1、 第五章 投資 第五章 投資內(nèi)容框架： 第一節(jié) 投資概述 第二節(jié) 以公允價值計量且變動計入當期 損益金融資產(chǎn) 第三節(jié) 持有至到期投資 第四節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn) 第五節(jié) 長期股權(quán)投資. 第五章 投資 第一節(jié) 投資概述一、投資定義及特點P74一定義 投資企業(yè)為經(jīng)過分配來添加財富，或為謀求其他利益， 而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。二特點 1. 經(jīng)過讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn) 買債券、股票、基金 ； 或以資料、固定資產(chǎn)、技術(shù)等直接投資 2. 投資與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益在方式上有所不同 投資受資單位形效果益后分配所得 或 資產(chǎn)價值動搖的差價所得 其他資產(chǎn)直接獲得經(jīng)濟利益本章主要論述

2、除貸款和應收款項以外的金融資產(chǎn)投資。 .1. 按投資人與受資人的關(guān)系分性質(zhì) P751債務性投資 投資人獲得債務并收取利息，受資企業(yè)承當債務 特征 固定的歸還期間 固定的利息、不參與管理 風險較低，收益低，可轉(zhuǎn)讓 種類政府債券銀行債券企業(yè)債券國庫券、國家重點工程建立債券 金融債券公司債券二、投資的分類P75.2權(quán)益性投資投資人獲得發(fā)行企業(yè)剩余權(quán)益，構(gòu)成一切權(quán)關(guān)系 特征 投資數(shù)額大，參與管理，股利或利潤投資收益不確定 無到期日，可轉(zhuǎn)讓 ；風險較高 種類：普通股；其他股權(quán)投資3混合性投資具有債務、權(quán)益雙重性質(zhì) 特征 債務性質(zhì)固定的股利或利息收入 權(quán)益性質(zhì)無到期日 種類：優(yōu)先股、可轉(zhuǎn)換債券二、投資的分

3、類P75.2. 按投資目的分類 P75 買賣性金融資產(chǎn)以隨賺取差價為目的，時變現(xiàn)獲利持有至到期投資 時間、金額固定，有意圖持有可供出賣金融資產(chǎn)活潑在市場有報價長期股權(quán)投資權(quán)益性投資二、投資的分類P75.第五章 投資 第二節(jié) 買賣性金融資產(chǎn)的核算一、賬戶設置買賣性金融資產(chǎn)資產(chǎn)類 本錢XX公司股票或債券初始本錢 公允價值變動XX公司股票或債券初始本錢公允價值變動損益損益類：資產(chǎn)負債表日公允變動投資收益損益類。.第五章 投資 二、買賣性金融資產(chǎn)的初始計量 一買賣性金融資產(chǎn)的初始計量 1.入賬本錢買價曾經(jīng)宣告未發(fā)放的股利或曾經(jīng)到期未收到的利息；2.買賣費用計入投資收益借方，買賣費用是指可直接歸屬于購買

4、、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。買賣費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理本錢及其他與買賣不直接相關(guān)的費用。.第五章 投資一買賣性金融資產(chǎn)的初始計量 3、支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息該當單獨確以為應收工程分別記入“應收股利和“應收利息科目。 . 第五章 投資相關(guān)會計分錄： 借：買賣性金融資產(chǎn)本錢公允價值 投資收益買賣費用 應收股利或應收利息買價中所含的現(xiàn) 金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息 貸：銀行存款支付的總價款.【例1-1】甲公司2021年4月1日購入乙公司股票20萬股，

5、作買賣性金融資產(chǎn)核算，每股買價20元，另支付買賣費用2萬元，乙公司已于3月20日宣告分紅，每股紅利為0.7元，于4月15日發(fā)放。借：買賣性金融資產(chǎn)本錢乙公司股票 3 860 000 投資收益 20 000 應收股利 140 000 貸：銀行存款 1 170 000.第五章 投資 二買賣性金融資產(chǎn)后續(xù)計量1、資產(chǎn)負債表日，按公允價值進展后續(xù)計量，公允價值變動計入當期損益。 1當公允價值大于賬面價值時 借：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益 2當公允價值小于賬面價值時 借：公允價值變動損益 貸：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動.【例1-2】甲公司2021年4月1日購入乙公司股票20萬股，作

6、買賣性金融資產(chǎn)核算，每股買價20元，另支付買賣費用2萬元，乙公司已于3月20日宣告分紅，每股紅利為0.7元，于4月15日發(fā)放。2021年6月30日每股的市價為21元。2021年12月31日每股市價為23元。 2021年6月30日借：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動乙公司股票 340 000貸：公允價值變動損益 340 000 2021年12月31日借：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動乙公司股票 400 000貸：公允價值變動損益 400 000 . 2、在持有期間宣告分紅或利息到期時 ，該當確以為投資收益。借：應收股利或應收利息貸：投資收益 假設收到現(xiàn)金股利或利息： 借：銀行存款 貸：應收股利應收利息第五

7、章 投資.【例1-3】甲公司2021年4月1日購入乙公司股票20萬股，作買賣性金融資產(chǎn)核算，每股買價20元,另支付買賣費用2萬元，乙公司已于3月20日宣告分紅,每股紅利為0.7元，于4月15日發(fā)放。2021年6月30日每股的市價為21元。2021年12月31日每股市價為23元。2021年3月1日乙公司再次宣告分紅，每股紅利為0.9元，于4月1日發(fā)放。 2021年3月1日借：應收股利乙公司 180 000200 0000.9貸：投資收益 180 000 2021年4月1日借：銀行存款 180 000貸：應收股利乙公司180 000 .第五章 投資3、處置金融資產(chǎn)時，售價與賬面價值之間的差額確以為

8、投資收益；同時調(diào)整公允價值變動損益。借：銀行存款實踐收到的金額貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢公允價值變動借或貸投資收益差額，或借方. 同時， 將原計入“公允價值變動損益科目的累計公允價值變動額轉(zhuǎn)出： 借：公允價值變動損益貸：投資收益或相反。留意：該筆分錄的目的是將未實現(xiàn)的持有期間的損益轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)的損益，該筆分錄只是影響了投資收益的金額，對企業(yè)的利潤總額沒有影響。第五章 投資.【例1-4】甲公司2021年4月1日購入乙公司股票20萬股，作買賣性金融資產(chǎn)核算，每股買價20元,另支付買賣費用2萬元，乙公司已于3月20日宣告分紅,每股紅利為0.7元，于4月15日發(fā)放。2021年6月30日每股的市價為21元。2

9、021年12月31日每股市價為23元。2021年3月1日乙公司再次宣告分紅，每股紅利為0.9元，于4月1日發(fā)放。2021年5月3日甲公司將股票拋售，每股售價為30元，買賣費用3.1萬元。 借：銀行存款5 969 000貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢乙公司股票 3 860 000 公允價值變動乙公司股票 740 000投資收益 1 369 000同時結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益 接下頁.借：公允價值變動損益 740 000貸：投資收益 740 000 兩個分錄合并 借：銀行存款 5 969 000 公允價值變動損益 740 000貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢乙公司股票 3 860 000 公允價值變動乙公司股票 74

10、0 000投資收益 2 109 000. 第五章 投資 【例2】甲上市公司按季計提利息。2021年有關(guān)業(yè)務如下：11月1日以短期獲利為目的從二級市場購入乙公司2021年1月1日發(fā)行的一批債券，面值總額為100萬元，利率為6%，3年期，每半年付息一次。獲得時公允價值為115萬元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2021年下半年的利息3萬元，另支付買賣費用2萬元?？铐椌糟y行存款支付。. 第五章 投資會計分錄： 借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 1 120 000 投資收益 20 000 應收利息 30 000 貸：銀行存款 1 170 000. 第五章 投資 接【例2】21月10日收到2021年下半年的利息

11、3萬元 借：銀行存款 30 000 貸：應收利息 30 00033月31日，該債券公允價值為122萬元 借：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 100 000貸：公允價值變動損益100 000 . 第五章 投資 接【例2】43月31日，按債券票面利率計算利息 借：應收利息 15 0001 000 0006%123貸：投資收益 15 000 56月30日，該債券公允價值為98萬元。 借：公允價值變動損益240 0001 220 000980 000貸：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 240 000 . 第五章 投資 接【例2】66月30日，按債券票面利率計算利息 借：應收利息 15 0001 000 000

12、6%123貸：投資收益 15 000 77月10日收到2021年上半年的利息3萬元 。 借：銀行存款 30 000 貸：應收利息 30 000. 第五章 投資 接【例2】88月1日，將該債券全部處置，實踐收到價款120萬元，其中包含1個月的利息。 借：應收利息 5 0001 000 0006%12貸：投資收益 5 000 . 第五章 投資借：銀行存款1 200 000買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 140 000貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢1 120 000應收利息5 000 投資收益 21 5 000 借：投資收益 140 000貸：公允價值變動損益 140 000 . 第五章 投資 【練習題】甲企業(yè)于2007年1月2日以銀行存款購入B公司股票3 000股，每股市價11元含曾經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1元，作為買賣性金融資產(chǎn)進展核算和管理。另支付手續(xù)費等相關(guān)費用200元。B公司股票的其他資料如下。 1、2007年1月12日，收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 2、2007年6月30日，B公司股票價錢為每股12元。 3、2007年8月12日，將B公司股票全部出賣，每股售價14元。 編制會計分錄。. 第五章 投資1月2日，購入股票1月12日，收到現(xiàn)金股利借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 30 0