1、Good is good, but better carries it.精益求精，善益求善。ERP的資產減值損失處理-1ERP的資產減值損失處理（存貨和固定資產部分）一.存貨跌價準備處理根據新準則:第十五條資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益?？勺儸F凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。第十八條企業通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或

2、類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。第十九條資產負債表日，企業應當確定存貨的可變現凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。新舊準則下，以前所謂的八大資產減值準備(壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、委托貸款減值準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備)做了較大調整,在確定資產減值時統一對應到資產減值損失科目.新準則未再設置短期投資和短期投資跌價準備科目，而設置了交易性金融資產和可供出售金融資產科目，并要求分別成本、公允價值

3、變動進行明細核算,企業投資業務行為涉及三類交易性金融資產(1101):核算企業持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等.可供出售金融資產(1523):核算企業持有的可供出售金融資產的價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產,也包括企業（證券、銀行）接受委托采用全額承銷方式承銷的股票和債券等有價證券.持有至到期投資(1521):核算企業持有至到期投資的價值,也包括企業委托銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項資產減值損失可設置以下明細科目:資產減值損失-壞賬損失資產減值損失-存貨跌價損失資產減值損失-持有至到

4、期投資減值損失資產減值損失-可供出售金融資產減值損失資產減值損失-長期股權投資減值損失資產減值損失-投資性房地產減值損失資產減值損失-固定資產減值損失資產減值損失-在建工程減值損失資產減值損失-商譽減值損失資產減值損失-無形資產減值損失等等。存貨跌價準備可分以下明細科目:存貨跌價準備-原材料存貨跌價準備-包裝物存貨跌價準備-低值易耗品存貨跌價準備-庫存商品存貨跌價準備-自制半成品存貨跌價準備-委托加工物資存貨跌價準備-委托代銷商品存貨跌價準備-發出商品存貨跌價準備-分期收款發出商品a.計提存貨跌價準備資產負債表日,理論上,凡存貨的市場價或可變現價值低于其成本價的，都應單個計提存貨跌價損失,而實

5、務中由于存貨種類太多要將存貨跌價準備明細核算到物料難于實現，即使實施ERP按批處理進計提,在結轉存貨跌價準備時也難于準確,而且造成垃圾數據量，所以存貨跌價準備的計提方法可以根據存貨的特點在單項計提法、分類計提法、綜合計提法中合理選擇,一般可根據物料大類或品種計提，計提存貨跌價準備分錄：Dr:資產減值損失-存貨跌價損失Cr:存貨跌價準備-XXX物料品種在SAP中,如果啟動了業務范圍/利潤中心,則資產減值損失-存貨跌價損失還需要按業務范圍/利潤中心分別進行拆分,核算的明細度是以犧牲財務人員的工作量為代價的。b.結轉存貨跌價準備存貨跌價準備應隨其耗用一起結轉,I.如果是銷售出去的，應隨同存貨一并結轉

6、，分錄如下：Dr：存貨跌價準備Cr：主營業務成本通常已有銷售合同的產品不計提跌價準備,假設企業有產品A1000個,庫存成本10元,其中200件已有銷售合同（有合同的不參與計提跌價準備，所以ERP中要自動實現此功能不易）,另800個按1元/個計提存貨跌價準備,當期銷售500個.計提存貨跌價準備分錄:Dr:資產減值損失-存貨跌價損失800元Cr:存貨跌價準備-A800由于計提存貨跌價準備計提的資產減值損失只是預計金額,并未實際發生，是出于謹慎性原則將存貨帳面價值高于市價的部分記錄在存貨跌價準備科目，作為存貨項目的遞減項，因此計提存貨跌價準備不會改變存貨的單價，也就是說，存貨科目和MM物料帳庫存價值

7、依舊是保持一致的，這樣，產品銷售出庫結轉銷售成本時，結轉跌價準備分錄分兩部分,如下：Dr:主營業務成本5000(計提前單價10元*500個)Cr:存貨5000Dr:存貨跌價準備-A500元(按500個銷售量結轉計提的產品A跌價準備)Cr:主營業務成本500元將兩分錄合并,實際上主營業務成本為4500元,遞減主營業務成本,符合新準則要求。SAP中的類似功能(Tcode:MRN0)如下圖,SAP的后勤模塊有類似功能,后臺配置和前臺操作如下圖:.1.配置請參考SAP中IMGPath:物料管理-評估和科目設置-資產負債表估價方法2.Tcode:MRN0市場價格調整，但是它會更新物料單價,并將差異放置到

8、OBYC-UMB配置的價格重估科目,實際上我們知道MR21/MR22處理存貨調價也是使用此科目,而我們知道計提存貨跌價準備是不改變單價的,難道德國的準則將計提存貨跌價準備和按市場價格調整視為相同？MRN0有一個功能是,比如對于原料價格浮動很大的企業,可以將價格更新到物料主數據其它單價字段,然后給產品設計一個根據最近市場價格進行的成本估算變式。II.如為生產領用，可不同時結轉相應的存貨跌價準備，待期末一并調整。III.如在債務重組和非貨幣性交易方式下結轉存貨，其對應的跌價準備應同時結轉，但不沖減當期的資產減值損失，具體處理見債務重組和非貨幣性交易章節。c.存貨跌價準備回轉當以前減記存貨價值的影響

9、因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益即資產減值損失,分錄如下:Dr:存貨跌價準備-XXX物料品種Cr:資產減值損失-存貨跌價損失還有一點需要提出的是，計提存貨跌價準備不影響稅后利潤,在計稅時需要將其影響的利潤額扣減。二.固定/無形資產減值損失處理在SAP中,資產減值損失是從AM模塊自動過帳的,資產減值損失科目為損益科目,如果將此類科目設置為損益科目,則從SAPCO的角度講,需要一個成本對象,通常就是資產主數據的成本中心,我們知道,SAP的成本中心的功能范圍類似國內所謂的費用屬性字段，如果不處理,就會出現核算錯誤,比如對應基本生產的成

10、本中心的資產計提了資產減值損失,如果不做處理,可能會參與生產成本結轉到產品成本了，這是不正確的,不同的顧問可能會提供不同的處理方法,比如將資產減值損失不參與生產成本結算但依舊留在基本生產成本中心等,個人認為,最好的處理方法是在生產成本結前將其轉走。三.資產減值損失的報表列支舊準則中,各項跌價準備分別作管理費用(壞賬損失、存貨跌價損失)、營業外支出(固定資產、無形資產、在建工程的減值損失)和減少投資收益(長短期投資及委托貸款的減值損失)處理,實施新準則后,要求企業披露當期計提的資產減值和轉回的減值損失,因此資產減值損失則單獨作為一項目在損益表上列支。四.資產減值損失的轉回新準則規定已確認的長期資

11、產減值損失不得轉回,理由有三:(1).發生減值的長期資產價值回升的可能性一般很小。(2).長期資產期末可收回金額難以準確計量。(3).資產減值準備的轉回可能成為操縱利潤手段,不利于提高會計信息質量。除長期資產減值損失外的其它資產減值損失則允許轉回。2存貨跌價準備結轉生產成本（ERP的實現思考）II.如為生產領用，可不同時結轉相應的存貨跌價準備，待期末一并調整。存貨跌價準備調整了存貨的價值后,其任務即結束,存貨的實際價值在報表上反映為“存貨”-“存貨跌價準備”，同價格調整(SAPTcode:MR21)不同的是,計提跌價準備存貨的單價未變,銷售或生產領用時,還是只考慮存貨的賬面價值。已計提存貨跌價

12、準備的原材料SAP期末如何調整生產成本?存貨計提減值準備的方法1單項比較法(記帳時直接帶物料號)。2分類比較法。適用于數量較多、單價較低的存貨存貨跌價準備結轉方法1單項比較法前提下，直接對應結轉。2分類比較法前提下，加權計算后結轉。具體計算如下：當期應結轉的跌價準備=（期初總的跌價準備額期初總的存貨賬面余額）當期轉出存貨的賬面余額.實例:2008年,原油和鋼材的價格迅猛下跌，某煉化廠年底采用分類法巨額計提原油跌價準備,SAP中如何結轉跌價準備?計提原材料存貨跌價準備時：借：資產減值損失-原材料(這是單個計提減值，如果是分類計提,則不帶料號)貸：存貨跌價準備-原材料調整生產成本分錄為:（原則上是

13、按原料消耗數量結轉）Dr:存貨跌價準備-原材料Cr:XX生產成本科目(科目使用問題)生產成本調整問題I.生產成本科目使用注意生產成本需要區分材料費和加工費用!a.使用生產成本-原材料科目4000010000?總部達標規定該科目只能通過后勤移動類型過帳?(有沒有一種移動類型只記金額,不消耗數量,目前沒有!),為什么一定要限制這科目呢?特殊情況下放開b.那就用傳說中的”其他費用”科目4200990000?到加工費了,原油的噸加工費報表就慘不忍睹了,當年的噸加工費急速下降!c.新增生產成本-存貨跌價結轉科目?II.成本對象使用生產成本調整是直接計入生產工單上(要是工單多的企業就不大好辦了,幸好多數煉

14、化工廠月底才開一次工單),是否需要帶原材料號(要是分類法原料一多就不好辦了,幸好原油品種也不會太多),III.事務碼使用F-02,直接點現在兩個問題:(1).SAP能否自動結轉存貨跌價準備?歪想:延用一下ML+MR22的思路,就是整個類似MR22的Tcode比如叫TMD22,不雅,MD22吧,產生分錄為,:借：資產減值損失-原材料貸：存貨跌價準備-原材料同時存貨跌價準備-原材料這單邊反映在ML,期末就可以自動根據消耗數量結轉到什么生產成本呀,銷售成本呀,就比較合適.(2).無需結轉存貨跌價準備-原材料.計提存貨跌價損失的金額限制：理論上，凡是存貨的市場價或可變現價值低于其成本價的，都需要計提存

15、貨跌價損失，并且規定必須分品種，規格、產地、品牌明細核算，但實際核算工作中由于很難做到,企業存貸品種及規格少則上萬種，多則幾十萬種，尤其在目前市場不景氣的情況下，很多存貨市場出售價格低于成本價，按照新制度的規定，無論存貨跌價損失的金額是多少，都需要計提存發跌價損失，一則會計核算工作已非常大，不可能全部做到；二則對于跌價損失金額比較少的存貨也要計提跌價損失，沒有多大現實意義。實際上很多企業也只是在年末才勉勉強強計提一下減值。3.生產領用已計提存貨跌價準備的原材料，存貨跌價準備如何處理？【相關解答】在原制度下，生產領用已經計提存貨跌價準備的存貨，不結轉相應的存貨跌價準備，在期末統一調整即可；如果是

16、對外銷售、用于債務重組或非貨幣性資產交換，在結轉成本的同時要結轉已經計提的存貨跌價準備。在2006年財政部頒布的新會計科目及賬務處理中有這樣的說明：發出存貨結轉存貨跌價準備的，借記“存貨跌價準備”，貸記“主營業務成本”，“生產成本”等科目?？梢?，在新準則下，生產領用的存貨也需要結轉其存貨跌價準備。關于資產減值的轉回。制度規定，企業應當合理計提各項資產減值準備，但不得計提秘密準備。減值準備的轉回有兩種處理方法：第一，因正常的會計估計變化造成當期應計提的資產減值準備金額低于已計提的資產減值準備賬面金額的，應按差額在當期沖回多提的資產減值準備，也即采用“當期調整法”；第二，因企業濫用會計估計而多計提

17、的資產減值準備，在轉回的當期則應遵循原渠道沖回的原則，不得作為增加當期利潤處理，也即采用“追溯調整法”。會計估計是指企業對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。既然企業經營活動存在不確定因素，是否濫用會計估計很難說得清楚.轉回的存貨跌價準備與計提該準備的存貨項目或類別應當存在直接對應關系,但轉回的金額以將存貨跌價準備余額沖減至零為限。存貨跌價準備的核算實例:(ZT)企業會計準則規定，資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益?？勺儸F凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、

18、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。企業確定存貨的可變現凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。為生產而持有的材料等，用其生產的產成品的可變現凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量；材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于成本的，該材料應當按照可變現凈值計量。為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現凈值應當以合同價格為基礎計算。企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量的，超出部分的存貨的可變現凈值應當以一般銷售價格為基礎計算。企業存貨的跌價準備，通過“存貨跌價準備”科目進行核算。本科目可按存貨項目或類別進行明細核算。本科目期末貸方余額

19、，反映企業已計提但尚未轉銷的存貨跌價準備。資產負債表日，存貨發生減值的，按存貨可變現凈值低于成本的差額，借記“資產減值損失”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復，應在原已計提的存貨跌價準備金額內，按恢復增加的金額，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。發出存貨結轉存貨跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“主營業務成本”、“生產成本”等科目。例某企業按照“成本與可變現凈值孰低”對期末存貨進行計價。假設2007年年末某材料的賬面成本為100000元，由于市場價格下跌，預計可變現凈值為80000元，由此應計提的存貨跌價準備為20000元，應做賬務

20、處理為：借：資產減值損失20000貸：存貨跌價準備200002008年3月31日，該材料的賬面金額為100000元，由于市場價格有所上升，使得材料的預計可變現凈值為95000元，由于市場價格有所上升，該材料的可變現凈值有所恢復，應計提的存貨跌價準備為5000元（95000100000），則當期應沖減已計提的存貨跌價準備15000元（500020000），因此，應轉回存貨跌價準備為15000元，賬務處理為：借：存貨跌價準備15000貸：資產減值損失150002008年4月15日，企業將該材料全部用于生產A產品，結轉存貨跌價準備時，則賬務處理為：借：生產成本A產品100000貸：原材料100000

21、借：存貨跌價準備5000貸：生產成本A產品5000如果企業沒有領用該材料，到2008年6月末，該材料的賬面金額為100000元，由于市場價格進一步上升，預計可變現凈值為111000元。此時，該材料的可變現凈值有所恢復，應沖減存貨跌價準備為11000元（100000111000），但是對該材料已計提的存貨跌價準備為5000元，因此，當期應轉回的存貨跌價準備為5000元而不是11000元（即以將該材料已計提的“存貨跌價準備”余額沖減至零為限），做賬務處理為：借：存貨跌價準備5000貸：資產減值損失5000上面的例子只是針對簡單業務,但在實務中,首先,存貨跌價通常涉及原料很多,企業可能大都對原材料采

22、用分類計提而非個別計提,所以存貨跌價準備如何結轉到生產成本判斷難度教大;其次,原材料處在不斷補充中,如每期都計提減值,存貨跌價是滾動的,很難處理；再此，誰吃飽沒事撐每月存貨折騰減值呀，一般年末做一次而已。于是,有的企業這樣做,如某家企業在2008/12月年底針對原材料分類計提減值:借：資產減值損失-原材料4900萬貸：存貨跌價準備-原材料4900萬期末偷懶,不結轉到生產成本,到2009/04月價格回升,直接轉回(類似沖原來分錄).借:存貨跌價準備-原材料4900萬貸:資產減值損失-原材料4900萬解釋:假設原材料全部未消耗(或者,假設原材料滾動進出存貨確實能保持穩定),2009/04的存貨減值

23、轉回不就是這分錄么?如果真要結到生產成本,則分類計提的跌價準備1900萬每月要結轉多少到到生產成本呢？工作量太大（工作量大不是理由，不結和準則不符說不過去呀）。合理嗎？從某種意義上講，這種做法還是容易造成利用存貨減值操縱利潤的，想提就提，想沖即沖。4.資產減值在計量上的多標準導致利潤產生偏差(ZT)。我國資產減值計量基礎包括：現行市價、可收回金額、銷售凈價、未來現金流量的現值、出售凈價、可變現凈值、估計售價、使用價值、轉讓價值等多個標準?，F行市價、銷售凈價、出售凈價、可變現凈值等實質上均屬于公允價值范疇，由于我國市場經濟尚不成熟，這些價值會受到供求關系、通貨膨脹、個人偏好等因素的影響，而國內關于公允價值的研究也尚不完善，這些價值是否“