1、工程五 核算會計業務 任務二 核算資金籌集業務 1任務二 核算資金籌集業務一、資金籌集業務核算的內容目前我國企業資金來源的渠道主要有兩個：一是投資者向企業投入。二是企業向銀行等金融機構借款或貸款、發行債券等。因此，實收資本和借款業務的核算，就構成了資金籌集業務核算的主要工作內容。（一）所有者投入的資金核算；（二）企業向外部借入資金的核算資金投入所有者投入的資金債權投入的資金二、資金籌集業務核算的賬戶設置 二、資金籌集業務核算的賬戶設置 （一）“庫存現金賬戶“庫存現金賬戶用來核算企業庫存現金的增減變動和結存情況。本賬戶是資產類賬戶，借方登記企業增加的庫存現金；貸方登記減少的庫存現金；期末借方余額

2、，反映企業持有的庫存現金。企業應當設置“庫存現金日記賬，應采用專用的“庫存現金日記賬，賬頁格式一般為“三欄式，根據收記賬憑證，按照業務發生順序逐日逐筆登記。（二）“銀行存款賬戶 “銀行存款賬戶用來核算企業存入銀行或其他金融機構的各種款項。本賬戶是資產類賬戶，借方登記增加的銀行存款；貸方登記減少的銀行存款；期末借方余額，反映企業存在銀行或其他金融機構的各種款項的結存數。企業應該設置“銀行存款日記賬，應采用專用的“銀行存款日記賬，賬頁格式一般為“三欄式，根據收記賬憑證，按照業務的發生順序逐日逐筆登記。（三）“實收資本賬戶實收資本是指企業實際收到投資者投入的資本，是企業所有者權益中的主要組成局部?！?/p>

3、實收資本賬戶用來核算企業實收資本的增減變動情況及其結果，股份有限公司應將本賬戶改為“股本。本賬戶是所有者權益類賬戶，貸方登記企業實際收到投資者投入的資本數；借方登記企業按法定程序報經批準減少的注冊資本數；期末貸方余額，表示企業實收資本或股本總額。本賬戶應按投資者設置明細賬，進行明細分類核算，適合采用“三欄式明細賬。（三）“實收資本賬戶（三）“實收資本賬戶企業收到所有者的投資都應按實際投資數額入賬。其中，以貨幣資金投資的，應按實際收到的款項作為投資額入賬；以固定資產、原材料等實物形態投資，或以專利權、商標權等無形資產投資，應按照投資各方共同確認的價值（或評估值）作為實際投資額入賬。企業在生產經營

4、過程中所取得的收入或收益、所發生的費用或損失，不得直接增減投入資本或股本。（四）“固定資產賬戶“固定資產賬戶用來核算企業持有的固定資產原價。本賬戶是資產類賬戶，借方登記企業增加（包括購進、接受投資、盤盈等原因增加）的固定資產原始價值；貸方登記因各種原因減少的固定資產原始價值（包括處置、投資轉出、盤虧等原因減少）；期末借方余額，表示企業實際持有的固定資產原始價值。本賬戶應按固定資產的類別和工程設置明細賬，進行明細分類核算，適合采用專用的“固定資產及折舊明細賬。 （五）“無形資產賬戶“無形資產賬戶用來核算企業持有的無形資產本錢，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。本賬戶是資產類賬

5、戶，借方登記取得無形資產的實際本錢；貸方登記減少無形資產的實際本錢；期末借方余額，表示企業實際持有的無形資產本錢。本賬戶應按無形資產的工程設置明細賬，進行明細分類核算，適合采用“三欄式明細賬。（六）“短期借款賬戶“短期借款賬戶用來核算企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以內（含1年）的各種借款。本賬戶是負債類賬戶，貸方登記企業借入的各種短期借款數額；借方登記歸還的借款數額；期末貸方余額，表示期末尚未歸還的短期借款。本賬戶應按借款種類、貸款人和幣種設置明細賬，進行明細分類核算，適合采用“三欄式明細賬。（六）“短期借款賬戶（七）“長期借款賬戶“長期借款賬戶用來核算企業向銀行或其他金融機構借入

6、的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。本賬戶是負債類賬戶，貸方登記企業借入的各種長期借款數（包括本金和利息）；借方登記各種長期借款歸還數（包括本金和利息）；期末貸方余額，表示企業尚未歸還的長期借款本金和利息數。本賬戶應按貸款單位和貸款種類，設置明細賬，分別“本金、“利息調整等進行明細分類核算，適合采用“貸方多欄式明細賬。（七）“長期借款賬戶三、完成資金籌集業務核算工作為使教材使用者更加直觀具體地掌握企業會計核算內容與方法，本教材以“撫順長江機械廠股份有限公司為模擬企業，進行詳盡具體的講解。三、完成資金籌集業務核算工作（1）所有者投入資本一方面：資產增加；另一方面：所有者權益增加 資產 所有者

7、權益借：“銀行存款、“庫存現金 貸：“實收資本或“股本借：“原材料 “固定資產 貸：“實收資本或“股本借：“無形資產 貸：“實收資本或“股本三、完成資金籌集業務核算工作（2）借款一方面：資產增加；另一方面：負債增加 資產 所有者權益借：“銀行存款 貸：“短期借款借：“銀行存款 貸：“長期期借款撫順長江機械廠股份有限公司是一般納稅人，增值稅稅率17%，企業所得稅稅率25。2011年12月末，注冊資本720萬元，其中，吳長江投資500萬元，吳長海投資100萬元，撫順星光電子廠投資120萬元。撫順長江機械廠股份有限公司企業法人：吳長江，董事長，負責企業全面工作.總經理：吳長海，負責企業生產經營。會計

8、科共5人，其中：科長李華:會計主管，全面負責會計科工作；副科長劉玉:負責制單、登記總賬、編制報表等工作；出納李明:負責收款、付款、提現金、存現金等業務，并負責登記日記賬；記賬張麗:負責登記全部明細賬工作；稽核王紅:負責內部審計、裝訂并保管會計憑證等工作。以下選擇2012年1月份有關業務撫順長江機械廠股份有限公司（以下簡稱本企業）與本企業原股東之一的撫順星光電子廠達成增補投資協議如下：投資協議書（摘錄）【會計工作1】1月4日，本企業收到撫順星光電機廠投資款600 000元，出納李明收到對方轉賬支票（正聯），開具收款收據交給對方企業。出納李明填寫銀行進賬單，連同支票送交銀行，銀行收下轉賬支票，并將

9、銀行進賬單第三聯（收賬通知）蓋章后交給出納李明帶回財務科。原始憑證“銀行進賬單和“收款收據如下。銀行進賬單【工作過程】該筆經濟業務，引起資產要素和所有者權益要素發生變化。審核銀行進賬單：銀行存款增加了600 000元，應該記在企業資產要素中“銀行存款賬戶的借方，表示銀行存款的增加。審核收款收據：收款事由是撫順星光電機廠對本企業的投資增加了600 000元，應該記在企業所有者權益要素中“實收資本賬戶的貸方，表示實收資本的增加?！竟ぷ髦笇?】由于本企業是股份公司，因此，將“實收資本改為“股本。根據上述分析的結果，財會人員應根據“投資協議書（副本）、“銀行進賬單和“收款收據，填制記賬憑證。【工作指導

10、2】在實際工作中，每發生一筆業務都要編制有關記賬憑證。為了方便教學，大局部教材和任課教師都將上述記賬憑證中應借和應貸方向、會計科目和金額這三個關鍵要素抽象出來，編制成“會計分錄（簡稱“分錄）如下： 借：銀行存款 600 000 貸：實收資本撫順星光電機廠 600 000在實際工作中，應借和應貸方向、會計科目和金額是記賬憑證中最重要的工程，此外，記賬憑證還包括日期、編號、摘要、所附單據張數、簽字或蓋章、記賬符號、空格注銷線等工程，有關人員要一一填寫，確保記賬憑證書寫標準、工程齊全?！緯嫻ぷ?】1月4日，收到撫順星光電機廠按投資協議向企業投入的新設備一臺，價值50 000元，投入專利權一項，雙方

11、協商價格為150 000元。原始憑證“產權轉移書、“資產評估報告表、“固定資產驗收單?！竟ぷ鬟^程】該筆經濟業務發生后，同樣引起資產要素和所有者權益要素發生變化。由于接受投資的工程，企業資產要素中的固定資產和無形資產分別增加50 000元和150 000元，應分別記在“固定資產、“無形資產賬戶的借方，表示增加。同時，企業所有者權益要素中的投入資本工程增加，應記在“股本賬戶的貸方200 000元。會計人員可以在頭腦中形成如下會計分錄：借：固定資產生產車間機器設備 50 000 無形資產專利權 150 000 貸：實收資本撫順星光電機廠 200 000根據上述分析結果，財會人員應根據相關單據，填制記

12、賬憑證。【會計工作3】1月4日，企業向建設銀行申請流動資金貸款500 000元存入銀行（還款期限為半年）。原始憑證“借款借據 和“借款合同（副本）。中國建設銀行短期借款合同【工作過程】該筆經濟業務發生后，引起資產要素和負債要素之間發生變動。一方面，貸款轉存憑證第四聯是收款通知，說明企業資產要素中銀行存款工程增加500 000元，應借記“銀行存款賬戶；另一方面，“貸款轉存憑證本身就說明款項來源是貸款，引起負債要素中的短期借款工程增加500 000元，應貸記“短期借款賬戶。因此，該筆經濟業務會計分錄如下： 借：銀行存款 500 000 貸：短期借款建行 500 000根據上述分析結果，財會人員應根

13、據“借款借據及“借款合同，填制記賬憑證?！緯嫻ぷ?】1月6日，接銀行通知，企業從建行申請借款5 000 000元（還款期限為3年）已到賬。由于“借款合同和“貸款轉存憑證樣式與前相同，故此處省略?！竟ぷ鬟^程】一方面，銀行存款增加，應記在“銀行存款賬戶的借方；同時款項來源是貸款，還款期限為3年期，應該記在“長期借款賬戶的貸方，表示負債增加。因此，該筆業務的會計分錄如下： 借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款建行 5 000 000根據上述分析結果，財會人員應根據“借款借據及“借款合同，填制記賬憑證。說明編制通用記賬憑證的方法一致，為節約版面和教學時間，以下不再一一編制記賬憑證，僅用分錄代替。同學們要在實訓過程中逐一編制記賬憑證，切實掌握記賬憑證與借貸記賬法的完美結合。小結（1）所有者投入資本一方面：資產增加；另一方面：所有者權益增加 資產 所有者權益借：“銀行存款、“庫存現金 貸：“實收資本或“股本借：“原材料 “固定