1、第九章 稅 收 籌 劃第一節 稅收籌劃及其意義驟第二節 企業稅收籌劃的方法與步第三節 企業組建的稅收籌劃第四節 企業籌資與投資的稅收籌劃第五節 企業生產經營過程中的稅收籌劃第六節 企業利潤分配階段的稅收籌劃 經濟與管理學院 財務管理課程組 ylx 2012.21第一節 稅收籌劃及其意義引言“稅務局長斥溫斯特大公案” 一、稅收籌劃的概念 二、稅收籌劃發展的原因 三、稅收籌劃的特征 四、稅收籌劃與偷稅、漏稅、逃稅、騙 稅、避稅、抗稅及節稅的比較 五、稅收籌劃的意義 六、開展稅收籌劃的條件 經濟與管理學院 財務管理課程組 ylx 2012.22一、稅收籌劃的概念 稅收籌劃（tax-planning）

2、是納稅人在財務管理過程中，依據并利用稅法及其它有關法律、法規的規定，結合經營活動進行各種不同納稅方案的測算、比較、選擇與組織實施，以繳納適當稅收，實現總體稅負最小化目的的一種財務管理活動。 合法性是企業稅收籌劃的前提 實現企業總體稅負最小化是稅收籌劃的根本目的 “籌劃”是進行稅收籌劃的基本方法 將納稅與經營結合起來考慮問題，是稅收籌劃的一個重要特點 3二、稅收籌劃發展的原因及存在的條件當代稅收籌劃發展的原因納稅人“經濟人”的本能需求法律上的認可稅收制度的設計存在進行稅收籌劃的空間稅收籌劃存在的條件承認納稅人權利法制健全和透明存在稅收籌劃空間4三、稅收籌劃的特征合法性預籌性選擇性技術性 經濟與管

3、理學院 財務管理課程組 ylx 2012.25四、稅收籌劃與偷稅、漏稅、逃稅、騙稅、避稅、抗稅及節稅的比較（一）稅收籌劃與偷稅、漏稅、逃稅、避稅、避稅和抗稅的比較 它們都是納稅人為達到少交稅的目的而采 取的措施 但存在三大區別性質不同方法和手段不同產生的后果不同6五、稅收籌劃的意義 有利于強化納稅人的法制觀念，抑制偷稅漏稅行為 有利于企業財務管理目標的實現 有利于提高企業的管理水平 有助于優化產業結構和引導投資方向 有助于我國稅收代理事業的發展還有助于我國稅收法制在博弈中不斷健全 7第二節 企業稅收籌劃的方法與步驟進行稅收籌劃，應該在熟悉稅法，熟悉節稅的各種基本途徑及其適應情況的基礎之上，合理

4、運用稅收籌劃的技術與方法，按照一定的邏輯程序進行籌劃。 一、節稅的基本途徑 二、基本節稅技術 三、稅收籌劃的方法 四、稅收籌劃的步驟 五、開展稅收籌劃應注意的幾個問題附：我國現行稅收制度簡介8一、節稅的基本途徑9二、基本節稅技術是指為達到縮小稅基、降低稅率、延期納稅和獲取政府稅收減免的目的，實現節稅而可以采取的技術方法。 經濟與管理學院 財務管理課程組 ylx 2012.210三、稅收籌劃的方法 是稅收籌劃者將納稅事務與經營活動結合起來，綜合考慮各種節稅途徑、運用節稅技術，按照稅后收益最大的要求，對企業的納稅事務與經營活動進行統籌安排的方法。 （一）稅負比較籌劃法 是指納稅人在設計依法合理納稅

5、方案時，對每一種納稅方案的稅收負擔進行測定，選擇稅負較輕的納稅方案。 （二）效益比較籌劃法 是納稅人從稅收政策、財務核算、利潤分配、市場營銷等多方面進行綜合考慮，從多種渠道加以運籌，使企業通過稅收籌劃獲得最大的經濟效益。 企業進行稅收籌劃，可以在企業內部設立專門的機構或人員，也可從企業外部聘請專業稅收籌劃師，還可以采用內外結合的方法。11四、稅收籌劃步驟12五、開展稅收籌劃應注意的幾個問題（一） 嚴格遵守國家稅法（二）要充分利用稅收優惠政策（三）要積極利用稅收的特定條款（四）及時轉嫁稅負（五）注意成本效益原則 一項籌劃方案的實施，納稅人在取得稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費

6、用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案而損失相應的機會收益。13附：我國現行稅收制度簡介14第三節 企業組建的稅收籌劃企業在其組建階段，在稅收籌劃方面有著完全的主動性，也有著最大的稅收籌劃空間。在這一階段，企業的籌建者應該將納稅作為組建企業的一個重要因素，結合其所要涉足的經濟領域、從事的經營業務等各方面，進行全面籌劃。 一、企業組織形式的稅收籌劃二、納稅人類別的稅收籌劃15一、企業組織形式的稅收籌劃（一）公司企業、合伙企業和獨資企業（二）內資企業和外商投資企業（三）子公司和分公司 外商投資企業在所得稅上有較多的優惠政策。其中緊密合作型企業完全享受國家對外商投資企業的優惠政策;松散合作型企業只能

7、對其中的外資部分給予優惠； 子公司獨立承擔納稅義務,作為獨立的法人可享受當地的稅收優惠; 分公司不能享受當地的優惠政策,但有利于總公司整體的納稅籌劃； 合伙企業與個體企業的營業利潤不交企業所得稅,只依據所分得收益繳納個人所得稅。16二、納稅人類別的稅收籌劃（一）增值稅的納稅人身份選擇 對于那些既可以成為小規模納稅人，又可以成為一般納稅人的企業，在籌建之時，可以通過計算本企業銷售額的增值率，或是計算預期的增值稅進項稅額抵扣率，來分析決定是否要申請成為一般納稅人。（二）稅款繳納方式的選擇 自核自報自繳、查帳征收、查驗征收、定期定額征收 各不同稅款征收方式在稅收征管上的差異是非常明顯的，其對納稅人所

8、可能造成的稅收影響也是可以根據企業實際情況分析得出的。企業應在法律法規許可的范圍內，爭取選擇對自己有利的納稅方式。17第四節 企業籌資與投資的稅收籌劃一、企業籌資的稅收籌劃（一）吸收投資的稅收籌劃（二）借貸的稅收籌劃（三）租賃的稅收籌劃二、企業投資的稅收籌劃（一）投資地點的稅收籌劃（二）投資方向的稅收籌劃（三）投資形式的稅收籌劃（四）出資方式的籌劃（五）企業購買固定資產中的稅收籌劃18一、企業籌資的稅收籌劃 企業進行籌資活動，主要應綜合考慮資本結構和籌資成本等方面的問題，從籌資途徑與方式方面進行稅收籌劃。企業的籌資方式有權益籌資和債務籌資兩種。具體有以下幾種： 吸收投資，借貸；租賃。（一）吸收

9、投資的稅收籌劃（二）借貸的稅收籌劃（三）租賃的稅收籌劃19二、投資稅收籌劃（一）投資地點的稅收籌劃（二）投資方向的稅收籌劃（三）投資形式的稅收籌劃（四）出資方式的籌劃（五）固定資產購置的稅收籌劃20第五節企業生產經營過程中的稅收籌劃生產經營是企業日常經濟活動的主要部分，蘊藏著巨大的稅收籌劃潛力。 一、收入的稅收籌劃 二、成本費用支出的稅收籌劃21一、收入的稅收籌劃（一）銷貨收入確認的稅收籌劃（二）勞務收入確認的稅收籌劃（三）營業外收入的稅收籌劃22二、成本費用的稅收籌劃(一)成本核算方法選擇的稅收籌劃(二)固定資產折舊費用的稅收籌劃(三)資產評估的稅收籌劃(四)壞帳損失處理辦法的稅收籌劃(五)

10、技術開發費的稅收籌劃(六)捐贈支出的稅收籌劃(七)管理或技術服務費用的稅收籌劃(八)包裝物與低值易耗品攤銷的稅收籌劃(九) 利息費用的稅收籌劃(十)財產損失的稅收籌劃23(一)成本核算方法選擇的稅收籌劃 存貨的發出或領用的成本計價方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等不同方法，在確定存貨計價方法上也有著一定的稅收籌劃的空間。 總的籌劃原則是：當物價呈上漲趨勢時，宜采用能夠使期末存貨價值最低，當期銷貨成本最高的存貨計價方法。當物價呈下降趨勢時，宜采用先進先出法。但需注意的是，無論采取哪一種方法計算存貨價值，在下一納稅年度開始前，都須將變動的決定報主

11、管稅收機關批準。 24(二)固定資產折舊費用的稅收籌劃 目前對固定資產折舊的年限有以下規定：折舊的最低年限固定資產折舊的計提方法。 根據上述規定，企業在進行會計處理時，可采取直線折舊法，而在申報企業所得稅時，可申請加速折舊，其折舊差額直接調減應納稅所得額，這樣在保持會計利潤水平的情況下，降低了應納稅所得額。 當前在我國，新辦企業加速折舊可從多方面獲得稅收利益：延長稅收減免優惠期獲得延期納稅利益 需注意的是，在累進稅率狀況下，加速折舊的節稅效果要受到多方面因素的制約，需要根據不同企業的具體情況、稅率累進的急劇程度，以及銀行利率大小等進一步作具體的測算與分析。 25(三)資產評估的稅收籌劃 固定資

12、產評估增值以后，可以增加折舊的提取額，減少當期利潤，相應減少應繳納的所得稅。若企業虧損，因當年虧損，可以用以后5年的稅前利潤彌補，因而對以后年度的所得稅產生更大的影響。 例如某房產評估后增值20%，以20年提取折舊，年折舊率5%，則每年增加的房產稅收入占房產原值的比例為20%x(1-30%)x1.2%=0.168%，每年減少的所得稅收入占房產原值的比例為20%x5%x33%=0.33%，即每年增加的稅收收入為房產原值的0.168%，每年減少的稅收收入為房產原值的0.33%。而且增值越大，減少的稅收收入就越多。 此外，機器設備的評估增值則只有抵稅，而無稅收增加的效應。26(四)壞帳損失處理辦法的

13、稅收籌劃壞帳損失處理辦法有直接沖銷法和備抵法兩種，采用不同的辦法對納稅額有不同的影響。例如A公司1996年1月，銷售產品15000件，單價80元，貨款未收到。采用直接沖銷法和采用備抵法處理結果就不相同。該筆業務，采用備抵法提取壞帳準備，可使企業無償使用國家稅款1980元3年。 27(五)技術開發費的稅收籌劃 我國稅法規定，企業研究開發新產品、新技術、新工藝發生的各項費用，可以不受比例限制計入管理費用全額在稅前扣除。而國有集體工業企業及國有集體企業控股，并從事工業生產經營的股份制企業、聯營企業發生的技術開發費比上年實際發生額增長達到10%及以上的，其當年實際發生的費用除按照規定據實列支外，經由主

14、管稅收機關審核批準后，可再按其實際發生額的50%抵扣應納稅所得額。28(六)捐贈支出的稅收籌劃 由于企業所得稅稅率實行了對中小企業的兩檔照顧性稅率，對年應納稅所得額在3萬元及以下的，按18%的稅率征收所得稅；對年應納稅所得額在3萬元至10萬元(含10萬元)的按27%的稅率征收所得稅。所以，3萬元和10萬元就是所得稅稅率的臨界點，相對應的企業所得稅差異值就是3萬萬元和10萬元萬元。利用所得稅稅率的臨界點，企業可以以捐贈等支出實現低稅率。 例如，某企業應納稅所得額為萬元，適用稅率為33%，則應納所得稅為萬元，如果企業選擇捐贈1000元（現行稅法規定，企業的公益性捐贈，可在其應納稅所得額3%的限度內

15、據實扣除），則應納稅所得額降為萬元，應納企業所得稅萬元，企業的應納所得稅額和現金流出量由萬元降為萬元，節約資金6300元。29(七)管理或技術服務費用的稅收籌劃 對一些事業機構和壟斷行業機構下屬的集體或股份制性質的企業，由于其收入來源穩定，成本和費用又能得到有效地控制，所以稅前利潤常常十分可觀。就其稅后利潤的分配而言，因為主管部門在股本中常常占有較大比例，所以實現利潤中用于企業自身發展的部分并不太多。 基于主管部門乃是非企業所得稅課征對象的事實，如果可以將下屬企業的稅后利潤分配提前到稅前環節提取，則可以節約一筆支出。但按照企業所得稅稅前扣除辦法規定，關聯企業之間支付的管理費用不得稅前扣除，但如

16、果參照獨立企業之間業務往來的形式進行支付，即簽訂服務協議并在服務費用上加收一定利潤率，則應該可以被稅收機關接受。30(八)包裝物與低值易耗品攤銷的稅收籌劃稅法對包裝物低耗品的攤銷未有明確的規定，按照企業所得稅稅前扣除辦法的精神，稅法未規定的以會計法中的規定為準。會計法中對低耗品的攤銷允許有分次法、五五分成法、一次攤銷法、凈值法等。平均費用分攤法使長期經營內各期利潤最大限度得到平均，是最大限度抵消利潤，減少納稅的最佳選擇。而短期內納稅最少的選擇無疑是一次攤銷法。企業可以根據自己的經營目標和期限選擇不同的低值易耗品攤銷辦法。31(九) 利息費用的稅收籌劃稅法規定： 納稅人在生產經營期間向金融機構借

17、款的利息支出，允許按照實際發生數額扣除； 向非金融機構的借款利息支出，就不高于向同類同期金融機構借款計算的利息數額以內的部分，準予扣除； 向關聯方借款數額超過實收資本50%的那部分借款的利息支出，不允許扣除。事實上某些企業常會發生向本集團下屬的財務公司大筆借款的情況，如果預計數額會超出實收資本一半以上時，那么或者增資擴容、或者從非關聯方處獲得所需款，以避免不必要的損失。32(十)財產損失的稅收籌劃財產損失是企業經營中常見的現象，符合規定的財產損失可以在稅前扣除，因此這也是企業減輕納稅負擔的重要方面。允許在稅前扣除的財產損失具體包括： 自然災害或責任事故造成的存貨、廠房、設備等資產的毀損； 清查

18、盤存時發現的資產盤虧、短缺、毀損； 存貨的殘損、霉變、損失； 現金或物資的被盜損失； 符合條件的壞帳損失； 其他損失等。需要注意的是企業報損的申請日期一般不得超過年終后45日，經批準后最遲也不得超過年終后3個月，具體須提交的資料和手續企業可提前向主管稅收機關咨詢。 33第六節 企業利潤分配階段的稅收籌劃一、虧損彌補的稅收籌劃二、投資利潤的稅收籌劃三、“兩免三減半”優惠的稅收籌劃 四、再投資退稅優惠的稅收籌劃34一、虧損彌補的稅收籌劃用稅前利潤彌補以前年度虧損，可以減輕當年的稅負，主要方法有：兼并帳面上有虧損的企業，將盈補虧；利用稅法允許的資產計價和攤銷方法的選擇權，以及費用列支范圍和標準的選擇

19、權，多列稅前扣除項目和扣除金額，在用稅前利潤彌補虧損的五年期限到期前，繼續造成企業虧損，從而延長稅前利潤補虧這一優惠政策的期限。35二、投資利潤的稅收籌劃我國現行企業所得稅法中規定，納稅人從其他企業分回的已繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計算本企業所得稅時予以調整，即： 聯營企業投資方從聯營企業分回的稅后利潤，如投資方所得稅稅率低于聯營企業，不退還所得稅； 如投資方企業所得稅稅率高于聯營企業的投資方分回的稅后利潤，應按規定補繳所得稅。從上述規定可以看出，凡被投資企業利潤不向投資者分配的，則不必補繳所得稅，這樣保留低稅率地區被投資企業的稅后利潤不進行分配，并轉為投資資本，可以減輕投資者的稅

20、收負擔。36三、“兩免三減半”優惠的稅收籌劃 一是利用稅法允許的收入計價和成本費用攤銷方法的選擇權，在企業經營初期形成虧損，推遲開始獲利年度，使兩免三減半開始計時的時間盡可能滯后，從而可以減輕稅負。以稅法對外商投資企業和外國企業的公益救濟性捐贈列支的相關規定為例，經營初期如果企業在連續虧損的情況下，出現了小額的盈利企業為了推遲獲利年度，可以安排一定量的公益救濟性捐贈，以此來抵消利潤，但企業在決定是否捐贈之前一定要綜合衡量不捐贈時的稅收負擔和捐贈時的支出損失，不然可能會得不償失；二是生產性外商投資企業設立時，盡可能申報其經營期在十年以上，以取得減免稅優惠，即便將來實際經營期不足十年再補繳稅款也相

21、當于從國家取得了一筆無息貸款。37四、再投資退稅優惠的稅收籌劃我國外商投資企業和外國企業所得稅法及其實施細則中，規定了外國投資者在再投資方面的稅收優惠。這一規定為企業稅收籌劃提供了空間。一是外資企業可以在申請再投資退稅時，將其再投資開辦企業的經營期申報在五年以上。如在經濟特區的生產性企業，應申報在十年以上，以取得再投資退稅和兩免三減半的所得稅優惠；二是申請百分之百退稅時，應主動申報其為技術先進企業或產品出口企業以多取得60%的退稅款。至于實際經營期短于規定期限或者三年后，經認定不符合技術先進企業或產品出口企業標準，不過退還多退的稅款罷了。這相當于取得了一筆無息貸款，實際上起到了延期納稅的作用，

22、從而實現了稅收籌劃的目的。38本章小結 稅收籌劃是納稅人依據并利用稅法及其它有關法律、法規的規定，結合經營活動進行各種不同納稅方案的測算、比較、選擇與組織實施，以繳納適當稅收，實現總體稅負最小化目的的一種財務管理活動。 進行稅收籌劃，應該在熟悉稅法，熟悉節稅的各種基本途徑及其適應情況的基礎之上，合理運用稅收籌劃的技術與方法，按照一定的邏輯程序進行。節稅是實現稅收籌劃目標最基本，也是最為有效的途徑。企業主要可以通過縮小稅基、降低稅率、獲取稅收減免、稅收抵免、退稅和延期納稅等基本途徑，運用財產或收益分割、收入或費用扣除、改變納稅地點、改變經營內容和主動申報爭取稅收減免等基本節稅技術進行稅收籌劃。

23、常用的稅收籌劃方法主要有比較稅負籌劃法和比較效益籌劃法兩種。開展稅收籌劃應注意嚴格遵守國家稅法，充分利用稅收優惠政策及特定條款，及時轉嫁稅負，并特別注意稅收籌劃的成本效益原則。 在企業組建階段，可從選擇企業的組織形式、納稅人類別和身份與稅款繳納方式等方面進行稅收籌劃；企業在籌資階段，可通過選擇籌資的方式、途徑和結構等進行稅收籌劃；企業在投資階段，可通過選擇投資地點、投資方向、籌資方式、投資形式、出資方式和投資結構等進行稅收籌劃。 生產經營是企業日常經濟活動的主要部分，企業應充分利用稅收政策，選擇合理的成本的核算方法，從收入、成本費用和納稅方式等方面進行稅收籌劃。 利潤分配階段的稅收籌劃，主要有

24、虧損彌補和再投資兩個方面。39復習思考題1什么是稅收籌劃，它與偷稅、漏稅及節稅行為有何不同？2開展稅務籌劃有何重要意義？3節稅的基本途徑與技術主要有哪些？常用的稅收籌劃方法有哪兩種？4稅收籌劃分為哪些步驟？5進行稅收籌劃應注意哪些問題？6企業在組建、籌資與投資階段，應怎樣進行稅收籌劃？ 7企業在生產經營過程中，應怎樣進行稅收籌劃？企業收入和成本費用開支的稅收籌劃的空間主要包括哪些方面？8企業在利潤分配階段，應怎樣進行稅收籌劃？ 40中英文對照專業名詞稅務籌劃tax planning 節稅tax savings 偷稅tax evasion 稅收制度tax system稅基tax base 稅率t

25、ax rate退稅tax return 納稅地點tax payment place 納稅期限tax deadline 增值稅value added tax 所得稅income tax41練習題參考答案一、判斷題1.（）； 2.（） 3.（） 4.（） 5.（）6（） 7.（） 8.（）二、選擇題1. （A. B. C. D.） 2.（A. B. C.）3.（B. C. D.） 4.（A. B. C. D.）5.（C. D.） 6.（A. B. C. D. E.）7.(A. B. C. D.) 8. (A. B. C. D. ) 42練習題參考答案：三、計算分析題1分析：因為兩個項目在所得稅稅率方面沒有差別，故只須對其年稅后銷售凈收入進行比較，大者為優。計算：（1）A