1、考情分析2016 年本章內容未發生實質性變化。相對比較簡單，但在以前年度的中經常出現，一般是以客觀題的形式進行考查，綜合題中也經常涉及的業務，一般涉及與資產相關的的確認及其攤銷。知識點一：的概念（）【考題涉及本知識點情況】本知識點一般可以出客觀題，考點是的范圍。是指企業從無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括作為企業所有者投入的資本。（一）的特征無償性。無償性是直接取得資產。的基本特征。是企業從直接取得的資產，包括貨幣性資產和非貨幣性資產，形成企業的收益。比如，企業取得撥付的補助，先征后返（退）、即征即退等辦法返還的，準行政劃撥的土地使用權，天然的天然林等。不涉及資產直接轉移的經濟支持不屬

2、于則規范的，例如，與企業間的債務豁免，除稅收返還外的稅收，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。此外，還需說明的是，出口退稅也不屬于。根據相關稅收規定，對出口貨物實行零稅率，即對出口環節的增值部分免征，同時退回出口貨物前道環節所征的進項稅額。由于金的性質，是價外稅，出口貨物前道環節所含的進項稅額是抵扣項目，體現為企業墊付資出口退稅實質上是歸還企業事先墊付的，不屬于。【例單選題】（2013 年考題）企業享受的下列稅收助的是（ ）。中，屬于企業會計準則規定的補A.的出口退稅B.免征的企業所得稅 C.減征的企業所得稅D.先征后返的企業所得稅第十七章正確D【例單選題】下列各項中，應作為A.

3、營業稅直接減免核算的是（ ）。B.C.即征即退出口退稅D.所得稅加計抵扣正確B的特征之一是直接取得資產，而 ACD 均不符合要求，只有 B 是。（二）的形式的形式主要有財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產等。的分類（三）準則規定，企業不論通過何種形式取得的，在會計處理上應當劃分為與資產相關的和與收益相關的。知識點二：與收益相關的（）【考題涉及本知識點情況】本知識點一定是重點內容，既可以出客觀題，也可以出綜合題，客觀題一般是單選計算題；綜合題是與差錯更正結合。幾乎年年涉及。（一）企業取得單個項目的【例綜合題】A 公司自財政部門取得以下款項：要求：編制相關的會計分錄。（1）A 公司

4、2015 年安置了職工再就業，按照國家規定可以申請財政補助30 萬元，A 公司按規定辦理了補貼申請手續。2015 年 12 月收到財政撥付3030 萬元。借：存款貸：營業外收入（2）A 公司銷售其30開發生產的動漫軟件，按照國家規定，該企業的這種產品適用即征即退政策，按 17%的稅率征收年 1 月，該企業實際繳納后，對其實際稅負超過 3%的部分，實行即征即退。201650 萬元，實際退回 10 萬元。借：存款10貸：營業外收入10（3）A 公司 2016 年 2 月 20 日收到撥來的以前年度已完成重點科研項目的經費補貼 30 萬元。借：存款30貸：營業外收入30【例單選題】乙企業為一家儲備糧

5、企業，2016 年實際糧食儲備量 10 000 萬斤。根據國家有關規定，財政部門按照企業的實際儲備量給予每季度每斤 0.039 元的糧食保管費補貼，于每個季度初支付。乙企業 2016 年 1 月初收到財政撥付的補貼款。2016 年 1 月確認的營業外收入為（A.390 萬元B.130 萬元C.260 萬元D.0）。正確B2016 年 1 月確認的營業外收入100000.0393130（萬元）借：其他應收款 （10貸：遞延收益2016 年 1 月初收到0000.039）390390款借：存款390貸：其他應收款【注意問題】390借：遞延收益貸：營業外收入（3903）130130【例單選題】按照相

6、關規定，糧食儲備企業需要根據有關主管部門每季度下達的輪換計劃出，同時購入新糧。為彌補糧食儲備企業發生的輪換費用，財政部門按照輪換計劃中規定的輪售換量支付給企業 0.02 元/斤的輪換費補貼。假設按照輪換計劃，丙企業需要在 2014 年第一季度輪換儲備糧 12 000 萬斤，款項尚未收到。2016 年 1 月丙企業不正確的會計處理是（ ）。A.1 月初確認遞延收益 240 萬元B.1 月底確認營業外收入 80 萬元C.1 月底尚未分配的遞延收益余額 160 萬元D.1 月底尚未分配的遞延收益余額 320 萬元正確D借：其他應收款 （12 0000.02）240貸：遞延收益將補償 1 月份保管費的

7、補貼計入當期收益：240借：遞延收益貸：營業外收入（2403）80801 月底未分配的遞延收益余額24080160（萬元）（2 月和 3 月的會計分錄同上）【例綜合題】2016 年 4 月 1 日，A 糧食企業為儲備糧從國家農借款 2 000 萬元，3個月，同期利率為 6%。自 2016 年 4 月開始，財政部門于每季度初，按照A 企業的實際貸款額和利率撥付A 企業利息，A 企業收到財政部門撥付的利息后再支付給。A 企業按月確認損益。（1）4 月 1 日取得借款借：存款2 000貸：短期借款2 000（2）4 月，實際收到財政貼息 30 萬元時：借：存款（2 0006%4）30貸：遞延收益（3

8、）計提 4 月份利息費用借：財務費用（2 0006%/12）10貸：應付利息3010（4）將補償 4 月份利息費用的補貼計入當期收益：借：遞延收益貸：營業外收入（303）1010【思考問題】營業外收入 10 萬元計入應納稅所得額？【】應該計入。（5）5 月和 6 月的會計分錄同上。（6）6 月末借：應付利息貸：30存款30【例多選題】（2012 年考題）甲公司為境內上市公司，206 年發生的有關交易或事項包括（1）因增資取得母公司投入1 000 萬元；（2）享有聯營企業持有的可供出售金融資產當年公允價值增加額 140 萬元；（3）收到稅務部門返還的款 100 萬元；（4）收到對公司前期已發生虧

9、損的補貼 500 萬元。甲公司 206 年對上述交易或事項會計處理正確的有（ ）。A.收到返還的款 100 萬元確認為資本公積B.收到虧損補貼 500 萬元確認為當期營業外收入C.取得其母公司 1 000 萬元投入確認為股本及資本公積D.應享有聯營企業 140 萬元的公允價值增加額確認為其他綜合收益正確BCD選項 A，收到返還的款 100 萬元屬于，應計入營業外收入。【例多選題】下列各項表述正確的有（ ）。A.實際收到先征后返方式返還的稅額 100 萬元，屬于B.實際收到先征后返方式返還的所得稅稅額 200 萬元，屬于C.實際收到出口退稅 300 萬元，不屬于D.實際收到行政無償劃撥的土地使用

10、權，其公允價值 400 萬元，屬于正確ABCD【】財政部關于做好執行企業會計準則的企業 2012 年年報工作：企業與發生交易所取得的收入，如果該交易具有商業實質，且與企業銷售商品或提供勞務等日常經營活動密切相關的，應當按照企業會計準則第 14 號收入的規定進行會計處理。在判斷該交易是否具有商業實質時，應考慮該交易是否具有經濟上的互惠性，與交易相關的合同、協議、國家有關文件是否已明確規定了交易目的、交易雙方的權利和義務，如屬于采購的，是否已履行相關的采購程序等。【例綜合題】2015 年 12 月，甲公司收到財政部門撥款 2000 萬元，系對甲公司 2015 年執行國家計劃國家計劃策價差的補償。甲

11、公司 A 商品售價為 5 萬元/臺，成本為 2.5 萬元/臺，但在納入策體系后，甲公司對國家規定范圍內的用戶銷售 A 商品的售價為 3 萬元/臺，國家財政給予 2 萬元/臺的補貼。2015 年甲公司共銷售政策范圍內 A 商品 1000 件。【】甲公司自財政部門取得的款項不屬于，該款項與具有明確商業實質的交易相關，不是公司自國家無償取得的現金流入，應作為企業正常銷售價款的一部分。會計處理如下：借：應收賬款、存款5000500025002500貸：主營業務收入借：主營業務成本貸：庫存商品【案例】國電電力年報：【案例】（1）資料：A 公司為上市公司，受委托進口類特種原料 M，再將 M 銷售給國內的生

12、產企業，加工出產品 N 銷售給最終顧客。產品 N 的由確定。由于國際市場上原料M 的價格上漲，而國內產品N 的價格保持穩定不變，形成進銷倒掛的局面。A 公司銷售給生產企業的時候以原料 M 的進口價格為基礎定價，國家財政對生產企業進行補貼；國家補貼款管理為限定 A 公司對生產企業的，然后對 A 公司的進銷差價損失由國家財政給予返還，差價返還金額以算。減去平均采購成本的價差乘以銷售給生產企業的數量計（2）問題：A 公司收到的差價返還款是否應作為進行處理？（3）：在本案中，A 企業從無償取得貨幣資產，這從形式上看符合的定義，按照準則，收到的應當確認在“營業外收入”中。但是這樣處理會導致 A 公司的報

13、表呈現主營業務的負毛利和較大金額的營業外收入，這樣的結果是否能反映企業的真實經營狀況呢？從交易的實質看，是 A 公司代替履行從國外采購材料的職能，是否可以認為，A 公司從取得的資產并不是無償的，而是交易對價的一部分。將在同一項交易中針對同一標的資產從指定企業收到的銷售款作為收入，而將從程度上并沒有公允地反映交易實質。收到的對價部分確認為營業外收入，這樣處理在一定從公司的經營模式看，從國口M 材料，按照固定價格銷售給指定企業，然后從獲取差價就是 A 企業的日常經營方式。從收入的定義看，收入是“企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入”，從活動，更符合

14、收入的界定。收取的對價屬于企業的日常綜上所述，企業與發生交易所取得的收入，如果該交易具有商業實質，且與企業銷售商品或提供勞務等日常經營活動密切相關的，應當按照收入準則的規定進行會計處理。【拓展】我國一些新能源企業的風力發電、處理等，與此類似的還有處置廢棄電子產品補貼。（二）企業取得針對綜合項目的1.需要將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行核算。2.難以區分的，將其整體歸為與收益相關的內分期確認為當期損益。視不同情況計入當期損益，或在項目期【例綜合題】A 公司 206 年 12 月申請某國家級研發補貼。申請有關內容如下：本公司于 206 年 1 月啟動數字印刷技術開發項目，預計

15、總投資 360 萬元、為期 3 年，已投入120 萬元。項目還需新增投資 240 萬元（其中，購置固定資產 80 萬元、場地租賃費 40 萬元、費 100 萬元、市場20 萬元），計劃自籌120 萬元、申請財政撥款 120 萬元。207 年 1 月 1 日，主管部門批準了 A 公司的申請，簽訂的補貼協議規定：批準 A 公司補貼申請，共補貼款項 120 萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付 60 萬元，結項驗收時（209 年 1 月 1 日完工）支付 60 萬元（如果不能通過驗收，則不支付第二筆款項）。（1）207 年 1 月 1 日，實際收到撥款 60 萬元借：存款60貸：遞延收益60（2）自 2

16、07 年 1 月 1 日至 209 年 1 月 1 日每個資產負債表日，分配遞延收益（假設按年分配）借：遞延收益 （60/2）30貸：營業外收入30（3）209 年項目完工，假設通過驗收，于 5 月 1 日實際收到撥付 60 萬元。借：存款60貸：營業外收入60【例綜合題】206 年 9 月，B 公司按照有關規定，為其創新的某高新技術項目申報財政貼息，申報材料中表明該項目已于 206 年 3 月啟動，預計共需投入2 000 萬元，項目期800 萬元，已與2.5 年，已投入600 萬元。項目尚需新增投資 1 400 萬元，其中計劃簽訂協議，協議規定年利率 6%，期 2 年。經審核，206 年 1

17、1 月批準撥付 B 公司貼息70 萬元，分別在 2O7 年 10 月和 208年 10 月支付 30 萬元和 40 萬元。（1）207 年 10 月實際收到貼息30 萬元借：存款30貸：遞延收益30（2）207 年 10 月起，在項目期內分配遞延收益（假設按月分配）借：遞延收益 （30/12）2.5貸：營業外收入2.5（3）208 年 10 月實際收到貼息40 萬元（項目完工）借：存款40貸：營業外收入40【特別提示】國際會計準則規定：第 12 條規定，應在其擬補償的相關成本相配比的期間內系統地確認為收益。第 16 條規定，收益法的根本點在于，有關成本配比的期間內，按照系統的、合理的基礎將收益

18、。確認為【思考問題】2015 年甲公司取得當地財政部門撥款 2000 萬元，用于資助甲公司 2015 年 7 月開始進行的一項研發項目的前期，預計將發生支出 3 000 萬元。項目自 2015 年 7 月開始啟動，至年末累計發生支出 1 500 萬元。【】甲公司對該交易事項的會計處理如下：借：存款2000貸：遞延收益借：遞延收益貸：營業外收入【結論】20001000（20001500/3000）1000【按已發生支出占預計總支出的比例分配】如果已知其擬補償的相關成本費用，成本配比的期間內，按照系統的、合理的基礎將確認為收益。如果不知其擬補償的相關成本費用，則按有關時間的比例分配確認為收益。知識

19、點三：與資產相關的（）【考題涉及本知識點情況】本知識點一定是重點內容，既可以出客觀題，也可以出綜合題，客觀題一般是單選計算題；綜合題與差錯更正結合。幾乎年年涉及。與資產相關的（一）會計處理原則是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的。（二）確定遞延收益分配的起點和終點1.遞延收益分配的起點是“相關資產可供使用時”，對于應計提折舊或攤銷的長期資產，即為資產開始計提折舊或攤銷的時點。遞延收益只能采用直分攤。【思考問題】甲公司新建廠房項目為當地撥款 3 000 萬元，用于補充廠房建設的重點支持項目。2015 年 1 月 2 日，甲公司收到。2015 年 6 月 30 日新建廠房完工達到預定

20、可使用狀態交付使用，成本 12 000 萬元，預計使用年限 20 年，采用直計提折舊，不考慮凈殘值。正確2015 年固定資產計提折舊12 000/206/12300（萬元）2015 年遞延收益分攤轉為營業外收入3 000/206/1275（萬元）【思考問題】假定為無形資產？正確2015 年無形資產攤銷12 000/207/12350（萬元）2015 年遞延收益分攤轉為營業外收入的金額3 000/207/1287.5（萬元）2.遞延收益分配的終點是“資產使用結束或資產被處置時（孰早）”。相關資產在使用壽命結束前被處置（出售、轉讓、報廢等），尚未分配的遞延收益余額應當的收益，不再予以遞延。轉入資產

21、處置當期【例單選題】（2012 年考題）206 年 4 月，甲公司擬為處于階段的項目購置一臺實驗設備。根據國家政策，甲公司向有關部門提出補助 500 萬元的申請。206 年 6 月，批準了甲公司的申請并撥付 500 萬元，該款項于 206 年 6 月 30 日到賬。206 年 6 月 5 日，甲公司購入該實驗設備并投入使用，實際支付價款 900 萬元（不含額）。甲公司采用年限平均法按 5 年計提折舊，預計凈殘值為零。不考慮其他的影響金額為（ ）。40 萬元80 萬元C.410 萬元D.460 萬元，甲公司因購入和使用該臺實驗設備對 206 年度損益正確A甲公司因購入和使用該臺實驗設備對 206

22、 年度損益的影響金額900/56/12500/56/1240（萬元）【例綜合題】為扶持農業經營，市啟動實施 2015 年農業市級重點龍頭企業貸款項目財政貼息政策，A 公司符合申報項目的支持范圍，即用于企業擴大再生產、增加產品產量的基礎設施建設和農副產品原料生產建設的項目。2015 年 1 月 1 日，A 公司為建造一項固定資產向向當地專門借款 1 000 萬元，期限 2 年，年利率為 6%，每年年末付息。當年 1 月 1 日，A 公司提出財政貼息申請。2015 年 1 月 1 日支付工程款 1 000 萬元。經審核，當地批準按照實際額 1 000 萬元給予 A 公司年利率 3%的財政貼息，共計

23、 60 萬元（1 0003%2），分兩次支付。2015 年 6 月 15 日，第一筆財政貼息 固定資產預計使用萬元到賬。30 萬元到賬。2015 年 12 月 31 日，工程完工，支付工程余款為 500 萬元。該10 年，采用直計提折舊，不考慮凈殘值。此外第二筆財政貼息30正確（1）2015 年 1 月 1 日取得長期借款：借：存款1 0001 000貸：長期借款（2）2015 年 6 月 15 日實際收到財政貼息，確認：借：存款30貸：遞延收益30（3）2015 年 12 月 31 日實際收到財政貼息，確認：借：存款30貸：遞延收益30（4）2015 年 12 月 31 日計提長期借款利息借

24、：在建工程 （1貸：應付利息（5）支付利息借：應付利息0006%）606060貸：存款60（6）計算 2015 年 12 月 31 日該固定資產的成本 固定資產的成本1 000500601 560（萬元）（7）2016 年 1 月開始計提折舊和分配遞延收益借：制造費用（1 560/1012）13貸：累計折舊借：遞延收益（60/1012）貸：營業外收入130.50.5【例綜合題】2014 年 3 月 1 日，撥付 A性新興產業研發補貼 1 000 萬元財政撥款（同日到賬），要求用于從國外大型科研設備 1 臺及其國內配套設備；2014 年 4 月 1 日，A公司進口大型設備到達，以存款支付實際價款

25、為 160 萬（當日即期匯率為 16 元人民幣），同日采用出包方式委托丙公司開始安裝。2014 年 4 月 3 日按合理估計的發包工程進度和合同規定向丙公司支付結算進度款 10 萬元，2014 年 6 月 30 日安裝完畢，工程完工后，收到有關工程結算單據，實際安裝費用 40 萬元，補付工程款 30 萬元。同日交付研發新產品的部門使用，使用壽命為 5 年，預計凈殘值為 40 萬元，采用年數總和法計提年折舊額。2016 年 6 月 30 日，A 公司出售了這臺設備，取得價款 700 萬元。正確（1）編制 2014 年 3 月 1 日實際收到財政撥款的會計分錄。借：存款1 000貸：遞延收益1 0

26、00（2）編制 2014 年 4 月 1 日購入設備的會計分錄。借：在建工程（1606）960貸：存款960（3）編制 2014 年 4 月 3 日按合理估計的發包工程進度和合同規定向丙公司支付結算進度款10 萬元的會計分錄。借：在建工程10貸：存款10（4）編制 2014 年 6 月 30 日安裝完畢的會計分錄。借：在建工程30貸：存款30借：固定資產貸：在建工程1 0001000（5）計算并編制 2014 年計提年折舊額的會計分錄。2014 年計提的年折舊額（1借：研發支出貸：累計折舊00040）5/152160（萬元）160160（6）計算并編制 2014 年分配遞延收益的會計分錄。借：

27、遞延收益 （1 00052）100貸：營業外收入100計算 2016 年 6 月 30 日累計折舊額和遞延收益累計攤銷。累計折舊額（1 00040）5/15（1 00040）4/15576（萬元）遞延收益累計攤銷1 00052400（萬元）編制 2016 年 6 月 30 日出售設備的會計分錄。借：固定資產累計折舊貸：固定資產4245761000借：存款700貸：固定資產借：固定資產貸：營業外收入700276276借：遞延收益 （1 000400）600貸：營業外收入600【思考問題】因處置該設備影響 2016 年 6 月 30 日的損益？正確因處置該設備影響 2016 年 6 月 30 日的損益276600876（萬元）【例單選題】（2011 年）20