1、第六章 內(nèi)部控制及其評(píng)審 云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院.本章主要內(nèi)容第一節(jié) 內(nèi)部控制概述 第二節(jié) 內(nèi)部控制評(píng)審第三節(jié) 管理建議書.第一節(jié) 內(nèi)部控制概述 一、內(nèi)部控制的開展歷程 二、內(nèi)部控制的框架體系三、內(nèi)部控制的目的四、內(nèi)部控制的局限性五、內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系.一、內(nèi)部控制的開展歷程-1 一“內(nèi)部牽制階段1、時(shí)間：在20世紀(jì)40年代前2、主要特點(diǎn)：以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)益的方式進(jìn)展組織上的責(zé)任分工，使每項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)過正常發(fā)揚(yáng)其他個(gè)人或部門的功能進(jìn)展交叉檢查或交叉控制，以便相互牽制，防止發(fā)生錯(cuò)誤或弊端。3、根本假定：其一，兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門無認(rèn)識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的能夠性是很小的

2、；其二，兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有認(rèn)識(shí)地合伙舞弊的能夠性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門舞弊的能夠性。.一、內(nèi)部控制的開展歷程-2 二“內(nèi)部控制階段時(shí) 間：20世紀(jì)40年代到70年代初權(quán)威性定義：內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的一切相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于維護(hù)企業(yè)的財(cái)富，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高運(yùn)營效率，推進(jìn)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理方針。內(nèi) 容：內(nèi)部控制制度詳細(xì)包括會(huì)計(jì)控制和管理控制兩大部分。.一、內(nèi)部控制的開展歷程-3 三“內(nèi)部控制構(gòu)造階段時(shí) 間：從20世紀(jì)80年代以來標(biāo) 志：是美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1988年5月發(fā)布的。該公告初次以“內(nèi)部控制構(gòu)造概念取代了“內(nèi)部控制制度一

3、詞。定 義：企業(yè)的內(nèi)部控制構(gòu)造包括為提供獲得企業(yè)特定目的的合理保證而建立的各種政策和程序。構(gòu)成要素：內(nèi)部控制構(gòu)造由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)要素構(gòu)成。.一、內(nèi)部控制的開展歷程-4 四“內(nèi)部控制整體框架階段時(shí) 間：1992年9月，美國反虛偽財(cái)務(wù)報(bào)告全國委員會(huì)的發(fā)起者組織委員會(huì)COSO發(fā)布了指點(diǎn)內(nèi)部控制實(shí)際的綱領(lǐng)性文件COSO研討報(bào)告。定 義：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層及其他員工實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、運(yùn)營活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵照性等目的的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。構(gòu)成要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)視.一、內(nèi)部控制的開展歷程-5 五“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架

4、階段 時(shí) 間： 2004年9月，COSO發(fā)布了定 義：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其它員工共同參與的，運(yùn)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各層次和部門的，用于識(shí)別能夠?qū)ζ髽I(yè)呵斥影響的事項(xiàng)，并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的，為企業(yè)目的的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。構(gòu)成要素：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架由內(nèi)部環(huán)境、目的制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)反響、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控等八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素構(gòu)成。.二、內(nèi)部控制的目的1營運(yùn)性目的，就是各種運(yùn)營活動(dòng)的效果和效率 。2信息性目的，即財(cái)會(huì)報(bào)告的可靠性 、完好性和及時(shí)性。3服從性目的，也就是說對(duì)現(xiàn)行法律和規(guī)章制度的遵守。這三大目的滿足不同的需求，又相互交叉，一個(gè)良好

5、的內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)可以確保上述三大目的的實(shí)現(xiàn)。.三、內(nèi)部控制的構(gòu)成要素信息與溝通控 制 環(huán) 境風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估控 制 活 動(dòng)監(jiān) 控.一控制環(huán)境控制環(huán)境決議了一個(gè)組織的氣氛，影響該組織中人們的內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)。控制環(huán)境是內(nèi)部控制其他要素的根底，決議著內(nèi)部控制的規(guī)那么與構(gòu)造。其內(nèi)容主要包括：1耿直品行與價(jià)值觀 2人員勝任才干3管理哲學(xué)和運(yùn)營風(fēng)格4董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)5組織構(gòu)造6權(quán)責(zé)劃分7人力資源管理.二風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是指與提供符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)認(rèn)、分析和管理。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)過程必需判明企業(yè)完成既定目的存在的外部風(fēng)險(xiǎn)，分析各種風(fēng)險(xiǎn)的類型和程度，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供根據(jù)。引起風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境要素主要包括：1

6、運(yùn)營環(huán)境的改動(dòng)2新職員的介入3新技術(shù)的引進(jìn)7會(huì)計(jì)政策的變卦5信息系統(tǒng)的更新6公司的快速生長4新消費(fèi)線或新運(yùn)營活動(dòng)的出現(xiàn).三控制活動(dòng)控制活動(dòng)是指確保管理層指令得以實(shí)施的政策和程序。普通來講，與審計(jì)活動(dòng)相關(guān)的控制活動(dòng)詳細(xì)包括以下內(nèi)容：1職務(wù)分別2實(shí)物控制3信息處置控制4業(yè)績獨(dú)立檢查.四信息溝通一個(gè)健全的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)必需擁有一套完善的有關(guān)信息傳送、溝通與反響的信息系統(tǒng)。企業(yè)的組織構(gòu)造設(shè)計(jì)必需可以鼓勵(lì)縱橫兩個(gè)方向的信息流，以順應(yīng)組織的信息需求。.五監(jiān)視監(jiān)視是指由管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制效果進(jìn)展繼續(xù)或定期的評(píng)價(jià)，以確保其按預(yù)定目的發(fā)揚(yáng)作用及根據(jù)情況變化而適時(shí)修正、完善。它包括日常的管理監(jiān)視活動(dòng)，也包括內(nèi)部

7、審計(jì)及與單位外部團(tuán)體進(jìn)展信息交流的監(jiān)控，意在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，具有一定的超然性和獨(dú)立性。.四、內(nèi)部控制的局限性一本錢效益限制二例外事件限制三人員素質(zhì)限制四串通舞弊限制五濫用職權(quán)限制六時(shí)間成效限制.五、內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系聯(lián)絡(luò)：對(duì)內(nèi)部控制的注重與信任，加速了審計(jì)方法的變革，節(jié)約了審計(jì)時(shí)間和審計(jì)費(fèi)用，同時(shí)也擴(kuò)展了審計(jì)范圍，完善了審計(jì)職能。在確定內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系時(shí)，該當(dāng)留意以下幾點(diǎn)：1注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都該當(dāng)對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)展充分的了解。2注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解，確定能否進(jìn)展符合性測試以及預(yù)備進(jìn)展的符合性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。3對(duì)被

8、審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解和符合性測試，并非會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)任務(wù)的全部內(nèi)容。 .第二節(jié) 內(nèi)部控制評(píng)審 一、對(duì)內(nèi)部控制的了解與描畫二、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性三、測試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性.一、對(duì)內(nèi)部控制的了解與描畫 -1一內(nèi)部控制的了解 注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的途徑主要有以下幾個(gè)方面：1查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件，了解內(nèi)部控制 .2利用以往的審計(jì)閱歷，了解內(nèi)部控制 3經(jīng)過察看和訊問，了解內(nèi)部控制 4經(jīng)過穿行測試，了解內(nèi)部控制.二內(nèi)部控制的描畫 審計(jì)人員在充分了解和掌握上述內(nèi)部控制的情況后，該當(dāng)用適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)內(nèi)部控制加以描畫，以供修訂和修正審計(jì)方案和程序之用，或供日后查考之用。用于內(nèi)部控制描畫的

9、方法主要有文字表述法、問卷調(diào)查法和流程圖法等。 .1文字表述法 審計(jì)人員將所了解到的被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的授權(quán)、同意、執(zhí)行、記錄、保管等程序及其實(shí)踐執(zhí)行情況用表達(dá)性文字記錄下來，以構(gòu)成對(duì)內(nèi)部控制描畫的一種方法。 .2問卷調(diào)查法 審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)類型、業(yè)務(wù)循環(huán)、內(nèi)部控制等，將內(nèi)部控制的必要事項(xiàng)特別是與保證會(huì)計(jì)記錄的正確、可靠以及保證財(cái)富物資的平安、完好有關(guān)的主要事項(xiàng)作為調(diào)查工程，事先設(shè)計(jì)出一系列有針對(duì)性、規(guī)范化的調(diào)查表，利用調(diào)查表來了解被審單位內(nèi)部控制能否健全完善，從而對(duì)內(nèi)部控制加以描畫的一種方法。 .3流程圖法 指用特定的言語符號(hào)或圖形，將被審計(jì)單位的組織構(gòu)造、職責(zé)分工、權(quán)限范圍、會(huì)計(jì)記

10、錄、業(yè)務(wù)處置流程等內(nèi)部控制情況，以圖解的方式直觀、籠統(tǒng)地加以描畫的一種方法。 .二、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在了解內(nèi)部控制各要素的根底上，根據(jù)內(nèi)部控制能否防止和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的艱苦錯(cuò)報(bào)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性。在確定評(píng)價(jià)特定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理性的程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索以下要素：特定內(nèi)部控制的性質(zhì)、特定內(nèi)部控制的描畫方式、運(yùn)營活動(dòng)及其管理系統(tǒng)的復(fù)雜性等。 .三、測試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性一內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的測試 在測試內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施以下程序：1訊問被審核單位的有關(guān)人員內(nèi)部控制的運(yùn)轉(zhuǎn)情況。2檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄。3察看被審核單位的運(yùn)

11、營管理活動(dòng)。4重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制。 .二內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的評(píng)價(jià)審計(jì)人員完成執(zhí)行測試后，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)展評(píng)價(jià)。對(duì)內(nèi)部控制最終的評(píng)價(jià)結(jié)果，根據(jù)可信任程度的高低，可以分為以下三種類型 ： 1高信任程度 2中信任程度 3低信任程度 .第三節(jié) 管理建議書一、管理建議書的概念管理建議書注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)過程中留意到的、能夠?qū)е卤粚徲?jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生艱苦錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制艱苦缺陷提出的書面建議。 管理建議書提及的內(nèi)部控制艱苦缺陷，僅為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中留意到的，并非內(nèi)部控制能夠存在的全部缺陷。管理建議書不應(yīng)被視為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制整體發(fā)表的意見，也不能減輕或免除被審計(jì)

12、單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的責(zé)任。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具管理建議書，不應(yīng)影響其該當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見。 .二、管理建議書的根本內(nèi)容 “管理建議書普通應(yīng)包括以下根本內(nèi)容：1標(biāo)題2收件人3財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目的及管理建議書的性質(zhì)4內(nèi)部控制艱苦缺陷及其影響和改良建議5運(yùn)用范圍及運(yùn)用責(zé)任6注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所簽章7日期.三、管理建議書與審計(jì)報(bào)告的區(qū)別 1對(duì)象不同。管理建議書是針對(duì)被審計(jì)單位與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制提出的；而審計(jì)的對(duì)象是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，由此而構(gòu)成的審計(jì)報(bào)告是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表提出的。2責(zé)任不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)后就內(nèi)部控制缺陷向被審計(jì)單位管理當(dāng)局提供管理建議，不是一種法定業(yè)務(wù)，沒有法定責(zé)任。而審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)終了后對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成的專業(yè)意見，是法定的業(yè)務(wù)，具有法定的責(zé)任。3作用不同。管理建議書僅僅提供應(yīng)被審計(jì)單位管理當(dāng)局，僅供內(nèi)部參考，不對(duì)外報(bào)送，對(duì)外