1、第8章 財務報告理論本科生會計理論會計理論第8章財務報告理論研究22022/7/11內容提要第1節 會計信息披露與財務報告體系第2節 基本財務報告第3節 其他財務報告第4節 財務報告的改進與未來會計理論第8章財務報告理論研究32022/7/11第1節 會計信息披露與財務報告體系1.1 會計信息需求與財務報告披露方式的演變1.2 財務會計信息披露的目標與基本原則 1.3 財務會計信息披露的基本形式：財務報告體系的基本結構會計理論第8章財務報告理論研究42022/7/111.1 會計信息需求與財務報告披露方式的演變（一）會計信息披露產生的萌芽階段人類早期的商業和行政活動中信息生產者就已經向信息使用

2、者傳遞相關信息，包括與會計有關的信息這時信息提供者向使用者傳遞的還不是現代意義上的會計信息只能稱為會計信息披露產生的萌芽階段會計理論第8章財務報告理論研究52022/7/111.1 會計信息需求與財務報告披露方式的演變（二）以賬簿披露為主體的階段復式記賬起源于意大利北部的地中海沿岸城市從12世紀到15世紀，曾先后經歷過“佛羅倫薩式”簿記、“熱那亞式”簿記和“威尼斯式”簿記等三個階段在這一階段，會計信息披露的主要采用帳簿披露的方式進行會計理論第8章財務報告理論研究62022/7/111.1 會計信息需求與財務報告披露方式的演變（三）以會計報表為主體的披露階段以資產負債表為主體的會計信息披露階段以

3、損益表為中心的會計信息披露階段三表并重階段以財務報告披露為主體的階段會計理論第8章財務報告理論研究72022/7/111.2 財務會計信息披露的目標與基本原則（一）財務會計信息披露的目標解除受托責任理念下的會計信息披露目標服務于決策有用理念下的會計信息披露目標（二）財務會計信息披露的基本原則：真實與公允恰當性公正性充分性重要性實質重于形式效益大于成本會計理論第8章財務報告理論研究82022/7/111.3 財務會計信息披露的基本形式：財務報告體系的基本結構（一）基本財務報告財務報表的表達方式表內確認財務報表附注的表述方式表外披露（二）其他財務報告其他財務報告主要是指不能列入基本財務報告的財務會

4、計信息，其內容直接或間接地與企業的會計系統所提供的信息相關（三）基本財務報告與其他財務報告的區別依據的標準與原則不一樣描述方式不一樣信息質量的要求上有差異會計理論第8章財務報告理論研究92022/7/11第2節 基本財務報告2.1 資產負債表 2.2 損益表 2.3 現金流量表會計理論第8章財務報告理論研究102022/7/112.1 資產負債表（一）資產負債表的演進資產負債表的最早雛形可以追溯到15世紀到17世紀，法國商法要求商人必須定期進行盤點，提供財產目錄清單隨后德國、英國等歐洲國家紛紛立法對定期編制財產目錄提出強制性要求定期編制的財產目錄清單漸漸地演變為最早的財務報表資產負債表會計理論

5、第8章財務報告理論研究112022/7/112.1 資產負債表（二）資產負債表的信息含量與作用有助于了解企業所擁有或控制的經濟資源及其分布結構有助于了解企業所擁有資金的流動性及其償債能力有助于了解企業的財務狀況并進行相應的財務預測（三）資產負債表的基本結構與編報格式資產負債表分為表頭和表體兩個基本部分資產負債表的格式主要有兩種：賬戶式報告式會計理論第8章財務報告理論研究122022/7/112.2 損益表（一）損益表的演進在正式的損益表產生之前，損益的計算早就已經存在了，只不過其計算主要借助于損益類帳戶來進行在早期的會計理論中，損益表只是被認為是連接前后兩期資產負債表的一個工具自20世紀40年

6、代以來，隨著對收益觀點的重視，損益表逐漸成為最主要的財務報表之一會計理論第8章財務報告理論研究132022/7/112.2 損益表（二）損益表的信息含量與作用損益表是企業重要的會計報表之一，所提供的會計信息，對于各種不同使用者的作用主要體現在以下幾個方面：可以為企業經營成果的分配提供重要依據可據以評價和考核企業的經營業績可據以分析和評價企業的經營成果和獲利能力可據以分析和預測企業未來的現金流量可有助于企業管理當局進行經濟決策會計理論第8章財務報告理論研究142022/7/112.2 損益表（三）損益表的編制基礎：兩種收益觀本期營業觀損益滿計觀兩種觀點的比較與應用分析（四）損益表的基本結構與格式

7、損益表分為表頭和表體兩個基本部分表頭部分包括表名、編制單位、編制時間和貨幣計量單位四個要素；表體部分有多步式和單步式兩種形式。會計理論第8章財務報告理論研究152022/7/112.3 現金流量表（一）現金流量表的演進財務狀況變動表的前身稱為資金表或資金來源和運用表早期，它只是作為財務報告的一個補充資料由企業自行決定是否編報隨著投資者和債權人對企業理財過程、投資活動及其財務狀況變動的信息的關注美國證券交易委員會（US Securities and Exchange Commission，簡稱SEC）和會計原則委員會（APB）在1971年要求企業編制財務狀況變動表，作為第三張對外報送的報表會計理

8、論第8章財務報告理論研究162022/7/112.3 現金流量表（二）現金流量表的信息含量與作用現金流量表是反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表，現金流量表的作用主要體現在以下幾個方面：有助于分析和評價企業整體財務狀況及其變動原因有助于分析和預測企業未來產生現金流量的能力有助于了解和評價企業的支付能力和償債能力有助于分析和揭示企業經營凈收益與經營活動產生的現金流量之間差異的原因會計理論第8章財務報告理論研究172022/7/112.3 現金流量表（三）現金流量表的編制原理編制基礎現金現金等價物現金流量的分類經營活動產生的現金流量投資活動所產生的現金流量籌資活動產生的現金流量會

9、計理論第8章財務報告理論研究182022/7/112.3 現金流量表（四）現金流量表的結構及編制方法現金流量表的基本結構正表補充資料現金流量表的編制方法直接列報法間接列報法會計理論第8章財務報告理論研究192022/7/11第3節 其他財務報告3.1 表外會計信息披露要求的發展3.2 表外會計信息披露的內容與要求3.3 表外會計信息披露的基本形式與方法會計理論第8章財務報告理論研究202022/7/113.1 表外會計信息披露要求的發展（一）表外信息披露要求的形成背景傳統三大報表因受其固定的格式、項目及填制方法等諸多方面的限制，導致信息使用者決策所需的不少信息并不都能內化到財務報表中去，從而使

10、得現行財務報表在信息披露能力方面愈發顯示出其局限性20世紀70年代，美國財務會計準則委員會將財務報表擴大為財務報告以表外披露為主要形式的其他財務報告手段得到迅速發展。會計理論第8章財務報告理論研究212022/7/113.1 表外會計信息披露要求的發展（二）表外信息披露方式的形成原因就現行的三大基本財務報表本身而言，它們所反映的信息大多比較簡化，并屬經過高度概括和濃縮而形成的，這就給信息使用者的理解造成了一定的困難會計信息的使用者對會計信息的需要發生了新的變化會計確認標準的限制使大量對不同信息使用者有用的信息被排除在會計報表之外會計理論的發展會計理論第8章財務報告理論研究222022/7/11

11、3.1 表外會計信息披露要求的發展（三）表外信息披露的客觀作用作為財務報告的重要組成部分，表外信息披露具有重要的作用：提高了信息的決策相關性提高了信息的可比增進了信息的可理解性會計理論第8章財務報告理論研究232022/7/113.2 表外會計信息披露的內容與要求（一）表外信息披露的基本內容對基本財務報表的內容所作的解釋和說明披露一些基本財務報表容納不下的附加信息披露按不同于基本財務報表編制基礎編制的信息管理當局的分析、評價與對未來的預測信息企業自愿披露的其他信息等會計理論第8章財務報告理論研究242022/7/113.2 表外會計信息披露的內容與要求（二）提高表外信息披露質量的基本要求應當嚴

12、格遵循表外披露信息的基本原則應當盡量完善相關的管理規范需要加強對企業財會人員有關表外信息披露方面知識的培訓，提高其表外信息披露的能力和水平應當加強對表外披露信息的審計或檢查會計理論第8章財務報告理論研究252022/7/113.3 表外會計信息披露的基本形式與方法（一）附注由于三大基本財務報表所提供的信息是一種高度濃縮的定量化數據，為了便于使用者對財務報表的理解和應用，需要一定注釋或補充說明，提高財務報表數字的可理解性，這就構成了財務報表附注財務報表附注可采用三種形式：括號注釋附表底注會計理論第8章財務報告理論研究262022/7/113.3 表外會計信息披露的基本形式與方法（二）管理當局的說

13、明與分析企業管理當局應對企業主要生產經營活動（如生產與銷售活動）變現能力和資金來源及投資決策等方面的重大事項、趨勢和不確定性作詳細說明與分析這些分析與說明是使用者理解財務報表的補充資料，對于使用者的決策有較大的參考價值會計理論第8章財務報告理論研究272022/7/113.3 表外會計信息披露的基本形式與方法（三）比較報表比較報表是指企業應以不同年度或一個年度的不同期間為基礎，提供關于基本財務報表的比較數據，如5年比較收益表、前期和本期投資項目及其報酬率的比較報表等（四）分部報告分部報告，對于確定和分析從事多種業務的企業的風險和機會是一個可靠而有力的工具。主要分為兩種類型：業務分部地區分部會計

14、理論第8章財務報告理論研究282022/7/113.3 表外會計信息披露的基本形式與方法（五）中期報告中期財務報告，是指以中期為基礎編制的財務報告，包括半年報、季報、月報甚至更短（六）財務預測報告目前，世界上許多國家的企業已經開始以非正式的報告形式提供有關企業下一年度或未來期間主要經營活動、盈利水平的預測資料雖然這些預測報告沒有經過注冊會計師的審計，但它們對使用者仍有較大的參考價值會計理論第8章財務報告理論研究292022/7/113.3 表外會計信息披露的基本形式與方法（七）社會責任報告 隨著企業組織形式和經營環境的變化，企業的外部利益集團日益擴大，企業逐漸成為一個由許多利益集團構成的利益集

15、合體。其中的一個重要的利益團體就是社會，企業成為對社會福利有著重要影響的組織，企業應該承擔相應的社會責任（八）財務情況說明書企業財務情況說明書是對財務報告的說明性文件，不同于定量化的財務報表，它全面地反映企業的生產經營情況，重點說明以資金和利潤為核心的財務情況，并在此基礎上對企業的經營業績進行分析和總結會計理論第8章財務報告理論研究302022/7/11第4節 財務報告的改進與未來4.1 現行財務報告的矛盾與局限4.2 現行財務報表改進的努力與成效4.3 未來財務報告的展望會計理論第8章財務報告理論研究312022/7/114.1 現行財務報告的矛盾與局限（一）現行財務報告的基本矛盾財務報告信

16、息的供需矛盾財務報告信息可靠性與相關性之間的矛盾財務報告專業人員編制與非專業信息使用者閱讀的矛盾財務報告所持的財務會計觀點與經濟學觀點的矛盾會計理論第8章財務報告理論研究322022/7/114.1 現行財務報告的矛盾與局限 （二）現行財務報告的主要局限財務報告內容方面的局限財務報告及時性方面的局限財務報告會計主體方面的局限財務報告披露方式方面的局限會計理論第8章財務報告理論研究332022/7/114.2 現行財務報表改進的努力與成效（一）全面收益表“全面收益”代表財務會計概念上的一種突破，而全面收益的報告，則增進了財務業績信息的完整性和有用性，提供了會計信息的質量。這主要表現在以下三個方面

17、：彌補損益表的缺陷滿計當期損益擴大了收益的報告層面，有助于投資者進行投資決策全面收益表信息有助于財務會計信息使用者對未來現金流量的預測（二）增值表 增值表作為一種體現出企業的社會責任觀念的報表應用而生，它是反映會計主體增值額的形成及其分配的一種財務報表會計理論第8章財務報告理論研究342022/7/114.3 未來財務報告的展望（一）未來財務報告的研究動向 未來財務報告是未來會計環境變化的必然產物，但由于未來會計環境的不確定性如何準確地把握未來財務報告的發展模式的問題，即成為20世紀90年代中期以后學者們所關注的重要會計理論問題之一（二）未來財務報告的目標未來財務報告的目標將繼續延續目前的決策

18、有用性觀點會計理論第8章財務報告理論研究352022/7/114.3 未來財務報告的展望（三）未來財務報告的內容堅持財務信息的核心地位并通過非財務信息提升財務信息的價值不放棄歷史成本原則的同時應大幅度增加公允價值的使用范圍重心將集中在企業的無形資產和人力資產上突破傳統主體假設，同時報告與會計主體信息相關的關聯方信息增加相對值價值以提高財務信息的可比性會計理論第8章財務報告理論研究362022/7/114.3 未來財務報告的展望（四）未來財務報告的時效現行的財務報告是基于會計分期假設而定期提供的，其基本的期間是以年為單位，但隨著全天候財務報告系統的逐步變為現實，未來財務報告的時效性將大大增強（五）未來財務報告的靈活性多欄式報告模式事項會計報告模式和數據庫會計報告模式交互式按需報告模式差別報告模式會計理論第8章財務報告理論研究372022/7/114.3 未來財務報告的展望（六）未來財務報告的方式未來的財務報告將在信息的載體、信息的傳遞方式以及信息的