1、第十三章 完成審計任務與審計報告.第十三章 完成審計任務與審計報告復核期后事項與或有事項評價審計結果審計報告的意義、作用和種類審計報告的內容和審計意見的類5編制審計報告的步驟和要求期初余額審計13管理建議書7426.13.1期初余額審計期初余額的含義1期初余額的審計2.13.1.1期初余額的含義所謂期初余額,即所審計會計期間期初已存在的余額。它以上期期末余額為根底,反映了前期買賣、事項及其會計處置的結果。特征: (1)期初余額是所審計會計期間期初已存在的余額。 (2)期初余額反映了前期買賣、事項及其會計處置的結果。 (3)期初余額與注冊會計師初次接受委托相聯絡。.判別期初余額對本期財務報表的影

2、呼應著眼于以下三方面:一是上期結轉至本期的余額；二是上期采用的會計政策；三是上期期末已存在的或有事項及承諾。 注冊會計師進展財務報表審計時,普通無須專門對期初余額發表審計意見,但該當實施適當的審計程序,并充分思索相關審計結論對所審計財務報表發表審計意見的影響。.13.1.2期初余額的審計注冊會計師對期初余額進展審計,該當獲取充分、適當的審計證據,以證明: (1)期初余額不存在對本期財務報表有艱苦影響的錯報。 (2)上期期末余額已正確結轉至本期,或在適當的情況下已作出重新表述。 (3)被審計單位一向運用恰當的會計政策,或對會計政策的變卦作出正確的會計處置和恰當的披露。.注冊會計師實施審計程序:

3、首先,注冊會計師執行期初余額審計時,可向管理層訊問有關情況,諸如對本期運營有重要影響的事項、政府新公布的影響行業開展的法規以及其他重要事項。 其次,在審閱上期會計資料及相關資料時,注冊會計師應關注其合法性和公允性。 再次,經過對本期財務報表實施的審計程序也可證明某些期初余額。 最后,有些期初余額工程尚需補充實施其他適當的本質性測試程序。.13.2復核期后事項與或有事項1 復核或有事項23被審計單位管理層聲明與律師的訊問函復核期后事項.13.2.1復核期后事項1.資產負債表日至審計報告日之間發生的事項2.審計報告日后至財務報表報出日前發現的現實3.財務報表報出后知悉的現實.13.2.2復核或有事

4、項按照企業會計準那么,被審計單位對或有事項應根據未來發生能夠性的判別,選擇以下方法處置：(1)作為或有負債應計工程；(2)在財務報表附注中披露；(3)不作為應計工程也不加附注,予以忽略。 . 或有事項存在的三個條件:(1)由目前情況引起的、某一外部當事人未來能夠的支付；(2)未來支付的金額尚不能確定；(3)結果將由某些未來事件決議。.1.或有事項的種類或有事項按其性質和緣由主要分為兩類:(1)直接或有事項(2)間接或有事項.2.或有事項的復核程序(1)向被審計單位管理層訊問；(2)向被審計單位律師或法律顧問函證,以獲取其確認意見,闡明對資產負債表日已存在的以及資產負債表日至復函日所存在的或有事

5、項的意見；(3)復核審計期間稅務機關的稅務結算報告,檢查有無稅款拖延及存在稅務糾紛；(4)向被審計單位開戶銀行及往來銀行函證有關應收票據貼現及貸款擔保；(5)閱讀被審計單位董事會及股東大會會議記錄,確定能否有關于訴訟或其他或有事項的記錄；(6)尋覓被審計單位對未來事項和有關協議的承諾。.13.2.3被審計單位管理層聲明與律師的訊問函1.被審計單位管理層聲明：(1)獲取被審計單位管理層聲明的意義：1)明確被審計單位管理層對其財務報表應負的會計責任；2)有利于維護注冊會計師。.(2)被審計單位管理層聲明的格式和要求：1)標題:公司管理層聲明。2)抬頭:致注冊會計師(或呈會計師事務所)。3)正文:根

6、據注冊會計師要求聲明的內容,列出各項聲明。4)日期:被審計單位管理層聲明的日期應與審計報告的日期一致,以防日期不一致而能夠發生誤解。5)簽章:被審計單位管理層主要擔任人簽名并加蓋被審計單位公章。.(3)被審計單位管理層聲明的內容：1)管理層認可其設計和實施內部控制以防止或發現并糾正錯報的責任。2)已按財務準那么的要求編制財務報表,財務報表的合法性、公允性由管理層擔任。3)財務會計資料已全部提供應注冊會計師審查。4)股東大會及董事會(或其他高層指點會議)的會議記錄已全部提供應注冊會計師查閱。5)被審計年度的一切買賣事項均已入賬。.6)關聯公司買賣的有關資料已提交注冊會計師審查。7)期后事項均已向

7、注冊會計師提供,艱苦的期后事項均已在財務報表中作出相應的調整或披露。8)對注冊會計師在審計過程中提出的一切艱苦調整事項已作調整。9)無違法、違紀、舞弊景象。10)無蓄意歪曲或粉飾財務報表各工程的金額或分類的情況。11)無艱苦的不確定事項。12)其他須作聲明的事項。.2.對律師的審計訊問函(1)由被審計單位列具一份清單,闡明律師已在很大程度上涉足的重要的未決或正面臨的訴訟、索賠等事項；或函請律師預備一份這樣的清單。(2)由被審計單位列具一份清單,闡明律師已在很大程度上涉足的尚未認定的索賠等事項。(3)被審計單位就已列具的每一事項預備采取的法律行動,不利結果發生的能夠性和能夠呵斥的損失金額或范圍大

8、小,向律師進展調查,要求律師提供有關資料和闡明。.(4)要求律師確認未列出的或有事項及其影響；或者闡明被審計單位的清單是完好的。(5)由被審計單位以書面方式將有關責任告知律師。(6)要求律師就其回答中所受限制的緣由及性質進展確認,并予以闡明。.13.3評價審計結果1復核財務報表反映的公允性2評價審計證據能否足以支持審計結論撰寫審計總結，構成審計意見3簽發審計報告前對審計任務底稿的最終復核4.13.3.1評價審計證據能否足以支持審計結論注冊會計師評價審計結果,對財務報表構成意見時,應綜合思索在審計過程中搜集的一切證據,即就審計證據能否充分作一次最后總結與復查。 評價審計證據應由注冊會計師對全部審

9、計任務進展復查,以確定能否一切與審計方案有關的重要方面曾經根據審計的詳細目的進展了適當的測試。普統統過對審計方案的復核,以確保方案中的每一部分都已準確完成,并編制任務底稿,構成審計證據,對審計方案能否適宜作出判別。.13.3.2復核財務報表反映的公允性在完成審計任務時,注冊會計師應確定財務報表的反映能否公允。在審計過程中,審核的重點是對重要賬戶的測試,核實總賬余額的準確性,并反映在財務報表中,當然也包括附注的披露能否恰當。 .13.3.3撰寫審計總結,構成審計意見注冊會計師完成審計任務后,還該當根據評價后的審計證據撰寫審計總結,概要地闡明審計方案的執行情況以及審計目的能否實現,同時對每個注冊會

10、計師的審計結果加以匯總和評價,對財務報表構成適當的審計意見。審計總結普通應包括以下內容:1.序文2.審計概略3.審計結論.13.3.4簽發審計報告前對審計任務底稿的最終復核1.簽發審計報告前對任務底稿復核的意義：(1)實施對審計意見恰當性的質量控制(2)保證審計任務已到達會計師事務所的任務規范 (3)抵抗妨礙注冊會計師判別的偏見2.復核審計任務底稿的內容：(1)審計程序的恰當性(2)審計任務底稿的充分性(3)審計過程中能否存在艱苦脫漏(4)審計任務能否符合會計師事務所的質量要求.13.4審計報告的意義、作用和種類 審計報告的意義13審計報告的種類 審計報告的作用2.13.4.1審計報告的意義1

11、.審計報告是注冊會計師完成審計義務,表達審計意見的主要方式2.審計報告是明確注冊會計師的責任,發揚鑒證作用的重要條件3.審計報告是審計檔案的重要組成部分.13.4.2審計報告的作用1.審計報告是投資者作出投資決策的重要根據2.審計報告可以為政府有關部門了解、掌握企業情況提供根據3.審計報告可以為銀行等金融機構進展信貸決策提供根據.13.4.3審計報告的種類 審計報告可以按照不同規范,劃分為不同的類型。1.按照審計報告運用的目的可分為公布目的的審計報告和非公布目的的審計報告(1)公布目的的審計報告,普通是用于對企業股東、投資者、債務人等非特定利益關系者公布的附送財務報表的審計報告。(2)非公布目

12、的的審計報告,普通是用于運營管理、合并或業務轉讓、融通資金等特定目的而實施審計的審計報告。 .2.按審計報告的格式可分為規范審計報告和非規范審計報告(1)規范審計報告是指格式和措辭根本一致的審計報告。(2)非規范審計報告是指格式和措辭不一致,可以根據詳細審計工程的問題來決議的審計報告。.3.按照審計報告的詳略程度可分為簡式審計報告和詳式審計報告(1)簡式審計報告,又稱短式審計報告。(2)詳式審計報告,又稱長式審計報告。.4.審計報告按審查的財務報表的不同,分為年度財務報表審計報告、中期財務報表審計報告和季度財務報表審計報告。5.審計報告按審計內容和范圍的不同,分為財政財務審計報告、財經法紀審計

13、報告和經濟效益審計報告。 .13.5審計報告的內容和審計意見的類審計意見的構成1審計報告的格式和內容2規范審計報告3非規范審計報告4.13.5.1審計意見的構成 注冊會計師執行財務報表審計業務的目的是： (1)在評價根據審計證據得出的結論的根底上,對財務報表構成審計意見； (2)經過書面報告的方式清楚地表達審計意見,闡明其構成根底。.注冊會計師根據被審計單位適用的財務報告編制根底特別評價以下內容: (1)被審計單位財務報表能否充分披露了選擇和運用的重要會計政策； (2)選擇和運用的會計政策能否符適宜用的財務報告編制根底,并適宜于被審計單位的詳細情況； (3)被審計單位管理層作出的會計估計能否合

14、理；.在評價被審計單位財務報表能否實現公允反映時,注冊會計師該當思索以下內容: (1)被審計單位財務報表的整體列報、構造和內容能否合理； (2)被審計單位財務報表(包括相關附注)能否公允地反映了相關買賣和事項。.當存在以下情形之一時,注冊會計師該當按照中國注冊會計師審計準那么的規定,在審計報告中發表非無保管意見：(1)根據獲取的審計證據,得出財務報表整體存在艱苦錯報的結論；(2)無法獲取充分、適當的審計證據,不能得出財務報表整體不存在艱苦錯報的結論。.13.5.2審計報告的格式和內容 1.審計報告該當包括以下要素： (1)標題； (2)收件人； (3)引言段； (4)管理層對財務報表的責任段；

15、 (5)注冊會計師的責任段； (6)審計意見段； (7)注冊會計師的簽名和蓋章； (8)會計師事務所的稱號、地址及蓋章； (9)報告日期。. 注冊會計師可以根據需求,在審計報告的意見段之前添加闡明段。 (1)審計報告的標題該當一致規范為“審計報告。 (2)審計報告的收件人是指注冊會計師按照業務商定書的要求致送審計報告的對象,普通是指審計業務的委托人。審計報告該當載明收件人的全稱。.(3)審計報告的引言段該當闡明被審計單位的稱號和財務報表曾經過審計,并包括以下內容: 1)指出被審計單位的稱號； 2)闡明財務報表曾經審計； 3)指出構成整套財務報表的每一財務報表的稱號； 4)提及財務報表附注,包括

16、重要會計政策概要和其他解釋性信息； 5)指明構成整套財務報表的每一財務報表的日期或涵蓋的期間。.(4)管理層對財務報表的責任段應描畫被審計單位中擔任編制財務報表的人員的責任。(5) 注冊會計師的責任段該當闡明以下內容: 1)注冊會計師的責任是在執行審計任務的根底上對財務報表發表審計意見。 2)注冊會計師按照中國注冊會計師審計準那么的規定執行了審計任務。 3)審計任務涉及實施審計程序,以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。 4)注冊會計師置信獲取的審計證據是充分、適當的,為其發表審計意見提供了根底。. (6) 審計報告該當包含標題為“審計意見的段落。 (7)審計報告該當由注冊會計師簽名并蓋章。

17、 (8)審計報告該當載明會計師事務所的稱號和地址,并加蓋會計師事務所公章。 (9)審計報告該當注明報告日期。審計報告日期不應早于注冊會計師獲取充分、適當的審計證據,并在此根底上對被審計單位財務報表構成審計意見的日期。.在確定審計報告日時,注冊會計師該當確信已獲取以下兩方面的審計證據： (1)構成整套財務報表的一切報表(包括相關附注)已編制完成； (2)被審計單位的董事會、管理層或類似機構曾經認可其對財務報表擔任。.13.5.3規范審計報告注冊會計師應根據審計結論,出具以下審計意見之一的審計報告： (1)無保管意見審計報告； (2)帶強調事項段和其他事項段的無保管意見審計報告； (3)保管意見審

18、計報告； (4)否認意見審計報告； (5)無法表表示見審計報告。.假設以為被審計單位財務報表符合以下一切條件,注冊會計師該當出具無保管意見審計報告： (1) 被審計單位財務報表曾經按照適用的會計準那么的規定編制,在一切艱苦方面公允反映了被審計單位的財務情況、運營成果和現金流量。 (2)注冊會計師曾經按照中國注冊會計師執業準那么的規定方案和實施審計任務,在審計過程中未遭到限制。.13.5.4非規范審計報告1.帶強調事項段和其他事項段的無保管意見審計報告2.保管意見審計報告3.否認意見審計報告4.無法表表示見的審計報告.13.6編制審計報告的步驟和要求編寫審計報告的要求2編制審計報告的步驟1.13

19、.6.1編制審計報告的步驟1.整理和分析審計任務底稿2.提出對被審計單位財務報表的調整建議3.確定審計報告意見的類型和措辭4.撰寫審計報告.13.6.2編寫審計報告的要求1.言語明晰簡練2.證據確鑿充分3.態度客觀公正4.內容全面完好.13.7管理建議書管理建議書的意義和作用1管理建議書的構造和內容2 管理建議書的根本要求3.13.7.1管理建議書的意義和作用 1.管理建議書的意義管理建議書是注冊會計師在完成審計任務后,針對審計過程中已留意到的,能夠導致被審計單位財務報表產生艱苦錯報的內部控制艱苦缺陷提出的書面建議。提交管理建議書是注冊會計師的責任,是對被審計單位提供的效力之一。.2.管理建議

20、書的作用一方面,由于注冊會計師的職業特點,在審計過程中按規定需求檢查被審計單位的內部控制系統,可以了解被審計單位運營管理中存在的問題。另一方面,注冊會計師借助管理建議書,事先提出了改良建議,可以把注冊會計師的法律責任降到最低程度。.13.7.2管理建議書的構造和內容 (1)標題 (2)收件人 (3)審計目的、會計責任與審計責任 (4)管理建議書的性質 (5)前期建議改良但仍未改良的內部控制艱苦缺陷 (6)本期審計發現的內部控制艱苦缺陷及其影響和改良建議 (7)運用范圍及運用責任 (8)簽章 (9)日期.13.7.3管理建議書的根本要求1.提交管理建議書的要求(1)對于年度財務報表審計業務,因審計程序中包含內部控制評審的要求,普通均應提供管理建議書。(2)對于中期財務報表和特定目的的審計業務,能否提供管理建議書,分別視以下兩種情況處置: