1、2005年注冊會計師考試輔導會計答疑周刊 - 第一期2005年會計新教材變化情況 第二章第二節 刪除了“五、應收票據貼現”部分；增加了第四節 應收債權出售和融資 ；原第四節 其他應收項目調至第五節。 第四章在長期股權投資中增加了“追加了投資相關的股權投資差額的處理”和“權益法下長期股權投資減值”的內容。體現了關于執行“企業會計制度”和相關會計準則有關問題的解答（四）文件中的相關規定。 第五章第二節 在“固定資產取得的會計處理”中，關于租入的固定資產的核算，刪除了經營租賃的例題和融資租賃的例題。 第六章第二節其他資產 長期待攤費用的內容中刪除了原來的“股份有限公司托付其他單位發行股票支付的手續費

2、或傭金等相關費用的處理規定”一段內容。 第十七章明確了收到補價方“應確認的損益”的計算公式中“應交的稅金及教育費附加”不含增值稅銷項稅額以及所得稅。教材相關例題中的計算都依據新的 公式進行了調整。 第二十二章第八節 在“固定資產內部交易的抵銷”中，刪除了“不計提折舊的內部交易固定資產的抵銷處理”的內容。 2005年注冊會計師考試輔導會計答疑周刊 - 第二期【問題】如何理解資產的定義？ 【解答】資產，是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者操縱的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。在資產的定義中特不強調該資源預期會給企業帶來經濟利益。不符合資產定義的內容不能在資產負債表中反映，如原有的待處理流

3、淌資產凈損失項目和待處理固定資產凈損失項目已不復存在。資產計提減值預備，一方面是遵循慎重性原則，另一方面也是與資產的定義有關。另外，股份有限公司托付其他單位發行股票支付的手續費或傭金等相關費用，減去股票發行凍結期間的利息收入后的余額，從發行股票的溢價中不夠抵消的，或者無溢價的，若金額較小的，直接計入當期的財務費用；該規定與此類情況下的長期待攤費用不符合企業會計制度中的資產定義有關。近年來“長期待攤費用”科目的使用范圍差不多日漸縮小。目前明確規定應計入長期待攤費用的項目只有籌建期內的開辦費這一項（因此，不排除某些專門行業的一些適應性做法，例如酒店關于客房家具和餐具等的核算，就往往計入長期待攤費用

4、，分5年攤銷）。然而，與長期待攤費用有關的會計政策變更，一般都采納以后適用法處理，即變更當時原已存在的長期待攤費用項目可接著按照原先的攤銷政策攤銷，直至攤完為止。因此，在審計時，關于新發生的長期待攤費用，要關注其是否符合遞延的條件，否則應當予以審計調整，直接計入發生當期的損益。 【問題】教材第四章相關勘誤。 【解答】教材P109頁最后一筆分錄反了，應是：借：投資收益股權投資差額攤銷3200000 貸：長期股權投資乙公司（股權投資差額）3200000 教材例12有些錯誤，先給出完整資料如下：甲股份有限公司于2002年1月從乙公司的原有股東中以4200萬元購買乙公司30%的一般股，對乙公司有重大阻

5、礙；投資時，乙公司所有者權益總額為12000萬元。乙公司2002年4月5日宣告分派2001年度的現金股利800萬元，除權日為4月15日。2002年度乙公司實現凈利潤為1000萬元；2003年4月2日宣告分派2002年度現金股利500萬元，除權日為4月12日，2003年度實現凈利潤600萬元，無其他所有者權益變動。2004年11月1日，甲公司又以1000萬元從乙公司的原有股東中購入乙公司10%的一般股。乙公司2004年1月至10月份實現凈利潤為0。不考慮相關稅費，股權投資借方差額按十年平均攤銷。甲公司的會計處理如下：（1）2002年1月投資記錄初始投資成本借：長期股權投資-乙公司（投資成本）42

6、000000 貸：銀行存款42000000 記錄股權投資差額，調整初始投資成本甲公司應享有乙公司所有者權益份額=1200030%=3600（萬元）股權投資借方差額=4200-3600=600（萬元）借：長期股權投資-乙公司（股權投資差額）6000000 貸：長期股權投資-乙公司（投資成本）6000000經上述調整后，長期股權投資-乙公司（投資成本）的賬面余額為3600萬元；長期股權投資-乙公司（股權投資差額）借方為600萬元。 （2）2002年4月5日乙公司宣告分派現金股利，因屬于投資前乙公司實現的凈利潤的分配額，應沖減投資成本借：應收股利-乙公司（800萬30%）2400000貸：長期股權投

7、資-乙公司（投資成本）2400000 （3）2002年4月15日收到現金股利借：銀行存款2400000貸：應收股利-乙公司2400000 （4）2002年末 確認投資收益 應確認的投資收益=100030%=300（萬元） 借：長期股權投資-乙公司（損益調整）3000000 貸：投資收益3000000 攤銷股權投資差額=60010=60（萬元） 借：投資收益-股權投資差額攤銷600000 貸：長期股權投資-乙公司（股權投資差額）600000 計算2002年末“長期股權投資-乙公司”科目的賬面余額 2002年末“長期股權投資-乙公司”科目賬面余額=4200-240+300-60=4200（萬元）；

8、 其中：長期股權投資-乙公司（投資成本）賬面余額=4200-240+600=3360（萬元）長期股權投資-乙公司（損益調整）賬面余額=300（萬元）長期股權投資-乙公司（股權投資差額）賬面借方余額=540（萬元） （5）2003年4月2日乙公司宣告分派現金股利應分得的現金股利=50030%=150（萬元）借：應收股利1500000 貸：長期股權投資-乙公司（損益調整）1500000 （6）2003年4月12日收到現金股利借：銀行存款1500000 貸：應收股利1500000（7）確認2003年度投資收益 應確認的投資收益60030180（萬元） 借：長期股權投資乙公司（損益調整）1800000

9、 貸：投資收益1800000 還應攤銷股權投資差額60萬元 借：投資收益600000 貸：長期股權投資乙公司（股權投資差額）600000（8）2004年11月1日追加投資 追加投資 借：長期股權投資-乙公司（投資成本）10000000 貸：銀行存款10000000 攤銷股權投資差額=600101210=50(萬元) 借：投資收益-股權投資差額攤銷500000 貸：長期股權投資-乙公司（股權投資差額）500000 計算追加時的股權投資差額 應享有被投資單位所有者權益份額=（12000-800+1000-500+600）10%=1230010%=1230（萬元） 追加投資時產生的股權投資貸方差額=

10、1230-1000=230（萬元） 初次投資時股權投資借方差額余額=600-60-60-50=430（萬元） 追加投資時產生的股權投資貸方差額小于初次投資時產生的股權投資借方差額的余額，則會計分錄如下： 借：長期股權投資乙公司（投資成本）2300000 貸：長期股權投資乙公司（股權投資差額）2300000 經上述沖減后，股權投資借方差額的余額200萬元接著攤銷。2004年11月1日經追加投資后“長期股權投資-乙公司”科目的賬面余額 =4200-240+300-60-150+180-60-50+1000=5120（萬元）；其中：長期股權投資-乙公司（投資成本）賬面余額=3360+1230=459

11、0（萬元）長期股權投資-乙公司（損益調整）賬面余額=300+180-150=330（萬元）長期股權投資-乙公司（股權投資差額）賬面借方余額=540-60-50-230=200（萬元）（9）假定甲公司2004年11月1日，以700萬元從乙公司原有股東中購入乙公司10%的一般股。其他條件同本例。則甲公司追加投資時的會計處理如下：追加投資時產生的股權投資貸方差額=1230-700=530（萬元）初次投資時股權投資借方差額余額=600-60-60-50=430（萬元）借：長期股權投資乙公司（投資成本）7000000 貸：銀行存款7000000追加投資時產生的股權投資貸方差額大于初次投資時產生的股權投資

12、借方差額的余額，則會計分錄如下：借：長期股權投資乙公司（投資成本）5300000 貸：長期股權投資乙公司（股權投資差額）4300000 資本公積股權投資預備1000000經上述沖減后，股權投資借方差額的余額為零。2004年11月1日經追加投資后長期股權投資的賬面余額2004年11月1日經追加投資后“長期股權投資-乙公司”科目的賬面余額=4200-240+300-60-150+180-60-50+700+530-430=4920（萬元）；其中：長期股權投資-乙公司(投資成本)賬面余額=3360+1230=4590（萬元）長期股權投資-乙公司(損益調整)賬面余額=300+180-150=330（萬

13、元）教材P105頁例27： 賬務處理最后少了一筆分錄： 借：資本公積股權預備3500000 貸：資本公積其他資本公積3500000 2005年注冊會計師考試輔導會計答疑周刊 - 第三期 【問題】05年課件講義第四章的例題5張老師講如是跨年度則不能如此處理，那么老師應如何處理呢？【解答】例5:某股份有限公司在中期期末和年度終了時,按單項投資計提短期投資跌價預備,在出售時同時結轉短期投資跌價預備,2004年6月10日以每股15元的價格（其中包括已宣告但尚未領取的現金股利0.4元）購進某股票20萬股作為短期投資,6月30日該股票下跌到每股12元,7月20日如數收到宣告發放的現金股利,8月20日以每股

14、14元的價格將該股票全部售出,2004年該項股票投資發生的投資損失為（）萬元. 按張老師所講的簡單算法=（15-0.4）*20-20*14=12（萬元） 首先我們看一下相關的分錄：購入時:借:短期投資 292 應收股利8 貸:銀行存款3006月30日,計提短期投資跌價預備時:借:投資收益52 貸:短期投資跌價預備527月20日收到現金股利時:借:銀行存款8 貸:應收股利88月20日,出售短期投資時:借:銀行存款 280 短期投資跌價預備52 貸:短期投資 292 投資收益 40則投資損失是指52-40=12（萬元）因為要不是2004年一共有兩筆收益一筆是計提的減值預備-52，另一筆是轉讓時形成

15、的收益40，因此最終的收益是-12。如此處理的緣故確實是因為題中問的是2004年該項股票投資發生的投資損失指是的是2004年這一個年度的情況，因此才把兩和收益都加起來。那么假如本年改為跨年度的我們把他改成如下例題。某股份有限公司在中期期末和年度終了時,按單項投資計提短期投資跌價預備,在出售時同時結轉短期投資跌價預備,2004年6月10日以每股15元的價格（其中包括已宣告但尚未領取的現金股利0.4元）購進某股票20萬股作為短期投資,6月30日該股票下跌到每股12元,7月20日如數收到宣告發放的現金股利,2005年1月20日以每股14元的價格將該股票全部售出,2005年該項股票投資發生的投資損失為

16、（）萬元.A、12 B 、20 C、 32 D、40假如改成跨年度的則在2005年形成的收益為只有一筆那確實是轉上時的收益40萬元。而計提的預備是在2004年發生的因此是不計入20005年損益的。因此改這跨年度的以后假如再按張老師講的簡便算法就不成立了。【問題】老師到底什么是公允價值啊，我如何不明白啊？ 【解答】公允價值要按以下的原則來進行確認 假如資產存在活躍市場價值的則該市價為公允價值；不存在活躍市場的但存在類似資產市場的則該資產的公允價值可參照類似資產的市價值來確定，以上兩者都不存在的按以后現金流量的現值來確定。【問題】在計算收入時關于包含在商品價格中的可區分的售后服務費用要扣掉，然而什

17、么緣故相關的成本確不扣掉對應的的售后服務費用今后發生的部分呢？老師我想了好長時刻了確實是可不能啊，最好給我舉一下例子，我基礎不行，感謝。【解答】比如我把東西賣給你價款75元鈔票，成本為50元鈔票，我同時提供一個的售后服務，這些服務費用為25元。公司規定這25元的服務費用在銷售時一起收取。那么公司在定價確實是把25元一起算到價格中去了，現在價格變成了100那么你想一下價格變成了100，但實際售價依舊多少啊，一定是75啊。因此確認的收入為10025=75元，那成本仍然是50元。售后服務發生的費用在售后服務實際發生的當期進行確認。【問題】同意現金捐贈是否與同意非現金資產的處理原則是一樣啊，感謝老師。

18、【解答】他們的處理原則是一樣的，只只是非現金資產能夠不超過5年期來分不計入應納稅所得額，而現金則沒有此規定，相關的會計處理如下：同意捐贈時借:現金 貸:待轉資產價值期末企業盈利：借：待轉資產價值（捐贈額） 貸：應交稅金應交所得稅（捐贈額）*稅率 資本公積 -其他資本公積（倒擠）期末企業的虧損額小于捐贈額：借：待轉資產價值（捐贈額） 貸：應交稅金應交所得稅（捐贈額虧損額）*稅率 資本公積 -其他資本公積（倒擠）期末企業的虧損額大于捐贈額：借：待轉資產價值（捐贈額） 貸：資本公積-其他資本公積（捐贈額）【問題】05年課件基礎班第三章的例題22是不是按有合的和無合同的分不來處理啊？假如要是放在一起來

19、處理關于本題是成立的能夠要是題中的條件一改有時就不能成立了，老師您講我講的是對吧！【解答】你講的是正確的，理解的專門好。下面給出按有合同的部分和無合同的部分來計算的過程。1、有合同的丙產品可變現凈直：900-55*80%=856，有合同的丙產品的成本：（1000+300）*80%=1040，因有合同的丙產品發生減直，因此其中的乙材料的可變現凈直：900-（300+55）*80%=616，成本：1000*80%=800，因此記提的預備=800-616=184；2、無合同的丙產品可變現凈直：1100*20%-55*20%=209，無合同的丙產品成本：（1000+300）*20%=260，因無合同的

20、丙產品發生減直，因此其中的乙材料的可變現凈直：1100*20%-（300+55）*20%=149，成本：1000*20%=200，因此記提的預備=200-149=51。因此乙材料記提的預備=184+51=235又丁產品的可變現凈值=350-18=332萬元，丁產品本期應計提跌價預備=500-332-100=68萬元；因此甲公司2003年12月31日應計提的存貨跌價預備=235+68=303萬元。【問題】老師壞賬預備計提的各種方法之間轉換到是會計政策變更依舊會計可能變更啊，把偶都弄暈了，有時講是可能變更又有時講是政策變更，我都快不行了。【解答】直接轉銷法和備抵法是壞賬核算中的兩種方法,通常而言,

21、由直接轉銷法改為備抵法屬于會計政策變更;而在采納備抵法情況下,從余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計提壞賬預備,或由賬齡分析法改按余額百分比法或其他合理的方法計提壞賬預備的,均作為會計可能變更;假如企業原依照國家規定按應收款項余額的千分之三至千分之五計提壞賬預備,在首次執行企業會計制度并由企業依照事實上際情況,按照顧收款項回收的概率計提壞賬預備的,作為會計政策變更處理。 2005年注冊會計師考試輔導會計答疑周刊 - 第四期【問題】請問，如何樣理解“對材料成本差異科目，不管是超支的差異依舊節約的差異，發出材料結轉差異時，一律通過貸方核算”?【解答】明確一下關于材料成本差異則應當核算的內容

22、是：關于材料的超支差異則應當是在材料成本差異的借方進行核算，關于材料成本差異的貸方是核算節約差異，同時在貸方還要核算，轉出超支差異，和轉出節約差異，則關于轉出的節約差異則應當是以紅字填列的。【問題】關于被投資單位中的所有者權益的金額含不含投資者投資的這一部分？【解答】關于那個問題事實上包含兩個方面，假如投資者的投資是直接投資給被投資方的則應當是要包含投資者投資的這一部分的。假如投資者不是直接投資的而是通過證券市場投資的則關于投資者投資的這一部分是不包含在里面的。【問題】成本法和權益法的相互轉換中，計提的長期投資減值預備是否都一起結轉？【解答】成本法轉為權益法時，計提的長期投資減值預備不結轉。權

23、益法轉為成本法時，計提的減值預備應同時結轉。【問題】2005年張志鳳老師的講義第五章第五節例15確定固定資產的處置損益應考慮到的因素有（）。答案是ABCDE 什么緣故會有增值稅？固定資產的處置不是只交營業稅的嗎？【解答】是如此的，稅法規定關于銷售使用過的固定資產（非不動產）假如售價大于原值則應當是交增值稅的，假如售價小于原值則應當是不交增值稅的。【問題】請老師舉例講明賬面價值和賬面余額的區不？ 解答】關于賬面價值、賬面余額和賬面凈值的區不： 對固定資產來講： 賬面價值固定資產的原價計提的減值預備計提的累計折舊； 賬面余額固定資產的賬面原價； 賬面凈值固定資產的折余價值固定資產原價計提的累計折舊

24、。 關于企業的資產，只涉及賬面價值和賬面余額的概念。賬面價值差不多上減去計提的減值預備后的金額；賬面余額差不多上各自賬戶結余的金額。 【問題】關于固定的處理應注意什么問題？ 【解答】自行建筑的固定資產的處理： （1）盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程差不多完工的，計入當期營業外收支。 （2）工程達到預定可使用狀態前因進行試運轉所發生的凈支出，計入工程成本。企業的在建工程項目在達到預定可使用狀態前所取得的試運轉過程中形成的、能夠對外銷售的產品，其發生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷

25、售收入或按可能售價沖減工程成本。 （3）由于正常緣故造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，假如工程項目尚未達到預定可使用狀態的，計入接著施工的工程成本；假如工程項目差不多達到預定可使用狀態的，屬于籌建期間的，計入長期待攤費用（籌建費用）；不屬于籌建期間的，直接計入當期營業外支出。 （4）如為非正常緣故造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，屬于籌建期間的，計入長期待攤費用（籌建費用）；不屬于籌建期間的，直接計入當期營業外支出。 （5）由于正常緣故造成的單項工程或單位工程報廢或

26、毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈收益，假如工程項目尚未達到預定可使用狀態的，沖減接著施工的工程成本；假如工程項目差不多達到預定可使用狀態的，屬于籌建期間的，沖減長期待攤費用（籌建費用）；不屬于籌建期間的，直接計入當期營業外收入。 （6）如為非正常緣故造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈收益，屬于籌建期間的，沖減長期待攤費用（籌建費用）；不屬于籌建期間的，直接計入當期營業外收入。 （7）所建筑的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，依照工程預算、造價或者工程實際成

27、本等，按可能的價值轉入固定資產，并按會計制度關于計提固定資產折舊的規定，計提固定資產的折舊。待辦理了竣工決算手續后再作調整。2005年注冊會計師考試輔導會計答疑周刊 - 第五期【問題】請老師講解2005年考題的單選第5題： 丙公司為上市公司，2001年月日，丙公司以銀行存款6000萬元購入一項無形資產。2002年和2003年末，丙公司可能該項無形資產的可收回金額分不為4000萬元和3556萬元。該項無形資產的可能使用年限為10年，按月攤銷。丙公司于每年末對無形資產計提減值預備；計提減值預備后，原可能使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項無形資產于2004年7月日的賬面余額為（）萬元。(2

28、004年考題)A3302B3900C3950D4046答案：D【解答】關于04年考題單選題第5題的解釋：答案應當是4046：關于題目中讓計算的是賬面余額的概念則關于賬面余額應當是無形資產的賬面原價無形資產的攤銷額。關于無形資產的攤銷額應當是01年02年6000/1021200。而關于03年應當是按照4000/8500。因為關于無形資持有期間發生了減值就應當是按計提減值預備后的賬面價值進行攤銷的，關于02年末計提的減值預備是（60001200）4000800。而關于04年攤銷的金額應當是按照03年末的賬面價值進行攤銷的關于03年末的賬面價值應當是3556。因為到了03年末無形資產的價值恢復了一部

29、分關于恢復的計算應當是是如此的。用不考慮減值因素情況的下的賬面凈值（600060034200）與可收回金額3556進行比較孰抵進行恢復的。因此應當是恢復到3556。則關于2004年7月1日應當攤銷的金額是3556/7/2254。關于2004年7月1日的無形資產的賬面余額是60006006005002544046【問題】關于“土地單獨作為固定資產入帳”應如何理解？【解答】土地（是指過去差不多入賬土地，現行會計制度關于土地使用權是做為無形資產來核算的） 講明：土地作為固定資產入賬的背景，在五十年代初社會主義改造還沒有完成，當時土地仍然是私有，民族資本家以其擁有的財產（包括土地）作價出資進行公私合營

30、，土地作為一項資產單獨入帳。社會主義改造完成后，第一部憲法規定土地是國家所有，以后企業是無償取得土地使用權，七十年代末開始實行有償取得土地使用權后才出現無形資產-土地使用權的概念。在此之前一部分企業按當時的政策把土地做為固定資產來核算,而當時那部分企業在還存在,同時在他們的賬上有固定資產-土地那個科目.教材上所指的確實是這部分企業賬上的固定資產-土地.因此現在土地使用權要按無形資產來核算.也就講教材講的歷史遺留下來的問題.【問題】如何理解“無形資產轉入固定資產賬面價值攤銷”的問題？【解答】甲公司2000年1月1日以支付土地出讓金的方式取得一土地使用權,支付出讓金100萬元,該土地剩余年限為20

31、年；2002年1月1日開始在這片土地上建筑一廠房，共計發生料工費合計410萬元，假設均以銀行存款支付，2003年12月31日該廠房達到預定可使用狀態；該廠房可能使用年限為6年，廠房清理時凈殘值為30萬元（不含土地使用權部分），采納平將年限法計提折舊；2009年12月31日該廠房報廢，除土地使用外清理費用為5萬元，清理收入15萬元；廠房報廢后甲公司將土地使用權對外出租，每年取得租金10萬元。 要求：做出相關的會計處理。正確答案：2000年會計分錄如下：借：無形資產100 貸：銀行存款100每年攤銷無形資產10020=5萬元借：治理費用5 貸：無形資產52002年的會計分錄：借：在建工程410 貸

32、：銀行存款410將無形資產的賬面價值100-52=90萬元轉入在建工程借：在建工程90 貸：無形資產902003年的會計分錄：借：固定資產500 貸：在建工程 5002004年的會計分錄：土地使用權的尚可使用年限2022=16年，廠房的使用年限為6年，則應按6年來計提折舊。由于土地的使用年限大于廠房的使用年限，因此可能凈殘值時要將要考土地使用在凈殘值中的預留部分，也確實是正常情況下后10年應攤銷的價值。應預留部分=1002010=50萬元。故該固定資產的凈殘值應為3050=80萬元。因此固定資產每年的折舊額=（50080）6=70萬元借：制造費用70 貸：累計折舊702009年的會計分錄：借：

33、固定資產清理80 累計折舊 420 貸：固定資產 500借：固定資產清理 5 貸：銀行存款 5借：銀行存款 15 貸：固定資產清理 15借：無形資產 50 貸：固定資產清理 50借：營業外支出 20 貸：固定資產清理 202010年以后的會計分錄：借：銀行存款 10 貸：其他業務收入 10借：其他業務支出 5 貸：無形資產 5 2005年注冊會計師考試輔導會計答疑周刊 - 第六期問題】老師：您好！我想問一下發放股票股利的完整的會計分錄，苦惱您告訴我好嗎？ 【解答】關于發放股票股利的方案，董事會的方案是作為非調整事項是不作帳務處理，關于股東大會決定發放的股票股利則應當是作為當年的事項來進行處理，

34、實際發放時的分錄是： 借：利潤分配轉作股本的一般股股利（股票的面值股數） 貸：股本（股票的面值股數）假如是采取市價發行的則應當是：借：利潤分配轉作股本的一般股股利（股票的市價股數）貸：股本(股票的面值股數） 資本公積（市價與面值的差額股數）【問題】教材P224頁汲取投資所收到的現金項目中最后半句話“不從本項目內扣除”應如何正確理解？【解答】應該這么理解：若是由企業直接支付的審計、咨詢等費用，應是在支付的其他與籌資活動有關的現金項目中反映。比如企業發行收到現金100萬元，由企業直接支付的審計咨詢等費用是10萬，則汲取投資所收到的現金是100萬元，支付的其他與籌資活動有關的現金是10萬。若是企業托

35、付證券公司發行的，由證券公司支付的審計、咨詢等費用，比如發行收到的現金是100萬元其中由證券公司支付的審計咨詢等費用為10萬，則在計算汲取投資所收到的現金時要將該10萬從100萬中扣除，即應是90萬。【問題】應收債權的出售到底是籌資活動依舊經營活動？【解答】不附追索權的應收債權的出售屬于經營活動，附有追索權的應收債權的出售，也確實是抵押屬于籌資活動。【問題】關于壞帳預備，阻礙現金流量應如何理解？【解答】1、當期計提的壞帳預備假如題目給定的應收賬款是報表數字時，則作減項處理，假如題目給定應收賬款是帳戶（科目余額表）數字時，則不作處理。2、當期實際發生壞帳損失時，假如題目給定的應收賬款是報表數字時

36、，則不作處理。假如題目給定的是帳戶（科目余額表）數字時，則作減項處理。3、收回已核銷的壞帳預備時，假如題目給定的是報表數字時，則不作處理。假如題目給定的是帳戶（科目余額表）數字時，則作加項處理。【問題】第十一章講義例題9：在計算2006年應交所得稅時（1000-30-20）*33%中減的20是什么數據啊？當年少計提了折舊20萬，然而當年固定資產減值預備轉回時恢復折舊20萬，恢復的20萬折舊是不是確實是2006年當年少計提的折舊啊？假如是就能夠不作納稅調整了呀，那么計算2006年應交所得稅時應該是（1000-30）*33%。那個地點老是想不通，我的思路哪里出了什么問題？請老師幫我解答一下，感謝老

37、師。【解答】是如此的，你想一想關于企業當期計提的折舊是計入損益的，因此要進行調整，而關于恢復的往常少計提的累計折舊則是沒有阻礙損益的因此是沒有調整的問題的。則關于轉回的時候計入損益的金額只是營業外支出的金額因此，應當進行調整的。【問題】股權投資轉讓時會計收益與稅法收益有差異,它們之間的差異是永久性差異嗎? 【解答】不能直接講是永久性差異或時刻性差異。假如持有長期股權投資期間產生了時刻性差異（比如計提的長期投資減值預備）在處置時也要轉回，會計處理時是計入了處置所得的投資收益的，這部分屬于轉回的可抵減時刻性差異。類似的還有股權投資差額攤銷所產生的時刻性差異的轉回以及由于投資方所得稅稅率高于被投資方

38、所產生的時刻性差異的轉回。因此會計計算的處置時所產生的投資收益和稅法上確認的初始時產生的投資收益，它們之間的差異包括永久性差異，也包括時刻性差異，需要結合具體情況來具體分析。【問題】在進行會計政策變更時有時使用“往常年度損益調整”科目，有時使用“利潤分配未分配利潤”，我想請問老師這兩個科目分不在什么條件下使用？【解答】這兩個科目的使用，應當是關于會計政策變更假如采納追溯調整法的話則應當是使用利潤分配-未分配利潤。關于資產負債表的日后調整事項和企業發覺的往常年度的重大會計差錯涉及到損益的科目則應當是運用往常年度損益調整科目進行計算的。【問題】請列舉常見的時刻性差異和永久性差異？【解答】常見的應納

39、稅時刻性差異有：（1）權益法下投資方所得稅稅率高于被投資方所得稅稅率時，投資方依照被投資方實現的凈利潤確認的投資收益； （2）會計上計提的折舊費用小于稅法上計提的折舊費用的差額； （3）其他的情況。 常見的可抵減時刻性差異有：（1）計提的壞賬預備和稅法上同意扣除的壞賬預備之間的差額； （2）計提的存貨跌價預備、固定資產減值預備、在建工程減值預備、無形資產減值預備、短期投資跌價預備、長期投資減值預備、托付貸款減值預備；（3）會計上計提的折舊費用大于稅法上計提的折舊費用的差額；（4）產品的保修費用；（5）股權投資差額的攤銷；（6）開辦費攤銷； （7）其他的情況。常見的永久性差異：（1）違反稅法規定

40、的罰款支出；（2）非公益性捐贈支出； （3）超過計稅標準的工資費用。（4）超標的業務招待費等。 2005年注冊會計師考試輔導會計答疑周刊 - 第七期 【問題】請列舉常見的會計政策變更的情形？【解答】常見的會計政策變更要緊有以下幾種情況： （1）長期股權投資由成本法改為權益法；（2）未使用、不需用的固定資產從原規定不計提折舊改為計提折舊；（3）壞賬核算從直接轉銷法改為備抵法；（4）所得稅核算方法從應付稅款法改為納稅阻礙會計法；（5）存貨、固定資產、無形資產、在建工程、短期投資、長期投資、托付貸款、應收款項從不計提預備改為計提預備；（6）收入確認由完成合同法改為完工百分比法；（7）依照財政部關于執

41、行企業會計制度和相關會計準則有關問題的解答二規定：企業首次執行企業會計制度而對固定資產的折舊年限、可能凈殘值等所做的變更，應在首次執行的當期作為會計政策變更，采納追溯調整法進行會計處理；（8）依照財政部關于執行企業會計制度和相關會計準則有關問題的解答一規定在壞賬預備采納備抵法核算的情況下，由原按應收賬款期末余額的千分之三至千分之五計提壞賬預備改按依照實際情況由企業自行確定作為會計政策變更處理。 【問題】政策變更追溯調整時，累積阻礙數符號如何確定？【解答】一般來講，會計政策變更的累積阻礙數的符號要看政策變更是否增加企業的留存收益，假如政策變更使企業的留存收益增加的，累積阻礙數為正數，反之為負數。

42、也確實是講，假如政策變更使企業的費用增加或收益減少，累積阻礙數為負數，假如政策變更使企業的費用減少或收益增加，那么累積阻礙數確實是正數。【問題】壞賬預備采納備抵法核算時，關于由應收款項余額百分比法計提壞賬預備改為按賬齡分析法或其他方法，應作為會計政策變更依舊作為會計可能變更?【解答】在壞賬預備采納備抵法核算的情況下，除由原按應收賬款期末余額的千分之三至千分之五計提壞賬預備改按依照實際情況由企業自行確定作為會計政策變更處理外，企業由按應收款項余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計提壞賬預備，或由賬齡分析法改按應收款項余額百分比法或其他合理的方法計提壞賬預備的，均作為會計可能變更，采納以后適用法進行會計處理。然而，如屬濫用會計可能