1、第一章審計概論第一講 概論（3）審計的本質特征（4）審計的概念、定義（5）審計種類劃分簡介（1）歷史角度看審計：審計模式的演進學習目的（2）為什么需要審計？審計與偵探當看到這種情況時，審計師應該怎么做？置之不理AB 蓋上井蓋C 勸阻小朋友D 告訴他媽媽審計人員能發現所有的問題嗎？1895年，心理學家弗洛伊德與布羅伊爾合作發表歇斯底里研究，弗洛伊德著名的“冰山理論”也就傳布于世。 其實，企業存在的問題就像是海平面上的一座冰山,露在海平面上的只是冰山的一角,更龐大的危險部分隱藏在海平面以下。 審計的最終產品是什么？I, (Bride/Groom), take you (Groom/Bride),

2、to be my (wife/husband), to have and to hold from this day forward, for better or for worse, for richer, for poorer, in sickness and in health, to love and to cherish; from this day forward until death do us part. 審計的功能何在？ 審計職業安身立命的支撐點在哪里？ 是什么驅動著這一職業不斷更新與發展？ 第一講從歷史角度看審計：審計模式的演進（一）賬項基礎審計的產生1、 古代審計及英國

3、詳細審計時期審計需求： 合伙企業中未參與經營管理的合伙人需要了解中，掌握企業的財務情況，以維護其投資利益，而參與經營的合伙人有責任向他們證明合伙契約得到了認真履行，利潤的計算和分配是正確合理的，產生了審計的社會需求 經濟業務簡單，控制手段較原始，財產所有者關心的是經營管理者的誠實性。13、14世紀合伙制企業的出現審計目標：早期審計檢查受托人個人的正直性，而不是薄記的質量，只有在認為可能存在舞弊行為的情況下才對簿記正確性加以驗證。18世紀60年代，英國工業革命審計需求：兩權進一步加劇分離，經營管理人員為謀取私利可能損害所有者利益的風險，管家式的受托經濟責任基本就是集中在不舞弊、不中飽私囊方面。審

4、計目標：揭露各種錯誤、揭弊和不忠于職守的行為。對以上兩個階段審計的總結舞弊審計 審計方法是以交易為基礎，進行賬證、賬賬及賬表之間的稽查和核對，在詳細審計的基礎上據以判斷是否存在舞弊性行為或技術性差錯。 實質上是對會計人員工作的一種重復，一種獨立復核。2、美國資產負債表審計及財務報表審計初期20世紀初，全球經濟發展重心轉向美國審計需求：債權人成為報表的最大需求方，以求得其資金的安全性和收益性（而不是經營者誠信與否，誠信不代表經營有方，能按時還本付息。）1929經濟危機后，擴展到利潤表等財務報表，希望從報表中提煉經營風險信號，以規避或減少風險，審計的受益對象從單一的股東擴大到包括債權人在內的多元利

5、害關系人。審計目標：以保護債權人利益為導向的資產負債審計的流行1929年后，社會環境的變化使得審計目標逐漸由查錯揭弊向驗證財務報表的公允性轉變。該階段總結：審計的目標基本都是查找和揭露賬面上的差錯和舞弊，業務活動的開展則主要是以賬面上的會計事項及交易為主線，圍繞會計賬簿報表的編制過程來進行的。（二）制度基礎審計（系統導向審計）導火索：20世紀30年代末的美國麥克森.羅賓斯公司破產案例 該公司是一家上市公司，由于管理層合伙舞弊，利用公司內部控制的薄弱從公司貪污了巨款，從而使股東和債權人蒙受了損失。 該公司十多年來的財務報表是由一流的普華會計師事務所執行審計， 一直對公司財務狀況、經營成果發表正確

6、 適當的審計意見。這一事件暴露了審計程序和內部控制方面存在嚴重的問題，人們逐漸意識到，盡管建立內部控制是管理部門的義務，但是審計人員為了避免法律責任也有責任對委托人的內部控制是否完善進行評價。特點：以對被審計單位內部控制的評價為基礎，以驗證財務報表的公允性為審計目標。理論基礎：研究一個客戶的內部牽制系統，特別是會計控制系統，考慮其工作流程和自我檢查的效果可以有效地確定客戶會計制度的可靠性程度，然后可以根據內部牽制的效果來決定抽樣范圍，從而制定出既有效率又有效果的審計程序。審計目標的變化1940-1960年間，審計目標繼續強調確定財務報表的公允性，同時，進一步降低了查錯揭弊的重要性直到1960年

7、以后，企業管理人員舞弊欺詐案的增加和訴訟爆炸。審計目標由報表公允性轉化為兩者兼具。公允表達會計意義上財務報表與實際財務狀況和經營成果之間的關系狀態審計意義上會計核算的合理性，會計揭示的充分性，審計判斷的正確性。 判斷財務報表是否公允表達真實財務狀況和經營成果 審計報告是否公允表達了審計性質、范圍和意見隱患 雇員之間串通作案及高級管理層涉及欺詐使得審計人員揭露欺詐實際上不可能實現。 AICPA發表的16、17號審計準則公告，仍以財務報表為中心來看待查錯揭弊問題，只是在重大舞弊已影響到對財務報表發表意見時才將其列入審計關注問題。 雖然有意承擔查錯揭弊責任，但對責任的認識還未完全肯定，對此責任的接受

8、還較為勉強。（三）風險導向審計導火索：安然事件與安達信的解體一是安然事件是這次美國資本市場舞弊風波的發端，二是安然公司從成長到破產，一直吸引美國媒體的關注和公眾的視線，三是安然事件的發生導致世界著名的會計公司安達信公司解體。 2001年10月16日，安然公司公布第三季度的財務狀況，宣布公司虧損總計達到6.18億美元，從安然公司走向毀滅的整個事件看，這次財務報表是整個事件的“導火索”。 安然事件如何爆發的？ 2001年10月22日，he S網站發表文章進一步披露出安然與另外兩個關聯企業Marlin2信托基金和Osprey信托基金的復雜交易，安然通過這兩個基金舉債34億美元，但這些債務從未在安然季

9、報和年報中披露。 同一天，美國證券交易委員會盯上了安然，要求安然公司主動提交某些交易的細節內容，并于10月31日開始對安然公司進行正式調查，至此，安然事件終于爆發。 在政府監管部門、媒體和市場的強大壓力下，2001年11月8日，安然向美國證監會遞交文件，承認做了假帳： 從1997年到2001年間共虛報利潤5.86億美元，并且未將巨額債務入帳。 安達信在安然事件中的角色 從安然成立時起，安達信就開始擔任安然公司的外部審計工作。 20世紀90年代中期，安達信與安然簽署了一項補充協議，安達信包攬安然的內部審計工作。 不僅如此，安然公司的咨詢業務也全部由安達信負責。 接著，由安達信的前合伙人主持安然公

10、司財務部門的工作，安然公司的許多高級管理人員也有不少是來自安達信。從此，安達信與安然公司結成牢不可破的關系。 2002年10月16日，美國休斯敦聯邦地區法院對安達信妨礙司法調查作出判決，罰款50萬美元，并禁止它在5年內從事業務。 啟示： 安然事件發生后，美國社會對企業制度作了反思，意識到： 1、內部控制，特別是公司高管部門及高管人員有疏于舞弊控制責任的問題。 2、公司治理問題，是導致公司舞弊的根本原因。二、誰需要審計？ 為什么需要審計？英國南海股份公司審計案例 南海事件 南海公司成立于1711年。 1713年與西班牙政府簽訂協議，取得從非洲販賣黑奴到美洲的壟斷權，引發投機熱潮。 1720年該公

11、司散布消息，承諾高達60%的股利，公司股價在4-7月由120英鎊漲到1050英鎊。不久投資者發現一切都是騙局，股價開始下跌。8-9月從900英鎊跌落到190英鎊，公司最終破產。 該公司破產使廣大投資者和債權人蒙受巨大損失，英國議會在公眾的強大壓力下，聘請了會計師查爾斯 斯內爾（Charles Snell）對該公司進行檢查，在檢查之后，他以會計師名義出具了“查賬報告書”，從而成為第一位注冊會計師，同時也宣告了具有現代意義的民間審計的誕生。財產所有者 審計者 財產管理者會計資料及經濟活動財產的委托與受托關系審計與被審計關系 審計委托與受托 關系審計結果報告 關系財產所有者：審計授權人或委托人財產管

12、理者：被審計人受托經管責任：審計授權人或委托人與被審計人之間存在著受托經濟責任關系。審計人受資源財產所有者授權或委托，代表他們對經營管理者承擔和履行的經濟責任情況進行審計監督。一、審計存在的原因第三節 審計的產生審計需求的代理理論，是目前審計需求理論中的主流理論，它是在簡森和麥克林（Jensen & Meckling ,1976）所倡導的委托代理理論(principal-agent theory)的基礎上發展起來的。審計需求的代理理論認為，審計的產生不是外部力量強制的結果，而是社會力量的選擇所致；審計是委托人與代理人的共同需求，其目的是為了降低委托代理關系中的代理成本。代理理論獨資經營：經營者

13、擁有全部股權， 1、享有全部的剩余索取權， 2、他的任何在職消費支出都將由他自己全部承擔， 3、也將完全承擔由于低效或無效經營管理可能產生的全部損失。股份經營：經營者擁有股權下降至100%以下，經營者不需要象過去一樣為自己的不正當行為承擔完全的責任。例如，經營者擁有30%的股權，同樣的支出，他就只需要承擔30%的份額，其余70%將由其他投資者共同承擔，但享有的部分剩余索取權不變。 這里就存在一個代理問題，即道德風險，可能存在各種可能損害其他股東利益的機會主義行為。 代理問題涉及兩個方面：第一，偷懶、不負責任，即代理人付出的努力小于其報酬。第二，機會主義，即代理人為了增加自己的利益而損害委托人的

14、利益。代理問題解決的途徑：激勵制度、報告制度、監督制度。股東角度： 證券市場的投資者可能因“道德風險”預期而降低企業股價的出價，經營者不得不承擔這部分降價的損失，因此，承諾股東會象100%股權時一樣勤勉，不濫用股東托付的成本。 債權人角度：債權人也擔心所借資金在高風險運營中血本無歸，經營者為了以較低融資成本借到資金，通常他都愿意與債權人簽訂具有某些限制性條款的借款合同。保險論認為審計本質在于分擔風險。20世紀80年代以來，由于會計師職業界所面臨的商業風險(Busings Risk)日益嚴峻，認為審計是降低風險的活動，即審計是一個把財務報表的使用者的信息風險降低到社會可接受的風險水平之下的過程，

15、甚至認為審計是分擔風險的一項服務。 其據以立論的假設是，與股份公司利益相關的各集團和股東，為防止經理們舞弊而引起災難性的損失，都愿意從自己將要得到的收人中支付一部分費用來聘請外部審計人員，這部分審計費用就稱之為保險費用。 同時把審計的效果視為保險價值。如果審計人員因失職而未覺察出財務報表不可靠，他們有責任賠償因失職而造成的損失，從而實現分擔風險的目的。 這一理論是建立在風險轉移說的基礎上的，屬于經濟學分配理論的范疇。二、會計與審計的關系編制財務報告評價財務報告會計準則（紐帶）會計審計公布財務報告和審計報告 分析和匯總已紀錄的資料 編制財務報告 會計 審計 分析事項和交易 取得和評價有關財務報告

16、的證據 編制審計報告 提交審計報告 計量和紀錄交易資料 確定財務報告的合法性、公允性 三、審計的本質審計是一種獨立的經濟監督活動。獨立性、權威性what do you think about auditing ?審計關系圖第一關系人審計人對第二關系人的經濟責任進行審查，并向第三關系人報告的人（4）通知審查（3）授權審查（5）接受審查（6）報告審查（1）要求履行經濟責任（2）承擔和履行經濟責任對第三關系人負有經濟責任，并接受第一關系人審查的人。對第二關系人要求履行經濟責任，授權第一關系人對其審計并接受審計報告的人。第二關系人被審計人（責任方）第三關系人審計授權人（預期使用者）審計經濟監督與其它經濟監督的區別 監督的內容(綜合） 監督的層次(更高） 監督的主體(獨立）四、審計的概念 審計是一個客觀地獲取和評價與經濟活動和經濟事項的認定有關的證據，以確認這些認定與既定標準之間的符合程度，并把審計結果傳達給有利害關系的用戶的系統過程。獨立審計人員收集和評價證據傳達結果利害關系人確認兩者相符合的程度有關經濟數據的認定有關經濟數據既定標準46圖11 審計的系統化過程理解審計概念的關鍵詞經濟活動和經濟事項的認定客觀地獲取和評價證據系統的過程與既定標準相符合的程度審計結