1、工程3 應收及預付款.學習義務義務1 應收票據義務2 應收賬款義務3 預付賬款及其他應收款義務4 壞賬損失的核算.【學習目的】1.了解應收票據的概念及分類；掌握應收票據的貼現和核算方法。2.掌握應收賬款的計價和核算方法；3.了解預付賬款的核算；4.熟習其他應收款的核算內容；5.掌握壞賬損失的核算。.義務1 應收票據. 應收票據是指企業因工程價款、對外銷售產品和資料等而收到的商業匯票. 應收票據普通按票面價值計量。一、應收票據概述.商業匯票的分類：按承兌人不同，可以分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。按能否帶息，分為不帶息商業匯票和帶息商業匯票。 按能否帶有追索權，分為不帶追索權和帶追索權的匯票。.

2、一不帶息應收票據的核算不帶息應收票據的到期價值即到期收回的價值等于應收票據的面值。見課本例3-2二、應收票據的核算.【例】甲公司收到乙公司用于抵付工程款的商業承兌匯票一張，面值為40000元，期限為三個月。1收到商業承兌匯票：借：應收票據 40000 貸：工程結算 4000023個月到期后，乙公司如期付款：借：銀行存款 40000 貸：應收票據 400003到期，乙公司無力支付票款：借：應收賬款 40000 貸：應收票據 40000.二帶息應收票據的核算 應收票據到期價值=應收票據面值+應收票據利息其中：應收票據利息=應收票據面值利率期限按規定，應收票據的利息收入作沖減財務費用途置。.【例】某

3、施工企業于9月1日收到A公司交來的銀行承兌匯票1張，期限為6個月，票面金額為50000元，票面利率為9%，用于抵償前欠工程款。1收到票據時借：應收票據 50000 貸：應收賬款 50000212月31日，計提票據利息票據利息=50000*9%12x4=1500元借：應收票據 1500 貸：財務費用 1500.3票據到期，收回票款和利息收回金額=50000+50000 x9%12x6=52250元借：銀行存款 52250 貸：應收票據 51500 財務費用 750剩余2個月的利息.三應收票據背書轉讓【例】企業從甲公司購買資料一批，價款39600元，增值稅6732元。企業將持有的1張面值47000

4、元的未到期不帶息商業承兌匯票轉讓給甲公司，雙方贊同按該商業承兌匯票金額結算，企業損失668元作為財務費用。借：資料采購 39600 應交稅費應交增值稅進6732 財務費用 668 貸：應收票據 47000.四應收票據貼現票據到期值=票據面值*1+票面利率*票據期限貼現息=票據到期值*貼現率*貼現期貼現收入=票據到期值-貼現息見課本例3-1.【例】企業因急需資金，于4月18日將持有的1張簽發日期為2月10日、期限6個月、面值為50000元的不帶息票據向銀行懇求貼現，銀行貼現率為10%。假設該票據不帶追索權。票據到期值=票據面值=50000貼現息=50000*10%*114360=1583.33貼

5、現收入=50000-1583.33=48416.67借：銀行存款 48416.67 財務費用 1583.33 貸：應收票據 50000.【例】資料如上例，設該貼現的票據為帶息票據，票面利率9%，其他條件不變。票據到期值=50000*1+9%*612=52250貼現息=52250*10%*114360=1654.59貼現收入=52250-1654.59=50595.42借：銀行存款 50595.42 貸：應收票據 50000 財務費用 595.42.義務2 應收賬款應收賬款是指企業因工程結算，銷售產品、資料和提供勞務等業務，應向發包單位、購貨單位或接受勞務單位收取的各種款項。設置“應收工程款、“

6、應收銷貨款兩個明細科目。見課本例3-3、3-4.【例】甲施工企業月末向發包單位開出工程價款結算單，結算當月已完工工程價款，金額為350000元，款項尚未收到。借：應收賬款應收工程款 350000 貸：工程結算 350000.【例】接上例，10天后，收到發包單位支付的工程款項200000元，存入銀行，其他150000元以銀行承兌匯票抵付。借：銀行存款 200000 應收票據 150000 貸：應收賬款應收工程款 350000.義務3 預付賬款及其他應收款一、預付賬款預付賬款指企業按照規定預付給分包單位的施工款項和預付給供貨單位的款項。設置“預付分包單位款、“預付供貨單位款兩個明細科目。見課本例3

7、-5.【例】3月10日，按合同規定，預付給分包單位備料款20000元。借：預付賬款預付分包單位款 20000 貸：銀行存款 20000【例】3月16日，預付給分包單位工程進度款120000元。借：預付賬款預付分包單位款 120000 貸：銀行存款 120000.【例】3月31日，根據工程處交來的工程價款結算單，結算本月已完工分包工程款250000元，抵扣預付給分包單位的備料款20000元、預付給分包單位的工程款120000元后，余款經過銀行存款結清。借：工程施工分包本錢 250000 貸：預付賬款預付分包單位款 140000 銀行存款 110000 .【例】按規定預付供貨單位資料款46000元

8、借：預付賬款預付供貨單位款 46000 貸：銀行存款 46000【例】向供貨單位購買資料一批，驗收入庫，買價54000元，增值稅9180元，抵扣預付資料款后，以銀行存款支付余款。借：資料采購 54000 應交稅費應交增值稅進9180 貸：預付賬款預付供貨單位款 46000 銀行存款 17180 .二、其他應收款1.應收的各種賠款、罰款。 如因企業財富等蒙受不測損失而應向有關保險公司收取的賠款等；2.備用金；3.應向職工收取的各種墊付款項。 如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫藥費、房租費等；4.存出保證金。 如租入包裝物支付的押金；5.其他各種應收、暫付款項。見課本例3-6、例3-7.義務4

9、 壞賬損失的核算.1直接轉銷法 只需在實踐發生壞賬時，才作為損失計入當期損益，同時沖銷應收款項。即：借：資產減值損失貸：應收賬款企業會計準那么不允許采用直接轉銷法。.2備抵法 備抵法是按期估計壞賬損失，構成壞賬預備，當某一應收款項全部或者部分確以為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬預備，同時轉銷相應的應收款項金額。.常用的壞賬預備的計提方法： 應收賬款余額百分比法 賬齡分析法 銷貨百分比法 個別認定法 .首期計提壞賬預備及壞賬發生的處置企業年度終了對應收款項進展全面檢查，根據估計能夠發生的壞賬數計提壞賬預備時 借：資產減值損失 貸：壞賬預備對于有確鑿證聽闡明確實無法收回的應收款項， 經同意后作為壞賬

10、損失 借：壞賬預備 貸：應收賬款.假設已確認并轉銷的壞賬損失，以后由于某種緣由又收回 借：應收賬款 貸：壞賬預備 同時， 借：銀行存款 貸：應收賬款 .以后各期計提壞賬預備的賬務處置 企業提取壞賬預備后的以后各期根據上述方法估計出壞賬損失數額后，還應思索“壞賬預備科目的余額情況，再確定本期應提取的壞賬預備數額，使調整后的“壞賬預備科目的貸方余額與本期估計的壞賬損失數額相符。見課本40頁例3-8.【例】企業于每年年末對應收賬款采用應收賬款余額百分比法估計壞賬損失，計提壞賬預備，估計壞賬率為5，該企業延續4年有關應收賬款及發生的壞賬損失資料如下：1第一年年末，企業應收賬款余額為800000元，計提

11、壞賬預備前“壞賬預備賬戶貸方余額為2000元。2第二年，該企業發生壞賬1500元，本年末，該企業應收賬款余額為1000000元。3第三年，該企業共確認壞賬1000元，本年末，該企業應收賬款余額為500000元。4第四年，收回第二年已納入壞賬損失的應收款1500元；本年末，該企業應收賬款余額為1200000元。.1第一年年末，企業應收賬款余額為800000元，計提壞賬預備前“壞賬預備賬戶貸方余額為2000元，當年應計提壞賬預備2000元800000* 5 -2000借：資產減值損失 2000 貸：壞賬預備 2000.2第二年，該企業發生壞賬1500元借：壞賬預備 1500 貸：應收賬款 15003第二年年末，該企業應收賬款余額為1000000元，應計提壞賬預備為2500元1000000*5-2500借：資產減值損失 2500 貸：壞賬預備 2500.4第三年，該企業共確認壞賬1000元借：壞賬預備 1000 貸：應收賬款 10005第三年年末，該企業應收賬款余額為500000元，應計提壞賬預備為-1500元500000*5