1、 貨幣資金概述、核算和清查 中 級 財 務 會 計 學 中 級 財 務 會 計 學 企業財務會計2本講主要內容貨幣資金概述貨幣資金的核算貨幣資金的清查3貨幣資金概述（一）貨幣資金的該概念和內容（二）庫存現金的管理（三）銀行存款的管理（四）銀行轉賬結算的基本方式與程序4第一節 庫存現金概述一、貨幣資金的概念和內容概念：貨幣資金是指企業在生產經營過程中處于貨幣形態的那部分資金。存在形式：貨幣貨幣資金的特點：收付頻繁、流動性強第一節 貨幣資金概述一、貨幣資金的概念和內容（二）內容貨幣資金*庫存現金（狹義現金）銀行存款出納員經管（包括人民幣和外幣）存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金除上述兩項以外的各種

2、貨幣資金其他貨幣資金第二章6（1）、嚴格職責分工（2）、實行交易分開（3）、實施內部控制（4）、實施定期輪崗制度（三）貨幣資金的管理和控制應遵循如下原則：7庫存現金的管理（一）現金管理規定（二）現金收付存日常管理（三）現金管理的內部控制8二、庫存現金的管理 1、現金使用范圍。 包括（1）職工工資、津貼；（2）個人勞務報酬；（3）支付給個人的各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出；（5）向個人收購農副產品和其他物資的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（7）轉賬結算起點（1000元）以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。92、現金收取范圍

3、賠償款、備用金的退回款；不能轉賬收的銷售收入；不足轉賬結算起點（1000）的小額收入等3、庫存現金限額 限額一般為單位3-5天零星開支所需現金額，遠離銀行的企業最多不超過15天零星開支所需現金額。4、不準坐支現金 企業的現金收入應及時送存銀行。收入現金不存入銀行直接用于支出的，稱為“坐支”105、其他規定（5不準）1、不能編造和謊報用途套取現金2、不能利用支票等結算憑證套換現金3、不能用借條、白條等不符合會計制度的憑證頂替庫存現金，即不能“白條頂庫”4、不能將企業收入作為個人儲蓄存入銀行，即不得“公款私用”5、不得設置“小金庫”等有關管理制度113、庫存現金的核算庫存現金收支的核算 企業收到現

4、金時,借記“庫存現金”科目，貸記有關科目；在允許的范圍內支付現金時，借記有關科目，貸記“庫存現金”科目。 回顧一下關于庫存現金清查的賬務處理12例：2月28日，甲企業在對現金進行清查時，發現現金短缺900元，原因不明。 借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 900 貸：庫存現金 900 3月2日，查明原因：由出納員責任造成的短缺200元，其余700元無法查明原因。借：其他應收款 200 管理費用 700 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 90013例：3月30日，甲企業期末清點現金時發現現金溢余800元，原因不明。借：庫存現金 800 貸：待處理資產損溢待處理流動資產損溢 800 4月5日

5、，甲企業查明上述溢余是意外收獲，原因不明。借：待處理資產損溢待處理流動資產損溢 800 貸：營業外收入 80014有關備用金的核算 備用金是指企業預付給企業內部有關部門和個人備作零星采購和零星開支供周轉使用的現金。 企業內部各部門、各單位周轉使用的備用金，應在“其他應收款備用金”或單獨設置“備用金”科目核算。 備用金通常實行定額管理。15例：某企業對行政辦公室實行備用金制度，核定定額800元，1月1日撥付備用金時： 借：其他應收款備用金 800 貸：庫存現金 8001月8日行政辦公室購買辦公用品400元 不做會計分錄1月19日行政辦公室購買辦公用品100元 不做會計分錄1月30日，行政辦公室到

6、財務部門報銷管理費用500元，補足備用金。 借：管理費用 500 貸：庫存現金 500164月2日，行政辦公室花費300元辦公費用。不做會計分錄4月20日，該企業取消備用金制度，行政辦公室此時尚有300元辦公費用未報銷。 借：管理費用 300 庫存現金 500 貸：其他應收款備用金 80017（二）現金收付存日常管理（三）現金管理的內部控制（自學）18第三節 銀行存款的管理自學（5分鐘） 銀行存款，是指企業存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。 銀行存款賬戶分為基本存款賬戶，一般存款賬戶，臨時存款賬戶和專用存款賬戶。（12頁） 按照國家現金管理制度和銀行結算制度的規定，企業收入的一切款項，除國家

7、另有規定外，都必須當日交存銀行；一切支出，除規定可以用現金支付的外，應通過銀行辦理轉賬結算。19第四節、銀行轉賬結算的基本方式與程序 即通過銀行收款或付款的方式。可分為兩類：一類是通過票據結算，另一類是委托銀行轉帳結算。見下圖：銀行結算支票銀行匯票銀行本票委托收款匯兌商業匯票托收承付信用卡（證）20銀行結算方式適用區域總結 銀行本票結算 同城結算方式 支票結算 商業匯票結算 銀行匯票結算 同城異地通用 委托收款結算 信用卡結算 匯兌結算 異地結算方式 托收承付結算 21支付結算的原則（背）：1、恪守信用，履約付款2、誰的錢進誰的賬，有誰支配3、銀行不墊付22現行結算方式：1、支票2、銀行本票3

8、、銀行匯票4、商業匯票5、匯兌6、委托收款7、托收承付8、信用卡23 一、支票 1、定義：是銀行的存款人簽發給收款人辦理結算或委托開戶銀行見票時無條件付款的票據。 2、分類：分為現金支票、轉賬支票和普通支票（普通支票中左上角劃兩條平行線的為劃線支票，只能轉帳）。 3、核算：支票屬于銀行存款的一種形式，直接通過“銀行存款”科目來核算。例：企業從本市某商場購入電腦設備一臺，價值5000元，無需安裝，用現金支票支付貨款。 借：固定資產 5000 貸：銀行存款 5000 244、相關規定（1）支票一律記名（2）起點金額為100元（3）支票提示付款期限為自出票日10天（4）支票適用于單位和個人在同城或同

9、一票據交換地區的各種款項結算。 2526 2、銀行本票（見票即付） 1、定義：銀行本票是銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款或持票人的票據。 2、分類：分為定額本票和不定額本票。 定額本票面額為1千元、5千元、1萬元、5萬元。 3、核算：企業申請銀行本票相當于企業用銀行存款購買銀行本票，因而銀行本票不屬于銀行存款的形式，不能通過銀行存款直接核算，應將銀行匯票作為其他貨幣資金來核算。 272829 例：甲企業向開戶行申請開出面值為20000元的銀行本票一張。 借：其他貨幣資金銀行本票存款 20000 貸：銀行存款 20000 企業用銀行本票購買辦公用品20000元。 借：管理費用

10、 20000 貸：其他貨幣資金銀行本票存款 20000304、基本規定（1）銀行本票可以用于轉賬，注明“現金”字樣的銀行本票可以用于支取現金，申請人或收款人為單位的，銀行不予簽發現金銀行本票。（即，只有申請人和付款人雙方都為個人，才能簽發現金銀行本票）（2）銀行本票一律記名，允許背書，不予掛失。（3）付款期限自出票日起最長不得超過2個月。（4）單位和個人在同一票據交換區域需要支付各種款項，均可使用銀行本票31 3、銀行匯票（見票即付） 1、定義：銀行匯票是由匯款人將款項交存當地出票銀行，由出票銀行簽發的，在銀行見票時，按照實際結算金額無條件地支付給持票人的票據。 2、核算： 企業申請銀行匯票相

11、當于企業用銀行存款購買銀行匯票，因而銀行匯票不屬于銀行存款的形式，不能通過銀行存款直接核算，應將銀行匯票作為其他貨幣資金來核算。3233 例：2月5日，甲企業向銀行申請，開出面值6萬元的銀行匯票一張。 借：其他貨幣資金銀行匯票存款 60000 貸：銀行存款 60000 2月8日，甲企業向A企業購入材料物資一批，買價50000元，增值稅8500元，用銀行匯票支付貨款。 借：在途物資 50000 應交稅金應交增值稅（進） 8500 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 58500 2月9日，甲企業收到銀行轉來多余款的入賬通知。 借：銀行存款 1500 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 1500343、基本規定

12、（1）銀行匯票可以用于轉賬，注明“現金”字樣的銀行匯票可以用于支取現金，只有申請人和付款人雙方都為個人，才能簽發現金銀行匯票。（2）銀行匯票一律記名，可以背書轉讓。（3）匯款金額起點為500元。（4）提示付款期限自出票日起1個月（5）銀行匯票可在本地同城使用，但在實務中只用于異地單位和個人之間的各種款項結算，特別常用語企業先收款后發貨或錢貨兩清的交易。35 4、商業匯票（遠期匯票） 1、定義：商業匯票是收款人或付款人（或承兌申請人）簽發的，委托承兌人承兌，并于到期日向收款人或持票人支付的票據。 2、商業匯票種類： 商業承兌匯票：由銀行以外的人保證承兌。 銀行承兌匯票：由銀行保證承兌（信用更高）

13、。 3、核算：商業匯票對付款企業來說是一項負債（承兌人去付錢，付款企業由欠收款企業變成了欠承兌人），應通過“應付票據”來核算，不能用“其他貨幣資金”。3637 例:甲企業購入材料一批，買價20000元，增值稅3400元，材料已入庫。開出一張面值為23400元、承付期為3個月的銀行承兌匯票抵付貨款，同時支付手續費100元。 借：原材料 20000 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 3400 貸：應付票據 23400 借：財務費用 100 貸：銀行存款 100（2）承付期滿，支付票款金額。 借：應付票據 23400 貸：銀行存款 2340038（3）若承付期滿，銀行發現甲企業存款為13400元，銀行

14、仍需向收款人付全款。同時，甲企業存款不足部分轉化為欠銀行的短期借款。 借：應付票據 23400 貸：銀行存款 13400 短期借款 10000 銀行將對甲企業尚未支付的匯票金額10000元收取每天萬分之五的罰息 若甲企業開出的是商業承兌匯票，到期日甲企業存款不足時，銀行不會向收款人付全款，差額部分轉化為“應付帳款”。394、注意事項：（1）商業匯票簽發人誰都可以； 商業承兌匯票可以是收款人或承兌人（付款人）簽發； 銀行承兌匯票可以是收款人或承兌申請人簽發。（2）若是銀行承兌匯票，承兌銀行按票面金額想出票人收取萬分之五的手續費（3）商業匯票一律記名，可背書，也可貼現（4）商業匯票承兌期限有雙方協

15、定，最長不超過6個月（5）注意：必須是商品交易以及因商品交易而發生的勞務供應的款項才能通過商業匯票進行結算。（即個人不能用商業匯票）40票據結算方式比較種 類適用范圍結算期限核算科目支 票同城10天銀行存款銀行本票同城2個月其他貨幣資金銀行匯票同城異地1個月其他貨幣資金商業匯票同城異地最長6個月應付票據415、匯兌（委托付款匯款） 收款人 付款人 收款人 付款人 開戶銀行 開戶銀行 匯兌結算流轉程序1、定義：匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。2、分類：信匯（郵寄憑證）、電匯（拍發憑證）42中國銀行信匯（電匯）憑證（回單）委托日期年月日第號 收款人全 稱匯款人全 稱賬 號或住址賬 號

16、或住址匯 出地 點省市縣匯入行名 稱匯 出地 點省市縣匯入行名 稱金額人民幣(大寫)千百十萬千百十元角分匯款用途匯出行蓋章 年 月 日上列款項已根據委托辦理，如需查詢，請持此回單來行面談。單位主管 會計 復核 記賬431企業用信匯方式將款項5200元匯往外地某單位，償還其前欠貨款。 借：應付賬款 5200 貸：銀行存款 52002某企業將30000元匯往上海采購站。 提示：把錢匯到外地采購專戶中（其它貨幣資金外埠存款）借：其他貨幣資金外埠存款 30000 貸：銀行存款 300003、核算：“銀行存款”賬戶 443收到上海采購站轉來購入材料物資的發票憑證，支付材料貨款23700元，其中買價200

17、00元，稅金3400元，運雜費300元。借：在途物資 20300 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 3400 貸：其他貨幣資金外埠存款 237004轉回多余款項6300元。借：銀行存款 6300 貸：其他貨幣資金外埠存款 6300454、注意事項：（1）匯兌無結算起點（2）匯兌適用于單位和個人的各種款項結算466、委托收款 收款人 付款人 收款人 付款人 開戶銀行 開戶銀行 委托收款結算流轉程序1、定義：是收款人向銀行提供收款依據，委托銀行向付款人收取款項的結算方式。472、分類：郵寄、電報3、注意事項（1）委托收款結算沒有金額限制（2）付款期因付款人不同：若付款人為銀行，銀行當日將款項主動支付

18、；若付款人為單位，銀行應及時通知付款人，債務人接到通知當日應書面通知銀行。（3）委托收款同城異地都可使用（4）單位和個人憑已經承兌的商業匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項的結算，均可以使用委托收款。48 收款人 付款人 收款人 付款人 開戶銀行 開戶銀行 發貨異地托收承付結算流轉程序辦理托收承付結算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而發生的勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項不得辦理托收承付結算。托收承付每筆金額起點為10000元。新華書店系統每筆金額起點為1000元7、托收承付1.定義：是根據購銷合同由收款人發貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。

19、比較嚴格。49（五聯）郵中國銀行托收承付憑單（回單）委托日期年月日第號 托收號碼： 50512、相關規定（1）使用托收承付結算方式的收款和付款單位必須是國有企業、供銷合作社以及經營管理較好的、經開戶銀行同意的城鄉集體所有制工業企業（2）辦理托收承付結算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而發生的勞務供應的款項。（3）代銷、寄銷、賒銷商品的款項不得辦理托收承付結算。（4）收款人對同一付款人發貨托收累計3次收不回貨款的，收款人銀行應暫停收款人向該付款人辦理托收。（保護收款人）（5）付款人累計3次提出無理拒付的，付款人開戶行應暫停其向外辦理托收。（懲罰付款人）522、相關規定（6）收款人辦理托收必須

20、有商品已發運的證件（7）承付貨款分為驗單付款和驗貨付款（8）驗單付款的承付期為3天（收到承付通知次日算起，承付期內遇休假日順延）；驗貨付款的承付期為10日（接到提貨通知次日算起，承付期滿遇法定休假日順延）（9）托收承付每筆金額起點為10000元。新華書店系統每筆金額起點為1000元（10）適用于異地單位之間，以經濟合同為依據的商品交易及勞務供應等款項的核算。（11）先發貨，后付款53委托收款和托收承付的會計核算例：某企業銷售商品一批，開具的增值稅專用發票中注明：價款30000元，稅款5100元。商品發運時以銀行存款代墊運費3000元。現已將銷售發票、運單和向銀行填寫好的委托收款憑證交付銀行辦妥

21、委托收款手續。要求：分別做出銷貨方和購貨方的會計處理。 54銷貨方的會計處理 1.銷售時向銀行辦妥托收手續后： 借：應收賬款 38 100 貸：主營業務收入 30 000 應交稅費應交增值稅（銷）5 100 銀行存款 3 000 2.通過銀行收回托收款時： 借：銀行存款 38 100 貸：應收賬款 38 10055購貨方的會計處理 1.購貨時： 借：原材料 33 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）5 100 貸：應付賬款 38 100 2.通過銀行支付貨款時： 借：應付賬款 38 100 貸：銀行存款 38 10056銀行轉賬結算方式比較種類結算金額起點（元）適用范圍承付期限異地托收承付1

22、0 000異地10天（驗貨付款） 3天（驗單付款）委托收款無同城異地3天匯兌無異地578、信用卡1、定義：是指商業銀行向個人和單位發行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特質載體卡片。2、分類：按使用對象分為單位卡和個人卡 按信譽等級分為金卡和普通卡3、適用于同城異地58第二節 貨幣資金的核算一、貨幣資金的核算（自學）二、銀行存款的核算（自學）三、其他貨幣資金的核算59第三節 其他貨幣資金其他貨幣資金核算的范圍 其他貨幣資金是企業除庫存現金、銀行存款之外，為準備某些特有的結算業務存放在銀行或其他金融機構中的貨幣資金以及在途貨幣資金的總稱。 其內容主要包括外埠存款、銀行

23、匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。 60其他貨幣資金的會計核算外埠存款的會計核算 1.將款項通過銀行匯往外地開立采購專戶時： 借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款 61 2.采購員購入材料后持發票等報銷憑證報銷時： 借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金外埠存款 3.付完結束采購專戶，多余的外埠存款轉回開戶行時： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金外埠存款 62銀行本票和銀行匯票的會計核算付款方的會計處理 1.向銀行申請取得由銀行簽發的銀行本票或銀行匯票時： 借：其他貨幣資金銀行本票（或銀行匯票） 貸：銀行存款 632.持銀行本票或銀行匯票

24、向收款方購入貨物時： 借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金銀行本票（或銀行匯票） 3.收回銀行本票或銀行匯票余款時： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金銀行本票（或銀行匯票） 64收款方的會計處理 收款方銷貨時收到付款方提交的銀行本票或銀行匯票時，因銀行本票和銀行匯票是即期票據，所以收款方當日將銀行本票或銀行匯票交存其開戶行，銀行見票后應無條件付款給收款方。 借： 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） ？銀行存款65信用卡的會計核算 信用卡是指商業銀行（包括外資銀行、合資銀行）向單位和個人發行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體

25、卡片。 1.單位將款項交存發卡銀行，取得信用卡時： 借：其他貨幣資金信用卡存款 貸：銀行存款 66 2.持卡購物或消費時： 借：原材料（或管理費用、營業費用等） 貸：其他貨幣資金信用卡存款 3.使用過程中向信用卡續存款項時： 借：其他貨幣資金信用卡存款 貸：銀行存款 67信用證保證金存款的會計核算 信用證保證金存款是指企業為取得信用證按規定存入銀行的保證金向銀行提交開證申請書，繳納保證金借：其他貨幣資金信用證保證金存款 貸：銀行存款開證行交來購買單據借：XXXXX 貸：其他貨幣資金信用證保證金存款 銀行存款（需要補足的資金）68存出投資款的會計核算 存出投資款是指企業已存入證券公司但尚未進行交

26、易性投資的資金。 企業向證券公司劃出資金時，應按實際劃出的金額編制付款憑證，借記“其他貨幣資金存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目； 企業購買股票、債券等時，按實際發生的金額，借記“交易性金融資產 ”等科目，貸記“其他貨幣資金存出投資款”科目。691、下列各項中，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是：A、信用證存款 B、備用金C、信用卡存款 D、銀行本票存款 答案：B 2、根據我國現行銀行結算辦法的規定，必須在商品交易或者在商品交易的同時附帶提供勞務的情況下才能使用的結算方式有： A、委托收款結算方式 B、匯兌結算方式 C、異地托收承付結算方式 D、商業匯票結算方式 E、銀行匯票結算方式 答案：CD課堂練