1、第四章 作業(yè)本錢法作業(yè)本錢計算法ABC作業(yè)本錢管理ABCM第一節(jié) 作業(yè)本錢法一、作業(yè)本錢法概述作業(yè)本錢法Activity-Based Costing，簡稱為ABC以作業(yè)為根底進展本錢計算，可以更準確的將間接本錢或共同本錢分配給本錢對象。制造費用的分配AA制1.作業(yè)本錢法的產(chǎn)生背景傳統(tǒng)本錢系統(tǒng)建立在“數(shù)量是影響本錢的獨一要素這一假定根底之上，從而將本錢的產(chǎn)生過程過分簡單化。在過去高度人工密集型的企業(yè)里，這種簡單假定通常不會嚴重扭曲產(chǎn)品本錢。20世紀70年代以來，消費日趨高度自動化，使得產(chǎn)品本錢構(gòu)造發(fā)生宏大變化制造費用在產(chǎn)品本錢中所占比例大幅上升，而直接人工在產(chǎn)品總本錢所占比艱苦幅下降。先進制造系

2、統(tǒng)的推行同樣帶來管理思想的演化。企業(yè)從追求規(guī)模轉(zhuǎn)向以客戶為導向；適時制消費方式JIT、彈性制造系統(tǒng)FMS、物料需求方案MRP、企業(yè)資源方案ERP、全面質(zhì)量管理TQM這些新的管理思想和管理概念，無一不要求企業(yè)的本錢信息更加準確及時。在新的制造環(huán)境下，傳統(tǒng)本錢計算會產(chǎn)生以下不合理景象： 用在產(chǎn)品本錢中占有越來越小比重的直接人工去分配占有越來越大比重的制造費用； 分配越來越多與工時不相關(guān)的作業(yè)費用如質(zhì)量檢驗、實驗、物料搬運和機器調(diào)整預備費用等等； 忽略批量不同產(chǎn)品實踐耗費的差別。因此傳統(tǒng)本錢計算法的運用必然導致本錢信息的嚴重扭曲。2.作業(yè)本錢實際的開展1941年，時任田納西河谷管理局主計長埃里克科勒

3、Eric Kohler教授在雜志發(fā)表論文，初次對作業(yè)、作業(yè)賬戶設置等問題進展了討論，并提出“每項作業(yè)都設置一個賬戶。第二位研討“作業(yè)會計的是喬治斯托布斯George .J. Staubus教授。1971年喬治斯托布斯教授在具有艱苦影響的一書中，對“作業(yè)、“本錢、“作業(yè)本錢計算等概念作了全面論述。直到20世紀80年代末90年代初，美國芝加哥大學的羅賓庫珀Robin Cooper和哈佛大學的羅伯特卡普蘭RobertSKaplan初次明確提出了作業(yè)本錢法這一概念，對ABC的現(xiàn)實意義、運作程序、本錢動因選擇、本錢庫的建立等重要問題進展了全面深化的分析，奠定了ABC研討的基石。自20世紀80年代末提出A

4、BC以后，會計實際界對ABC研討的興趣繼續(xù)高漲。其后，由于一些公司在運用ABC后由于種種緣由又放棄運用。實際界一度也對ABC研討趨于冷靜，也有人發(fā)表文章對ABC的正確性、適用性提出質(zhì)疑。隨著ABC在越來越多的公司、行業(yè)運用，特別是ABC運用軟件的開發(fā)運用，近年來ABC又進入一個新的開展期。二、作業(yè)本錢法的根本原理作業(yè)耗費資源，本錢對象耗用作業(yè)作業(yè)是本錢計算的中心，而產(chǎn)品的本錢那么是制造和傳送產(chǎn)品所需全部作業(yè)的本錢總和。本錢計算的根本對象是作業(yè)。兩個根本概念：作業(yè)和本錢動因1.作業(yè)Activity作業(yè)是業(yè)務流程的詳細化，是由人力、機器、技術(shù)或設備執(zhí)行的義務，可以作為企業(yè)劃分控制和管理的單元。作業(yè)

5、的劃分是從產(chǎn)品設計開場，到物料供應，從消費工藝流程的各個環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗總裝、到發(fā)運銷售的全過程。舉例：產(chǎn)品設計、人員培訓、訂單處置、機器調(diào)試、采購、物料搬運、設備運轉(zhuǎn)、質(zhì)量檢驗、包裝、儲存、銷售、發(fā)貨、裝運、開發(fā)貨單、收賬、售后效力等。 羅賓庫珀Robin Cooper于1990年將作業(yè)按作業(yè)程度的不同，分為：單位程度作業(yè)：消費單位產(chǎn)品時所從事的作業(yè)，例如直接資料和直接人工本錢等。其本錢與產(chǎn)量成比例變動。 批次程度作業(yè)：消費每批產(chǎn)品而從事的作業(yè)。其本錢與產(chǎn)品批數(shù)成比例變動，是該批產(chǎn)品一切單位產(chǎn)品的固定或共同本錢。例如機器從消費某批產(chǎn)品轉(zhuǎn)向消費另一批產(chǎn)品時，就需求對機器進展預備調(diào)整。 產(chǎn)品程度作

6、業(yè)：為援助某種產(chǎn)品的消費而從事的作業(yè)，其目的是效力于該項產(chǎn)品的消費與銷售。例如，對一種產(chǎn)品編制資料清單、測試線路等。 維持程度作業(yè)：為維持工廠消費而從事的作業(yè)，例如工廠管理、暖氣及照明及廠房折舊等。這種作業(yè)的本錢，為全部消費產(chǎn)品的共同本錢。傳統(tǒng)本錢法只思索了單位程度作業(yè)，因此其制造費用的分配主要采用與單位程度相關(guān)的分配率，沒有真實反映各產(chǎn)品/批次的本錢信息。2.本錢動因Cost Driver：是指任何導致本錢耗費發(fā)生變化的緣由。 傳統(tǒng)的本錢系統(tǒng)經(jīng)過假定數(shù)量是獨一的動因，因此過分簡化了本錢的產(chǎn)生過程和核算過程。 分類資源動因作業(yè)動因1資源動因Resource Driver：反映資源耗費量與作業(yè)間

7、的關(guān)系，是把總分類賬上的資源本錢分配到各項作業(yè)的根據(jù)。例：假定質(zhì)量檢驗部門有兩大資源耗費10萬元的檢驗員的薪酬和2萬元的資料，并且質(zhì)量檢驗部門設有“外購資料的檢驗、“在產(chǎn)品的檢驗和“產(chǎn)廢品的檢驗三項作業(yè)。會計部門經(jīng)過估計各作業(yè)耗費的人力把檢驗員的薪酬分配到各作業(yè)。這個估計的人力耗費就是檢驗員的薪酬的資源動因。 2作業(yè)動因Activity Driver：是將作業(yè)本錢分配到產(chǎn)品或勞務的規(guī)范。它們計量了每類產(chǎn)品耗費作業(yè)的數(shù)量，反映了產(chǎn)品對作業(yè)耗費的邏輯關(guān)系。舉例：當“檢驗外購資料被定義為一個作業(yè)時，那么“檢驗小時或“檢驗次數(shù)就可成為一個作業(yè)動因。 區(qū)別：資源動因銜接著資源和作業(yè)，把資源分配到作業(yè)用的

8、動因是資源動因；而作業(yè)動因銜接著作業(yè)和產(chǎn)品，把作業(yè)本錢分配到產(chǎn)品用的動因是作業(yè)動因。聯(lián)絡：作業(yè)動因和資源動因也有混同的情況。當作業(yè)和產(chǎn)品一致，這時的資源動因和作業(yè)動因就是一樣的。三、作業(yè)本錢法的根本思想作業(yè)本錢法并不是對傳統(tǒng)本錢制的替代，而只是對傳統(tǒng)本錢制中扭曲本錢信息的“間接本錢部分的核算進展了改良。作業(yè)本錢法的根本思想在于盡量根據(jù)本錢發(fā)生的因果關(guān)系，將資源耗費分配至產(chǎn)品或其他本錢計算對象上。在計算消費本錢時，作業(yè)本錢法對包括直接人工和直接資料的“直接本錢的核算依然與傳統(tǒng)本錢制一樣。直接資料本錢直接人工本錢間接費用本錢產(chǎn) 品直接人工小時本錢動因直接追溯直接追溯傳統(tǒng)本錢系統(tǒng)間接費用本錢直接資料

9、本錢直接人工本錢直接追溯直接追溯機器加工作業(yè)本錢組裝作業(yè)本錢質(zhì)量檢查作業(yè)本錢機器小時本錢動因零件數(shù)量本錢動因檢查次數(shù)本錢動因產(chǎn) 品作業(yè)本錢系統(tǒng)四、作業(yè)本錢法的根本步驟1確認和計量各種資源耗費，將資源耗費價值歸集到各資源庫 2將企業(yè)運營流程劃分為各項作業(yè)3分配資源本錢 確認作業(yè)所包含的資源種類，也就是確認作業(yè)所包含的本錢要素工程。確立各類資源的資源動因，將資源分配到各受害對象作業(yè)，據(jù)此計算出作業(yè)中該本錢要素的本錢額。分配到作業(yè)的每一種資源就成為該作業(yè)本錢庫中的一項本錢要素。開列作業(yè)本錢計算單，匯總各本錢要素，得出作業(yè)本錢庫的總本錢額。 選擇作業(yè)動因，把作業(yè)本錢庫的本錢分配到產(chǎn)品，并開列產(chǎn)品本錢計

10、算單。 確認各作業(yè)的作業(yè)動因，并統(tǒng)計作業(yè)動因的總數(shù)，據(jù)此分別計算各作業(yè)的單位作業(yè)動因的制造費用分配率。統(tǒng)計各本錢對象所耗作業(yè)量或作業(yè)動因數(shù)。本錢對象是本錢分配的終點，分配到產(chǎn)品的本錢反映了本錢對象耗費的作業(yè)本錢。計算不同本錢對象各自承當?shù)母黜椬鳂I(yè)本錢，開列產(chǎn)品本錢計算單。作業(yè)本錢法的運用，使得傳統(tǒng)本錢核算下許多間接費用變得具有可追溯性，因此其本錢信息也就更為準確。 【例】 新時代自行車制造公司是一家久負盛名的自行車消費廠家，公司主要消費兩種類型的自行車：普通型自行車和賽車。公司采用傳統(tǒng)的“完全本錢法進展產(chǎn)品本錢核算。最近一個月208年1月有關(guān)普通型自行車和賽車的本錢資料見下表。公司正面臨來自同

11、行業(yè)的猛烈競爭。208年初，公司被迫再次降低普通型自行車的價錢，將價錢降為750元/輛；同時再次提高了賽車的價錢，將價錢提高為1250元/輛。 公司總經(jīng)理王先生說：在過去幾年中，競爭對手不斷在壓低普通自行車的價錢，普通型自行車是公司產(chǎn)量最高的產(chǎn)品。我們以為我們的消費效率不比他人低，但我們不明白競爭對手所出的價錢為什么總是比我們的本錢還要低。我們?nèi)缃?50元/輛的銷售價錢僅高于制造本錢30元，假設思索期間費用的話，我們實踐曾經(jīng)虧損了。雖然賽車的消費流程比較復雜，并且市場需求量較低，但值得慶幸的是，賽車還能給我們發(fā)明豐厚的利潤。 公司幾十年來不斷運用完全本錢法計算產(chǎn)品本錢，但公司的制造環(huán)境在不斷變

12、化，尤其是近幾年來，公司引進了計算機控制的自動化消費線。為什么普通車沒有升值空間，而賽車卻可以？李總會計師嘗試用作業(yè)本錢法重新計算了208年1月份的產(chǎn)品本錢。其簡要計算過程如下： 確認和計量各種資源耗費，將資源耗費價值歸集到各資源庫 公司耗用的資源主要有原資料含部件、人工、動力、折舊。有關(guān)資料見表。消費自行車的直接資料和直接人工屬于直接計入本錢，其本錢計算方法與傳統(tǒng)的完全本錢法類似。雖然消費賽車比消費普通自行車工藝要更加復雜，但消費每輛普通自行車和每輛賽車所需求的直接人工小時一樣，都為每輛10小時。因此，208年1月消費賽車的直接人工小時為50,000小時，消費普通自行車的直接人工小時為150

13、,000 小時。公司208年1月的制造費用為8,400,000元。過去不斷按照直接人工小時分配制造費用。 將公司運營流程劃分為各項作業(yè)新時代公司作業(yè)和本錢動因見表。 分配資源本錢由于曾經(jīng)將資源本錢中的直接本錢計入產(chǎn)品本錢，因此只需求將資源本錢中的可追溯本錢計入作業(yè)，結(jié)果見表。 選擇作業(yè)動因，把作業(yè)本錢庫的總本錢分配到產(chǎn)品將作業(yè)本錢庫的總本錢分配到產(chǎn)品中去的計算過程見表。 匯總直接計入本錢和分配計入的作業(yè)本錢小結(jié)小批量個性化定制產(chǎn)品的本錢在作業(yè)本錢法下要比傳統(tǒng)本錢制高出很多，由于這種產(chǎn)品的工藝相對復雜，占用間接費用的資源也就相對更多。傳統(tǒng)本錢制下假設兩種產(chǎn)品消費不論工藝，都按照直接人工小時分攤制

14、造費用的方法，顯然扭曲了產(chǎn)品本錢的真實信息。作業(yè)本錢系統(tǒng)給新時代自行車制造公司帶來顯而易見的益處。這樣的產(chǎn)品本錢信息可以促使公司管理層重新從戰(zhàn)略層面審視公司產(chǎn)品的定價戰(zhàn)略、產(chǎn)品設計以及改良賽車的本錢管理。作業(yè)本錢系統(tǒng)為公司對消費過程進展深化的作業(yè)分析提供了指南。例如，零部件的收發(fā)的費用在賽車的消費中本錢高昂。可以重新安排消費批次或者盡量運用規(guī)范件。五、作業(yè)本錢法與傳統(tǒng)本錢法的比較采用多元分配基準，對產(chǎn)品間接費用的分配更為合理“作業(yè)是作業(yè)本錢法的根本本錢對象 ，可以提供各項作業(yè)耗費的本錢信息，因此能為管理人員展開作業(yè)管理并改善作業(yè)鏈成為能夠。 作業(yè)本錢法是更廣泛的完全本錢法。對于營銷、產(chǎn)品設計等

15、領(lǐng)域發(fā)生的本錢，只需這些本錢與特定產(chǎn)品相關(guān)，那么可經(jīng)過有關(guān)作業(yè)分配至有關(guān)產(chǎn)品或其他本錢對象中。這樣所提供的本錢信息更有利于企業(yè)進展定價等相關(guān)決策。 一切本錢均是變動的，有利于企業(yè)分析本錢產(chǎn)生的動因，進而降低本錢。案例1：PPC公司的作業(yè)本錢法 波特蘭電力公司PPC是一家公用事業(yè)公司，其開單部BD為兩類主要客戶居民戶和商業(yè)戶提供帳戶查詢和帳單打印效力。目前，BD效力的帳戶有120，000個居民帳戶和20，000個商業(yè)帳戶。 兩個要素正在影響PPC公司的獲利才干。首先，電力行業(yè)非規(guī)律性導致競爭加劇，收費更低，所以，PPC必需找到降低運營本錢的方法。其次，由于大規(guī)模房屋開發(fā)和購物中心的建立，該地域電

16、力需求將上升。市場部估計下一年居民戶需求將上升50%，商業(yè)戶需求將上升10%。由于BD目前正滿負荷運轉(zhuǎn)，它需求找到方法提高對預期添加的需求的效力才干。一個地方勞務局已提出以一個具有吸引力的本錢接納BD的職能。勞務局的方案是不思索帳戶類型，按每戶$3.50提供BD的全部職能。 圖1描畫了本錢對象居民戶和商業(yè)戶及用于BD的資源。與BD有關(guān)的本錢都是間接本錢不能明確確認客戶類型。 因其業(yè)務復雜性，商業(yè)戶實踐耗費的資源遠遠高于22%。如商業(yè)戶平均每張帳單50行，而居民戶平均只需12行。第一步：確定本錢對象、主要作業(yè)中心、資源及相關(guān)本錢動因。 本錢動因按兩個規(guī)范選擇：1、動因量與資源耗費或支持業(yè)務的發(fā)生

17、之間必需具有合理的因果關(guān)系； 2、有關(guān)本錢動因量的數(shù)據(jù)必需是可獲得的。第二步：建立一個描畫作業(yè)流程、資源及其相關(guān)關(guān)系的程序圖 經(jīng)過訪問關(guān)鍵人員完成圖2第三步：搜集關(guān)于本錢和本錢動因在資源和作業(yè)中實物流動的相關(guān)數(shù)據(jù)圖3 以程序圖作指點，與有關(guān)人員進一步交談，數(shù)據(jù)來源有會計記錄、專門研討，管理者的最正確估計等第四步：計算和解釋新的作業(yè)信息表1作業(yè)中心成本動因帳戶開單單據(jù)審核帳戶查詢通信行數(shù)帳戶數(shù)人工小時數(shù)發(fā)信數(shù)量案例：PPC公司的作業(yè)本錢法續(xù)電信$58,520計算機$178,000紙張$7,320占地$47,000帳戶查詢?nèi)斯?118,400主管人員$33,600打印機$55,000開單人員$67

18、,500居民帳戶$442,440商業(yè)帳戶$122,990查詢次數(shù)=23,00018,000(78.26%)5,000(21.74%)成本/查詢$565,340/23,000查詢總成本帳戶成本/帳戶居民戶$24,5818,000442,440120,000$3.69商業(yè)戶$24,585,000122,90020,000$6.15圖1：以一個一致分配率為根底的當前本錢計算總本錢$565,340居民帳戶匯總商業(yè)帳戶匯總電信占地紙張主管人員計算機帳戶查詢?nèi)斯ご蛴C開單人工帳戶查詢作業(yè)通訊作業(yè)帳戶開單作業(yè)審核作業(yè)帳戶數(shù)行數(shù)人工小時信件圖2：開單部作業(yè)程序圖開單部作業(yè)中心間接本錢總額$565,340單據(jù)審

19、核20，000個帳戶每個帳戶$4.44$88,847帳戶開單2,440,000行每行$0.097$235,777通訊2,800封信每封信$12.64$35,384$205,332帳戶查詢3,300人工小時每人工小時$62.22可追溯本錢作業(yè)本錢動因?qū)嵨锪髁繂挝粍右虮惧X居民帳戶商業(yè)帳戶1,800 人工小時1,800封信1,440,000行1,500 人工小時1,000封信1,000,000行20,000個帳戶每一本錢對象本錢動因?qū)嵨锪髁勘惧X對象圖3：ABC系統(tǒng)：波特蘭電力公司開單部作業(yè)/資源（動因量）可追溯成本成本動因總實物流量單位動因成本帳戶查詢（人工小時）通訊（信件）帳戶開單（行數(shù)）單據(jù)審核

20、（帳戶）$205,33235,384235,77788,8473,300人工小時2,800封信2,440,000行20,000個帳戶$62.2218$12.6371$0.09663$4.44235居民戶商業(yè)戶單位動因成本成本動因?qū)嵨锪髁砍杀境杀緞右驅(qū)嵨锪髁砍杀編舨樵兺ㄓ崕糸_單單據(jù)審核成本總額帳戶數(shù)量單位帳戶成本$62.2218$12.6371$0.09663$4.442351,8001,8001,440,0000$111,99922,747139,1470$273,893120,000$2.281,5001,0001,000,00020,000$93,33312,63796,63088,8

21、47$291,44720,000$14.57表1：作業(yè)本錢計算研討關(guān)鍵結(jié)果動因本錢每類客戶本錢 作業(yè)會計系統(tǒng)比傳統(tǒng)會計系統(tǒng)更復雜更昂貴，但是，無論是在制造業(yè)和非制造業(yè)，越來越多的組織因各種緣由正在采用作業(yè)會計系統(tǒng)。1、猛烈的競爭壓力導致毛利下降。公司也許知道其全部毛利，但通常不準確知道每一產(chǎn)品或效力的毛利。某些產(chǎn)品盈利，某些產(chǎn)品虧損但終究是那種產(chǎn)品必需知道準確的本錢。2、運營的復雜性添加，引起產(chǎn)品和效力類型及客戶類型的更加多樣化。資源耗費因產(chǎn)品和客戶不同有很大不同。3、新興消費技術(shù)使間接本錢比例添加。直接人工正在被自動化設備所取代。間接本錢有時超越總本錢的50%4、技術(shù)飛速開展縮短了產(chǎn)品的生命

22、周期。如本錢計算錯誤，沒有時間作價錢或本錢計算調(diào)整。5、由于不正確的本錢確定引起的錯誤決策本錢宏大，擁有正確本錢信息的公司具有更大的優(yōu)勢6、計算機技術(shù)降低了開發(fā)和運轉(zhuǎn)跟蹤許多作業(yè)活動的本錢系統(tǒng)的本錢 EPW廠是一家國有中型電器制造廠，技術(shù)力量雄厚，產(chǎn)質(zhì)量量過硬，消費過程及消費本錢管理嚴厲。但是近年來，EPW廠主導產(chǎn)品LA的市場競爭日趨猛烈。為便企業(yè)產(chǎn)品在市場上獲得強大的競爭力，EPW廠跳出傳統(tǒng)的以消費制造過程為重點的本錢管理范圍，運用戰(zhàn)略本錢管理原理指點本錢管理任務。企業(yè)對LA產(chǎn)品開展市場需求分析、相關(guān)技術(shù)的開展分析，并在此根底上，研討LA產(chǎn)品的設計本錢、供應商本錢、顧客的運用本錢和官后效力本

23、錢。 案例二 運用價值鏈分析的思想對EPW廠的上下游環(huán)節(jié)進展分解和分析，發(fā)現(xiàn)EPW廠上下游環(huán)節(jié)均有許多任務可改良，對這些環(huán)節(jié)實施本錢管理，可提高整個企業(yè)的競爭優(yōu)勢。在采購階段，除了采用經(jīng)濟批量法控制采購批次、貨比三家控制采購價錢等常規(guī)方法，還經(jīng)過與供應商開展親密關(guān)系進一步控制甚至降低采購本錢。 價值鏈分析 例如，該廠每月需5000只不銹鋼蓋，自加工用料每月08噸，資料費15萬元，產(chǎn)品本錢4元/只;運用戰(zhàn)略本錢管理原理，該廠發(fā)現(xiàn)其上游企業(yè)資料供方下屬的南匯不銹鋼餐具廠的邊角料可以利用，每噸售價0.3萬元一0.4萬元。消費5000只不銹鋼蓋，約耗用邊角料1.5噸，資料費約045萬元一06萬元，比采

24、購整料節(jié)約09萬元一105萬元，但利用邊角料加工多耗工時，人工費要多支出01萬元一02萬元。經(jīng)測算，EPW廠采購邊角料加工不銹鋼蓋可降低本錢08萬元左右。 同時該廠在與其上游企業(yè)接觸中了解到南匯廠有加工該零件的消費才干，如由EPW廠提供模具請南匯廠直接加工該零件，每只價錢為218元。經(jīng)比較，EPW廠選擇了后一方案，即請南匯廠直接利用邊角料加工該零件。協(xié)作結(jié)果使EPW廠LA產(chǎn)品每月降低本錢9100元，南匯廠也獲得比出賣邊角料更大的盈利，到達了雙贏。 在銷售階段，經(jīng)過分析，EPW廠撤掉了很多辦事處，試行代理分銷制。例如:在天津經(jīng)過代理商使得銷售有了快速增長，銷售費用比設辦事處時降低了35%。另一方

25、面采用新銷售方式后，代理商對市場信息及時搜集和反響，代理商根據(jù)市場動態(tài)及時提出價錢變動的可行性建議，使企業(yè)能動態(tài)地掌握競爭對手的價錢與市場行情，獲得招標中的競爭優(yōu)勢，同時添加企業(yè)銷售利潤。 EPW廠針對市場環(huán)境，將LA產(chǎn)品定位于中高檔，采取本錢領(lǐng)先戰(zhàn)略，運用財務數(shù)據(jù)嚴厲控制本錢的上升，并部分運用ABCActivity-Based Costing,簡稱ABC法控制產(chǎn)品本錢，使得LA產(chǎn)品的價錢在市場上不斷堅持較強的競爭力。 戰(zhàn)略定位 ABC法是將著眼點放在作業(yè)活動上，以作業(yè)為本錢對象，根據(jù)作業(yè)對資源的耗費情況，將資源本錢分配到作業(yè)，再由作業(yè)根據(jù)本錢動因追蹤到產(chǎn)品本錢的構(gòu)成和積累過程,由此得出最終產(chǎn)

26、品本錢。可見ABC法是戰(zhàn)略本錢管理向作業(yè)層面的浸透，而戰(zhàn)略本錢管理那么是ABC法拓展延伸到消費上游的采購和下游銷售的一個系統(tǒng)，兩者之間是相輔相成、互為依托的。實施ABC法控制 EPW廠經(jīng)過ABC法實證研討，發(fā)現(xiàn)浪費，找到降低本錢時機所在，提高作業(yè)活動效率，完善定價決策，為企業(yè)發(fā)明新的價值。下面著重引見ABC法在EPW廠實踐運用的情況。 1樣本選擇及數(shù)據(jù)來源 選擇 EPW廠的A部門作為ABC法研討的樣本。A部門消費高壓電器產(chǎn)品H10型LA(以下簡稱H型產(chǎn)品)和ZH10型LA簡稱ZH型產(chǎn)品)。H型產(chǎn)品是普通性產(chǎn)品，市場價150元/只，ZH型產(chǎn)品是新型、復雜的產(chǎn)品，市場價250元/只。這兩種產(chǎn)品都在

27、一樣的消費線上制造，單獨消費H型產(chǎn)品月產(chǎn)量為1000只;而單獨消費ZH型產(chǎn)品月產(chǎn)量為1000只。數(shù)據(jù)來自EPW廠2000年3月份的財務報表，另有一部分與作業(yè)相關(guān)的數(shù)據(jù)來自流水線上的技術(shù)人員和優(yōu)秀員工的口述。 研討設計2研討假設 (1)假設A部門符協(xié)作業(yè)本錢法的適用要求，理由有以下幾點: A部門有以數(shù)控設備等現(xiàn)代化配備為主要特征的現(xiàn)代化制造系統(tǒng)。 A部門人員經(jīng)過多次精簡，直接人工本錢在產(chǎn)品本錢中的比例小于20%。 H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品屬于有不同特點卻可在同一消費線上消費的產(chǎn)品，H型產(chǎn)品產(chǎn)量大，工藝復雜程度低; 而ZH型產(chǎn)品產(chǎn)量小，復雜程度高。 產(chǎn)品零庫存，由于H型和ZH型產(chǎn)品均供不應求，不存在本

28、錢沉淀到會計分期中去的問題。 A部門管理程度較高，員工本錢認識均較強，本錢核算的數(shù)據(jù)較為準確。 (2)假設: H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品的本錢分攤運用傳統(tǒng)本錢計算法不合理，制造費用的分配率應重新調(diào)整。 ABC法重新計算產(chǎn)品本錢能反映出上述不合理。 ABC法對H型與ZH型產(chǎn)品的本錢分配將改動現(xiàn)有核算方法下的產(chǎn)品定價決策和發(fā)現(xiàn)降低本錢重點所在。 (二)驗證 2000年3月份A部門消費了ZH型產(chǎn)品400只，同時消費了H型產(chǎn)品6000只，有關(guān)這兩種產(chǎn)品的消費本錢資料如表1所示: 本錢工程 直接資料 直接人工 制造費用 合計 H型產(chǎn)品 116,091.49 76,571.53 341,235.89 533,8

29、98.91 ZH型產(chǎn)品 8,859.43 8,496.84 37,872.98 55,229.25 合 計 124,950.92 85,068.37 379,108.16 589,128.16 按傳統(tǒng)本錢法計算H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品的單位本錢，計算結(jié)果如表2所示: EPW廠 A部門產(chǎn)品單位本錢表 單位:元 本錢工程 直接資料 直接人工 制造費用 合計 H型產(chǎn)品6000只 19.35 12.76 56.87 88.98 ZH型產(chǎn)品400只 22.15 21.24 94.68 .07 上述傳統(tǒng)本錢計算法，按直接人工本錢比例分配制造費用，而制造費用是直接人工本錢的44565%，這樣分配制造費用雖然方便

30、了本錢核算任務，但分配直接人工本錢時產(chǎn)生的小的錯誤就會被放大近45倍，能夠扭曲本錢數(shù)據(jù)，不利于對制造費用采取針對性控制措施和以本錢進展的定價決策。 根據(jù)ABC法的實施步驟，EPW廠組織會計、技術(shù)、消費和采購等專業(yè)人員對該月A部門的制造費用進展分析，并按ABC法重新計算H型和ZH型產(chǎn)品的單位本錢。 首先，經(jīng)過會計、工藝和管理等專業(yè)人員的作業(yè)分析及與A部門技術(shù)人員、消費工人的說話了解，列出了制造費用的詳細清單如表3。 其次，對清單中的工程進展本錢動因分析，將導致本錢發(fā)生的要素歸納如下: (1)H型和ZH型產(chǎn)品的單位機器小時比例為：1:12。 (2)每批產(chǎn)品需做二次清潔及裝卸模具的預備任務。H型產(chǎn)品

31、每批6只，ZH產(chǎn)品每批1只。 (3)H型進料12批/月，每批挪動4次，ZH型進料4批/月，每批挪動4次。 (4)每批產(chǎn)品的檢驗數(shù)為:H型產(chǎn)品每批2只，ZH型產(chǎn)品每批1只。 (5)H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品分類打包并運輸進倉的次數(shù)分別為3次和6次。制造費用工程 金額 間接人工： 資料處置 24,765.56預備任務 25,179.61檢驗人員 64,27519產(chǎn)品分類包裝人員 19,419.15管理人員 6,473.46小計其它制造費用房屋占用 34,976.62設備折舊 101,058.55通風、照明 12,922.57資料管理 4250.00機器動力電費 85,788.16小計 合計 379,10

32、8.87 238,995.90140,112.97 第三，在本錢動因分析的根底上，根據(jù)因果關(guān)系和同質(zhì)性原理，按照單位級作業(yè)、批量級作業(yè)、產(chǎn)品級作業(yè)和管理級作業(yè)四個作業(yè)層次分配制造費用。 1單位級作業(yè)層次 (1)直接資料和直接人工本錢的計算與傳統(tǒng)本錢計算法一樣。 (2)機器動力本錢按一定比率進展分配，分別分配給H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品，計算過程如表4: 表4：機器動力本錢分配表單位：元 產(chǎn)品稱號 運用比例 數(shù)量 合計 分配比率 分配額 H產(chǎn)品 1 6000 6000 7.9433 47，660.09 ZH產(chǎn)品 12 400 4800 7.9433 38，128.07 合 計 - - 10800 7.

33、9433 85，788.16 2批量級作業(yè)層次 (1)預備任務本錢根據(jù)預備次數(shù)為基準進展分配，H型產(chǎn)品每批消費6只，消費6000只，H型產(chǎn)品共預備600061000(次)，型產(chǎn)品共預備400次。計算過程如表5: 產(chǎn)品稱號 預備次數(shù) 分配比率 分配額 H型產(chǎn)品 1000次 17.985 17.985.40 ZH型產(chǎn)品 400次 17.895 7，194.21 合 計 1400次 17.985 25，179.61 表5:預備本錢分配表單元：元 (2)資料處置本錢以資料挪動次數(shù)為根底分配， 計算過程如表6: 表6:資料處置本錢分配表單位：元 品名 批次 每批挪動次數(shù) 合計 分配比率 分配額 H型產(chǎn)品

34、 12 4 48 386.96 18574.20ZH型產(chǎn)品 4 4 16 386.96 6191.36 合計 - - 64 386.96 24,765.56 3產(chǎn)品檢驗本錢按照檢驗次數(shù)分配。H型產(chǎn)品檢驗批次為6000/6=1000次；ZH型產(chǎn)品，每批1只，每1只檢驗1次，檢驗批次為400次，計算過程如表7：表7： 檢驗本錢分配表 單位：元品名 批次 每次檢驗 合計 分配比率 分配率 H產(chǎn)品 1000 2 2000 26.78 53562.66ZH產(chǎn)品 400 1 400 26.78 10,712.53 合計 2400 26.78 64,275.19 3、產(chǎn)品級作業(yè)層次產(chǎn)品分類本錢以分類為根底分

35、配，計算過程如表：表8: 產(chǎn)品分類本錢表單位：元產(chǎn)品稱號 分類次數(shù) 分配比率 分配額 H產(chǎn)品 24 647.305 15,535.32 ZH產(chǎn)品 6 647.305 3,883.83 合計 30 647.305 19,419.15 4管理級作業(yè)層次 (1)設備折故居管理級作業(yè)，但該部門主要設備是消費線上設備(消費設備占設備總量的80%)，且不斷是滿負荷運轉(zhuǎn)，故將約80%的機器設備折舊按H型和ZH型產(chǎn)品運用機器的比例估算分配給H型和ZH型產(chǎn)品如表9所示。 表9 消費設備折舊分配表單位：元品名 運用比例 數(shù)量 合計 分配率 分配額 H產(chǎn)品 1 6000 6000 7.485 44,914.80ZH

36、產(chǎn)品 12 400 4800 7.485 35,932.04 合計 - - 10800 7.485 80,846.84 (2)管理級作業(yè)以直接本錢(直接資料本錢+直接人工本錢)為根底分配，H型和ZH產(chǎn)品的單位直接本錢分別為(19.35+12.76)=32.11元和(22.15+21.24)=43.39元。 表10 管理級總本錢分配表 單位：元產(chǎn)品 單位直接本錢 產(chǎn)量 總計 分配率 分配額 H產(chǎn)品 32.11 6000 192660 0.3753 72,319.38ZH產(chǎn)品 43.39 400 17,356 0.3753 6,514.98 合計 - - 210,016 0.3753 78,834

37、.36 注：管理級總本錢歸集如下： 管理人員工資 6,473.46 房屋占用 34,976.62 設備折舊的20% 20,211.71由101,058.5520%計算所得 通風、照明 12,922.57 資料儲存和領(lǐng)用的管理 4,250.00 合計 78,834.36 在以上本錢動因分析，并ABC法對四個作業(yè)層次的作業(yè)分配制造費用后，H型和ZH型產(chǎn)品的總本錢和單位本錢匯總?cè)绫?1: 表11 EPW廠A部門產(chǎn)品消費本錢表單位：元作業(yè)本錢工程 H型產(chǎn)品 ZH型產(chǎn)品 單位本錢 總本錢 單位本錢 總本錢 單位級作業(yè) 直接資料 19.35 116,100.00 22.15 8,860.00直接人工 12

38、.76 76,560.00 21.24 8,496.00動力本錢 7.94 47,640.00 95.32 38,128.00小計 40.05 240,300.00 .71 55,484.00批量級作業(yè)預備任務 2.99 17,940.00 17.99 7,196.00資料處置 3.10 18,600.00 15.48 6,192.00檢驗 8.93 53,580.00 26.78 10,712.00小計 15.02 90,120.00 60.25 24,100.00產(chǎn)品級作業(yè) 2.59 15,540.00 9.71 3,884.00 管理級作業(yè) 設備折舊 7.49 44,940 89.83

39、35,932管理折舊 12.05 72,300 16.29 6,516小計 19.54 117,240 106.12 42,448合計 77.20 463,200 314.79 125,916 傳統(tǒng)本錢法: H型產(chǎn)品6000只 88.98 ZH型產(chǎn)品400只 .07 對比 ABC本錢法: H型產(chǎn)品6000只 77.20 ZH型產(chǎn)品400只 314.79 3研討結(jié)論 從以上實例研討中發(fā)現(xiàn):ABC法計算結(jié)果與現(xiàn)行傳統(tǒng)本錢計算法的結(jié)果有著明顯的區(qū)別。EPW廠消費的H型和ZH型產(chǎn)品原先的銷售本錢率(單位產(chǎn)品消費本錢銷售單價)分別為:5932%和5523%。但采用ABC法計算后發(fā)現(xiàn)原先H型產(chǎn)品的消費本錢

40、被高估了1526%，而ZH型產(chǎn)品的消費本錢被低估了5614%。 主要緣由是ABC法認識到新型、復雜的ZH型產(chǎn)品每只產(chǎn)品需求的機器動力、預備次數(shù)、資料處置、產(chǎn)品分類等費用皆比H型產(chǎn)品多。由于傳統(tǒng)本錢法不能把本錢分配給一切的作業(yè)，所以在傳統(tǒng)本錢法下普通的H型產(chǎn)品為新型、復雜的ZH型產(chǎn)品承當了費用。 可見，ABC法的運用，使被傳統(tǒng)方法扭曲的本錢計算恢復其本身應有的面目，糾正了本錢計算不實所帶來的本錢信息失真，從而也為降低本錢的努力指出方向。ABC法提示了低產(chǎn)、有復雜要求的產(chǎn)品本錢比人們想象的更高，這里ZH型產(chǎn)品的產(chǎn)品本錢是原來本錢的228倍;并且可以發(fā)現(xiàn)哪些層次的作業(yè)本錢偏高，這個實例中ZH型產(chǎn)品的

41、單位級作業(yè)中機器動力本錢、批量級作業(yè)中預備任務的本錢和管理級作業(yè)中消費設備折舊本錢皆明顯偏高，降低本錢任務應抓住這幾個關(guān)鍵作業(yè)進展。 對EPW廠A部門ABC法進展計算后，發(fā)現(xiàn)ZH型產(chǎn)品的產(chǎn)品本錢是原來制造本錢法下該產(chǎn)品本錢的228倍，達31479元/只，遠遠高出其市場售價，大大出乎一切人的預料。雖然很多人對原來的ZH型產(chǎn)品的銷售本錢率比H型產(chǎn)品的銷售本錢率低持疑心態(tài)度，但沒料到差別如此之大。 EPW廠組織技術(shù)、配備、會計和A部門的管理人員對ZH型產(chǎn)品的本錢問題作專題研討。 其他 首先，利用ABC法提供的詳細資料在同質(zhì)性作業(yè)中對比分析，立刻發(fā)現(xiàn)ZH型產(chǎn)品的單位機器動力本錢和消費設備折舊本錢明顯偏

42、高，明確了降低ZH型產(chǎn)品的本錢，主要應抓住這兩個關(guān)鍵作業(yè)進展; 其次，進一步分析ABC法的計算過程，發(fā)現(xiàn)這兩個作業(yè)本錢高的緣由是由一個共同的要素引起，即ZH型產(chǎn)品的單位機器占用小時數(shù)多，為H型產(chǎn)品的12倍。這就使ZH型產(chǎn)品降低本錢任務的重點更加明確:降低ZH型產(chǎn)品的單位機器小時就能大幅度地降低ZH型產(chǎn)品的單位本錢。 接著EPW廠成立以技術(shù)和配備人員為主的工程組，就如何降低ZH型產(chǎn)品的單位機器小時作為突破口開展任務。 經(jīng)分析和研討發(fā)現(xiàn)ZH型產(chǎn)品機器小時數(shù)為H型產(chǎn)品的12倍，是兩個要素的乘數(shù)作用使然: 一個要素是ZH型產(chǎn)品的每批工藝耗時為40分鐘/批，是H型產(chǎn)品的2倍;另 一個要素是每批出產(chǎn)數(shù):Z

43、H型產(chǎn)品1只，而H型產(chǎn)品6只。 針對這兩點，工藝技術(shù)人員進展攻關(guān)，經(jīng)過采用新資料和新工藝使ZH型產(chǎn)品的工藝耗時降到30分鐘/批;同時配備人員經(jīng)過工裝改迸力爭每批出產(chǎn)3只ZH型產(chǎn)品。這樣ZH型產(chǎn)品的消費才干可提高4倍，其單位機器小時數(shù)為原來的四分之一，其本錢大大降低。在ZH型產(chǎn)品需求沒大的增長的情況下，所節(jié)約的工時每月可多出產(chǎn)H型產(chǎn)品3000只以上，更好地滿足市場需求。 可見，ABC法的實施為降低本錢指明了突破口。在此根底上該廠結(jié)合市場情況對定價重新決策，H型產(chǎn)品由原來售價150元冶調(diào)整為元/只，ZH型產(chǎn)品由原來售價250元/只調(diào)整為288元/只。 第二節(jié) 作業(yè)本錢管理ABCM作業(yè)本錢法雖然來源

44、于本錢計算的準確性動機，但其意義已完全超越了本錢計算準確性要求這個層面，深化到企業(yè)作業(yè)鏈-價值鏈重構(gòu)，乃至企業(yè)組織機構(gòu)設計問題。但是，作業(yè)本錢法只是認識作業(yè)鏈-價值鏈的手段，作業(yè)管理才干改造和優(yōu)化作業(yè)鏈-價值鏈。因此，從作業(yè)本錢計算開展到作業(yè)管理就成為必然。 一、作業(yè)本錢法的二維觀念作業(yè)本錢法具有二維觀念：1、“本錢分配觀，它可以概括為：資源作業(yè)本錢對象。本錢分配觀提供了關(guān)于資源、作業(yè)及本錢對象的有關(guān)信息，它是以“本錢對象引起作業(yè)需求，而作業(yè)需求進而引起資源需求為根本根據(jù)，將資源首先分配至作業(yè)，再由作業(yè)分配至本錢對象。 2、“過程觀，它可以概括為：運營過程分析作業(yè)繼續(xù)改善。過程觀提供的是“何種

45、要素引起作業(yè)以及作業(yè)完效果果如何的信息，企業(yè)可以利用這些信息不斷優(yōu)化運營過程，從而實現(xiàn)繼續(xù)改善。作業(yè)管理表達了作業(yè)本錢法的過程觀，其目的在于對作業(yè)鏈-價值鏈進展繼續(xù)改善，以便使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢。二、作業(yè)過程分析1區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè) 增值作業(yè)的根本特點在于它能添加傳送給客戶的價值，企業(yè)假設消除了這類作業(yè)，就會影響客戶情愿支付的價錢。增值作業(yè)有兩種類型：一種是給客戶帶來價值的作業(yè)，如包裝和及時送貨等；另一種是保證企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的必不可少的作業(yè)，如付給員工工資雖不能為客戶直接帶來什么利益，但卻是企業(yè)所必需的作業(yè)。 非增值作業(yè)是指對添加客戶價值沒有奉獻的作業(yè)，客戶不會由于企業(yè)消除這類作業(yè)而降低所情

46、愿支付的金額。 非增值作業(yè)的判別規(guī)范是：企業(yè)把該作業(yè)消除后仍能為客戶提供與以前同樣的效果。在企業(yè)運營活動開展過程中有許多非增值作業(yè)，例如：存貨的存儲、分類、整理和搬運；產(chǎn)品因質(zhì)量問題所進展的返修、反復檢測；等待任務等等。對于非增值作業(yè)來說，企業(yè)應思索的不是如何使它們更有效率，而是如何消除這些非增值作業(yè)。2作業(yè)價值分析作業(yè)價值分析是經(jīng)過對作業(yè)的識別與計量，資源費用的歸集與確認，產(chǎn)出耗費作業(yè)確實認與計量，產(chǎn)出本錢費用的歸集等步驟和方法，分析評價作業(yè)的有效性和增值性，以提高作業(yè)效率、減少資源耗費、添加產(chǎn)出價值的一種分析方法。 作業(yè)價值分析的最終目的是提高產(chǎn)出對客戶的價值，因此可以用產(chǎn)出價值為標的。產(chǎn)

47、出價值的大小與作業(yè)效率和作業(yè)價值成正比，影響作業(yè)效率的要素有作業(yè)量和資源耗費，影響作業(yè)價值的要素有產(chǎn)出功能和作業(yè)量，作業(yè)價值分析模型如下： 產(chǎn)出價值=作業(yè)效率作業(yè)價值 其中：作業(yè)效率=作業(yè)量/資源費用 作業(yè)價值=產(chǎn)出功能/作業(yè)量作業(yè)價值分析從分析層次上可以分為資源動因價值分析、本錢動因價值分析和作業(yè)綜合分析三部分。1資源動因價值分析資源動因價值分析是經(jīng)過對作業(yè)的識別、計量，作業(yè)耗費資源費用確實認與歸集，分析評價各項作業(yè)有效性的方法。資源動因價值分析的程序是：調(diào)查消費活動從采購、入庫、儲存、加工、檢驗、運輸?shù)娇蛻舻娜^程；在熟習消費流程的根底上識別、計量作業(yè)，并將作業(yè)適當合并或分解，建立作業(yè)中心

48、；歸集資源費用到各相應的作業(yè)；分析作業(yè)耗費資源的情況，確定作業(yè)的有效性。2本錢動因價值分析本錢動因價值分析是經(jīng)過產(chǎn)出對作業(yè)耗費確實認、計量，作業(yè)本錢庫費用的分配與產(chǎn)出本錢的歸集，分析評價各項作業(yè)增值性的方法。本錢動因價值分析的程序是：從構(gòu)成作業(yè)本錢庫的各項作業(yè)中，選擇代表作業(yè)，計量本錢動因分配率；確認并計量各產(chǎn)出耗費的代表作業(yè)；計算、歸集各產(chǎn)出的作業(yè)本錢；分析各作業(yè)對產(chǎn)出的奉獻，確認作業(yè)的增值性。 3作業(yè)的綜合分析在進展了資源動因價值分析和本錢動因價值分析后，還應分析各項作業(yè)之間的聯(lián)絡，這就是作業(yè)的綜合分析。物流的各種作業(yè)相互聯(lián)絡，構(gòu)成作業(yè)鏈。作業(yè)鏈上的各個作業(yè)好比是鏈環(huán)，作業(yè)之間的聯(lián)絡好比是

49、鏈結(jié)。無“環(huán)就無法構(gòu)成“結(jié)，無“結(jié)也形不成鏈。所以不但要分析鏈上的各個作業(yè)，還要分析各作業(yè)之間的聯(lián)絡。即使鏈上的每個環(huán)都是增值高效作業(yè)，也能夠由于“結(jié)的問題，影響整個作業(yè)鏈的效率和價值。理想的作業(yè)鏈應是作業(yè)與作業(yè)之間環(huán)環(huán)相連，無開斷和重疊，作業(yè)之間的等待、延誤應最小。3作業(yè)執(zhí)行效果分析分析作業(yè)執(zhí)行效果目的在于對作業(yè)的執(zhí)行過程實施控制，以尋求降低作業(yè)本錢的時機。作業(yè)效果的優(yōu)劣，可以從以下三個方面加以衡量：作業(yè)的本錢高低；完成作業(yè)的必要時間；任務質(zhì)量的好壞。以定貨作業(yè)為例，可以思索：一次定貨的平均本錢；一次定貨需耗用的時間；一個月內(nèi)發(fā)生的定貨過失次數(shù)等。三、運營過程改善作業(yè)管理的目的之一在于企業(yè)運

50、營過程的繼續(xù)改善。作業(yè)分析為實現(xiàn)這一目的提供了必要的信息，利用這些信息，企業(yè)可以從以下方面著手進展運營過程的繼續(xù)改善。1、重構(gòu)作業(yè)鏈大致包含以下內(nèi)容：1盡量消除非增值作業(yè)消除非增值作業(yè)是改善運營過程的最重要的環(huán)節(jié)。企業(yè)應對一切不用要的作業(yè)予以消除，對于那些無法徹底消除的非增值作業(yè)，應最大限制地降低其本錢及所耗費的時間。2合并被劃分過細的相關(guān)作業(yè)對于那些被劃分得過細的，卻又關(guān)系親密、屬性根本一樣的作業(yè)應予以合并，以便減少本錢動因的數(shù)目，降低系統(tǒng)的復雜性和實行本錢，提高作業(yè)過程的總體效率。例如，可將“出庫方案、“出庫管理“出庫調(diào)度等作業(yè)合并為“出庫協(xié)調(diào)作業(yè)。3作業(yè)分解假設某個作業(yè)包含了不同類的業(yè)務

51、，而這些業(yè)務中的每一項又具有一定的復雜性，那么，就應將該作業(yè)按業(yè)務的性質(zhì)進展拆分，以便能提高作業(yè)效率。例如，“資料采購作業(yè)中包含了“購貨、“驗貨和“收貨三種不同性質(zhì)的業(yè)務，因此可以按上述三種不同業(yè)務類型，相應分解為三項不同的作業(yè)。4改善作業(yè)流程作業(yè)流程的改良原那么上應使整個作業(yè)過程時間最短，并且本錢最低。例如，經(jīng)過改動作業(yè)地點規(guī)劃來縮短在產(chǎn)品間的傳送間隔，從而實現(xiàn)降低整個作業(yè)的而是時間耗費。經(jīng)過增設“資料處置作業(yè)，使得一系列加任務業(yè)效率大大提高，同時次品率又可大幅度減少，廢品損失本錢大幅度降低。2、合理配置資源在企業(yè)物流活動開展過程中，資源總體利用效果未能最優(yōu)化的緣由在于不同作業(yè)的產(chǎn)出程度相差

52、較大，致使個別作業(yè)利用率接近飽和，而其他作業(yè)利用率卻與到達飽和形狀相距甚遠，由此呵斥人員空閑、機器設備閑置等資源浪費景象。企業(yè)只需首先明確各項作業(yè)利用率，才干從根本上改善資源總體利用效果。利用作業(yè)本錢法，企業(yè)易于獲得作業(yè)利用率的有關(guān)信息。 3、優(yōu)化作業(yè)優(yōu)化作業(yè)的目的在于降低作業(yè)單位產(chǎn)出本錢，縮短作業(yè)時間和提高作業(yè)質(zhì)量。實行作業(yè)優(yōu)化可按以下步驟進展：1選擇優(yōu)化潛力較大的作業(yè)2縮短作業(yè)周期，降低作業(yè)本錢3提高作業(yè)質(zhì)量程度四、作業(yè)管理對企業(yè)管理的艱苦開辟作業(yè)管理必需突出重點，不能平均運用力量，應該把重點放在物流系統(tǒng)設計、適時消費系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理等根本環(huán)節(jié)上。1、產(chǎn)品設計產(chǎn)品設計對產(chǎn)品性能、所用資料

53、、組織消費的工藝流程乃至企業(yè)整體作業(yè)鏈-價值鏈都具有關(guān)鍵性的影響。據(jù)估計，產(chǎn)品本錢有60%80%在產(chǎn)品設計階段就曾經(jīng)確定了。產(chǎn)品一旦投入消費，降低本錢的潛力就不大了。本錢雖然發(fā)生于消費活動過程，但是其根源卻在產(chǎn)品設計。產(chǎn)品設計是企業(yè)最重要的作業(yè)動因和本錢動因。產(chǎn)品本錢是由作業(yè)引起的，不同產(chǎn)品設計方案所需的作業(yè)不同，各種作業(yè)的耗費也不同。要降低產(chǎn)品本錢，就必需從產(chǎn)品設計開場，運用價值工程和作業(yè)本錢計算所提供的信息，根據(jù)客戶的要求，進展作業(yè)分析，修訂產(chǎn)品設計，使產(chǎn)品設計在保證滿足客戶效力要求的前提下，盡量選用本錢較低的作業(yè)，消除一切不用要的作業(yè)，降低作業(yè)耗費，優(yōu)化企業(yè)物流的作業(yè)鏈-價值鏈。2、適時消費系統(tǒng)適時消費系統(tǒng)是最近20年來高新技術(shù)廣泛運用于消費領(lǐng)域，在消費高度電腦化、自動化的根底上構(gòu)成的新