1、企業內部控制Internal Control Of Enterprise信永中和會計師事務所ShineWing Certified Public AccountantsAugust 2021.培訓目的了解內部控制的 國際開展根本原那么我國內控指引主要內容簡介.引言魏文王問名醫扁鵲：“他們家兄弟三人，醫術都好犀利，邊位最好？ 扁鵲答： “大佬最好，二佬次之，我最差 文王再問：“咁點解他最知名呢？ 3.引言扁鵲答：“大佬醫病，是醫病于病發之前。普通人不知道他事先能根除病因，名氣無法傳出去二佬醫病，是醫病于病情初起時。普通人以為他只能治細微的小病，名氣只及本鄉里而我是醫病于病情嚴重之時。普通人都看到

2、我在經脈上穿針管放血、在皮膚上敷藥等大手術，以為我的醫術高明，名氣響遍全國 4.引言從管理學視角解讀上述故事，道理不言而喻： 事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制；惋惜很多企業總是等到錯誤的決策呵斥了艱苦的損失后才尋求彌補，總是事后急救、“亡羊補牢 為什么不“未雨綢繆，防備于未然？5.什么是內部控制內部控制是企業為控制運營風險、實現運營目的而制定的各項政策與程序。COSO報告指出：內部控制是一個過程，受企業董事會、管理當局和其他員工影響，旨在保證財務報告的可靠性、運營的效果和效率以及現行法規的遵照。它以為內部控制整體架構主要由控制環境、風險評價、控制活動、信息與溝通、監視五項要素構成。.

3、內部控制“3W.它山之石1992年，COSO提出著名的2002年7月25日，美國，SarbanesOxley Act，簡稱SOX的公布。2003年7月，COSO公布了.關于COSO及其模型1992年，美國五家會計協會注會協會、會計協會、內部審計師協會、管理睬計協會以及財務管理協會成立的委員會COSO Committee of Sponsoring Organizations。COSO提出了著名的COSO模型，以為內部控制主要由控制環境、風險評價、控制活動、信息交流、監視五項要素構成。10. 內部控制五要素控 制 環 境風 險 評 估控 制 活 動監 控信息與溝通.COSO COSO在1992年

4、報告的根底上，結合(SarbanesOxley Act)在報告方面的要求，公布了新的企業風險管理框架。風險管理框架建立在內部控制框架的根底上，內部控制那么是企業風險管理不可或缺的一部分。12.COSO 企業風險管理是一個“過程：董事會、管理層和其他員工共同參與，運用于企業戰略制定和企業內部各個層次和部門，識別能夠呵斥潛在影響的事項并在風險偏好范圍內管理風險為企業目的的實現提供合理保證13.企業風險管理八要素 14信息和溝通.風險管理中的位置和職能董事會風險管理負有監視職責，了解建立有效的風險管理的程度；獲知并認可企業的風險偏好；復核風險組合觀并與風險偏好相比較；評價最重要的風險并評價管理者的風

5、險反響能否適當。15.COSO管理者：CEO對風險管理最終擔任風險管理員：首席風險管理員/經理內部審計人員其他員工16.COSO 外部審計人員對企業目的的作用：從獨立、客觀的角度對企業的財務報表進展審計和對企業的內部控制進展復核，直接有助于企業目的的實現。向管理者和董事會提供履行其職責有用的額外信息，間接地為企業目的的實現做出奉獻。17.我國的內部控制體系簡介“有控那么強、失控那么弱、無控那么亂翻開一部部企業興衰史，凡是失敗的企業總能找到內部控制缺失的問題 “幸福的家庭是類似的，不幸的家庭各有各的不幸18.內部控制的直接目的最重要的是，事前防備風險！事中控制并非最正確選擇！事后治理曾經屬于無法

6、！19發現一同，查處一同，絕不姑息！這話咋這么耳熟呢？.我國的內部控制體系簡介財政部、證監會、審計署、銀監會和保監會五部委2021年6月23日結合發布了；2021年4月26日又結合發布了。20.標志與“江湖排名標志中國企業內部控制規范體系根本建成。我國已成為繼美國和日本之后第三個要求對本國企業實施全面內控審計的國家。21臨汾艱苦污染也是世界第三!.“實施道路圖2021年1月1日起在A+H等海外上市的公司施行，2021年1月1日起擴展到在滬深主板上市的公司施行；并在此根底上擇機在中小板和創業板上市公司施行，同時并鼓勵非上市大中型企業提早執行。22.實施要求執行內控規范體系的企業,必需對內控的有效

7、性進展自我評價,披露年度自我評價報告；聘請證券期貨業務資歷的CPAS對其財務報告內控的有效性進展審計,出具審計報告；CPA發如今內控審計過程中留意到的企業非財務報告內部控制艱苦缺陷,該當提示投資者、債務人和其他利益相關者關注。23.配套指引構成【由21項運用指引本次發布18項，涉及銀行、證券和保險等業務的3項指引制定中】24.我國的內部控制體系簡介運用指引25.我國的內部控制體系簡介運用指引分為內部環境類指引控制活動類指引控制手段類指引 根本涵蓋了企業資金流、實物流、人力流和信息流等各項業務和事項。26.內部環境類指引構成組織架構開展戰略人力資源企業文化社會責任等指引27.組織構造運用指引現代

8、企業制度的中心是組織架構問題：防備和化解舞弊風險。支撐企業內部控制建立組織構造指引處理企業應如何進展組織架構設計和運轉，中心是如何加強組織架構方面的風險管控28.組織架構運用指引需求厘清2個概念1、治理構造企業治理層面的組織架構，是企業根據相關的法律法規，設置不同層次、不同功能的法律實體及其相關的法人治理構造。2、內部機構企業內部機構層面的組織架構，企業根據業務開展需求，分別設置不同層次的管理人員及其由各專業人員組成的管理團隊。29.組織架構運用指引企業治理構造設計普通要求依法明確董事會、監事會和經理層的職責權限、任職條件、議事規那么和任務程序，確保決策、執行和監視相互分別，構成制衡。上市公司

9、治理構造的特殊要求獨董制度 董事會專門委員會的特殊要求 董秘制度.組織架構運用指引內部機構的設計要求切合業務特點和內控要求，合理設置內部職能機構，明確各機構的職責權限； 防止職能交叉/缺失/權責過于集中表達“不相容崗位相分別原那么，合理分解機構職能，明確詳細崗位的稱號、職責和任務要求權限和相互關系。.組織架構運用指引在企業中，需求分別的不相容崗位普通有：授權同意職務與執行業務職務相分別；執行業務職務與監視審核職務相分別；執行業務職務與會計記錄職務相分別；財富保管職務與會計記錄職務相分別；執行業務職務與財富保管職務相分別。.組織架構運用指引內部機構的設計要求續企業該當制定組織構造圖、業務流程圖、

10、崗職位闡明書和權限指引等內部管理制度或相關文件，使員工了解和掌握組織架構設計及權責分配情況，正確履行職責。.組織構造運用指引內部機構的設計的中心建立權限指引和授權機制權限指引規定如何行使并承當相應責任，也利于事后考核評價。“授權闡明的是，企業各項決策和業務必需由具備適當權限的人員辦理，這一權限經過公司章程商定或其他適當方式授予。 .組織構造運用指引按照授權對象和方式的不同，授權分為常規授權和特別授權。常規授權普通針對企業日常運營管理過程中發生的程序性和反復性任務，可以在由企業正式公布的崗職位闡明書中予以明確，或經過制定專門的權限指引予以明確。.組織構造運用指引特別授權普通是由董事會給經理層或經

11、理層給內部機構及其員工授予處置某一突發事件如法律糾紛、作出某項艱苦決策、替代上級處置日常任務的暫時性權益。不論哪種授權同意方式，都須建立嚴密的授權同意體系。范圍一切運營活動都應納入.組織構造運用指引授權層次 需根據業務重要性和涉及金額大小等情況，將審批權限分配給不同的管理層次授權責任 授權同意控制中，授權者和被授權者都應該有明確的責任有權不用過期作廢.組織構造運用指引授權同意控制中需求留意的關鍵事項。事項辦理必經授權；同意后事項必需執行；授權同意必有明確責任；授權和對授權的行使過程，有書面文件和書面的記錄；越權同意和回絕執行同意事項的懲罰。.組織構造運用指引對“三重一大的特殊思索艱苦決策、艱苦

12、事項、重要人事任免及大額資金支付業務等“三重一大，實行集體決策審批或者聯簽制度39.組織構造運用指引集團公司應注重組織構造的梳理：重點關注子公司特別是異地、境外子公司的開展戰略、年度財務預決算、艱苦投融資、艱苦擔保、大額資金運用、主要資產處置、重要人事任免、內部控制體系建立40.控制活動類運用指引資金活動采購業務資產管理銷售業務研討與開發工程工程擔保業務業務外包財務報告等指引。41.資金活動運用指引資金活動運用指引分別對籌資、投資和資金營運活動提出了管控措施42.資金活動運用指引資金運營活動關鍵風險控制點、控制目的及控制措施資金運營活動內部流程控制資金收付需求以業務發生為根底。企業資金收付，應

13、該有根有據，不能憑空付款或收款。43.資金活動運用指引資金運營活動內部流程控制續授權部門審批。向對方提交相關業務發生的票據或者證明，收取資金。資金支付應嚴厲履行授權分級審批制度。不同責任人應該在本人授權范圍內，審核業務的真實性，金額的準確性，以及懇求人提交票據或者證明的合法性44.資金活動運用指引資金運營活動內部流程控制續財務部門復核財務部門收到經過企業授權部門審批簽字的相關憑證或證明后，應再次復核業務的真實性，金額的準確性，以及相關票據的齊備性，相關手續手續的合法性和完好性，并簽字認可。出納或資金管理部門在收款人簽字后，根據相關憑證支付資金。45.采購業務運用指引采購業務流程 46.采購業務

14、運用指引編制需求方案和采購方案主要管控措施準確、及時編制需求方案，不能指定或變相指定供應商。根據開展目的實踐需求，結合庫存和在途情況，科學安排采購方案，防止采購過高或過低。采購方案應納入采購預算管理，經相關擔任人審批后，作為企業剛性指令嚴厲執行。47.采購業務運用指引請購主要管控措施建立采購懇求制度，確定歸口管理部門，授予相應的請購權，明確其職責權限及相應的請購程序。預算內采購工程，按預算執行進度辦理請購手續，依市場變化合理請購。超預算和預算外采購工程，先行預算調整程序，經審批后，再行辦理審批采購懇求，重點關注采購懇求內容能否準確、完好，能否符合消費運營需求/采購方案/在采購預算范圍內等。對不

15、符合規定的采購懇求，應要求請購部門調整請購內容或回絕同意。48.采購業務運用指引選擇供應商主要管控措施建立供應商評價和準入制度。對供應商資質信譽情況的真實性和合法性進展審查，確定合格的供應商清單，健全一致的供應商網絡。新增供應商的市場準入、供應商新增效力關系、調整供應商物資目錄，均由采購部門提出懇求，并按權限和程序審批后，納入供應商網絡。49.采購業務運用指引選擇供應商主要管控措施擇優確定供應商，在真實防備舞弊風險的根底上，與供應商簽署質量保證協議。建立供應商管理信息系統和供應商淘汰制度，實時管理和考核評價，根據考核評價結果，提出供應商淘汰和改換名單，經審批后對供應商進展合理選擇和調整，并在供

16、應商管理系統中作出相應記錄。50.采購業務運用指引確定采購價錢的主要管控措施健全采購定價機制，采取協議采購、招標采購、詢比價采購、動態競價采購等多種方式，科學合理地確定采購價錢。對規范化程度高、需求方案性強、價錢相對穩定的物資，經過招標、結合談判等公開、競爭方式簽署框架協議。采購部門該當定期研討大宗通用重要物資的本錢構成與市場價錢變動趨勢,確定重要物資種類的采購執行價錢或參考價錢。建立采購價錢數據庫，定期開展重要物資的市場供求情勢及價錢走勢商情分析并合理利用。51.采購業務運用指引訂立框架協議或采購合同主要管控措施：對擬簽署框架協議的供應商的主體資歷、信譽情況等進展風險評價；框架協議的簽署應引

17、入競爭制度，確保供應商具備履約才干。根據確定的供應商、采購方式、采購價錢等情況，擬訂采購合同，準確描畫合同條款，明確雙方權益、義務和違約責任，按照規定權限簽署采購合同。對于影響艱苦、涉及較高專業技術或法律關系復雜的合同，該當組織法律、技術、財會等專業人員參與談判對重要物資驗收量與合同量之間允許的差別，該當作出一致規定。52.采購業務運用指引管理供應過程主要管控措施根據采購合同中確定的主要條款跟蹤合同履行情況，對有能夠影響消費或工程進度的異常情況，應出具書面報告并及時提出處理方案，采取必要措施，保證需求物資的及時供應。對重要物資建立并執行合同履約過程中的巡視、點檢和監造制度。對需求監造的物資，擇

18、優確定監造單位，簽署監造合同，落實監造責任人，審核確認監造大綱，審定監造報告，并及時向技術等部門通報。53.采購業務運用指引管理供應過程主要管控措施續根據消費建立進度和采購物資特性等要素，選擇合理的運輸工具和運輸方式，辦理運輸、投保等事宜。實行全過程的采購登記制度或信息化管理，確保采購過程的可追溯性。54.采購業務運用指引驗收主要管控措施制定明確的采購驗收規范，結合物資特性確定必檢物資目錄，規定此類物資出具質量檢驗報告后方可入庫。驗收機人員應根據采購合同及質檢部門出具的質檢證明，重點關注采購合同、發票等原始單據與采購物資的數量、質量、規格型號等核對一致。55.采購業務運用指引驗收主要管控措施對

19、驗收合格的物資，填制入庫憑證，加蓋物資“收訖章，登記實物賬，及時將入庫憑證傳送給財會部門。物資入庫前，采購部門須檢查質量保證書、商檢證書或合格證等證明文件。驗收時涉及技術性強的、大宗的和新、特物資，還應進展專業測試，必要時可委托具有檢驗資質的機構或聘請外部專家協助驗收。56.采購業務運用指引驗收主要管控措施對于驗收過程中發現的異常情況:無采購合同/大額超采購合同的物資/超采購預算采購的物資/毀損的物資等，驗收人員應立刻向企業有權管理的相關機構報告，相關機構該當查明緣由并及時處置。不合格物資，采購部門根據檢驗結果辦理退讓接納、退貨、索賠等事宜。對延遲交貨呵斥消費建立損失的，采購部門要按照合同商定

20、索賠。57.采購業務運用指引付款主要管控措施嚴厲審查采購發票等票據的真實性、合法性和有效性，判別采購款項能否確實應予支付。審查發票填制的內容能否與發票種類相符合發票加蓋的印章能否與票據的種類相符合 應注重采購付款的過程控制和跟蹤管理，假設發現異常情況，該當回絕向供應商付款，防止出現資金損失和信譽受損。58.采購業務運用指引付款主要管控措施根據國家有關支付結算的相關規定和企業消費運營的實踐，合理選擇付款方式，并嚴厲遵照合同規定，防備付款方式不當帶來的法律風險，加強預付賬款和定金的管理，涉及大額或長期的預付款項，該當定期進展追蹤核對，綜合分析預付賬款的期限、占用款項的合理性、不可收回風險等情況，發

21、現有疑問的預付款項，該當及時采取措施，盡快收回款項。59.采購業務運用指引會計控制主要管控措施企業該當加強對購買、驗收、付款業務的會計系統控制，詳細記錄供應商情況、采購懇求、采購合同、采購通知、驗收證明、入庫憑證、退貨情況、商業票據、款項支付等情況，做好采購業務各環節的記錄，確保會計記錄、采購記錄與倉儲記錄核對一致指定專人經過函證等方式，定期向供應商寄發對賬函，核對應付賬款、應付票據、預付賬款等往來款項，對供應商提出的異議應及時查明緣由，報有權管理的部門或人員同意后，做出相應調整。60.采購業務運用指引建立采購業務后評價制度。該當定期對物資需求方案、采購方案、采購渠道、采購價錢、采購質量、采購

22、本錢、協議或合同簽約與履行情況等物資采購供應活動進展專項評價和綜合分析，及時發現采購業務薄弱環節，優化采購流程，將物資需求方案管理、供應商管理、貯藏管理等方面的關鍵目的納入業績考核體系，促進物資采購與消費、銷售等環節的有效銜接，不斷防備采購風險，全面提升采購效能。61.資產管理運用指引存貨管理固定資產管理無形資產管理62.存貨管理運用指引獲得存貨主要管控措施該當根據各種存貨采購間隔期和當前庫存，綜合思索企業消費運營方案、市場供求等要素，充分利用信息系統，合理確定存貨采購日期和數量，確保管貨處于最正確庫存形狀。63.存貨管理運用指引驗收入庫主要管控措施：不論是外購原資料或商品，還是本企業消費的產

23、品，都必需經過驗收質檢環節外購存貨的驗收該當重點關注合同、發票等原始單據與存貨的數量、質量、規格等核對一致。涉及技術含量較高的貨物，必要時可委托具有檢驗資質的機構或聘請外部專家協助驗收。64.存貨管理運用指引驗收入庫主要管控措施：自制存貨的驗收，該當重點關注產質量量，經過檢驗合格的半廢品、產廢品才干辦理入庫手續，不合格品應及時查明緣由、落實責任、報告處置。其他方式獲得存貨的驗收，該當重點關注存貨來源、質量情況、實踐價值能否符合有關合同或協議的商定。65.存貨管理運用指引驗收入庫主要管控措施：閱歷收合格的存貨入庫或銷售環節。倉儲部門對于入庫的存貨，應根據入庫單的內容對存貨的數量、質量、種類等進展

24、檢查，符合要求的予以入庫；不符合要求的，該當及時辦理退換貨等相關事宜。入庫記錄要真實、完好，定期與財會等相關部門核對，不得擅自修正。66.存貨管理運用指引倉儲保管主要管控措施：存貨在不同倉庫之間流動時，該當辦理出入庫手續存貨倉儲期間要按照倉儲物資所要求的儲存條件妥善儲存，做好保管任務，不同批次、型號和用途的產品要分類存放。消費現場的在加工原料、周轉資料、半廢品等要按照有助于提高消費效率的方式擺放，同時防止浪費、被盜和流失。67.存貨管理運用指引倉儲保管主要管控措施：對代管、代銷、暫存、受托加工的存貨，應單獨存放和記錄，防止與本單位存貨混淆。結合企業實踐情況，加強存貨的保險投保倉儲部門的定期抽檢

25、，詳細記錄庫存情況；發現毀損、存在跌價跡象的，應及時與消費、采購、財務等相關部門溝通。對于進入倉庫的人員應辦理進出登記手續，未經授權人員不得接觸存貨。68.存貨管理運用指引領用發出主要管控措施根據本身的業務特點，確定適用的存貨發出管理方式，制定嚴厲的存貨準出制度，明確存貨發出和領用的審批權限，健全存貨出庫手續，加強存貨領用記錄。對于普通的消費企業，倉儲部門應核對經過審核的領料單或發貨通知單的內容，做到單據齊全，稱號、規格、計量單位準確；符合條件的準予領用或發出，并與領用人當面核對、點清交付69.存貨管理運用指引領用發出主要管控措施在商場超市等商品流通企業，在存貨銷售發出環節應偏重于防止商品失竊

26、、隨時整理棄置商品、每日核對銷售記錄和庫存記錄等。對于大批存貨、貴重商品或危險品的發出，均該當實行特別授權；倉儲部門該當根據經審批的銷售出庫通知單發出貨物。70.存貨管理運用指引清點清查主要管控措施建立存貨清點清查任務規程，結合實踐情況確定清點周期、清點流程、清點方法等相關內容，定期清點和不定期抽查相結合。擬定詳細的清點方案，合理安排相關人員，堅持清點記錄的完好清點清查結果要及時編制清點表，構成書面報告。71.存貨管理運用指引清點清查主要管控措施對清點清查中發現的問題，應及時查明緣由，落實責任，按照規定權限報經同意后處置。企業至少該當于每年年度終了開展全面的存貨清點清查，及時發現存貨減值跡象，

27、將清點清查結果構成書面報告。72.存貨管理運用指引存貨處置主要管控措施企業應定期對存貨進展檢查，及時、充分了解存貨的存儲形狀，對于存貨蛻變、毀損、報廢或流失的處置要分清責任、分析緣由、及時處置73.固定資產管理運用指引固定資產獲得主要管控措施：建立嚴厲的固定資產交付運用驗收制度。注重和加強固定資產的投保任務。74.固定資產管理運用指引資產登記造冊制定固定資產目錄，列明固定資產編號、稱號、種類、所在地點、運用部門、責任人、數量、賬面價值、運用年限、損耗等內容，按照單項資產建立固定資產卡片，詳細記錄各項固定資產的來源、驗收、運用地點、責任單位和責任人、運轉、維修、改造、折舊、清點等相關內容,便于固

28、定資產的有效識別。固定資產目錄和卡片均應定期或不定期復核，保證信息的真實和完好。75.固定資產管理運用指引固定資產運轉維護主要管控措施：固定資產運用部門會同資產管理部門擔任固定資產日常維修、保養固定資產運用部門及管理部門建立固定資產運轉管理檔案，并據以制定合理的日常維修和大修繕方案，并經主管指點審批。76.固定資產管理運用指引固定資產運轉維護主要管控措施：固定資產實物管理部門審核施工單位資質和資信，并建立管理檔案；修繕工程應分類，明確需求招招標工程。修繕完成，由施工單位出具交工驗收報告，經資產運用和實物管理部門核對工程量并審批。艱苦工程應專項審計。企業消費線等關鍵設備的操作人員上崗前應由具有資

29、質的技術人員對其進展充分的崗前培訓，特殊設備實行崗位答應制度，需持證上崗，對資產運轉進展實時監控77.固定資產管理運用指引固定資產晉級改造主要管控措施：定期對固定資產技術先進性評價，資產運用部門根據需求提出技改方案，與財務部門一同進展預算可行性分析，并且經過管理部門的審核同意。管理部門需對技改方案實施過程適時監控、加強管理，有條件企業建立技改專項資金并定期或不定期審計。78.固定資產管理運用指引資產清查主要管控措施：財務部門組織固定資產運用部門和管理部門定期進展清查，明確資產權屬，確保實物與卡、財務賬表相符清查人員需求編制清查報告，管理部門審核清查報告清查發現的盤盈盤虧，應分析緣由，清查責任，

30、妥善處置，報告審核經過后及時調整固定資產賬面價值，確保賬實相符，并上報備案。79.固定資產管理運用指引抵押質押主要管控措施：加強固定資產抵押、質押的管理，明晰固定資產抵押、質押流程，規定固定資產抵押、質押的程序和審批權限財務部門辦理資產抵押時，如需求委托專業中介機構鑒定評價固定資產的實踐價值，該當會同金融機構有關人員、固定資產管理部門、固定資產運用部門現場勘驗抵押品，對抵押資產的價值進展評價。對于抵押資產，應編制專門的抵押資產目錄。80.固定資產管理運用指引固定資產處置對運用期滿、正常報廢的固定資產，應由固定資產運用部門或管理部門填制固定資產報廢單，經企業授權部門或人員同意后進展報廢清理。對運

31、用期限未滿、非正常報廢的固定資產，應由固定資產運用部門提出報廢懇求，注明報廢理由、估計清理費用和可回收殘值、估計處置價錢等。企業應組織有關部門進展技術鑒定，按規定程序審批后進展報廢清理。81.固定資產管理運用指引固定資產處置擬出賣或投資轉出及非貨幣交換的固定資產提出處置懇求，對固定資產價值進展評價，并出具資產評價報告。報經企業授權同意后予以出賣或轉讓。應特別關注固定資產處置中的關聯買賣和處置定價。由獨立于管理部門和運用部門的相關授權人員辦理，處置價錢應報經企業授權部門或人員審批后確定。艱苦固定資產處置，該當聘請有資質的中介機構進展評價，采取集體審議或聯簽制度82.固定資產管理運用指引固定資產處

32、置對出租的固定資產由相關管理部門提出出租或出借的懇求的理由和緣由，由相關授權人審核。審核經過后應簽署出租或出借合同。83.銷售業務銷售業務流程，主要包括銷售方案管理、客戶開發與信譽管理、銷售定價、訂立銷售合同、發貨、收款、客戶效力和會計系統控制等環節。84.銷售業務銷售方案管理管控措施：根據年度消費運營方案，制定年度銷售方案，結合客戶訂單情況，制定月度銷售方案，并按規定的權限和程序審批后下達執行。定期對各產品的區域銷售額、進銷差價、銷售方案與實踐銷售情況等進展分析，結合消費現狀，及時調整銷售方案，調整后的銷售方案需履行相應的審批程序。85.銷售業務客戶開發與信譽管理管控措施：合理細分市場并確定

33、目的市場，根據不同目的群體的詳細需求，確定定價機制和信譽方式，靈敏運用銷售折扣、銷售折讓、信譽銷售、代銷和廣告宣傳等多種戰略和營銷方式，促進銷售目的實現，提高市場占有率。建立和更新維護客戶信譽動態檔案，由與銷售部門相對獨立的信譽管理部門對客戶付款情況進展繼續跟蹤和監控，提出劃分、調整客戶信譽等級的方案。根據客戶信譽等級和企業信譽政策，擬定客戶賒銷限額和時限，經銷售、財會等部門具有相關權限的人員審批。對于境外客戶和新開發客戶，該當建立嚴厲的信譽保證制度。 86.銷售業務銷售定價主要管控措施：根據價錢政策、綜合思索企業財務目的、營銷目的、產品本錢、市場情況及競爭對手情況等多方面要素，確定產品基準定

34、價。定價或調價需經具有相應權限人員的審核同意。在執行基準定價的根底上，某些商品可以授予銷售部門一定限制的價錢浮動權，銷售部門可結合產品市場特點，將價錢浮動權向下實行逐級遞減分配，同時明確權限執行人。價錢浮動權限執行人必需嚴厲遵守規定的價錢浮動范圍，不得擅自突破。銷售折扣、銷售折讓等政策的制定應由具有相應權限人員審核同意。銷售折扣、銷售折讓授予的實踐金額、數量、緣由及對象應予以記錄，并歸檔備查。87.銷售業務訂立銷售合同主要管控措施：訂立銷售合同前，指定專門人員與客戶進展業務洽談、磋商或談判，關注客戶信譽情況，明確銷售定價、結算方式、權益與義務條款等相關內容。艱苦的銷售業務談判還該當吸收財會、法

35、律等專業人員參與，并構成完好的書面記錄建立健全銷售合同訂立及審批管理制度，銷售合同草案經審批贊同后，企業應授權有關人員與客戶簽署正式銷售合同。88.銷售業務發貨主要管控措施：銷售部門該當按照經審核后的銷售合同開具相關的銷售通知交倉儲部門和財會部門。倉儲部門審核銷售通知，嚴厲按照所列的發貨種類和規格、發貨數量、發貨時間、發貨方式、接貨地點等，按規定時間組織發貨，構成相應的發貨單據，并應延續編號。該當以運輸合同或條款等方式明確運輸方式、商品短缺、毀損或蛻變的責任、到貨驗收方式、運輸費用承當、保險等內容，貨物交接環節應做好裝卸和檢驗任務，確保貨物的平安發運，由客戶驗收確認。做好發貨各環節的記錄，填制

36、相應的憑證，設置銷售臺賬，實現全過程的銷售登記制度。89.銷售業務收款主要管控措施：結合公司銷售政策，選擇恰當的結算方式，加快款項回收，提高資金的運用效率。對于商業票據，結合銷售政策和信譽政策，明確應收票據的受理范圍和管理措施。建立票據管理制度，特別是加強商業匯票的管理對票據的獲得、貼現、背書、保管等活動予以明確規定；嚴厲審查票據的真實性和合法性，防止票據欺詐；由專人保管應收票據，對即將到期的應收票據，及時辦理托收，定期核對清點；票據貼現、背書應經恰當審批90.銷售業務收款主要管控措施：加強賒銷管理。需求賒銷的商品，應由信譽管理部門按照客戶信譽等級審核，并經具有相應權限的人員審批。賒銷商品普通

37、應獲得客戶的書面確認，必要時，要求客戶辦理資產抵押、擔保等收款保證手續完善應收款項管理制度，落實責任、嚴厲考核、實行獎懲。銷售部門擔任應收款項的催收，催收記錄包括往來函電應妥善保管。91.銷售業務收款主要管控措施：加強代銷業務款項的管理，及時與代銷商結算款項。收取的現金、銀行本票、匯票等應及時繳存銀行并登記入賬。防止由銷售人員直接納取款項，如必需由銷售人員收取的，應由財會部門加強監控。92.銷售業務客戶效力管控措施：建立和完善客戶效力制度設專人或部門進展客戶效力和跟蹤建立產質量量管理制度做好客戶回訪任務，定期或不定期開展客戶稱心度調查；建立客戶贊揚制度，記錄一切的客戶贊揚，并分析產生緣由及處理

38、措施。加強銷售退回控制。銷售退回需經具有相應權限的人員審批后方可執行；銷售退回的商品該當參照物資采購入庫管理。93.銷售業務會計系統控制主要管控措施：，加強對銷售、發貨、收款業務的會計系統控制財會部門開具發票時，該當根據相關單據計量單、出庫單、貨款結算單、銷售通知單等并經相關崗位審核。財會部門對銷售報表等原始憑證審核銷售價錢、數量等，并根據國家一致的會計準那么制度確認銷售收入，登記入賬。財會部門與相關部門月末應核對當月銷售數量，保證各部門銷售數量的一致性。建立應收賬款清收核對制度，銷售部門應定期與客戶對賬，并獲得書面對賬憑證，財會部門擔任辦理資金結算并監視款項回收。94.銷售業務會計系統控制主

39、要管控措施：，及時搜集應收賬款相關憑證資料并妥善保管；及時要求客戶提供擔保；對未按時還款的客戶，采取懇求支付令、懇求訴前保全和起訴等方式及時清收欠款。對收回的非貨幣性資產應經評價和恰當審批。企業對于能夠成為壞賬的應收賬款，該當按照國家一致的會計準那么規定計提壞賬預備，并按照權限范圍和審批程序進展審批。對確定發生的各項壞賬，該當查明緣由，明確責任，并在履行規定的審批程序后作出會計處置。企業核銷的壞賬該當進展備查登記，做到賬銷案存。已核銷的壞賬又收回時該當及時入賬，防止構成賬外資金95.財務報告運用指引制定財務報告編制方案主要管控措施：會計政策應符合國家有關會計法規和最新監管要求的規定。會計政策和

40、會計估計的調整，均需按照規定的權限和程序審批內部會計規章制度至少要經財會部門擔任人審批后生效，財務報告流程、年報編制方案該當經公司分管財務會計任務的擔任人核準后簽發。96.財務報告運用指引制定財務報告編制方案主要管控措施：建立完備的信息溝通渠道，及時有效地傳達至相關人員，經過內部審計等方式，定期進展測試，保證會計政策有效執行，且在不同業務部門、不同期間內堅持一致性。明確各部門的職責分工，總會計師或分管會計任務的擔任人擔任組織指點；財會部門擔任財務報告編制任務；各部門該當及時向財會部門提供編制財務報告所需的信息，并對所提供信息的真實性和完好性擔任。根據財務報告的報送要求，倒排工時，由財會部門擔任

41、督促和考核各部門的任務進度，對未能及時完成的進展相關處分。97.財務報告運用指引2、確定艱苦事項的會計處置主要管控措施：企業應對艱苦事項的予以關注，通常包括以前年度審計調整以及相關事項對當期的影響、會計準那么制度的變化及對財務報告的影響、新增業務和其他新發生的事項及對財務報告的影響、年度內合并匯總報告范圍的變化及對財務報告的影響等。企業應建立艱苦事項的處置流程，報適當管理層審批后，予以執行。及時溝通需求專業判別的艱苦會計事項并確定相應會計處置,特別是資產減值損失、公允價值計量等涉及艱苦判別和估計時，財會部門應定期與資產管理部門進展溝通。98.財務報告運用指引3、清查資產核實債務主要管控措施：確

42、定資產清查、負債核實方案，安排合理的時間和任務進度資產、負債的清查、核實任務與銀行核對對賬單、清點庫存現金、核對票據；核對結算款項，包括應收款項、應付款項、應交稅金等能否存在，與債務、債務單位的相應債務、債務金額能否一致；核對原資料、在產品、自制半廢品、庫存商品等各項存貨的實存數量與賬面數量能否一致，能否有報廢損失和積壓物資等；核對賬面投資能否存在，投資收益能否按照國家一致的會計準那么制度規定進展確認和計量；核對房屋建筑物、機器設備、運輸工具等各項固定資產的實存數量與賬面數量能否一致，清查土地、房屋的權屬證明，確定資產歸屬；核對在建工程的實踐發生額與賬面記錄能否一致等。99.財務報告運用指引3

43、、清查資產核實債務主要管控措施：對清查過程中發現的差別，該當分析緣由，提出處置意見，獲得合法證據和按照規定權限經審批，將清查、核實的結果及其處置方法向企業的董事會或者相應機構報告，并根據國家一致的會計準那么制度的規定進展相應的會計處置。100.財務報告運用指引4、結賬主要管控措施：核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內容、金額等能否一致，記賬方向能否相符。檢查賬務處置能否符合國家一致的會計準那么制度和企業制定的核算方法調整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用。檢查能否存在因會計過失、會計政策變卦等緣由需求調整前期或者本期相關工程。對于調整工程，需獲得和保管審批文件，以保證調整有據可依。不得為

44、了趕編財務報告而提早結賬，也不得先編財務報告后結賬，應在當期一切買賣或事項處置終了并經財會部門擔任人審核簽字確認后，實施關賬和結賬操作。假設在關賬之后需求重新翻開已封鎖的會計期間，須填寫相應的懇求表，經總會計師或分管會計任務的擔任人審批后進展。101.財務報告運用指引5、編制個別財務報告主要管控措施：企業財務報告列示的資產、負債、一切者權益金額該當真實可靠。各項資產計價方法不得隨意變卦，各項負債該當反映企業的現時義務，不得提早、推遲或不確認負債，企業財務報告該當照實列示當期收入、費用和利潤該當遵照規定的規范，不得虛列或者隱瞞收入，推遲或提早確認收入。不得隨意改動費用、本錢確實認規范或計量方法，

45、虛列、多列、不列或者少列費用、本錢。不得隨意調整利潤的計算、分配方法，編造虛偽利潤。該當按照規定劃清各類買賣和事項的現金流量的界限。102.財務報告運用指引5、編制個別財務報告主要管控措施：按照崗位分工和規定的程序編制財務報告。財會部門制定本單位財務報告編制分工表，并由財會部門擔任人審核，確保報告編制范圍完好。財會部門報告編制崗位按照登記完好、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料對相關信息進展匯總編制進展校驗審核任務按照國家一致的會計準那么制度編制附注財會部門擔任人審核報表內容和種類的真實、完好性，經過后予以上報。103.財務報告運用指引6、編制合并財務報告主要管控措施：根據經同級法律事務部門

46、確認的產權股權構造圖，確定合并范圍符合國家一致的會計準那么制度的規定，財會部門擔任人審核、確認合并范圍財會部門搜集、審核下級單位財務報告，并匯總出本級次的財務報告，經匯總單位財會部門擔任人審核。財會部門制定內部買賣和事項核對表及填制要求，報財會部門擔任人審批后下發納入合并范圍內各單位合并抵銷分錄應有相應的規范文件和證據進展支持，由財會部門擔任人審核。對合并抵銷分錄實行交叉復核制度104.財務報告運用指引7、財務報告對外提供前的審核管控措施：嚴厲按照規定的財務報告編制中的審批程序，由各級擔任人逐級把關，對財務報告內容的真實性、完好性，格式的合規性等予以審核。企業應保管審核記錄，建立責任清查制度。

47、財務報告在對外提供前該當裝訂成冊，加蓋公章，并由企業擔任人、總會計師或分管會計任務的擔任人、財會部門擔任人簽名并蓋章。105.財務報告運用指引8、財務報告對外提供前的審計主要管控措施：企業應根據相關法律法規的規定，選擇符合資質的會計師事務所對財務報告進展審計。企業不得干擾審計人員的正常任務，并應對審計意見予以落實。注冊會計師及其所在的事務所出具的審計報告，應隨財務報告一并提供。106.財務報告運用指引9、財務報告的對外提供主要管控措施：根據相關法律法規的要求，明確擔任財務報告對外提供的對象，在相關制度性文件中予以明確并由企業擔任人監視，嚴厲按照規定的財務報告編制中的審批程序，由財會部門擔任人、

48、總會計師或分管會計任務的擔任人、企業擔任人逐級把關嚴厲遵守相關法律法規和國家一致的會計準那么制度對報送時間的要求設置嚴厲的嚴密程序，對可以接觸財務報告信息的人員進展權限設置，保證財務報告信息在對外提供前控制在適當的范圍。企業對外提供的財務報告該當及時整理歸檔，并按有關規定妥善保管。107.財務報告運用指引10、財務報告分析利用管控措施一制定財務分析制度主要管控措施：企業在對根本情況分析時，該當重點了解企業的開展背景，應重點關注：財務報告分析的時間、組織方式、參與的部門和人員；財務報告分析的內容、分析的步驟、分析方法和目的體系；財務報告分析報告的編寫要求等。財務報告分析制度草案經由財會部門擔任人

49、、總會計師或分管會計任務的擔任人、企業擔任人檢查、修正、審批之后，根據制度設計的要求進展試行，發現問題及時總結上報。財會部門根據試行情況進展修正，確定最終的財務報告分析制度文稿，并經財會部門擔任人、總會計師或分管會計任務的擔任人、企業擔任人進展最終的審批。108.控制手段類指引控制手段類指引偏重于“工具性質，往往涉及企業整體業務或管理。此類指引有4項，包括全面預算、合同管理、內部信息傳送和信息系統等指引。109.內部信息傳送運用指引規范不同級次內部報告的目的體系，采用運營快報等多種方式，全面反映與企業消費運營管理相關的各種內外部信息。企業該當制定嚴密的內部報告流程，強化內部報告信息集成和共享，

50、將內部報告納入企業一致信息平臺，構建科學的內部報告網絡體系。企業該當拓寬內部報告的渠道企業該當注重內部報告的運用。110.內部控制評價指引企業內部控制實務中，內部控制評價是極為重要的一環111牛是吹出來的?.評價指引概述內部控制評價指引是我國內部控制規范體系建立的一大創新。興隆市場經濟國家或地域的通行做法普通要求企業對與財務報告相關的內部控制有效性進展自我評價；我國的內控評價指引要求企業根據根本規范、運用指引以及本企業的內部控制制度，圍繞內部環境、風險評價、控制活動、信息與溝通、內部監視等要素，對內部控制有效性進展全面評價，包括財務報告內部控制有效性和非財務報告內部控制有效性。112.內控評價

51、的組織授權內部審計機構或者其他專門機構作為內部控制評價機構，擔任內部控制評價的詳細組織實施任務。成立條件：可以獨立行使對內部控制系統建立與運轉過程及結果進展監視的權益；具備與監視和評價內部控制系統相順應的專業勝任才干和職業品德素養；與企業其他職能機構就監視與評價內部控制系統方面該當堅持協調一致，在任務中相互配合、相互制約，在效率上滿足企業對內部控制系統進展監視與評價所提出的有關要求；可以得到企業董事會和經理層的支持，通常直接接受董事會及其審計委員會的指點和監事會的監視，有足夠的權威性來保證內部控制評價任務的順利開展。成立專門的評價任務組，接受內部控制評價機構的指點，詳細承當內部控制評價任務的組

52、織。113.內部控制缺陷的認定1、內部控制缺陷的分類1按相關分類財務報告內部控制缺陷，非財務報告內部控制缺陷2按來源分類設計缺陷是指短少為實現控制目的所必需的控制，或者現有控制設計不適當，即使正常運轉也難以實現控制目的。運轉缺陷是指設計適當的控制沒有按設計意圖運轉，或者執行人員缺乏必要授權或專業勝任才干，無法有效實施控制。114.內部控制缺陷的認定3按影響的重要程度分類：艱苦缺陷是指一個或多個控制缺陷的組合，能夠導致企業嚴重偏離控制目的。詳細到財務報告內部控制上，就是內部控制中存在的、能夠導致不能及時防止或發現并糾正財務報表艱苦錯報的一個或多個控制缺陷的組合。115.內部控制缺陷的認定以下跡象

53、能夠闡明企業的內部控制存在艱苦缺陷：CPA發現董事、監事和高級管理人員舞弊；企業更正曾經公布的財務報表；CPA發現當期財務報表存在艱苦錯報，而內部控制在運轉過程中未能發現該錯報；企業審計委員會和內部審計機構對內部控制的監視無效。116.內部控制缺陷的認定3按影響的重要程度分類：重要缺陷是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴重程度和經濟后果低于艱苦缺陷，但仍有能夠導致企業偏離控制目的。詳細就是內部控制中存在的、其嚴重程度不如艱苦缺陷、但足以引起企業財務報告監視人員關注的一個或多個控制缺陷的組合。普通缺陷117.內部控制缺陷的認定3、財務報告內部控制缺陷財務報告內部控制缺陷普通可以經過定量的方式予以確

54、定。由該缺陷能夠導致財務報表錯報的重要程度來確定，這種重要程度主要取決于兩方面要素：該缺陷能否具備合理能夠性導致內部控制不能及時防止、發現并糾正財務報表錯報；該缺陷單獨或連同其他缺陷能夠導致的潛在錯報金額的大小。 * 留意：缺陷的嚴重程度與賬戶余額或列報能否發生錯報無必然對應關系，而取決于控制缺陷能否能夠導致錯報。118.內部控制缺陷的認定4、非財務報告內部控制缺陷的認定難于構成一致的規范，企業可以根據本身的實踐情況，合理確定非財務報告內部控制缺陷的定量和定性認定規范。定量規范，既可以根據缺陷呵斥直接財富損失的絕對金額制定，也可以根據缺陷的直接損失占本企業資產、銷售收入或利潤等的比率確定；定性

55、規范，可以根據缺陷潛在負面影響的性質、范圍等要素確定。 非財務報告內部控制缺陷認定規范一經確定，必需在不同評價期間堅持一致，不得隨意變卦。119.評價報告內容要求董事會對內部控制報告真實性的聲明，內部控制評價任務的總體情況內部控制評價的根據，普通指根本規范、評價指引及企業在此根底上制定的評價方法；內部控制評價的范圍，描畫內部控制評價所涵蓋的被評價單位，以及納入評價范圍的業務事項；內部控制評價的程序和方法；內部控制缺陷及其認定情況，主要描畫適用本企業的內部控制缺陷詳細認定規范，并聲明與以前年度堅持一致，同時，根據內部控制缺陷認定規范，確定評價期末存在的艱苦缺陷、重要缺陷和普通缺陷；120.評價報

56、告內容要求內部控制缺陷的整改情況及艱苦缺陷擬采取的整改措施；內部控制有效性的結論不存在艱苦缺陷的情形，出具評價期末內部控制有效結論，對存在艱苦缺陷的情形，不得作出內部控制有效的結論，并需描畫該艱苦缺陷的成因、表現方式及其對實現相關控制目的的重要程度。121.評價報告披露及報送要求內部控制評價報告該當報經董事會或類似權益機構同意后對外披露或報送相關部門。企業該當以12月31日作為年度內部控制評價報告的基準日，并于基準日后4個月內報出內部控制評價報告。對于基準日至內部控制評價報揭顯露日之間發生的影響內部控制有效性的要素，企業該當根據其性質和影響程度對評價結論進展相應調整。只需求企業對控制缺陷尤其是

57、艱苦缺陷作出闡明，不涉及企業內部其他嚴密信息。122.內部控制實施有關的幾個認識問題內部控制的建立=制定規章制度書面方式的規章制度是內部控制的一種必要表現方式，而且是內部控制管理中最重要的環節之一。員工價值觀、職業品德與勝任才干等軟環境，也是企業內部控制建立的重要組成部分。在注重制度制定的同時，更應該注重制度的實踐執行123.內部控制實施有關的幾個認識問題內部控制就是“管、卡、壓，會影響任務效率和積極性為了到達內部控制的目的，規章制度、表格和簽章都是必要的控制手段。假設只是為了圖省事，減少控制措施和控制環節，那么能夠導致企業發生嚴重的經濟舞弊，而且在沒有科學嚴密的制度約束之下，各個部門和崗位很

58、容易遇事相互推委，任務效率很難真正的提高。124.內部控制實施有關的幾個認識問題內部控制主要是會計和審計部門的任務從控制責任來說，首先對內部控制負總體責任的是董事會和總經理這些高層管理機構，會計部門和審計部門只是作為職能部門在詳細實施內部控制的相關任務。會計、審計部門和企業中的消費部門、方案部門、銷售部門等在內部控制管理中處于一樣的責任位置。125.內部控制實施有關的幾個認識問題內部控制就是為了防止貪污舞弊預防貪污舞弊只是現代內部控制任務的一部分內容，除此以外，內部控制還關注企業運營效率的提高、逃避企業運營過程中的各種風險等。COSO中，并沒有專門提到“保證資產平安這一目的，而是將預防貪污舞弊

59、融入到了企業的“運營性目的之中。內部控制的主要目的在于興利，而防止員工舞弊正在逐漸退居內部控制的次要目的。126.內部控制實施有關的幾個認識問題以為內部控制越嚴厲越好內部控制制度的制定，要遵照本錢效益原那么和靈敏性原那么。在企業設計和制定內部控制制度時，假設分工和制衡的本錢高于由此而帶來的效益，那么就不該當采用該項控制程序。企業管理當局應根據有關規定，結合企業本身內部控制的目的、戰略開展和管理需求，靈敏地制定出適宜本人管理情況的內部控制制度，而不用完全拘泥于其他企業的做法。 *內部控制并非越嚴厲越好，關鍵是要適宜企業的本身情況，能提高企業的運營效率。127.內部控制實施有關的幾個認識問題內部控

60、制制定后，可以一成不變內部控制具有較強的時效性和環境順應性，內部控制也有一個精益求精的過程，內部控制總歸是不能夠很完善的。企業要定期評價內部控制能否有效，以發現控制中的缺陷，并及時采取措施加以修正128.內部控制實施有關的幾個認識問題內部控制建立可以采用“拿來主義的思想，拷貝其他國家或其他企業的制度內部控制的一部分控制方法是具有通用性的，如崗位分別控制、實物控制、授權同意控制等都可以直接采用其他企業的閱歷做法。內部控制還有其他一部分內容，如崗位設置和職責劃分等，那么都是內生于每個企業的消費運營過程和管理活動之中的，無法直接采用其他企業的做法。COSO委員會的研討報告更加具有原那么性，都是一些“