6.存貨清查會計處理（1）存貨毀損會計處理存貨毀損損失是一個凈損失的概念， 本準則將其計入營業(yè)外支出。【提示】如果綜合考慮各種因素，存貨毀損損失最終確定為凈收益而不是凈損失，則計入營業(yè)外收入，而不是沖減營業(yè)外支出。（2）盤盈存貨的會計處理盤盈存貨不是生產經營活動所直接產生的，本準則將其計入營業(yè)外收入，而不是沖減管理費用或主營業(yè)務成本。【提示】實現(xiàn)了會計與稅法的協(xié)調。【例2-2】 213 年12月20 日，甲公司在財產清查中盤盈材料1000 公斤，按同類材料市場價格計算確定的價值為600

51、00元。甲公司應編制如下會計分錄:（1）批準處理前:借:原材料 60000 貸:待處理財產損溢待處理流動資產損溢 60000 （2）批準處理后:借:待處理財產損溢待處理流動資產損溢 60000 貸:營業(yè)外收入 60 000 （3）執(zhí)行中應注意的問題小企業(yè)所采購的物資在運輸途中因自然災害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗也作為存貨毀損按照本條的規(guī)定進行會計處理。小企業(yè)發(fā)生的存貨損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除，未經申報的損失不得在稅前扣除。（六）長期債券投資1.長期債券投資的確認長期債券投資相對于短期投資和長期股權技資，通常具有以下三個特征:（1）投資目的很明確，是小企業(yè)為

52、了提高賺取高于銀行存款利息收入而進行的對外投資。（2）投資時間比較長，通常會超過l 年。（3）投資品種不易變現(xiàn)或持有意圖長于1年。（3）執(zhí)行中應注意的問題小企業(yè)所采購的物資在運輸途中因自然災害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗也作為存貨毀損按照本條的規(guī)定進行會計處理。小企業(yè)發(fā)生的存貨損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除，未經申報的損失不得在稅前扣除。（六）長期債券投資1.長期債券投資的確認長期債券投資相對于短期投資和長期股權技資，通常具有以下三個特征:（1）投資目的很明確，是小企業(yè)為了提高賺取高于銀行存款利息收入而進行的對外投資。（2）投資時間比較長，通常會超過l 年。（3）投資品種不易變現(xiàn)或持有意圖長于1年。2.初始計量-長期債券投資初始投資成本（1）長期債券投資的成本由兩部分構成:分別是購買價款和相關稅費。（2）實際支