1、第 PAGE13 頁 共 NUMPAGES13 頁第30講 專題六 貨幣資金審計專題六貨幣資金的審計貨幣資金的實質性程序一、庫存現金的實質性程序 監盤庫存現金 事項 相關內容 監盤目的 與庫存現金的“ 存在”認定最相關 參與人員 必須有 現金出納員和被審計單位 會計主管人員參加，并由 注冊會計師進行監盤 監盤方式 最好實施 突擊性的檢查 監盤時間 最好選擇在 上午上班前或 下午下班時進行（其他時間也可以監盤，只是可能調整的數額大，還會給企業帶來麻煩）監盤范圍 （1）一般包括企業 各部門管理的所有現金 （2）如企業庫存現金存放部門有 兩處或兩處以上的，應 同時進行盤點 注意事項 在 非資產 負債

2、表日進行監盤時，應將監盤金額調整至 資產負債表日的金額，并對變動情況實施程序 二、銀行存款的實質性程序 銀行存款的實質性程序1.如果對被審計單位 銀行賬戶的完整性存有疑慮，例如，當被審計單位可能存在賬外賬或資金體外循環時，注冊會計師 可以考慮額外 實施以下審計程序：（1）注冊會計師 親自（注意：不能代為打印）到中國人民銀行或基本存款賬戶開戶行 查詢并打印已開立銀行結算賬戶清單，以確認被審計單位賬面記錄的銀行人民幣結算賬戶 是否完整。（2）結合其他相關 細節測試，關注 原始單據中被審計單位的收（付）款銀行賬戶是否包含在注冊會計師已獲取的開立銀行賬戶清單內。2.檢查銀行存款賬戶發生額。注冊會計師還

3、可以考慮對銀行存款賬戶的發生額實施以下程序：（1）分析p 不同賬戶發生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關賬戶相關期間的 全部銀行對賬單。（2）如果對被審計單位 銀行對賬單的真實性 存有疑慮，注冊會計師可以在被審計單位協助下 親自到銀行獲取（ 注意：不能代為打印）銀行對賬單。在獲取銀行對賬單時，注冊會計師要全程關注銀行對賬單的打印過程。（3）選取銀行對賬單中記錄的交易與被審計單位銀行日記賬記錄進行核對；從被審計單位銀行存款日記賬上選取樣本核對至銀行對賬單。（ 雙向檢查：對賬單、日記賬）（4）瀏覽銀行對賬單， 選取大額異常交易，如銀行對賬單上有一 收一付相同金額，或 分次轉出相同金額等，檢查

4、被審計單位銀行存款日記賬上有無該項收付金額記錄。3.取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調節表（“一戶一表”）。（1）檢查目的：證實資產負債表中所列銀行存款是否存在的重要程序。（2）具體測試程序通常包括：情形 測試程序 銀行對賬單 取得被審計單位 加蓋銀行印章的銀行對賬單，必要時， 親自到銀行獲取對賬單，并對獲取過程保持控制 將獲取的銀行對賬單余額與銀行日記賬余額進行核對，如存在差異，獲取銀行存款余額調節表 將被審計單位資產負債表日的銀行對賬單與銀行詢證函回函核對，確認是否一致 銀行存款 余額調節表 檢查調節表中加計數是否正確，調節后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致 檢查調節事項 關注

5、長期未達賬項，查看是否存在挪用資金等事項 特別關注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領款事項，包括沒有載明收款人、簽字不全等支付事項，確認是否存在舞弊 4.函證銀行存款余額，編制銀行函證結果匯總表，檢查銀行回函。相關內容 函證目的 證實銀行存款是否存在 函證內容 （1）注冊會計師應當對銀行存款（包括 零余額賬戶和 在本期內注銷的賬戶）、借款及與金融機構往來的 其他重要信息實施函證程序 （2）除非有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息 對財務報表不重要且 與之相關的重大錯報風險很低 （3）如果 不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應當在審計工作底稿中 說明理由 特殊說明

6、通過向往來銀行函證，注冊會計師不僅可了解企業資產的存在，還可了解企業賬面反映 所欠銀行債務的情況，并有助于發現企業 未入賬的銀行借款和 未披露的或有負債 函證方式 積極式函證 【提示】銀行詢證函主要包括：（1）銀行存款（2 2 ）銀行借款（3 3 ）截至函證日之前 2 12 個月內注銷的賬戶（資產負債表日實施函證）（4）委托存款（5）委托貸款（6）擔保略.5.定期存款的實質性程序 （1）向管理層詢問定期存款存在的商業理由并評估其合理性。（2）獲取定期存款明細表，檢查是否與賬面記錄金額一致，存款人是否為被審計單位，定期存款是否被質押或限制使用。（3）在監盤庫存現金的同時，監盤定期存款憑據。如果被

7、審計單位在資產負債表日有大額定期存款，基于對風險的判斷考慮選擇在資產負債表日實施監盤。（5）對已質押的定期存款，檢查定期存單復印件，并與相應的質押合同核對。對于質押借款的定期存單，關注定期存單對應的質押借款有無入賬，對于超過借款期限但仍處于質押狀態的定期存款，還應關注相關借款的償還情況，了解相關質權是否已被行使。對于為他人擔保的定期存單，關注擔保是否逾期及相關質權是否已被行使。（7）結合財務費用審計測算利息收入的合理性，判斷是否存在體外資金循環的情形。（8）在資產負債表日后已提取的定期存款，核對相應的兌付憑證等。（9）關注被審計單位是否在財務報表附注中對定期存款給予充分的披露。由于 0 202

8、2 年疫情的影響，建議考生關注以下問題：注冊會計師親自登錄查詢審計單位網銀是否能夠代替貨幣資金函證實施程序？答：被審計單位將其在被詢證者（如銀行、證券公司、其他非銀行金融機構及其他機構等）的賬戶名或用戶名、登錄密碼等信息提供給注冊會計師，由注冊會計師直接登錄查詢，該方式不符合函證的定義。因此，僅通過獲取密鑰、登錄網址查詢企業網銀一般不能代替銀行函證程序。【例題bull;20_ 年真題】資料三：審計項目組負責人王方在復核部分審計項目組成員編制的審計工作底稿時，注意到以下事項：1.在審計 A 公司銀行存款時，項目組成員發現 A 公司有兩個銀行賬戶在 20_3 年 12 月前有大量交易記錄，但已在

9、20_3 年 12 月注銷，其銀行存款余額已轉存至其他銀行賬戶。項目組成員檢查了上述銀行賬戶的注銷資料后，決定不再對上述已注銷銀行賬戶實施函證。要求：4.針對資料三第 1 項，假定不考慮其他條件，指出審計項目組負責人王方在復核項目組成員的審計工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應當提出哪些質疑和改進建議。【參考答案】4.（1）提出的質疑：由于該銀行存款賬戶注銷前曾經有大量交易記錄，與之相關的重大錯報風險可能不是“很低”，因此不對該已注銷的銀行存款賬戶進行函證不恰當。改進建議：項目組成員應當對銀行存款（包括本期內注銷的賬戶）實施函證程序，除非有充分證據表明某一銀行存款對財務報表不重要且與之相關

10、的重大錯報風險很低 【例題bull;20_ 年真題】資料四：注冊會計師甲在復核審計項目組成員編制的審計工作底稿時，注意到以下事項：1.審計項目組對 A 公司 20_6 年 12 月 31 日銀行存款余額實施了實質性程序，相關審計工作底稿部分內容摘錄如下：銀行存款函證情況表 單位：萬元 開戶銀行 賬號 賬面余額 對賬單余額 差異 是否函證 說明 工商銀行 （略）6100 6000 100 是 1 建設銀行 （略）5005 5000 5 是 2 中國銀行 （略）3000 不適用 - 否 3 （略）（略）（略）（略）（略）（略）合計（略）（略）（略）審計說明：1.經檢查銀行存款余額調節表，該差異系由

11、于 A 公司于 20_6 年 12 月收到并入賬的一張支票因對方填列有誤被銀行拒收所致。A 公司于 20_7 年 1 月取得對方重新開具的支票，并于當月收訖該款項。項目組檢查了 20_7 年 1 月相應銀行收款記錄，未發現差異。此外，項目組寄發并收回了該賬戶于 20_6 年 12 月 31 日余額的銀行詢證函，回函金額與對賬單余額一致。無需作進一步審計處理。2.A 公司財務人員表示，銀行對賬單余額與賬面余額差異不重大，因此未編制銀行存款余額調節表。項目組寄發并收回了該賬戶于 20_6 年 12 月 31 日余額的銀行詢證函，回函金額與對賬單余額一致。無需作進一步審計處理。3.該余額為 20_5

12、 年 12 月存入該銀行的定期存款，到期日為 20_8 年 12 月 31 日。A 公司財務人員表示，20_6 年該賬戶余額無任何變動，因此未獲取該賬戶 20_6 年 12 月 31 日銀行對賬單。項目組檢查了該賬戶 20_5 年 12 月 31 日銀行對賬單，未發現差異。無需作進一步審計處理。要求：4.針對資料四第 1 項，假定不考慮其他條件，指出注冊會計師甲在復核項目組成員的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應當提出哪些質疑和改進建議。【參考答案】4.（1）質疑：對工商銀行存款余額，不應僅核實未達賬項的真實性，還應關注未達賬項是否表明存在錯報。如果存在錯報，應提出審計調整建議。改進建議

13、：建議 A 公司調整沖減 20_6 年 12 月 31 日尚未實際收到的銀行存款 100 萬元。質疑：對建設銀行存款余額，在客戶未編制銀行存款余額調節表的情況下，未對銀行對賬單余額與銀行存款賬面余額差異實施必要審計程序。此類金額不重大的差異有時可能是由方向相反的重大未達賬項共同影響的結果。改進建議：建議對該賬戶賬面記錄與銀行對賬單記錄進行核對，編制銀行存款余額調節表，識別可能存在的未達賬項，并關注未達賬項是否表明存在錯報。如果存在錯報，應提出審計調整建議。質疑：對中國銀行賬戶 20_6 年 12 月 31 日余額，僅檢查 20_5 年 12 月 31 日對賬單無法獲取充分適當的審計證據。改進建

14、議：向管理層詢問定期存款存在的商業理由并評估其合理性，獲取該賬戶 20_6 年 12 月 31 日對賬單，并對該賬戶余額實施函證程序。【例題bull;20_ 年專業階段真題】ABC 會計師事務所負責審計甲公司 20_ 年度財務報表，審計項目組認為貨幣資金的存在和完整性認定存在舞弊導致的重大錯報風險，審計工作底稿中與貨幣資金審計相關的部分內容摘錄如下：（1）20_ 年 2 月 2 日，審計項目組要求甲公司管理層于次日對庫存現金進行盤點，2 月 3 日，審計項目組在現場實施了監盤，并將結果與現金日記賬進行了核對，未發現差異。（2）因對甲公司提供的銀行對賬單的真實性存有疑慮，審計項目組要求甲公司管理層重新取得了所有銀行賬戶的對賬單，并現場觀察了對賬單的打印過程，未發現異常。（3）審計項目組未對年末余額小于 10 萬元的銀行賬戶實施函證，這些賬戶年末余額合計小于實際執行的重要性，審計項目組檢查了銀行對賬單原件和銀行存款余額調節表，結果滿意。（4）針對年末銀行存款余額調節表中企業已開支票銀行尚未扣款的調節項，審計項目組通過檢查相關的支票存根和記賬憑證予以確認。要求：針對上述事項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當，如不恰當，提出改進建議。【參考答案】事項序號 是否恰當 改進建議 （1）不恰當 對庫存現金的監盤最好實施 突擊性檢查，時間最好選