1、第6章 審計證據與審計任務底稿第一節 審計證據第二節 審計任務底稿.教學目的和要求經過本章的學習，掌握審計證據的特性與鑒定，審計任務底稿的編制、復核；熟習審計證據的種類及其與詳細審計目的的關系，審計檔案的管理；了解審計證據的定義和作用，審計證據的搜集與綜合，審計任務底稿的定義、分類和作用。.教學重點與難點 教學重點是審計證據的種類、審計證據的特性、審計證據的搜集、鑒定，審計任務底稿的編制、復核及審計檔案的管理；難點是了解不同類型審計證據與詳細審計目的的關系，審計證據的鑒定。.第一節 審計證據一、審計證據的種類一審計證據的定義和作用定義：審計證據是指審計人員在審計過程中獲取的用來闡明被審事項真相

2、的一切憑據。審計結論的根底或1301審計準那么：注冊會計師為了得出審計結論、構成審計意見而運用的一切信息，包括財務報表根據的會計記錄中含有的信息和其他信息。參見2021注會117頁意義：整個審計任務過程，就是審計證據的搜集、鑒定和綜合的過程。.二審計證據的種類1按存在方式實人證據書面證據口頭證據環境證據情況證據.實人證據指經過審計人員清查清點確實存在的實物普通說來，對實物資產現金、有價證券、存貨、固定資產等均應獲得實人證據獲取方法：清查清點或察看優點：對實物的存在性具有最強的證明力缺陷：不能證明實物的一切權和價值另行審計，配合運用.書面證據針對書面資料審查而獲取的證據作為證據存在的主要方式，根

3、本在于其可靠性大小實人證據、口頭證據等均要以書面證據的方式存在但本質不是書面證據.口頭證據或稱言詞證據、陳說證據，是指針對審計人員的調查訊問，有關人員的回答如訊問筆錄口頭證據本身不具備可靠性，主要是提供審計線索.環境證據或稱情況證據，指對被審事項產生影響的各種環境要素狹義的環境證據主要就是指內部控制管理人員素質、管理條件和管理程度環境證據不是根本證據，主要是協助審計人員對已獲取證據的判別和利用。.2按來源 親歷證據 內部證據 外部證據 關聯單位證據.親歷證據審計人員本人編制的計算表、分析表、調整表等可靠性較大關注親歷時的環境.外部證據從被審計單位外部機構或人員編制的資料中獲取強調書面資料的編制

4、者是外部包括1直接從外部獲取 2從內部獲取如購貨發票對1主要關注資料提供者的品行、才干、資歷。對2主要關注資料被涂改的能夠性及難易程度。.內部證據指從被審計單位內部構成的資料中獲取，包括1從內部獲取證據獲取的主要渠道。如： 會計記錄 被審計單位管理當局聲明書 其他書面文件 2從外部獲取如銷售發票主要關注產生資料的內部控制3.其他分類按相關程度：直接證據/間接證據按能否經過加工：自然證據/加工證據按重要性：根本證據/輔助證據/矛盾證據.二、審計證據的特性 一審計證據的充分性足夠性數量要求二審計證據的適當性質量要求 1審計證據的相關性有用性 2審計證據的可靠性真實性三充分性與適當性的關系 留意：雖

5、然審計證據的充分性和適當性相關，但假設審計證據的質量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據能夠無法彌補其質量上的缺陷。.三、審計證據的獲取一主要影響要素重要性要素審計風險本錢效益原那么 留意：審計人員可以思索獲取證據的本錢與所獲取信息有用性之間的關系，但不應僅以獲取證據的困難和本錢為由減少不可替代的程序。抽樣決策.二獲取審計證據的審計程序檢查記錄和文件檢查有形資產察看訊問函證重新計算重新執行分析程序.四、審計證據的鑒定一充分性鑒定審計證據的整體鑒定二可靠性鑒定單個審計證據的鑒定三相關性鑒定單個審計證據的鑒定.一充分性鑒定1.錯報風險的影響。錯報風險越大，需求的審計證據能夠越多 。2.審計證

6、據質量的影響。審計證據質量越高，需求的審計證據能夠越少。.二可靠性鑒定1.看來源從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠； 2.看相應的內部控制:內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠； 3.結合證據本身的性質直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠；以文件記錄方式無論是紙質、電子或其他介質存在的審計證據比口頭方式的審計證據更可靠；從原件獲取的審計證據比從或復印件獲取的審計證據更可靠;從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據可以相互印證，與該項認定相關的審計證據那么具有更強的壓服力。4.獲取審計證據的詳細環境。.三相

7、關性鑒定特定的審計程序能夠只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關;針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據；只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據。 .五、審計證據的綜合利用經過分類、計算、比較、小結、綜合構成審計證據組 一樣證據組 相關證據組留意：排除偽證 區別景象與本質 按重要性對證據進展取舍.第二節 審計任務底稿一、涵義審計任務底稿是審計人員將在審計任務過程中所采用的方法、步驟和搜集的用來證明審計事項真實情況的經濟現實和資料，按照一定的格式編制的檔案性原始文件。審計任務底稿是審計證據的聚集，可作為審計過程和結果的書面證明，也是構成審

8、計結論的根據。審計任務底稿是注冊會計師對制定的審計方案、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄。二、分類1.根本分類按性質和作用分：綜合類；業務類；備查類含義、主要方式思索：一張任務底稿上半頁登記的是被審單位的領料制度流程規定，下半頁登記的執行情況。上半頁是備查類，下半頁是業務類。讓他選擇歸檔的時候算備查類還是業務類？2.其他分類編制主體：被審計單位或第三者提供的資料；審計人員本人編制的；被審計單位與審計單位共同編制審計業務商定書 .三、作用1.有利于組織協調審計任務。2.有利于審計任務質量控制。3.有利于考核審計任務業績。4.便于編制、佐證和解釋審計報告。5.便于制

9、定以后各期的審計方案。四、審計任務底稿的內容和格式 1.審計任務底稿的內容。審計任務底稿包括審計人員記錄、編制和搜集的與審計事項相關的資料和文件等。對于詳細的審計事項，由于性質、目的、要求、采取的方法的不同，與之相應的審計任務底稿也不盡一樣。詳細每一審計任務底稿的內容與審計任務底稿的不同種類有著親密關系。 .2.審計任務底稿的根本要素10個方面 3.審計任務底稿的格式。審計任務底稿的格式和繁簡程度是審計任務詳略程度的詳細表現，合理確定其格式和繁簡程度是保證審計任務質量不可忽視的方面。在確定審計任務底稿格式和內容的繁簡程度時，應根據實踐任務需求，針對不同情況，采用多種格式。.五、復核1.復核要點

10、 援用資料能否翔實、可靠 利用證據能否充分、適當 審計判別能否有理、有據 結論能否恰當2.復核要求 構成復核記錄 書面表示復核意見 簽名、日期闡明復核責任 .3.三級復核制度是指會計師事務所制定的以主任會計師、工程擔任人和注冊會計師為復核人，對審計底稿進展逐級復核的一種制度。第一級，注冊會計師詳細復核， 逐張復核；第二級， 工程擔任人工程經理、審計組長普通復核， 對重要會計賬項、重要審計程序、重要調整事項的復核；第三級，主任會計師合伙人，重點復核，對艱苦會計審計問題、艱苦審計調整、重要審計任務底稿的復核。.六、歸檔管理審計任務底稿經過分類整理、聚集歸檔后，就構成了審計檔案。新準那么規定：從審計終了60天內必需歸檔1.審計檔案的分類永久性檔案當期檔案 新準那么規定：會計師事務所該當自審計報告日起，對審計任務底稿至少保管十年。2.審計檔案的一切權與保管3.審計檔案的嚴密與調閱 .嚴密的例外情況辦理了相