1、財經法規與會計職業道德 目 錄 會計法律制度 結算法律制度 財政法律制度 會計職業道德 了解會計法律制度的構成； 熟悉會計工作管理體制； 熟悉會計檔案管理辦法； 熟悉內部會計制度； 熟悉會計機構的設置； 掌握會計核算的要求； 掌握會計工作交接的要求； 了解會計違法行為的法律責任。 第一章 會計法律制度 基本要求第一節 會計法律制度的概念及構成一、會計法律制度的概念會計法律制度是指國家權力機關和行政機關 制定 的，用以調整會計關系的各種法律、 法規、 規章和規范性文件的總稱。 會計關系是指會計機構 和會計人員在辦理會計事務過程中以及國家在管理會計過程中發生的各種經濟關系。（一）會計法律 1.會計

2、法律概念 會計法律是由全國人民代表大會及其常務委員會經過一定立法程 序制定的有關會計工作的法律。我國目前有兩部會計法律，分別 是會計法和注冊會計師法。 2.會計法立法宗旨 會計法立法宗旨是規范會計行為，保證會計資料真實、完整，加 強經濟管理和財務管理，提高經濟效益，維護市場經濟秩序。 3.會計法的主要內容 會計法主要規定了會計工作的基本目的、會計管理權限、會 計責任主體、會計核算和會計監督的基本要求、會計人員和會計 機構的職責權限，并對會計法律責任作出了詳細規定。二、會計法律制度的構成（二）會計行政法規 會計行政法規，是指國務院 制定發布或者國務院有關部 門擬訂、經國務院批準發 布，用來調整經

3、濟生活中某 些方面會計關系的法律規范。 會計行政法規是依據會計 法制定的，其法律效率僅 次于會計法。如總會 計師條例和企業財務會 計報告條例。（三）會計部門規章 會計部門規章是指國家財政 部以及其他相關部委根據法 律和國務院的行政法規、決 定、命令，在本部門的權限 范圍內制定的、調整會計工 作中某些方面內容的國家統 一的會計準則制度和規范性 文件。主要有：企業會計 準則 、小企業會計準 則 、企業會計制度 、 金融企業會計制度 、會 計基礎工作規范 、會計 從業資格管理辦法。 （四）地方性會計法規 地方性會計法規是指由省、 自治區、直轄市人民代表 大會或常委會在同憲法、 會計法律、行政法規和國

4、 家統一的會計準則制度不 相抵觸的前提下，根據本 地區情況制定發布的關于 會計核算、會計監督、會 計機構和會計人員以及會 計工作管理的規范性文件。（一）會計工作的行政管理體制 會計法第7條規定的“國務院財政部門主管全國的會計工作。縣 級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區域內的會計工作”。 體現了我國會計工作行政管理體制的“統一領導，分級管理”的原則。 會計法第33條還規定：“財政、審計、稅務、人民銀行、證券 監管、保險監管等部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責， 對有關單位的會計資料實施監督檢查”。這一規定體現了財政部門與 其他政府行政管理部門在管理會計事務中的相互協作、配合的關系。

5、第二節 會計工作管理體制 一、會計工作的行政管理 會計準則制度的制定和實施。 財政部門陸續制定發布了一系列會計制度和會計準則 ，并對其執行情況進行跟蹤、調研，指導企業正確運用相關會計標準，提供高質量會計信息。 3. 會計專業人才評價。 根據規定，財 政部門負責會計人 員的業務管理，包括會計從業資 格管理、會計專業技術職務資格 管理、會計人員評優表彰獎 懲以 及會計人員繼續教育等。 4.會計監督檢查。 財政部門負責對會計法規、 會計制度和會計準則的執行情況以 及注冊會計師進行執業質量等進行 監督檢查，地方財政部門對本地 區的會計工作實施監督檢查。 2. 會計市場管理。 包括會計市場的準入管 理、

6、過程的監管和會計市場退出 管理三個方面。會計市場準入包 括會計從業資格的取得、會計師 事務所的設立、代理記賬機構的 設立等。 （二）會計工作行政管理的內容二、會計工作的自律管理 中國注冊會計師協會，是依據中華人民共和國注冊會計 師法和社會團體登記條例的有關規定設立，在財政 部黨組和理事會領導下開展行業管理和服務的法定組織。 中國會計學會，是財政部所屬由全國會計領域各類專業 組織、以及會計理論界、實務界會計工作者自愿結成的 學術性、專業性、非營利性社會組織。 中國總會計師協會簡稱CFO，是經財政部審核同意民政部 正式批準依法注冊登記成立的跨地區、跨部門、跨行業、 跨所有制的非盈利性國家一級社團組

7、織，是總會計師行 業的全國性自律組織。 三、單位內部的會計工作管理 two three four one會計機構的設置會計人員的選拔任用會計人員的回避制度單位負責人的職責 會計核算的依據 第三節 會計核算對會計資料的要求 一、總體要求 1.會計核算必須以實 際發生的經濟業務 事項為依據； 2.不得以虛假的經濟業 務事項或資料進行會 計核算。1.會計資料的生成和提 供必須符合國家統一 會計準則制度的規定； 2.提供虛假的會計資料 是違法行為。二、會計憑證 按照來源不同分為：外來原始憑證和自制原始憑證；按照填制方 法不同分為：一次性原始憑證、累計原始憑證、匯總原始憑證。 1.原始憑證的填制或取得要

8、求； 2.原始憑證的審核要求； 3.原始憑證的錯誤更正。 原始憑證 按照用途可分為專用記賬憑證和通用記賬憑證。專用憑證包括： 收款憑證、付款憑證和轉帳憑證。 記賬憑證必須具備的要素：填制的日期；憑證名稱和編號； 經濟業務內容摘要；應記會計科目、方向及金額；記賬 符號；所附原始憑證的張數；填制人員、稽核人員、記賬 人員和會計機構負責人（會計主管人）的簽章。 記賬憑證三、會計賬簿設置會計賬簿的要求 各單位應依法設置的賬簿： 1.總賬 2.明細賬 3.日記賬 4.其他輔助賬簿 啟用會計賬簿的要求 啟用新賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并填寫賬簿扉頁上的“啟用表”，注明啟用日期、賬簿起

9、止頁數、記賬人員和會計機構負責人(會計主管人員)姓名等，并加蓋名章和單位公章。 登記會計賬簿的要求 1. 必須依據經過審核的會 計憑證登記會計賬簿；2. 必須按照記賬規則登記 會計賬簿；3. 禁止賬外設賬 。四、財務會計報告財務會計報告構成1會計報表； 2會計報表附注；3其他相關信息和資料。編制要求對外提供 1.財務會計報告的編制要求；2.財務會計報告的對外提供。五、會計檔案管理（一）會計檔案的內容和種類 會計憑證類；會計賬簿類； 財務報表類；其他類。 （三）會計檔案的歸檔 各單位每年形成的會計檔案，應 由單位會計機構按照歸檔要求負 責整理立卷或裝訂。 （四）會計檔案的移交會計機構向檔案部門移

10、交檔案時要編制移交清冊，登記移交檔案的名稱、卷號、冊數、起止年度、應保管期限、已保管期限等內容。 （二）會計檔案的管理部門 各級人民政府財政部門和檔 案行 政管理部門共同負責會計檔案管 理工作的指導、監督和檢查。 會 計檔案管理 （五）會計檔案的查閱 各單位應當建立健全會 計檔案查閱、復制登記 制度。我國境內所有單 位的會計檔案不得攜帶 出境。 （六）會計檔案保管期限根據會計檔案管理辦法的規定，會計檔案的保管期限為永久、定期兩類。 定期保管的會計檔案期限分為3年、5年、10年、15年和25年五類。會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。 （七）會計檔案的銷毀 銷毀的基本程序和要求:

11、1. 編造銷毀清冊 2. 專人負責監銷 3. 不得銷毀的會計檔案 （一）單位內部監督及要求 1.內部會計監督的主體是各單位的會計機構、會計人員；內部會計 監督的對象是本單位的經濟活動。 2.單位內部會計監督的基本要求：（1）記賬人員與經濟業務事項 或會計事項的審批、經辦、財物保管人員職責權限應明確；（2） 重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項決 策和執行的程序應明確；（3）財產清查范圍、期限和組織程序應 當明確；（4）對會計資料定期進行內部審計辦法和程序應明確。 3.會計機構和會計人員在單位內部會計監督中的職責：依法開展會 計核算和監督；對單位內部的會計資料和財產物資實施監督

12、。 第四節 會計監督 一、單位內部會計監督 （二）內部控制1.內部控制的概念及目標 企業內部控制目標包括：合理保證經營管理合法合規、資產安全、 財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果。 行政事業單位內部控制目標包括：合理保證單位經濟活動合法合 規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和 預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。2.內部控制的原則 全面性原則 ；重要性原則 ；制衡性原則 ； 成本效益原則 ；適應性原則 。內部控制3.內部控制的責任人。 對企業而言，董事會負責內部控制的建立 健全和有效實施，監事會對董事會建立和實施內部控制進行監， 經理層負責組織領導企業內部控制的

13、日常運行。對行政事業單位 而言，單位負責人對本單位內部控制的建立健全和實施負責。單 位應當建立 和實施適合本單位實 際情況的內部控制體系。 4.內部控制的內容。 企業內部控制基本規范將內部控制的內容 歸納為內部環境、 風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監 督5大方面，稱為內部控制五要素。 5.內部控制的方法。（1）不相容職務分離控制 ；（2）授權審批控 制；（3）會計系統控制；（4）財產保護控制 ；（5）預算控制； （6）運營分析控制 ；（7）績效考評控制。 概念與內涵 特點與作用 （三）內部審計 內部審計是通過單位內部獨立 的審計機構和審計人員審查和 評價本部門、本單位財務收支 和其他經營

14、活動以及內部控制 的適當性、合法性和有效性來 促進單位目標的實現。 內部審計主要包括：財務審計、 經營審計、經濟責任審計、 管理審計和風險管理。 內部審計的審計機構和審計人員都設在本單位內部，審計的內容更側重于經營過程是否有效、各項制度是否得到遵守與執行。審計結果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主。 內部審計的作用有：預防保護作用；服務促進作用； 評價鑒證作用。 二、會計工作的政府監督 （一）會計工作的政府監督的概念 會計工作的政府監督是一種外部監督，主要是指財政部門代表 國家對各單位和單位中相關人員的會計行為實施的監督檢查， 以及對發現的違法會計行為實施行政處罰。 （二）財政部門實施

15、會計監督的主要內容（1）對單位依法設置會計賬簿的檢查；（2）對單位會計 資料真實性、完整性的檢查 ；（3）對單位會計核算情況 檢查 ；（4）對單位會計人員從業資格和任職資格的檢查；（5）對會計師事務所出具的審計報告程序和內容的檢查 。三、會計工作的社會監督 （一）會計工作社會監督的概念 主要是指由注冊會計師 及其所在的會計師事務 所依法對受托單位的經 濟活動進行審計、鑒證 的一種監督制度。 （二）注冊會計師審計與內部審計的關系 兩者的聯系：都是現代 審計體系的重要組成部分。 都關注內部控制的健全 性和有效性。注冊會計 師審計可能涉及到對內部 審計成果的利用等。 兩者的區別：審計獨立 性不同。審

16、計方式不同。 審計職責和作用不同。 接受審計自愿程度不同。 （三） 會計師事務所的業務范圍 審查企業財務會計報告， 出具審計報告； 驗證企 業資本，出具驗資報告； 辦理企業合并、分立、 清算事宜中的審計業務， 出具有關的報告；法律、 行政法規規定的其他審計 業務以及會計咨詢、代理 記賬等會計服務業務。 （一）單位會計機構的設置方式 會計法對各單位是否設置會計機構和如何設置會計機構，提 出了三個層次的原則規定：一是單獨設置會計機構，這是對會計機構 設置的第一層次的要求；二是不單獨設置會計機構的，在有關機構中 設置會計人員并指定會計主管人員，這是對會計機構設置的第二層次 的要求；三是不具備會計機構

17、設置條件的，應當委托經批準設立從事 會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。 一個單位是否單獨設置會計機構取決于以下因素：單位規模的 大小；經濟業務和財務收支的繁簡；經營管理的要求。 第五節 會計機構和會計人員一、會計機構的設置 會計基礎工作規范對會計人員回避問題作出了規定，即： “國家機關、國有企業、事業單位任用會計人員應當實行回避制度”。 單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主 管人員；會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位 會計機構中擔任出納工作。會計法規定：“擔任單位會計機構負責人(會計主管人員)的，除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務

18、資格或者從事會計工作三年以上經歷” 。另外，會計基礎工作規范對會計機構負責人、會計主管人員應當具備的基本條件也作出了規定。 （二）會計機構負責人（會計主管人員）任職資格（三）會計人員的回避制度 會計工作崗位 崗位設置要求 二、會計工作崗位設置 會計工作崗位是指單 位會計機構內部根據 業務分工而設置的從 事會計工作、辦理會 計事項的具體職位。 1.按需設崗2.符合內部牽制制度要求 3.建立崗位責任制 4.建立輪崗制度 三、會計工作交接（一）交接的范圍會計法規定：“ 會計人員調動工作、離職或者因病暫時不能工作，必須與接管人員辦理交接手續。一般會計人員辦理交接手續，由會計機構負責人（會計主管人員）監

19、交；會計機構負責人（會計主管人員）辦理交接手續，由單位負責人監交，必要時主管單位可以派人會同監交”。 （二）交接的程序 1.提出交接申請 2.移交前準備工作 3.移交點收 4.專人負責監交 5.交接后有關事宜（三）交接人責任 會計基礎工作規范 規定，移交人對自己經 辦且已經移交的會計憑 證、會計賬簿、會計報 表和其他會計資料的合 法性、真實性承擔法律 責任。移交人員所移交 的會計資料是在其經辦 會計工作期間內所發生 的，應當對這些會計資 料的真實性、完整 性負責。 四、會計從業資格（一）會計從業資格的概念會計從業資格是進入會計職業、從事會計工作的一種法定資質。會計從業資格證書是具備會計從業資格

20、的證明文件，在全國范圍內有效。（二）會計從業資格證書的適用范圍會計從業資格管理辦法規定，擔任會計機構負責人以及從事下列會計工作的人員應取得會計從業資格：出納；稽核；資本、基金核算；收入、支出、債權債務核算；職工薪酬、成本費用、財務成果核算；財產物資的收發、增減核算；總賬；財務會計報告編制；會計機構內會計檔案管理以及其他的會計工作。（三）會計從業資格的取得實 行考試制度 考試實行無紙化考試，試題庫由財政部統一建 設，考試大綱和考試合格標準由財政部統一制 定并公布。考試科目為：財經法規與會計職業 道德、會計基礎、初級會計電算化或者珠。考 試科目應當一次性通過。考 試報名條件 會計從業資格管理辦法規

21、定，申請參加會計 從業資格考試的人員，應當符合下列基本條件： 遵守會計和其他財經法律、法規；具備良好 的道德品質；具備會計專業基本知識和技能。1.會計從業資格管理機構2.信息化管理制度3.監督檢查制度4.持證人員繼續教育制度（四）會計從業資格證書管理 5.變更登記制度 6.調轉登記制度 7.定期換證制度 8.會計從業資格的撤銷 9.會計從業資格的注銷 專業技術資格的等級五、會計專業技術資格與職務考試報名基本條件 （一）會計專業技術資格會計專業技術資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別，初級和中級資格的取得實行全國統一考試制度，高級會計師資格的取得實行考試與評審相結合制度。 （1）堅持原則

22、，具備良好職業道德品質；（2）認真執行會計法和國家統一會計制度，以及有關財經法律法規制度，無嚴重違反財經法律的行為；（3）履行崗位職責，熱愛本職工作；（4）具備會計從業資格，持有會計從業資格證書。 1.會計員的主要工作職責； 會計員的基本任職條件。3.會計師的主要工作職責； 會計師的基本任職條件。 4.高級會計師的主要工作職責； 高級會計師的基本任職條件。 2. 助理會計師的主要工作職責； 助理會計師的基本任職條件。 （二）會計專業職務第六節 法律責任 行政責任是行政法律關系主體在國家行政管理活動中因違反了行 政法律規范，不履行行政上的義務而產生的責任。 1.行政處罰 2.行政處分 行政責任

23、刑事責任是指犯罪行為應當承擔的法律責任，即對犯罪分子依照 刑事法律的規定追究的法律責任。 刑事責任包括主刑和附加刑。主刑是主要刑罰方法，只能獨立適 用，不能附加適用。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑 和死刑；附加刑是既可以獨立適用又可以附加適用的刑罰方法。 刑事責任 一、法律責任概述 1. 不依法設置會計賬簿的行為； 2. 私設會計賬簿的行為； 3. 未按照規定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合 規定的行為； 4. 以未經審核的會計憑證為依據登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符 合規定的行為； 5. 隨意變更會計處理方法的行為 ； 6. 向不同的會計資料使用者提供財務會計報告編

24、制依據不一致的行為； 7. 未按照規定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的行為； 8. 未按照規定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的行為； 9. 未按照規定建立并實施單位內部會計監督制度，或者拒絕依法實施 的監督，或者不如實提供有關會計資料及有關情況的行為； 10. 任用會計人員不符合會計法規定的行為。二、會計違法行為的法律責任（一）違反會計法規應承擔法律責任的行為（二）違反會計法規定行為應承擔的法律責任1.責令限期改正2. 罰 款3.給予行政處分4.吊銷會計從業資格證書5.依法追究刑事責任三、其他會計違法行為的法律責任其他會計違法的法律責任 1. 偽造、變造會計憑證、會計 賬簿，編制虛假財務

25、會計報 告的法律責任。2. 隱匿或故意銷毀依法應保存的 會計憑證、會計賬簿、財務會 計報告的法律責任。4. 單位負責人對依法履行職責抵 制違反會計法規定行為的 會計人員實行打擊報復的法律 責任。3. 授意、指使、強令會計機 構、會計人員及其他人員 偽造、變造會計憑證、會計賬簿， 編制虛假財務會計報告或隱匿、故 意銷毀依法應 保存的會計憑證、會 計賬簿、財務 會計報告的法律責任。財經法規與會計職業道德 了解支付結算的相關概念及其法律構成； 了解銀行結算賬戶的開立、變更和撤銷； 熟悉票據的相關概念； 熟悉各結算賬戶的使用范圍和開戶要求； 掌握現金管理的基本要求和內部控制； 掌握票據和結算憑證填寫的

26、基本要求； 掌握各種結算方式的相關規定。 第二章 結算法律制度 基本要求 （一）支付結算的概念 支付結算，是指單位、個人在社會經濟活動中使用現金、 票據、信用卡和結算憑證進行貨幣給付及其資金清算的行為， 其主要功能是完成資金從一方當事人向另一方當事人的轉移。 銀行、城市信用合作社、農村信用合作社（以下簡稱銀 行）以及單位（含個體工商戶）和個人是辦理支付結算的主 體。其中，銀行是支付結算和資金清算的中介機構。第一節 支付結算概述 一、支付結算的概念和特征 （二）支付結算的特征3.支付結算的發生取決于委托人的意志 2.支付結算是一種要式行為 4.支付結算實行統一管理和分級管理相結合的管理體制 5.

27、支付結算必須依法進行 1.支付結算必須通過中國人民銀行批準的金融機構進行 支付結算概述二、支付結算的基本原則恪守信用、履約付款原則 ；誰的錢進誰的賬、由誰支配原則 ；銀行不墊款原則 。 三、支付結算的主要支付工具 支付結算運用的工具有“三票一卡”。三票包括匯票、本票和支票，一卡是指信用卡。 四、支付結算的主要法律依據主要有：票據法、票據管理實施辦法支付結算辦法銀行卡業務管理辦法人民幣銀行結算賬戶管理辦法異地托收承付結算辦法電子支付指引第一號等等。 五、辦理支付結算的基本要求（一） 單位、個人和銀行 應當按照人民幣 銀行結算賬戶管理 辦法的規定開立、 使用賬戶。 （二） 單位、個人和銀行 辦理支

28、付結算，必 須使用按中國人民 銀行統一規定印制 的票據和結算憑證。（三）規范填寫票據和結算憑證：1.中文大寫金額數字的書 寫要求；2.中文大寫金額的整數與 零數的填寫要求；3.中文大寫金額數字的前 綴要求；4.阿拉伯小寫金額數字“0” 的書寫要求 ；5.票據的出票日期必須 使用中文大寫。 票據和結算憑證上的簽章，為簽名、蓋章或者簽名加蓋章。 票據和結算憑證的金額、出票或簽發日期、收款人名稱不得更改，更改的票據無效；更改的結算憑證，銀行不予受理。填寫票據和結算憑證應當做到要素齊全，數字正確，字跡清晰，不錯不漏，不潦草，防止涂改。票據和結算憑證金額以中文大寫和阿拉伯數碼同時記載，二者必須一致。 （

29、四）票據和結算憑證內容應準確、完整（五）票據和結算憑證上的簽章和記載事項應真實第二節 現金結算五現金收支的基本要求 一、現金結算概念與特點現金結算具有直接便利，但現金結算存在不安全性、不易宏觀控制和管理、費用較高等特點。 三、現金結算的范圍 職工工資、津貼；個人勞務報酬；各種勞保、福利費用以及對個人支出；向個人收購農副產品的價款；出 差人員隨身 攜帶的差旅費； 結算 起點下的零星支出等。 四、現金使用限額限額由開戶單位申請，開戶銀行根據單位的實際需要核定，一般是按照單位35天日常零星開支的需要量核定。 二、現金結算的渠道渠道有：一是付款人直接將現金支付給收款人；二是付款人委托銀行、非銀行金融機

30、構或者非金融機構將現金支付給收款人 。六、建立健全現金核算與管理的內部控制（三）貨幣資金業務崗位管理（二）單位貨幣資金內控制度（四）嚴格貨幣資金授權管理（五）規范貨幣資金支付程序（一）規范現金的核算與管理 結算賬戶的概念 第三節 銀行結算賬戶結算賬戶的分類一、銀行結算賬戶的概念與分類 銀行結算賬戶是存款人在經 辦行開立的辦理資金收付結 算的人民幣活期存款賬戶。 存款人是指在中國境內開立 銀行結算賬戶的機關、團體、 部隊、企業、事業單位、其 他組織、個體工商戶和 自然人。 1.按存款人不同可分為：單 位銀行結算賬戶和個人銀 行結算賬戶。2.按用途分為：基本存款賬 戶、一般存款賬戶、專用 存款賬戶

31、、臨時存款賬戶、 個人銀行結算賬戶和異地 銀行結算賬戶。 （一）一個基本賬戶原則 是指單位銀行結算賬戶的存款人只能在銀行開立一個基本存款賬戶，不能 多頭開立基本銀行賬戶。 （二）自主選擇銀行開立銀行結算賬戶原則 是指存款人可以自主選擇銀行開立賬戶，除國家法律、行政法規和國務院 有規定外，任何單位和個人不得強令存款人到指定銀行開立銀行結算賬戶。 （三）守法合規原則 是指銀行結算賬戶的開立和使用應當遵守法律、行政法規，不得利用銀行 結算賬戶進行偷逃稅款、逃避債務、套取現金及其他違法犯罪活動。 （四）銀行結算賬戶存款信息保密原則 是指銀行必須依法為存款人的銀行結算賬戶信息保密。根據人民幣銀行 結算賬

32、戶管理辦法的規定，對存款人的存款和有關資料，除國家法律、 行政法規另有規定外，銀行有權拒絕任何單位或個人查詢。二、銀行賬戶管理的基本原則三、銀行結算賬戶的開立、變更和撤銷 （一）銀行結算賬戶的開立 存款人開立銀行結算賬戶，需要核準的，應及時報送人行當地分支行核準，不需核準的應在開戶后兩日內向人行當地分支行報備。（三）銀行存款賬戶的變更 存款人開立的銀行結算賬戶有法定變更事項的，應于5日內書面通知開戶行，開戶行辦理變更手續并于 2日向當地人行分支行備案。 （四）銀行結算賬戶撤銷 撤銷賬戶情形：被撤并、解散、宣告破產或關閉的；注銷、被吊銷營業執照的；因遷址需要變更開戶行的；其他原因需要銷戶的。 （

33、二）銀行結算賬戶使用基本存款賬戶的使用；一般存款賬戶的使用；專用存款賬戶的使用；臨時存款賬戶的使用；個人銀行結算賬戶的使用；異地銀行結算賬戶的使用。 開立、使用變更、撤銷四、銀行結算賬戶的管理銀行的管理1中國人民銀行的管理； 2開戶銀行的管理。存款人的管理 1. 應加強對預留銀行簽章的管理；2. 應加強對開戶許可證的管理；3. 存款人應妥善保管其密碼。五、違反銀行賬戶管理制度法律責任 （一）存款人違反賬戶管理制度的處罰 1. 對存款人違規開立、撤銷銀行結算賬戶的處罰； 2. 對存款人違規使用銀行結算賬戶的處罰； 3. 對存款人沒有履行告知變更事項義務的處罰； 4. 對存款人偽造、變造、私自印制

34、開戶登記證的處罰。 （二）銀行及其有關人員違反賬戶管理制度的處罰1. 對銀行在單位銀行存款賬戶開立工程中違規的處罰；2. 對銀行在單位銀行結算賬戶使用過程中違規的處罰。第四節 票據結算方式 票據是由出票人依法簽發的、約定自己或者委托付款人在見票 時或指定的日期向收款人或持票人無條件支付一定金額的有價 證券。在我國，票據有銀行匯票、商業匯票、銀行本票和支票。 概念及種類 1. 票據的特征 是債權憑證和金錢憑證；是設權證券；是文義證券。 2. 票據的功能 支付功能；匯兌功能；信用功能；結算功能；融資功能 。 特征與功能一、票據結算概述票據行為票據行為是指票據當事人以發生票據債務為目的，以在票據上簽

35、名或蓋章為權利與義務成立要件的法律行為，包括出票、背書、承兌和保證四種。 票據當事人票據當事人可分為基本當事人和非基本當事人。基本當事人包括出票人、付款人和收款人。非基本當事人包括承兌人、背書人、被背書人和保證人等。票據權利與責任 票據權利是指票據持 票人向票據債務人請 求支付票據金額的權 利，包括付款請求權 和追索權。 票據責任是指票據債 務人向持票人支付票 據金額的責任。 二、支票 （一）概念及使用范圍 支票是由出票人簽發的、委托 辦理支票存款業務的銀行在見 票時無條件支付確定的金額給 收款人或者持票人的票據。 單位和個人在同一票據交換區 域的各種款項結算，均可使用 支票。支票的基本當事人

36、包括 出 票人、付款人和收款人。 （二）支票的種類 支票分為普通支票、現金支 票和轉賬支票。 現金支票只能用于支取現金； 轉賬支票只能用于轉賬；普 通支票既可以用于支取現金， 也可以用于轉賬；在普通支 票左上角劃兩條平行線的， 為劃線支票，劃線支票只能 用于轉賬，不得支取現金。 1.支票的絕對記載事項 表明“支票”的字樣；無條件支付的委托；確定的金額； 付款人的名稱； 出票日期（大寫）；收款人名稱；出票人 簽章，包括公章和法人代表的名章。 2.支票的相對記載事項 （1）付款地：支票上未記載付款地的，付款人營業場所為付款地。 （2）出票地：支票上未記載出票地的，出票人營業場所、住所或 者經常居住

37、地為出票地。 3.出票的效力 出票人作成支票并交付之后，出票人必須在付款人處存有足夠可 處分的資金，以保證支票票款的支付；當付款人對支票拒絕付款 或者超過支票付款提示期限的，出票人應向持票人承擔付款責任。（三）支票的出票（四）支票的付款（五）支票的辦理要求支票的付款可采用正送支票付款和倒送支票付款兩種方式。 支票限于見票即付，不得另行記載付款日期，另行記載的無效。 1.支票簽發的要求 2.兌付支票的要求 三、商業匯票種類概念（一）商業匯票的概念及種類 商業匯票是由出票人簽發的，委托付款人在指定日期 無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。商 業匯票一律記名，允許背書轉讓。商業匯票的付款期

38、限最長不得超過6個月。 商業匯票按承兌人不同分為：商業承兌匯票和銀行承 兌匯票兩種。 商業承兌匯票由銀行以外的付款人承兌，銀行承兌匯 票是由銀行承兌的。商業匯票的付款人為承兌人。 （二）商業匯票的出票商業匯票的 出 票1. 出票人的確定商業匯票的出票人為在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織，與付款人具有真實的委托付款關系，具有支付匯票金額的可靠資金來源。3. 商業匯票的相對記載事項未記載付款日期的視為見票即付；未記付款地的，付款人營業場所、住所或常住地為付款地；未記出 票地的，出票人營業場所、 住所或常住地為出票地。 4. 商業匯票出票的效力 收款人取得匯票后，即取得票據權利；付款人在承兌匯票

39、后，即成為匯票主債務人；出票人簽發匯票后，即承擔保證匯票承兌和付款責任。 2. 商業匯票絕對記載事項 表明商業承兌匯票或銀 行承兌匯票的字樣；無條件支付的 委托；確定的金額；付款人名稱 收款人名稱；出票日期；出票 人簽章。（三）商業匯票的承兌1.承兌的程序 承兌是指匯票付款人承 諾在匯票到期日支付匯 票金額的票據行為。 承兌的程序： （1）提示承兌； （2）承兌成立。 2.承兌的效力 承兌人到期日必須無條件 支付匯票金額；承兌人必 須對匯票的一切權利人承 擔責任；承兌人不得以其 與出票人之間的資金關系 來對抗持票人，拒絕支付 匯票金額；承兌人的票據 責任不因持票人未在法定 期限提示付款而解除。

40、 3.承兌不得附有條件 付款人承兌商業匯票，不 得附有條件；承兌附有條 件的，視為拒絕承兌。 匯票未按照規定期限提示 承兌的，持票人失去追索 款項的權利。（四）商業匯票的付款 1.提示付款。見票即付匯票自出票日起1個月內向付款人提示付款；定日 付款、出票后定期付款的匯票，自到期日起10日內向承兌人提示付款。 2.支付票款。持票人付款提示后，付款人依法審查無誤后必須無條件地在 當日按照票據金額足額支付給持票人。 3.付款的效力。付款人依法足額付款后，全體匯票債務人的責任解除。 商業匯票的背書，是以轉讓商業匯票權利或者將一定的商業匯票權利授 予他人行使為目的，按法定事項和方式在商業匯票背面或粘單上

41、記載有 關事項并簽章的票據行為。出票人在匯票上記載“不得轉讓”字樣的不得 轉讓。背書按目的不同可分為兩種：轉讓背書和非轉讓背書。 （五）商業匯票的背書 （六）商業匯票的保證1.保證的當事人 票據保證，即票據債務人 以外的第三人，以擔保特 定債務人履行票據債務為 目的，而在票據上所為的 一種附屬票據行為。保證 的當事人為保證人和被保 證人。 2.保證的格式 辦理保證手續時，保證人必須在匯票或粘單上記載下列事項： 表明“保證”的字樣、保證人名稱和住所、被保證人的名稱、保證日期、保證人簽章。3.保證的效力保證一旦成立，即在保證人與被保證人之間產生法律效力，保證人必須對保證行為承擔相應的責任。（1）保

42、證人的責任。 （2）共同保證人的責任。 （3）保證人的追索權。 四、銀行匯票 （一）適用范圍與規定 銀行匯票是由出票銀行簽發 的，在見票是按照實際結算 金額無條件支付給收款人或 者持票人的票據。 1.銀行匯票的適用范圍 2.銀行匯票的記載事項 3.銀行匯票的基本規定 （二）申辦和兌付基本規定 收款人受理銀行匯票依法審查 無誤后，應在出票金額以內， 根據實際需要的款項辦理結算， 并將實際結算金額和多余金額 填入銀 行匯票和解訖通知有關 欄內。持票人向銀行提示付款 時，必須同時提交銀行匯票和 解訖通知，否則銀行不予受理。五、銀行本票（一）概念及適用范圍 銀行本票是出票人簽發的 承諾自己在見票時無條

43、件 支付確定的金額給收款人 或者持票人的票據。 單位和個人在同一票據交 換區域需要支付的各種款 項，均可以使用銀行本票。 銀行本票可以用于轉賬， 注明“現金”字樣的銀行本 票可以用于支取現金。（二）記載的事項 銀行本票必須記載下列 事項：表明“銀行本票” 的字樣、無條件支付的 承諾、確定的金額、收 款人名稱、出票日期、 出票人簽章。 申請人或收款人為單位 的，不得申請簽發現金 銀行本票。（三）提示付款期限 銀行本票的提示付款期 限 自出票日起最長不得 超過2個月。持票人超過 付款期限提示付款的， 代理付款人不予受理。 本票的持票人未按照規 定期限提示見票的，喪 失對出票人以外的前手 的追索權。

44、第五節 銀行卡 一、銀行卡的概念及分類銀行卡是指經批準由商業銀行（含郵政金融機構）向社會發行的具有消費信用、轉賬結算、存取現金等全部或部分功能的信用支付工具。 銀行卡有多種分類方法：按照發行主體是否在境內分為 境內卡和境外卡；按照是否給予持卡人授信額度分為信 用卡和借記卡；按照賬戶幣種的不同分為人民幣卡、外 幣卡和雙幣種卡；按信息載體不同分為磁條卡和芯片卡。 二、銀行卡賬戶與交易 （一）銀行卡交易的規定 單位人民幣卡可辦理商品交易 和勞務供應款項結算，不得透 支；發卡行對貸記卡取現應每 筆授權，每卡每日累計取現不 得超限；發卡行應依照法律規 定遵守信用卡業務風險控制指 標；準貸記卡透支期限最長

45、為 60天；發卡行追償透支款 項和詐騙款項的途徑。 （二）銀行卡資金來源 單位卡賬戶的資金，一律從基 本存款賬戶轉賬存入，不得繳 存現金，不得將銷貨收入的款 項存入其賬戶。 個人卡在使用過程中，需要向 其賬戶存續資金的，只限于其 持有的現金存入和工資性款 項以及屬于個人的勞務報酬 收入轉賬存入。 1. 銀行卡申領。單位可憑人民銀行核發的開戶許可證申領單位卡，單位卡可申 領若干張；個人可憑本人有效身份證件及相關證明文件申領個人卡。 2. 銀行卡注銷。持卡人還清全部交易款項、透支本息和有關費用后可申請銷戶。 3. 銀行卡的掛失。持卡人喪失銀行卡，應立即持本人身份證件或其他有效證明， 并按規定提供有

46、關情況，向發卡銀行或代辦銀行申請掛失。 1. 計息。發卡銀行對準貸記卡及借記卡（不含儲值卡）賬戶內的存款計付利息； 發卡銀行對貸記卡賬戶的存款、儲值卡（含IC卡的電子錢包）內的幣種不計 付利息；貸記卡持卡人非現金交易享受的優惠條件。 2. 收費。是指商業銀行辦理銀行卡收單業務向商戶收取結算手續費。 （三）銀行卡的計息和收費（四）銀行卡申領、注銷和掛失第六節 其他結算方式（一）概念及分類匯兌是匯款人委托銀行將款項支付給收款人的結算方式。單位、個人各種異地款項的提現和結算，均可使用匯兌結算方式。匯兌分為信匯和電匯兩種。 （二）辦理匯兌的程序1.簽發匯兌憑證。記載事項： 表明“信匯”或“電匯”的字樣

47、；無條件支付的委托； 確定的金額；收款人的名稱；匯款人的名稱；匯入地點、匯入行名稱；匯出地點、匯出行名稱；委托日期；匯款人簽章。2. 銀行受理。3. 匯入處理。（三）匯兌撤銷和退匯1. 匯兌的撤銷。匯款人對 匯出銀行尚未匯出的款 項可以申請撤銷。2.匯兌的退匯。匯款人對 匯出銀行已經匯出的款 項可以申請退匯。轉匯 銀行不得受理匯款人或 匯出銀行對匯款的撤銷 或退匯。一、匯兌二、委托收款（一）委托收款的概念委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。單位和個人憑已承兌的商業匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項的結算，均可以使用委托收款結算方式。（三）委托收款的結算規定以銀行為付款人

48、的，銀行應當在當日將款項主動支付給收款人；以單位為付款人的，銀行通知付款人后，付款人應當于接到通知當日書面通知銀行付款。（二）委托收款的記載事項表明“委托收款”的字樣；確定的金額；付款人名稱；收款人名稱；委托收款憑據名稱及附寄單證張數；委托日期；收款人簽章。 三、托收承付 （一）托收承付的概念 托收承付是指根據購銷合同由 收款人發貨后委托銀行向異地 付款人收取款項，由付款人向 銀行承付的結算方式。 使用單位必須是國有企業、供 銷合作社以及經開戶行審查同 意的城鄉集體所有制工業企業 。 辦理結算的款項，必須是商品 交易以及因商品交易而產 生的勞務供應的款項。 （二）結算的規定托收承付憑證記載事項

49、有：表明“托收承付”的字樣；確定的金額；付款人名稱和賬戶；收款人名稱和賬號；付款人開戶銀行名稱；收款人開戶銀行名稱；托收附寄單證張數或冊數；合同名稱、號碼；委托日期；收款人簽章。（三）托收承付的辦理方法托 收 收款人按照簽訂的購銷合同發貨后， 應將托收憑證并附發運憑證或其他符 合托收承付結算的有關證明和交易單 證送交銀行。承 付 購貨單位承付貨款有：驗單承付和驗 貨承付兩種方式。 驗單承付期為3天；驗貨付款的承付 期為10天。 四、國內信用證（一）國內信用證的概念 國內信用證是適用于國內貿易的一種支付結算方式，是開證行依照申請人（購貨方）申請向受益人（銷貨方）開出的有一定金額、在一定期限內憑信

50、用證規定的單據支付款項的書面承諾。（三）國內信用證辦理的基本程序 1.開證 2.通知 3.議付 4.付款（二）國內信用證的結算方式國內信用證的結算方式只適用于國內企業之間商品交易產生的貨款結算，并且只能用于轉賬結算，不得支取現金。財經法規與會計職業道德 了解預算法律制度的構成； 了解國庫集中支付制度的概念； 了解政府采購法律制度的構成和原則； 掌握國家預算級次劃分、預算管理職權、 預算組織的程序以及預決算的監督； 掌握政府采購的執行模式和方式； 掌握國庫單一賬戶體系構成及財政收支方式。第三章 財政法律制度 基本要求第一節 預算法律制度 一、預算法律制度的構成預算法律制度是指國家經過法定程序制定

51、的，用以調整國家預算關系的法律、行政法規和相關規章制度。我國預算法律制度由預算法、預算法實施條例以及有關國家預算管理的其他法規制度構成。預算法是我國第一部財政基本法律，是我國國家預算管理工作的根本性法律以及制定其他預算法規的基本依據。 預算法實施條例根據預算法所確立的基本原則和規定，對其中的有關法律概念，以及預算管理的方法和程序等作了具體規定。 二、國家預算概述（一）國家預算的概念 國家預算也稱政府預算， 是政府的基本財政收支 計劃，即經法定程序批 準的國家年度財政收支 計劃。國家預算是實現 財政職能的基本手段， 反映國家的施政方針和 社會經濟政策，規定政 府活動的范圍和方向。 （二）國家預算

52、的作用1.財力保證作用 2.調節制約作用 3.反映監督作用 （三）國家預算級次劃分 根據國家的權結構、行政 區域劃分和財政管理體制 的要求，我國的國家預算 共分為：中央預算、省級（省、 自治區、直轄市） 預算、 地市級（設區的 市、自治 州）預算、縣市級（縣、 自治縣、不設區的市、市 轄區）預算和鄉鎮級（鄉、 民族鄉、鎮）預算五級預算。 （四）國家預算的構成與分類 國家預算由預算收入和預算支 出組成。政府的全部收入和支 出都應當納入預算。一般公共 預算、政府性基金預算、國有 資本經營預算、社會保險基金 預算應當保持完整、獨立。政 府性基金預算、國有資本經營 預算、社會保險基金預算應當 與一般公

53、共預算相銜接。 國家預算按照政府級次可分為： 中央預算和地方預算，按照收 支管理范圍可分為總預算和部 門單位預算。 中央預算在國家預算體系中居 于主導地位；地方預算在國家 預算組織體系中起基礎作用。 各級總預算由本級政府預算和 所屬下級政府總預算匯編而成； 部門單位預算是總預算的基礎。 1.國家預算的構成2.國家預算的分類1.全國人民代表大會及其常務委員會的職權 （1）全國人民代表大會預算管理職權有：審查中央和地方預算草案及中 央和地方預算執行情況的報告；批準中央預算 和中央預算執行情況的 報告；改變或者撤銷全國人民代表大會常務委員會關于預算、決算的不 適當的決議。 （2）全國人大常委會預算管

54、理職權有：監督中央和地方預算的執行； 審查和批準中央預算的調整方案；審查和批準中央決算；撤銷國務 院制定的同憲法、法律相抵觸的關于預算、決算的行政法規、決定和命令； 撤銷省、自治區、直轄市人民代表大會及其常務委員會制定的同憲法、 法律和行政法規相抵觸的關于預算、決算的地方性法規和決議。三、預算管理的職權（一）各級人民代表大會的職權審查和批準本級預算和本級預算執行情況的報告；監督本級預算的執行；審查和批準本級預算的調整方案；審查和批準本級決算；撤銷本級政府關于預算、決算的不適當的決定和命令。 （1）縣以上地方各級人大預算職權有：審查本級總預算草案及本級總預算 執行情況的報告；批準本級預算和本級預

55、算執行情況的報告；改變或者 撤銷本級人民代表大會常務委員會關于預算、決算的不適當的決議；撤銷 本級政府關于預算、決算的不適當的決定和命令。 （2）縣以上地方各級人大常委會預算職權有：監督本級總預算的執行； 審查和批準本級預算調整方案；審查和批準本級政府決算；撤銷本級政 府和下一級人大及其常委會關于預算、決算的不適當決定、命令和決議。2.縣級以上地方各級人民代表大會的職權3鄉、民族鄉、鎮人民代表大會的職權 （二）各級財政部門職權 國務院財政部門預算職權有： 具體編制中央預、決算草案； 具體組織中央和地方預算的執 行；提出中央預備費動用方案； 具體編制中央預算調整方案； 定期向國務院報告中央和地方

56、 預算執行情況。2.地方各級財政部門預算職權有： 具體編制本級預、決算草案； 具體組織本級總預算執行； 提出本級預算預備費動用方案； 具體編制本級預算調整方案； 定期向本級政府和上一 級政府財政報告本級 總預算執行情況。（三）各部門、各單位職權 1. 各部門的預算職權有： 編制本部門預、決算草 案；組織和監督本部門 預算的執行；定期向本 級政府財政部門報告預算 的執行情況。2. 各單位的預算職權有： 編制本單位預算、決算 草案；按照國家規定上 繳預算收入，安排預算支 出，并接受國家有關部門 的監督。四、預算收入與預算支出1.按預算收入的來源劃分 以收入來源（或收入形式）為標準，預算收入可分為：

57、稅收收入、 行政事業性收費收入、國有資源（資產）有償使用收入、轉移性 收入和其他收入。 2.按預算收入的歸屬劃分 以收入歸屬（或稅種）為標準，預算收入可分為：中央預算收入、 地方預算收入、中央和地方預算共享收入（一）預算收入及其分類（二）預算支出及其分類1. 按預算支出內容劃分 預算支出以支出的內容為標準 可分為：經濟建設支出、事業 發展支出、國家管理費支出、 國防支出、各項補貼 支出和其他支出。3. 按預算支出的功能劃分 預算支出按照功能分為：一般公 共服務支出；外交、公共安全、 國防支出；農業、環境保護支出； 教育、科技、文化、衛生、體育 支出；社會保障及就業支 出和其他支出。 4.按支出

58、的經濟性質劃分 預算支出按照其經濟性質可分為： 工資福利支出、商品和服務支出、 資本性支出和其他支出。 2. 按預算支出主體劃分 預算支出以支出的主體為標準可 分為：中央預算支出和地方預算 支出。預 算支出分類五、預算組織程序 （一）預算的編制 編制預算草案的具體事項由國務院財政部門部署。 1.預算年度 2.預算草案編制依據 3.預算草案的編制內容（三）預算的執行 我國預算執行主體包括各級政府、各級政府財政部門、預算收入征收部門、國家金庫、各有關部門和有 關單位。 （四）預算的調整預算調整應由財政部門負責具體編制預算調整方案。方案中應列明調整的原因、項目、數額、措施及有關說明，經本級政府審定后

59、，提請本級人大常委會審批。 （二）預算的審批各級預算的審批具有時效性、級別性、程序性和嚴肅性。中央預算由全國人民代表大會審查和批準；地方各級政府預算由本級人民代表大會審查和批準。 預 算組 織 六、決算決算是指年度預算收支執行結果的會計報告，是預算執行的總結，是國家管理預算活動的最后一道程序。它包括決算草案的編制、決算草案的審批和決算的批復。 七、預決算的監督國家權力機關、各級政府、各級政府財政部門和各級政府審計部門，依法切實履行法律賦予的預算、決算監督職責，是國家依法理財的有力保障。 第二節 政府采購法律制度一、政府采購法律制度的構成政府采購法是規范我國政府采購活動的根本性法律，也是制定其他

60、政府采購法規制度的基本依據。 政府采購部門規章是國務院各部門，特別是財政部頒布的部門規章，細化l了政府采購法中的原則性規定。如財政部頒布的政府采購信息公告管理辦法、政府采購貨物和服務招標投標管理辦法等。政府采購的地方性法規和規章都以政府采購法為依據，同時結合了本地區的實際情況，具有較強的針對性和操作性。 二、政府采購的概念與原則1. 政府采購的主體范圍 政府采購的主體，是指使用財政性 資金采購依法制定的集中采購目錄 以內的或者限額標準以上的貨物、 工程和服務的國家機關、 事業單位和團體組織。 3.集中采購目錄和采購限額標準 政府集中采購目錄和采購限額標 準由省級以上人民政府確定并公 布，每年在